2025/3/41第6章全面預(yù)算2025/3/42本章學(xué)習(xí)目標理解企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架掌握全面預(yù)算的編制原理理解全面預(yù)算實現(xiàn)形式

2025/3/43有鑒于此，本章討論：全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算編制原理全面預(yù)算實現(xiàn)形式2025/3/44一、全面預(yù)算基本框架2025/3/45全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算（MasterBudget）是以貨幣為計量單位，將企業(yè)組織決策目標所涉及經(jīng)濟資源的配置，以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡而言之，企業(yè)組織的全面預(yù)算就是企業(yè)組織決策目標的具體化。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)組織的一切活動都要以市場為導(dǎo)向。企業(yè)組織的全面預(yù)算也不能例外。企業(yè)組織的全面預(yù)算一頭連著市場，一頭連著企業(yè)組織內(nèi)部。2025/3/46全面預(yù)算基本框架企業(yè)組織根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境及所面臨的市場制定發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)組織全面預(yù)算從資源配置方面配合、支持企業(yè)組織發(fā)展戰(zhàn)略的實施。企業(yè)組織全面預(yù)算使企業(yè)組織的日常管理程序化和制度化，它是企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容，也是被現(xiàn)代企業(yè)組織實踐證明行之有效的管理工具。

2025/3/47全面預(yù)算基本框架（一）以市場為導(dǎo)向的全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算的編制方法隨著企業(yè)組織的性質(zhì)和規(guī)模的不同而有所不同。一個完整的全面預(yù)算應(yīng)該包括：經(jīng)營預(yù)算（OperatingBudget）財務(wù)預(yù)算（FinancialBudget）資本預(yù)算（CapitalBudget）

2025/3/48全面預(yù)算基本框架1。經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算包括：銷售預(yù)算（SalesBudget）生產(chǎn)預(yù)算（ProductionBudget）直接材料預(yù)算（DirectMaterialsBudget）直接人工預(yù)算（DirectLaborBudget）制造費用預(yù)算（ManufacturingOverheadBudget）產(chǎn)成品預(yù)算（FinishedGoodsBudget）銷售與管理費用預(yù)算（SellingandAdministrativeExpenseBudget）2025/3/49全面預(yù)算基本框架2。財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算（CashBudget）預(yù)計利潤表（BudgetedIncomeStatement）預(yù)計資產(chǎn)負債表（BudgetedBalanceSheet）預(yù)計現(xiàn)金流量表（BudgetedStatementofCashFlow）2025/3/410全面預(yù)算基本框架3。資本預(yù)算資本預(yù)算屬于長期（一年以上）預(yù)算。第十二章將討論“資本預(yù)算”問題。對此，本章不再贅述。2025/3/411全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算各個部分之間是相互聯(lián)系的。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須以市場為導(dǎo)向。銷售預(yù)算是企業(yè)組織全面預(yù)算的基礎(chǔ)和起點，一切預(yù)算都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。全面預(yù)算體系各個組成部分之間的聯(lián)系如下圖所示。

2025/3/412全面預(yù)算基本框架市場環(huán)境企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售與管理費用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算2025/3/413全面預(yù)算基本框架（二）全面預(yù)算的組織保障：企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會在企業(yè)組織經(jīng)營過程中，全面預(yù)算綜合反映了企業(yè)組織不同層級、不同單位在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)該實現(xiàn)的目標和完成的任務(wù)，而企業(yè)組織不同層級、不同單位的工作必須協(xié)調(diào)一致。2025/3/414全面預(yù)算基本框架從這個角度看，全面預(yù)算是連接企業(yè)組織內(nèi)部不同層級和單位之間溝通與協(xié)調(diào)的橋梁。全面預(yù)算各項指標的確定就是企業(yè)組織內(nèi)部不同層級和單位之間相互溝通與協(xié)調(diào)的結(jié)果。由此可見，全面預(yù)算的編制涉及到企業(yè)組織的各個部門，單靠財務(wù)部門難以完成。2025/3/415全面預(yù)算基本框架因此，企業(yè)組織應(yīng)該設(shè)立超越具體職能部門的預(yù)算管理委員會（BudgetCommittee），以便從組織上保障全面預(yù)算的順利實施。企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會具體負責(zé)全面預(yù)算的協(xié)調(diào)、編制和執(zhí)行。企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會通常由企業(yè)組織的總經(jīng)理，分管銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等部門的副總經(jīng)理和董事會成員組成。2025/3/416全面預(yù)算基本框架企業(yè)組織預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)包括：（1）選擇與企業(yè)組織目標協(xié)調(diào)一致的全面預(yù)算政策；（2）審查企業(yè)組織各個部門所編制的預(yù)算草案；（3）協(xié)調(diào)和解決企業(yè)組織各個部門在預(yù)算編制過程所出現(xiàn)的各種問題或矛盾；（4）匯總編制完整的全面預(yù)算，并最后審議通過，頒布實施；2025/3/417全面預(yù)算基本框架（5）監(jiān)督、檢查、分析全面預(yù)算的執(zhí)行情況及其結(jié)果，督促企業(yè)組織各個部門協(xié)調(diào)一致地完成全面預(yù)算所規(guī)定的目標和任務(wù)，并收集和整理全面預(yù)算執(zhí)行過程存在的問題，為編制下一個期間全面預(yù)算做好準備。2025/3/418全面預(yù)算基本框架財務(wù)副總經(jīng)理在企業(yè)組織預(yù)算管理委員會處于比較特殊的位置?；谄鋵I(yè)性質(zhì)，財務(wù)副總經(jīng)理不僅要負責(zé)對企業(yè)組織各個部門、各個單位的預(yù)算編制工作進行業(yè)務(wù)技術(shù)指導(dǎo)和幫助，而且還要負責(zé)收集生產(chǎn)、銷售、采購等部門提供的各種數(shù)據(jù)資料，把各個部門提出的初步預(yù)算按照一定的方法、程序匯編成全面預(yù)算。

2025/3/419二、全面預(yù)算編制原理2025/3/420全面預(yù)算編制原理根據(jù)圖6-1所描述的各項預(yù)算之間的關(guān)系，下面以一個完整案例討論全面預(yù)算的編制原理。

實例6-1.doc2025/3/421全面預(yù)算編制原理（一）銷售預(yù)算全面預(yù)算以銷售預(yù)算為出發(fā)點，其他預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，而銷售預(yù)算則以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)。根據(jù)銷售預(yù)測的結(jié)果，可以得到預(yù)計銷售量和銷售價格。由此可以得到預(yù)計銷售收入：預(yù)計銷售收入＝預(yù)計銷售量×預(yù)計銷售價格

根據(jù)華都公司的現(xiàn)銷和賒銷比例以及賒銷的信用政策便可得到預(yù)計的現(xiàn)金流入量。表6-2.doc2025/3/422全面預(yù)算編制原理（二）生產(chǎn)預(yù)算如果企業(yè)組織實行“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”（Just-in–time，JIT）

即“零存貨”，那么，預(yù)計銷售量就是預(yù)計生產(chǎn)量，銷售預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算即銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算可以“合二為一”。在企業(yè)組織的經(jīng)營實踐中，“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”所需要的前提條件難以滿足。對于絕大多數(shù)企業(yè)組織而言，還必須單獨編制生產(chǎn)預(yù)算。這樣，企業(yè)組織就必須以預(yù)計銷售量和預(yù)計存貨為基礎(chǔ)編制生產(chǎn)預(yù)算。2025/3/423全面預(yù)算編制原理其基本表達式為：預(yù)計銷售量（來自銷售預(yù)算）加：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨需要量合計減：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計生產(chǎn)量

表6-3.doc2025/3/424全面預(yù)算編制原理（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達式為：2025/3/425全面預(yù)算編制原理預(yù)計生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘：單位產(chǎn)品的材料需要量預(yù)計直接材料需要量加：預(yù)計期末存貨（材料）直接材料需要量減：預(yù)計期初存貨（材料）直接材料預(yù)計采購量乘：預(yù)計材料單位價格預(yù)計直接材料費用金額減：不需要在本期支付的部分預(yù)計本期支付的直接材料費用表6-4.doc2025/3/426全面預(yù)算編制原理（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達式為：預(yù)計生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘：單位產(chǎn)品直接人工需要量預(yù)計直接人工的工時需要量乘：小時工資率直接人工費用金額

表6-5.doc2025/3/427全面預(yù)算編制原理（五）制造費用預(yù)算根據(jù)成本性態(tài)，制造費用可以分為變動性制造費用和固定性制造費用。編制制造費用預(yù)算必須注意其成本性太。制造費用包括屬于轉(zhuǎn)賬攤銷而非現(xiàn)金支出的折舊費用，應(yīng)該予以扣除。制造費用預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。2025/3/428全面預(yù)算編制原理其基本表達式為：

預(yù)計直接人工小時乘：變動性費用預(yù)計分配率預(yù)計變動性制造費用加：預(yù)計固定性制造費用預(yù)計制造費用合計減：折舊費用預(yù)計需用現(xiàn)金支付的制造費用表6-6.doc2025/3/429全面預(yù)算編制原理（六）產(chǎn)成品預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算主要為編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表提供銷售成本和存貨信息。根據(jù)直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算就可以編制產(chǎn)成品預(yù)算和銷售成本預(yù)算。

表6-7.doc2025/3/430全面預(yù)算編制原理（七）銷售與管理費用預(yù)算首先將銷售費用與管理費用根據(jù)成本性態(tài)分為固定性費用和變動性費用，然后，再根據(jù)預(yù)計銷售量編制銷售與管理費用預(yù)算。表6-8.doc

2025/3/431全面預(yù)算編制原理（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算通常包括：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺資金的籌集與運用其基本關(guān)系為：2025/3/432全面預(yù)算編制原理期初現(xiàn)金余額（來自上期資產(chǎn)負債表）加：現(xiàn)金收入當期籌資前現(xiàn)金合計減：現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或短缺加或減：資金的運用或籌集（根據(jù)現(xiàn)金余缺情況和期末現(xiàn)金余額倒推）期末現(xiàn)金余額（根據(jù)現(xiàn)金持有量確定，通常為已知數(shù)，列入本期資產(chǎn)負債表）表6-9.doc2025/3/433全面預(yù)算編制原理現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)組織現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)組織事先安排其日常的現(xiàn)金需要。如果沒有現(xiàn)金預(yù)算，企業(yè)組織就無法事先對現(xiàn)金進行合理的平衡、調(diào)度，就有可能使企業(yè)組織陷入財務(wù)困境。當然，這里的現(xiàn)金預(yù)算如果再考慮企業(yè)組織長期投融資活動的現(xiàn)金流量便得到預(yù)計現(xiàn)金流量表。

2025/3/434全面預(yù)算編制原理（九）預(yù)計利潤表在上述各項預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計準則便可編制預(yù)計利潤表。預(yù)計利潤表實際上是企業(yè)組織的盈利預(yù)測或利潤預(yù)算。

表6-10.doc2025/3/435全面預(yù)算編制原理（十）預(yù)計資產(chǎn)負債表在上述各項預(yù)算的基礎(chǔ)上，以企業(yè)組織上期資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)會計準則便可編制預(yù)計資產(chǎn)負債表。預(yù)計資產(chǎn)負債表實際上是企業(yè)組織的財務(wù)狀況預(yù)測。表6-11.doc

2025/3/436全面預(yù)算編制原理綜合上述，全面預(yù)算具有溝通與協(xié)調(diào)的功能，它以企業(yè)組織的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，詮釋了企業(yè)組織的經(jīng)營理念與財務(wù)理念的關(guān)系，使企業(yè)組織不同領(lǐng)域的經(jīng)理人不僅具有經(jīng)營理念，而且具有財務(wù)理念，使各個領(lǐng)域的經(jīng)理人都“講同一種語言”（持續(xù)創(chuàng)造價值），從而使企業(yè)組織的戰(zhàn)略與公司理財相融合，企業(yè)組織的公司理財與業(yè)務(wù)連為一體，內(nèi)外部視角和諧地統(tǒng)一起來，從而達到“整合四流（資金流、物資流、信息流和人力資源），創(chuàng)造一流（一流績效）”之理想境地。

2025/3/437三、全面預(yù)算實現(xiàn)形式2025/3/438全面預(yù)算實現(xiàn)形式在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實踐中，全面預(yù)算的實現(xiàn)形式主要包括：彈性預(yù)算（FlexibleBudget）概率預(yù)算（ProbabilityBudget）零基預(yù)算（Zero-BasedBudget）滾動預(yù)算（RollingBudget）作業(yè)預(yù)算（Activity-BasedBudget）2025/3/439全面預(yù)算實現(xiàn)形式（一）彈性預(yù)算前述以預(yù)算期間某一特定業(yè)務(wù)量水平來確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)并據(jù)以編制預(yù)算。這種預(yù)算稱為固定或靜態(tài)預(yù)算。企業(yè)組織所面臨的經(jīng)濟環(huán)境具有不確定性。這就需要編制彈性預(yù)算。與靜態(tài)預(yù)算相比，彈性預(yù)算的主要特點在于它是為一定的業(yè)務(wù)量水平范圍而不是為某一特定業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。2025/3/440全面預(yù)算實現(xiàn)形式（二）概率預(yù)算企業(yè)組織在編制預(yù)算時涉及到許多經(jīng)濟變量。在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實踐中，財務(wù)經(jīng)理人難以確定各個變量的數(shù)值。在眾多情況下，財務(wù)經(jīng)理人只能預(yù)測其數(shù)值及其發(fā)生的可能性即概率。2025/3/441全面預(yù)算實現(xiàn)形式適應(yīng)這種管理情境，全面預(yù)算的編制就不能單純對有關(guān)變量以肯定的數(shù)值進行加工計算，還要借助于概率論基本原理對有關(guān)變量進行概率分析。只有這樣，才能使得預(yù)算所得結(jié)果更接近于實際管理情境。2025/3/442全面預(yù)算實現(xiàn)形式（三）零基預(yù)算傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是從上年度的預(yù)算數(shù)開始，根據(jù)預(yù)期的預(yù)算期間業(yè)務(wù)量變動情況加上或減去一定數(shù)額。在確定預(yù)算數(shù)時，只對新的業(yè)務(wù)活動進行成本效益分析，而對以往已進行的業(yè)務(wù)則視為理所當然，不再分析。這種方法稱為增（減）量預(yù)算法。它以承認現(xiàn)狀的合理性為出發(fā)點，過分受到基期預(yù)算的束縛。2025/3/443全面預(yù)算實現(xiàn)形式所謂零基預(yù)算法就是以“零”為基礎(chǔ)（一切從頭來）的預(yù)算編制方法。在編制預(yù)算時，就像整個企業(yè)組織是第一次創(chuàng)立一樣，對一切業(yè)務(wù)活動都要從企業(yè)組織的發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益出發(fā)，考慮其重要程度，進行成本效益分析，然后，按其重要性排序，分配預(yù)算資源。

2025/3/444全面預(yù)算實現(xiàn)形式（四）滾動預(yù)算前述的預(yù)算按照確定的預(yù)算期間（通常是一個會計年度）編制。這種預(yù)算稱為定期預(yù)