企業(yè)法律形式變更重組中的企業(yè)所得稅政策分析一般而言，法律形式改變包括：

（1）企業(yè)注冊(cè)名稱的改變；

（2）住所：如登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）；

（3）企業(yè)組織形式的簡(jiǎn)單改變：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、企業(yè)由法人等非法人組織、企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變（符合規(guī)定其他重組的類型除外）。

企業(yè)法律形式的企業(yè)所得稅處理包括以下兩種：

一、按照一般重組進(jìn)行稅務(wù)處理。法人組織改為非法人組織、登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），即應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

【案例1】某A公司擁有資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元，公允價(jià)值600萬(wàn)元。某A公司于2012年1月開(kāi)始將其變更為某B合伙企業(yè)，于5月1日變更成功。該公司A公司、B企業(yè)及股東（合伙人）應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定，A公司應(yīng)視同清算進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)算清算所得，繳納企業(yè)所得稅。該清算所得為某A公司全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。假定某A公司清算所得為100萬(wàn)元，其應(yīng)交清算所得稅25萬(wàn)元。

股東（合伙人）的稅務(wù)處理。計(jì)算清算所得稅后，再計(jì)算某A公司股東的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。股息所得為股東分得的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于某A公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分。投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）是股東分得的剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于投資成本的部分。

B企業(yè)的稅務(wù)處理。在對(duì)某A公司進(jìn)行依法清算、分配后，某B合伙企業(yè)的資產(chǎn)和股東投資應(yīng)以公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

【案例2】C企業(yè)將登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至新加坡且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

本案中C公司將登記地轉(zhuǎn)移至新加坡，不僅征稅對(duì)象發(fā)行變化外，還涉及稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。為保障國(guó)家稅收權(quán)益，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)將登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)變更后住所在境內(nèi)且涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記；企業(yè)在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

二、稅務(wù)局變更登記即可，如組織名稱的變更、住所的變更或者企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的（如有限公司變更為股份公司、股份公司變更有限公司），有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

【案例3】D企業(yè)位于新疆，現(xiàn)因經(jīng)營(yíng)需要需將公司遷至上海，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

企業(yè)變更后住所在境內(nèi)但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的，將不能再享受稅收優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕53號(hào)）規(guī)定，2010年1月1日至2020年12月31日，對(duì)在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本案中如D公司遷出上海后，則不能享受新疆的稅收優(yōu)惠政策。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)