合同稅務(wù)審閱123：好大的膽子！合同簽成這樣，不是虛開嗎？不知是無知者無畏還是膽大包天，有些合同簽訂的看了讓人膽戰(zhàn)心驚。這不，俺就遇到這么一例，這不是虛開嗎？

一、翠花，上圖啊

1、基本條款

2、付款條款

二、小二兒，分析啊

別急，聽我慢慢道來：

1、購銷雙方都構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票違法行為，要受處罰的哦

中國有個《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院修訂發(fā)布的行政法規(guī)哦），它的第二十二條規(guī)定，“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！睋?jù)此規(guī)定可以看出，虛開發(fā)票的核心要件是開具的發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符（你看出沒？我是看出來了，嘻嘻）。聯(lián)系上述圖片顯示信息，將圍巾開成食品，就是開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，即虛開增值稅發(fā)票。

會受處罰嗎？會！

《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！睕]錯，如果被稅局稽查到，這購銷雙方都涉及虛開增值稅發(fā)票，且金額在1萬余以上，處5萬元以上50萬元以下的罰款。

2、購銷雙方構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎？構(gòu)成！（本節(jié)有爭議，歡迎討論，謝謝?。?/p>

購銷雙方構(gòu)成虛開發(fā)票違法行為是行政法意義上的，是否也構(gòu)成刑法上的虛開增值稅專用發(fā)票罪？關(guān)鍵在于是否滿足虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件：①偷逃國家稅款的目的；②刑法上的虛開行為。

（1）偷逃國家稅款的目的

關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪是目的犯還是行為犯，實務(wù)和理論界爭論已久?，F(xiàn)在的普遍認(rèn)識和觀點(diǎn)是非法定的目的犯。具體可以看看最高人民法院的大法官是怎樣認(rèn)識的：2002年6月4日，最高人民法院副院長劉家琛在重慶召開的全國法院審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作座談會上的講話中指出：“刑法第205條雖然沒有規(guī)定目的要件，但虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在危害稅收征管罪中，根據(jù)立法原意，應(yīng)當(dāng)具備偷騙稅款的目的；被告人雖然實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但主觀上不具有偷騙稅款的目的，亦未實際造成國家稅收損失的，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的社會危害性具有本質(zhì)區(qū)別，不能以犯罪論處?！奔矗禾撻_增值稅專用發(fā)票罪，得有偷逃國家稅款的目的。

上述圖片顯示信息的購買方，若圍巾用于職工福利依法不能抵扣進(jìn)項稅，最終因開具為食品可以且最終抵扣了這筆進(jìn)項稅，即可初步判斷購買方有偷逃國家稅款的故意和犯罪目的。若不考慮別的因素是否齊備，僅以此目的條件看，可以確定購買方構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

至于作為配合購買方多抵國家稅款的“幫助方”，能否作為刑法上的幫助犯進(jìn)行處罰呢？筆者認(rèn)為，在其它證據(jù)都齊備的情況下，有這種進(jìn)行的必要和可能。在此，暫且不議。

（2）刑法上的虛開行為

《刑法》第二百零五條規(guī)定，只是借鑒和融合了1995年的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的相關(guān)規(guī)定，將虛開增值稅發(fā)票行為界定為：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等四種。至于虛開行為包括具體哪些情況，言語不詳。怎么辦？在中國，需要司法界，特別是有權(quán)的最高人民法院、最高人民檢察院給予明確，即：司法解釋。這不，《最高人民法院關(guān)于適用＜全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）應(yīng)時而生。其第一條即規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪的三種虛開行為，分別是“（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；”“（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；”“（3）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”。

上例中的購銷雙方的行為屬于上述三種的哪一種呢？本人觀點(diǎn)：屬于沒有貨物購銷為他人或讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票。說到底，本交易只發(fā)生了圍巾的購銷，并沒有食品的購銷，但是發(fā)票卻開成了食品。這就是一種典型的虛開行為?？赡苡腥苏f，金額稅額都沒變，應(yīng)該不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的三種行為之一的啊。那么我們不妨假設(shè)：購貨方從銷售方購進(jìn)的是一車白菜，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》財稅〔2011〕137號，銷售方應(yīng)當(dāng)開具免稅的增值稅普通發(fā)票的，但是購貨方比較強(qiáng)勢，說你給我開具等額的增值稅專用發(fā)票（開票內(nèi)容：水果，稅率13%）吧。最后，銷售方就從了，開了20多萬元的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)容為：水果。這屬于虛開增值稅專用發(fā)票吧。話再說回來，如果不是買賣的蔬菜，而是一車海鮮，最后開成了水果。那么是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票？本人意見：還屬于虛開！畢竟水果交易一直沒發(fā)生??！但是虛開的后果并沒將蔬菜開成水果那么嚴(yán)重，并沒有造成國家稅款的實質(zhì)性損失?。ㄋｕr稅率均為13%）?？梢詮妮p處罰哦！

三、說說虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑罰

根據(jù)《刑法》及法發(fā)[1996]30號文規(guī)定，

1、法發(fā)[1996]30號文：虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

《刑法》規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。

2、法發(fā)[1996]30號文規(guī)定：虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

《刑法》規(guī)定：虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；

3、虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于”給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

《刑法》規(guī)定：虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金