營(yíng)改增疑難問(wèn)題解析教學(xué)課件第一講營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法財(cái)稅2016年36號(hào)附件一：《“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法》及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)稅目注釋附件二：《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》附件三：《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》附件四：《跨境應(yīng)稅行為適用率稅率和免稅政策的規(guī)定》附件一規(guī)定了稅收要素：誰(shuí)、范圍、多少、何時(shí)、何地、減免、征管七章五十五條《稅目注釋》規(guī)定了七項(xiàng)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)附件二試點(diǎn)納稅人政策兼營(yíng)、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷售額、建筑、銷售不動(dòng)產(chǎn)等等貨物、勞務(wù)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、期末留抵稅額、混合銷售附件三免征增值稅

40項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅免稅政策增值稅即征即退

管道運(yùn)輸；融資性售后回租扣減增值稅

退役士兵；重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)金融企業(yè)超90日應(yīng)收利息個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房

附件四零稅率免稅（免稅和零稅率哪個(gè)更優(yōu)惠？）具體說(shuō)明

放棄零稅率、“完全在境外消費(fèi)”、管理規(guī)定（一）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）征稅范圍（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（六）稅收減免的處理（七）征收管理納稅人三個(gè)條件一是在中國(guó)境內(nèi)二是銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)三是單位和個(gè)人掛靠經(jīng)營(yíng)A建筑公司具有一級(jí)建設(shè)資質(zhì)，張三帶領(lǐng)幾十人從事建筑服務(wù)，張三借用A公司資質(zhì)投標(biāo)工程，并以A公司名義施工，A公司收取開(kāi)票收入的2%作為管理費(fèi)，對(duì)發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任，誰(shuí)是建筑服務(wù)的納稅人？出租人、被掛靠人、發(fā)包人作為納稅人的兩個(gè)條件：一是以其名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；二是承擔(dān)法律責(zé)任。納稅人分為兩類一般納稅人：必須的（標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)）；可以的（會(huì)計(jì)）。小規(guī)模納稅人：必須的（自然人）；可以的（不經(jīng)常）一般納稅人資格登記?？梢噪p向轉(zhuǎn)變嗎？哪一個(gè)企業(yè)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？甲公司生產(chǎn)性收入45萬(wàn)元，銷售商品收入30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)收入80萬(wàn)元。乙公司生產(chǎn)性收入30萬(wàn)，銷售商品收入40萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)收入100萬(wàn)。丙公司生產(chǎn)收入20萬(wàn)元，銷售商品收入50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)收入600萬(wàn)。丁旅行社銷售商品收入60萬(wàn)元，旅游收入600萬(wàn)元，支付給相關(guān)單位的住宿費(fèi)、地接費(fèi)等500萬(wàn)元。甲、丙和丁

扣繳義務(wù)人

第六條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的（如果設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)呢？），以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人（如果有代理人呢？）。財(cái)、稅另有規(guī)定除外。（一）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）征稅范圍（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（六）稅收減免的處理（七）征收管理征稅的四個(gè)條件⑴應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；⑵應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；⑶應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；⑷應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｔ诰硟?nèi)一正一反，詮釋“境內(nèi)”正向規(guī)定（屬于在境內(nèi)）：第一、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；第二、所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；第三、其他的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；第四、財(cái)、稅規(guī)定的其他。哪些是在境內(nèi)甲公司將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)賣給美國(guó)的A公司；乙公司到德國(guó)購(gòu)買本公司使用的著作權(quán)；丙公司購(gòu)買澳大利亞鐵礦采礦權(quán)；丁酒店為英國(guó)客人提供住宿服務(wù)。甲、乙、丁深圳航空公司自深圳載運(yùn)旅客、貨物出境；中鐵建公司在墨西哥承建鐵路。零稅率、免稅永固公司在馬里承建工程，收取5000萬(wàn)元，是否繳納增值稅？將其中的1000萬(wàn)工程分包給馬里的另一家公司，該公司是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？永固公司在馬里租用當(dāng)?shù)毓镜脑O(shè)備支付10萬(wàn)元費(fèi)用；租用中國(guó)另一家公司在當(dāng)?shù)氐脑O(shè)備支付20萬(wàn)元；支付給當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元；在當(dāng)?shù)丶鏍I(yíng)酒類商品銷售，支付給當(dāng)?shù)毓镜拇頇?quán)使用費(fèi)40萬(wàn)元。反向規(guī)定（不屬于在境內(nèi)）：境外單位（個(gè)人）向境內(nèi)單位（個(gè)人）第一、銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；第二、銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)；第三、出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)（為何不含不動(dòng)產(chǎn)？）。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)正向規(guī)定在境內(nèi)反向規(guī)定不屬于在境內(nèi)零稅率，免稅飯店為了促銷，請(qǐng)人免費(fèi)吃飯，征稅嗎？向環(huán)衛(wèi)工人提供愛(ài)心早餐，征稅嗎？張某免費(fèi)提供咨詢服務(wù)，征稅嗎？李某無(wú)償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，征稅嗎？視同銷售：第一、單位或個(gè)體戶向其他主體無(wú)償提供服務(wù)，但公益事業(yè)或社會(huì)公眾對(duì)象除外；第二、單位或個(gè)人向其他主體無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但“二公”除外；第三，其他。思考：是否征收增值稅？存款利息（不同于貸款利息）被保險(xiǎn)人提供的保險(xiǎn)賠付房開(kāi)企業(yè)代收的住宅專項(xiàng)維修資金資產(chǎn)重組，不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)國(guó)家制定補(bǔ)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸拿土地、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資是否繳納增值稅？《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2002]191號(hào)一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。一般納稅人，5月1日以后取得（包括“直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資、自建以及抵債”）并在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。有關(guān)營(yíng)改增稅目的幾個(gè)問(wèn)題出租車公司向使用本公司自有出租車的司機(jī)收取的管理費(fèi)用，適用什么稅目，能否簡(jiǎn)易征稅？無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)。跨地區(qū)快遞業(yè)務(wù)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。電信設(shè)備出租業(yè)務(wù)。有關(guān)營(yíng)改增稅目的幾個(gè)問(wèn)題固定電話，有線電視，寬帶水電，燃?xì)馀瘹獾?，向用戶收取的安裝費(fèi)初裝費(fèi)開(kāi)戶擴(kuò)容費(fèi)。對(duì)正在使用的電梯進(jìn)行維護(hù)，修理。園林綠化，植物養(yǎng)護(hù)山體鉆孔，碎石清理。銀行代收水電費(fèi)。技術(shù)研發(fā)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢。有關(guān)營(yíng)改增稅目的幾個(gè)問(wèn)題城市規(guī)劃，樓宇設(shè)計(jì)，工程監(jiān)理。廣告設(shè)計(jì)，廣告代理，為車體廣告提供廣告位，郵政代理，金融代理，知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理，融資性售后回租。航道疏浚服務(wù)，河流疏浚。車輛停放，道路通行。物業(yè)管理，勞務(wù)派遣，人力資源外包，知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理，代理記賬。醫(yī)院出售的藥品，病房住宿，伙食是否屬于混合銷售？有關(guān)營(yíng)改增稅目的幾個(gè)問(wèn)題酒店出租房間給外地公司辦事處。土地使用權(quán)隨同房產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓；單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；單獨(dú)出租土地。港口設(shè)施保安費(fèi)。票務(wù)服務(wù)。有關(guān)營(yíng)改增稅目的幾個(gè)問(wèn)題納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)適用什么稅目？物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)適用什么稅目？納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的服務(wù)適用什么稅目？在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入適用什么稅目？有關(guān)營(yíng)改增稅目的幾個(gè)問(wèn)題提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品適用什么稅目？賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)適用什么稅目？（一）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）征稅范圍（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（六）稅收減免的處理（七）征收管理稅率17%有形動(dòng)產(chǎn)租賃（融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃）11%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%其他（增值電信、銷售無(wú)形資產(chǎn)、金融、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)）0跨境應(yīng)稅行為征收率3%小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法5%小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，勞務(wù)派遣、人力資源外包1.5%個(gè)人出租住房減按1.5%永固公司購(gòu)買美國(guó)某公司一項(xiàng)設(shè)計(jì)方案，支付400萬(wàn)元。購(gòu)買位于法國(guó)的一棟酒店，支付1000萬(wàn)元。購(gòu)買位于澳大利亞的采礦權(quán)，支付5000萬(wàn)元?？劾U增值稅能否按照3%？應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率。如果美國(guó)公司在中國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)呢？（一）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）征稅范圍（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（六）稅收減免的處理（七）征收管理銷售額思考：發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)代收款項(xiàng)是否作為銷售額？代收的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)和其他款項(xiàng)，滿足內(nèi)容和形式上的要求。第一、代收的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)；（批準(zhǔn)、票據(jù)、流出）第二、以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代收款項(xiàng)（票據(jù)、流出）。思考：銷售額是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，違約金是否作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額？例一：合同約定甲公司向乙公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)，價(jià)款100萬(wàn)元，因乙公司遲延付款，被甲訴至法院，判決乙支付10萬(wàn)元違約金。甲公司開(kāi)票金額為多少？（甲公司為小規(guī)模納稅人）

例二：合同約定甲公司為向乙公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)，價(jià)款100萬(wàn)元，因甲未能按時(shí)提供技術(shù)，被乙訴至法院，判決甲支付20萬(wàn)元違約金。例三：甲公司因施工不當(dāng)，造成B公司圍墻及設(shè)施損壞，被B訴至法院，判決甲賠償3萬(wàn)元。37銷售額永固公司與甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂價(jià)款為1億元的建筑工程合同，施工過(guò)程中，追加工程量300萬(wàn)元；由于建筑材料漲價(jià)，要求甲公司支付材料差價(jià)200萬(wàn)元；提前竣工獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元。永固公司就1.05億元開(kāi)具發(fā)票。100萬(wàn)元開(kāi)具收據(jù)。雙方的法律風(fēng)險(xiǎn)。外幣折算納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。兼營(yíng)永固建筑公司6月份取得建筑服務(wù)收入500萬(wàn)元，將閑置設(shè)備出租取得收入10萬(wàn)元，如何繳稅？（500÷1.11）×11%+（10÷1.17）×17%思考：如果未分別核算怎么辦？第39條，“未分別核算的，從高適用稅率”混合銷售永固建筑公司將自產(chǎn)的鋁合金門窗用于承接的工程，如何繳稅？混合銷售，一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物。思考：旅店提供的免費(fèi)衛(wèi)生用品和另外收費(fèi)的衛(wèi)生用品，分別如何定性？稅務(wù)局確定銷售額對(duì)納稅人客觀交易的否定，條件：價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的；沒(méi)有交易價(jià)格即視同銷售不具有合理的商業(yè)目的：以謀取稅收利益為目的，通過(guò)人為安排，免除、減少、推遲繳納增值稅或增加退稅。依順序三種方法，“近期同類”應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法：適用對(duì)象？進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？懲罰性規(guī)定（不抵扣、不得開(kāi)專票）？簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：適用對(duì)象？36個(gè)月。進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？計(jì)稅依據(jù)都是不含稅的：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）可抵扣進(jìn)行稅額憑證合規(guī)、及時(shí)認(rèn)證（A級(jí)）、應(yīng)稅相關(guān)第一、從銷售方取得增值稅專用發(fā)票；第二、從海關(guān)取得進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；第三、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票注明的買價(jià)×13%；第四、從境外購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅行為，自稅局或扣繳義務(wù)人處取得完稅憑證。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有取得合規(guī)憑證簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)非正常損失特殊項(xiàng)目：貸款（與該筆貸款直接相關(guān)的顧問(wèn)費(fèi)能扣嗎？）、旅客運(yùn)輸、餐飲、娛樂(lè)、居民日常服務(wù)（國(guó)家財(cái)力、鮮明的個(gè)人消費(fèi)特征）第一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目；免稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；貨物（固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。光明商貿(mào)公司（一般納稅人）購(gòu)入白酒銷售，將其中1萬(wàn)元白酒用于招待客戶；其中10萬(wàn)元白酒用于向員工發(fā)放節(jié)日福利。該公司2015年購(gòu)入一輛皮卡車，既用于派送商品，又用于接送員工上下班。以上進(jìn)項(xiàng)稅是否不得抵扣？，固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)用途改變可以扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=……資產(chǎn)凈值÷（1+稅率）×稅率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=……已經(jīng)認(rèn)證但是做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的稅額×資產(chǎn)凈值率第二、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，與之相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；光明商貿(mào)公司在天津港的倉(cāng)庫(kù)和存放貨物被毀壞，是否不得抵扣進(jìn)項(xiàng)？是否要做資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)？“因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)；因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除”。（原貨物勞務(wù)納稅人是否適用）第三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；第四、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)；第五、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾）所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)；第六、購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)、居民日常服務(wù)；第七、其他。已經(jīng)認(rèn)證抵扣的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅如何轉(zhuǎn)出？進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之一思考：如果兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣除？如果劃分不清怎么辦？不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)前無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易銷售額+免稅銷售額）÷當(dāng)前全部銷售額甲運(yùn)輸公司2016年經(jīng)營(yíng)收入1000萬(wàn)元，其中簡(jiǎn)易計(jì)稅方法運(yùn)輸收入200萬(wàn)元，免稅運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，應(yīng)稅運(yùn)輸收入300萬(wàn)元，另外出售鋼材收入400萬(wàn)元。該公司與運(yùn)輸收入相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元無(wú)法劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=100×（100+200）÷1000=30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之二一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之三已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人懲罰性措施征管能力的變化導(dǎo)致對(duì)一般納稅人態(tài)度變化懲罰措施：按照稅率計(jì)算并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)適用范圍：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料；達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而未辦理一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率可以選擇簡(jiǎn)易方法的一般納稅人公交運(yùn)輸服務(wù)動(dòng)漫企業(yè)提供的動(dòng)漫服務(wù)、境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)電影放映、倉(cāng)儲(chǔ)、收派、裝卸搬運(yùn)、文化體育試點(diǎn)之前（不是2016.5.1）購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃試點(diǎn)之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃特殊的建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，勞務(wù)派遣（安全保護(hù)），人力資源外包，服務(wù)企業(yè)收取的水費(fèi)非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)、銷售電梯同時(shí)安裝非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)“一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！奔捉ㄖ緦?duì)清包工的A項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，五個(gè)月后承接B項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方法是否正確？某公司2016年5月分開(kāi)始修建主題樂(lè)園，2017年5月建成投入使用，按照一般計(jì)稅方法，2年后選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅是否正確？適用文化體育服務(wù)稅目（一）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）征稅范圍（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（六）稅收減免的處理（七）征收管理發(fā)生應(yīng)稅行為+收訖款項(xiàng)書(shū)面合同確定的付款日期轉(zhuǎn)讓完成或權(quán)屬變更當(dāng)天先開(kāi)具發(fā)票甲公司與乙公司5月10日簽訂設(shè)計(jì)服務(wù)合同，約定當(dāng)天乙公司付款10萬(wàn)元，6月30日甲公司交付設(shè)計(jì)方案，乙公司支付余款50萬(wàn)元。甲公司依約交付設(shè)計(jì)方案，但是乙公司未按期付款。思考：甲公司收到10萬(wàn)元是否繳納增值稅？未收到50萬(wàn)元是否繳納增值稅？若甲公司未交付設(shè)計(jì)方案，未收到50萬(wàn)元是否繳納增值稅？納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”是否要求發(fā)生銷售行為？《增值稅暫行條例釋義》2．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購(gòu)買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款，這時(shí)如果再?gòu)?qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指銷售方)還沒(méi)開(kāi)始納稅，一邊(指購(gòu)買方)卻已經(jīng)開(kāi)始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國(guó)家稅收利益，同時(shí)保證征稅原則的一致性，本條第(一)項(xiàng)規(guī)定，如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。特殊事項(xiàng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間提供建筑、租賃服務(wù)，收到預(yù)收款的當(dāng)天金融商品轉(zhuǎn)讓，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天視同銷售，轉(zhuǎn)讓完成或權(quán)屬變更當(dāng)天扣繳義務(wù)，同納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天出售單用途或多用途預(yù)付卡，房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)售款，如果開(kāi)具普通發(fā)票是否繳增值稅？納稅地點(diǎn)思考：深圳公司為?？诘姆康禺a(chǎn)公司提供設(shè)計(jì)方案，在哪里繳納增值稅？需要考慮是否在?？诎l(fā)生勞務(wù)嗎？深圳建筑公司為?？诜康禺a(chǎn)公司提供建筑服務(wù)，在哪里繳納增值稅？固定業(yè)戶，機(jī)構(gòu)地或者住所地非固定業(yè)戶，應(yīng)稅行為發(fā)生地；未申報(bào)繳納，機(jī)構(gòu)地或住所地稅局補(bǔ)征自然人，建筑服務(wù)、銷售租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，所在地扣繳義務(wù)，是納稅人所在地嗎？（一）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）征稅范圍（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（六）稅收減免的處理（七）征收管理減稅、免稅可以放棄，放棄后，三十六個(gè)月內(nèi)，不得再申請(qǐng)免稅減稅，同時(shí)符合零稅率和免稅可以選擇使用起征點(diǎn)，法定月2萬(wàn)以；適用范圍擴(kuò)大到自然人和小規(guī)模的個(gè)體戶、單位；2017年12月31日前，起征點(diǎn)擴(kuò)大到3萬(wàn)某餐飲企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，2016年11月，取得餐飲收入收入50萬(wàn)元，出售舊電器和餐具，取得收入2萬(wàn)元，如何計(jì)算繳納增值稅？50÷（1+3%）×3%（一）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）征稅范圍（三）稅率和征收率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（六）稅收減免的處理（七）征收管理征收主體國(guó)稅地稅：代征納稅人銷售取得不動(dòng)產(chǎn)和自然人出租不動(dòng)產(chǎn)不得開(kāi)具專用發(fā)票向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)免稅規(guī)定的應(yīng)稅行為（銷售……）思考：小規(guī)模納稅人能否代開(kāi)開(kāi)具專用發(fā)票？按照稅率還是征收率？五十四條，“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)”自然人能否申請(qǐng)代開(kāi)專票？（出租和出售不動(dòng)產(chǎn)）第二講營(yíng)改增疑點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題一、銷售額（差額征稅）（一）差額征稅一般納稅人申報(bào)表及附列資料

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)元銷售給M公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，允許扣除的土地價(jià)款100萬(wàn)元。計(jì)算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=10000000÷（1+11%）×11%=990990.99元；金額=10000000-990990.99=9009009.01元；按照上述金額（不含稅）和稅額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額990990.99元。應(yīng)納增值稅（10000000-1000000）÷（1+11%）×11%=891891.89元航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇差額征稅經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（人力資源外包比照）中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金等資金項(xiàng)目金融商品轉(zhuǎn)讓（二）差額預(yù)繳差額預(yù)繳納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)（非自建），不論一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。差額預(yù)繳納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）簡(jiǎn)易征收的差額繳納簡(jiǎn)易征稅的差額繳納（銷售不動(dòng)產(chǎn)）（銷售非自建不動(dòng)產(chǎn)）A公司為一般納稅人，出售其2016年4月30日前購(gòu)入房產(chǎn)1套給B公司，取得含稅收入200萬(wàn)元，房產(chǎn)購(gòu)入原價(jià)120萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。稅額=（2000000-1200000）÷（1+5%）×5%=38095.24元；金額（不含稅）=2000000-38095.24=1961904.76元）。差額開(kāi)票功能簡(jiǎn)易征稅的差額繳納（建筑服務(wù)）A建筑公司為一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。收取B公司工程款100萬(wàn)元，支付C公司分包款80萬(wàn)元。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。計(jì)算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元；金額=1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金額和稅額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。B公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額29126.21元。A建筑公司申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元。簡(jiǎn)易征稅的差額繳納（勞務(wù)派遣）甲勞務(wù)派遣公司（一般納稅人）當(dāng)月取得收入100萬(wàn)元，其中支付工資福利85萬(wàn)元，繳納社會(huì)保險(xiǎn)10萬(wàn)元，管理費(fèi)5萬(wàn)元。采用一般計(jì)稅方法100/1.06×6%采用簡(jiǎn)易差額計(jì)稅方法（100-85-5）/1.05×5%95萬(wàn)元不得開(kāi)具專用發(fā)票根據(jù)財(cái)稅68號(hào)文的規(guī)定，安全保護(hù)服務(wù)比照勞務(wù)派遣簡(jiǎn)易征稅的差額繳納（勞務(wù)派遣）乙勞務(wù)派遣公司（小規(guī)模納稅人）當(dāng)月取得收入50萬(wàn)元，其中支付工資福利42萬(wàn)元，繳納社會(huì)保險(xiǎn)6萬(wàn)元，管理費(fèi)2萬(wàn)元。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法50/1.03×3%采用簡(jiǎn)易差額計(jì)稅方法（50-42-6）/1.05×5%與勞務(wù)派遣比較（人力資源外包）A公司（一般納稅人）從事人力資源外部服務(wù)，當(dāng)月取得收入100萬(wàn)元，其中支付工資福利85萬(wàn)元，繳納社會(huì)保險(xiǎn)10萬(wàn)元，管理費(fèi)5萬(wàn)元。采用一般計(jì)稅方法5/1.06×6%采用簡(jiǎn)易差額計(jì)稅方法5/1.05×5%95萬(wàn)元不得開(kāi)具專用發(fā)票與勞務(wù)派遣比較（人力資源外包）A公司（小規(guī)模納稅人）從事人力資源外部服務(wù)，當(dāng)月取得收入50萬(wàn)元，其中支付工資福利42萬(wàn)元，繳納社會(huì)保險(xiǎn)6萬(wàn)元，管理費(fèi)2萬(wàn)元。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2/1.03×3%簡(jiǎn)易征稅的差額繳納（物業(yè)水費(fèi)）甲物業(yè)公司（不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）當(dāng)月向業(yè)主收取水費(fèi)10萬(wàn)元，支付給水務(wù)公司9.5萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅=0.5/1.03×3%二、進(jìn)項(xiàng)稅額（一）特殊憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可以扣除進(jìn)項(xiàng)的其他憑證一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%ETC預(yù)存費(fèi)用是否能夠扣除進(jìn)項(xiàng)稅？（二）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣某公司對(duì)經(jīng)營(yíng)使用的舊房產(chǎn)維護(hù)改造，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠扣除？第一看用途；第二看簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅；第三看如何扣除，是一次性還是分次扣除。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣適用對(duì)象：一般納稅人5月1日之后取得并按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)或者5月1日之后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)在建工程：新建；改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾（金額有要求嗎？超過(guò)原值50%）購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。進(jìn)項(xiàng)抵扣方法：取得當(dāng)月60%，第13個(gè)月40%例題甲公司2016年6月1日支付1110萬(wàn)元購(gòu)買商鋪，取得專票，計(jì)入固定資產(chǎn)核算，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)在當(dāng)月可以抵扣：110×60%=66萬(wàn)；在2017年7月可以抵扣110×40%=44萬(wàn)。若，甲公司在2017年1月把商鋪對(duì)外銷售，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)元怎么處理？甲公司購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)原價(jià)是100萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)不動(dòng)產(chǎn)原值（賬面余額）？?jī)糁?？賬面價(jià)值？100；70；60例題乙公司2016年6月開(kāi)始對(duì)辦公樓裝修，辦公樓原值5000萬(wàn)，凈值2000萬(wàn)，裝修費(fèi)用1500（其中增值稅200萬(wàn)）萬(wàn)元，增值稅能否一次性扣除？1300÷2000=65%1300÷5000=26%可以一次性扣除思考：融資租入不動(dòng)產(chǎn)每期租金進(jìn)項(xiàng)稅是否按照比例分兩次扣除？施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物是否按照比例分兩次扣除？房開(kāi)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)是否按照比例分兩次扣除？例題甲公司6月份購(gòu)進(jìn)鋼材1000萬(wàn)元（不含稅），對(duì)應(yīng)的170萬(wàn)元全部抵扣進(jìn)項(xiàng)，9月份將其中的100萬(wàn)元鋼材用于倉(cāng)庫(kù)在建工程。17×0.4=6.8萬(wàn)元6.8萬(wàn)元在當(dāng)月從“進(jìn)項(xiàng)稅額”扣減，轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”例題甲公司2017年10月自建房產(chǎn)竣工，原值1000萬(wàn)元（其中包含超期未認(rèn)證抵扣、貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元）用于產(chǎn)品展覽廳，折舊分20年計(jì)提（不考慮殘值），使用2年后改為職工餐廳。自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)分期抵扣的貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)增值稅共計(jì)95萬(wàn)元2年后不動(dòng)產(chǎn)凈值1000-100=900萬(wàn)不動(dòng)產(chǎn)凈值率900÷1000=90%36號(hào)文規(guī)定：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率=900×11%=99萬(wàn)元＞已抵扣95萬(wàn)元15號(hào)公告規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=95×90%=85.5萬(wàn)甲公司2017年10月自建房產(chǎn)竣工，原值1000萬(wàn)元（其中包含超期未認(rèn)證抵扣、貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元）用于產(chǎn)品展覽廳，折舊分20年計(jì)提（不考慮殘值），使用2年后改為職工餐廳。自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)分期抵扣的貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)增值稅共計(jì)95萬(wàn)元2年后不動(dòng)產(chǎn)凈值1000-100=900萬(wàn)不動(dòng)產(chǎn)凈值率900÷1000=90%2016年7月，某公司購(gòu)入一層辦公用房，價(jià)值5000萬(wàn)元（不含稅），取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為550萬(wàn)元，2017年5月，該辦公用房轉(zhuǎn)為職工宿舍，當(dāng)月該辦公用房不動(dòng)產(chǎn)凈值4800萬(wàn)元。不動(dòng)產(chǎn)凈值率=4800÷5000=0.96不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=550×0.96=528萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出330萬(wàn)元待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅220-（528-330）=22萬(wàn)元于2017年7月轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額甲公司2017年10月自建房產(chǎn)竣工，原值1000萬(wàn)元（其中包含超期未認(rèn)證抵扣、貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元）用于職工餐廳，折舊分20年計(jì)提（不考慮殘值），使用2年后改為產(chǎn)品展覽廳。自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)已經(jīng)認(rèn)證的貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)增值稅共計(jì)100萬(wàn)元，所以不動(dòng)產(chǎn)原值=1000+100=1100萬(wàn)元，每年折舊55萬(wàn)元2年后不動(dòng)產(chǎn)凈值1100-110=990萬(wàn)不動(dòng)產(chǎn)凈值率990÷1100=90%36號(hào)文附件2規(guī)定：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=不動(dòng)產(chǎn)凈值÷1.11×適用稅率=990÷1.11×11%=99萬(wàn)元15號(hào)公告規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=100×90%=90萬(wàn)分兩次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅強(qiáng)化管理對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額建立臺(tái)帳，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椴粍?dòng)產(chǎn)使用時(shí)間長(zhǎng)，用途發(fā)生變化三、預(yù)繳增值稅（一）轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳適用范圍：轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)，直接購(gòu)買、接受投資、接受捐贈(zèng)、抵債、自建等。思考：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售自行開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)是否適用？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司自行開(kāi)發(fā)商鋪出租后轉(zhuǎn)讓是否適用？是否由地稅機(jī)關(guān)代征？思考：自然人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納后，是否還要到住所地申報(bào)？現(xiàn)狀是國(guó)地稅信息沒(méi)有傳遞，地稅部門無(wú)法區(qū)分納稅人是否為一般模納稅人，為了不影響辦稅效率，因此都按照5%預(yù)征。不影響地方政府的財(cái)力，非自建差額預(yù)征。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)地不一致一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法住所地申報(bào)繳納非自建預(yù)繳：含稅差額÷1.05×5%全額差額個(gè)人住房、自建：含稅銷售額÷1.05×5%除自然人外機(jī)構(gòu)地?zé)o稅申報(bào)個(gè)人住房、非自建：含稅差額÷1.05×5%除自然人外機(jī)構(gòu)地?zé)o稅申報(bào)自建預(yù)繳：含稅銷售額÷1.05×5%例題甲公司（一般納稅人），機(jī)構(gòu)地在南京，2013年12月購(gòu)得坐落于深圳的商鋪800萬(wàn)元，2016年6月，以1000萬(wàn)元價(jià)格出售。如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)在深圳主管地稅局預(yù)繳（1000-800）÷1.05×5%=95238元回南京無(wú)稅申報(bào)例題如果選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)在深圳主管地稅局預(yù)繳：（1000-800）÷1.05×5%=95238元回到南京國(guó)稅申報(bào)1000÷1.11×11%-進(jìn)項(xiàng)稅-95238例題深圳的乙公司（一般納稅人）2016年自建不動(dòng)產(chǎn)，2017年2月將不動(dòng)產(chǎn)出售，價(jià)款為1050萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)在深圳地稅局預(yù)繳1050÷1.05×5%=50萬(wàn)在國(guó)稅局申報(bào)納稅1050÷1.11×11%-50（如果有待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅40%一并減去）例題張三2016年6月出售三套位于深圳的住房，售價(jià)均為315萬(wàn)元，A房產(chǎn)購(gòu)買只有一年；B房產(chǎn)購(gòu)買超過(guò)兩年，是普通住宅；C房產(chǎn)購(gòu)買超過(guò)兩年，是非普通住宅，購(gòu)買原價(jià)210萬(wàn)元。A房產(chǎn)地稅全額征稅，315÷1.05×5%=15萬(wàn)B房產(chǎn)全額免稅C房產(chǎn)地稅差額征稅（315-210）÷1.05×5%=5萬(wàn)（二）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)預(yù)繳適用范圍：經(jīng)營(yíng)租賃出租取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資、抵債、自建等。思考：是否包括融資租賃？房地產(chǎn)公司自己開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租是否適用？租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)租是否適用？道路通行服務(wù)是否適用？基本原理是否由地稅部門代征？機(jī)構(gòu)地與不動(dòng)產(chǎn)所在地不一致怎么辦？道路通行服務(wù)是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳？自然人在不動(dòng)產(chǎn)所在地哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納？繳納稅款還需要到住所地申報(bào)嗎？一般納稅人是否能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？如何防止在不動(dòng)產(chǎn)所在地超繳？簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳比例是否相同？個(gè)人出租住房有無(wú)優(yōu)惠？"個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額”個(gè)人是否包括個(gè)體戶一般納稅人？個(gè)體戶一般納稅人出租新取得的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照什么方法計(jì)稅？一般計(jì)稅方法：預(yù)繳銷售額÷1.11×3%不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)地不一致一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法住所地申報(bào)繳納預(yù)繳：含稅銷售額÷1.11×3%自然人個(gè)體戶；單位（無(wú)住房?jī)?yōu)惠）非住房，地稅繳納：含稅銷售額÷1.05×5%住房，地稅繳納：含稅銷售額÷1.05×1.5%非住房，國(guó)稅預(yù)繳：含稅銷售額÷1.05×5%住房，國(guó)稅預(yù)繳：含稅銷售額÷1.05×1.5%住所地?zé)o稅申報(bào)例題甲公司出租試點(diǎn)前自建房產(chǎn)，收到租金100萬(wàn)，若選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅局預(yù)繳100÷1.05×5%=A機(jī)關(guān)所在地?zé)o稅申報(bào)若采用一般計(jì)稅方法不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅局預(yù)繳100÷1.11×3%=B機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局申報(bào)100÷1.11×11%-B李四出租一套住房和一套商鋪，分別取得租金收入10萬(wàn)元和30萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)分別在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅局申報(bào)繳納增值稅住房：10÷1.05×1.5%商鋪：30÷1.05×5%納稅人未按照規(guī)定在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的，機(jī)構(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)管轄權(quán)？納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅局處理。（三）跨縣提供建筑服務(wù)預(yù)繳建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人以下三種情況可以選擇簡(jiǎn)易方法第一、老項(xiàng)目（開(kāi)工日期還是完工日期？）

《建設(shè)工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期

第二、清包工人工費(fèi)用、管理費(fèi)、其他費(fèi)用、輔助材料

第三、甲供工程全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力甲方采購(gòu)；沒(méi)有比例限制思考：自然人是否能夠提供建筑服務(wù)？單位和個(gè)體戶同一直轄市、計(jì)劃單列市內(nèi)跨縣是否預(yù)繳，由市局自行決定建筑地預(yù)繳，一般計(jì)稅方法防止超繳，機(jī)構(gòu)地申報(bào)老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法跨縣（市）提供建筑服務(wù)跨縣建筑一般計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅一般納稅人一般納稅人特殊小規(guī)模納稅人施工地2%預(yù)征率預(yù)繳全額嗎？含稅價(jià)如何還原？扣除分包后余額÷1.11×2%施工地3%征收率預(yù)繳機(jī)構(gòu)地納稅申報(bào)施工地3%征收率預(yù)繳全額嗎？含稅價(jià)如何還原？扣除分包后余額÷1.03×3%機(jī)構(gòu)地“納稅”申報(bào)例題甲建筑公司（一般納稅人）承包工程，甲方供應(yīng)部分材料，工程價(jià)款1000萬(wàn)，甲把其中100萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)分包給乙個(gè)體戶（小規(guī)模納稅人）。若甲選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在施工地國(guó)稅局預(yù)繳（1000-100）÷1.03×3%乙應(yīng)當(dāng)在施工地預(yù)繳100÷1.03×3%甲、乙回機(jī)構(gòu)地國(guó)稅局無(wú)稅申報(bào)若甲選擇一般計(jì)稅方法，在施工地國(guó)稅預(yù)繳（1000-100）÷1.11×2%機(jī)構(gòu)地國(guó)稅局納稅申報(bào)1000÷1.11×11%-進(jìn)項(xiàng)稅（包含從分包方取得的進(jìn)項(xiàng)稅）-已經(jīng)預(yù)繳稅額分包憑證差額繳稅、差額開(kāi)票，對(duì)嗎？（差、全）扣除分包款的憑證從分包方取得試點(diǎn)前營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，截止到2016年6月30日從發(fā)包方取得試點(diǎn)后增值稅發(fā)票，備注欄注明建筑發(fā)生地、項(xiàng)目名稱總局規(guī)定的其他憑證預(yù)繳稅款資料向建筑服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅局預(yù)繳，需如下資料：1、《增值稅預(yù)繳稅款表》2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件4、從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算，分別預(yù)繳，自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)帳。區(qū)分不同縣、項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款及完稅證號(hào)碼應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月，機(jī)構(gòu)地主管局享有管轄權(quán)。（四）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)收到預(yù)收款預(yù)繳預(yù)收款預(yù)繳稅款收到預(yù)收款簡(jiǎn)易計(jì)稅一般計(jì)稅預(yù)繳稅=預(yù)收款÷1.11×3%預(yù)繳稅=預(yù)收款÷1.05×3%應(yīng)繳稅=全額收入÷1.05×5%-已經(jīng)預(yù)繳應(yīng)繳稅=扣除相應(yīng)土地價(jià)款拆遷補(bǔ)償后收入÷1.11×11%-進(jìn)項(xiàng)-已經(jīng)預(yù)繳一般計(jì)稅方法下，計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)是否能扣除土地價(jià)款？預(yù)繳稅款時(shí)能否開(kāi)具發(fā)票？若開(kāi)具發(fā)票是否按照稅率計(jì)算繳納增值稅？國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年53號(hào)，《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開(kāi)票軟件升級(jí)到最新版本（V2.0.11）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形?！拔窗l(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。四、特殊經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開(kāi)發(fā)項(xiàng)目房地產(chǎn)企業(yè)利好政策一般計(jì)稅方法，房地產(chǎn)企業(yè)差額征稅能否扣除向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益？能否扣除向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用？對(duì)支付憑證是否限于財(cái)政部門監(jiān)制收據(jù)？房地產(chǎn)企業(yè)利好政策甲公司拍得土地，支付土地出讓金，隨后成立項(xiàng)目公司A公司，A公司能否拿付款單位為甲公司的財(cái)政收據(jù)作為差額征稅的憑證？計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅一般計(jì)稅一般納稅人銷售老項(xiàng)目小規(guī)模納稅人（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款、拆遷補(bǔ)償）÷1.11×11%是否允許扣除地價(jià)款？征收率3%？某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)房產(chǎn)在5月1日前已經(jīng)出售90%，但是工程款尚有90%沒(méi)有支付，6月份結(jié)算工程款，要求建筑公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？“用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！睕](méi)有規(guī)定非應(yīng)稅項(xiàng)目。思考：支付的契稅、耕地占用稅、拆遷安置費(fèi)能否從銷售額中扣除？地價(jià)款能否一次性扣除？當(dāng)期允許扣除的地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付土地價(jià)款（拆遷補(bǔ)償款，雖然沒(méi)有明確規(guī)定）實(shí)現(xiàn)銷售甲房地產(chǎn)公司2016年后半年銷售4月30日前開(kāi)工的老項(xiàng)目，取得收入20000萬(wàn)元，若選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅20000÷1.05×5%若選擇一般計(jì)稅方法，該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地出讓價(jià)款為5000萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅（20000-5000）÷1.11×11%納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)甲房地產(chǎn)公司2017年5月取得新項(xiàng)目預(yù)收款11100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款11100÷1.11×3%=300萬(wàn)思考：預(yù)收時(shí)是否申報(bào)納稅？（11100-對(duì)應(yīng)的地價(jià)款）÷1.11×11%-進(jìn)項(xiàng)稅-300萬(wàn)如果是全款預(yù)收，后期發(fā)生大量的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)，企業(yè)所得稅應(yīng)繳所得稅，增值稅應(yīng)繳增值稅一致。進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？兼有一般、簡(jiǎn)易和免稅的應(yīng)當(dāng)劃分進(jìn)項(xiàng)，無(wú)法劃分，以