中國中冶集團戰(zhàn)略管理研究的理論基礎綜述1.1理論基礎1.成本管理方法隨著管理理論的不斷演化，成本管理方法也在不斷的變化，因此，本文主要選用如下五個與成本管理息息相關的理論作簡要的闡述[7-8]。（1）價值分析理論價值分析，是指為了降低產(chǎn)品成本，企業(yè)在產(chǎn)品設計研發(fā)或改進階段，依據(jù)消費者的需求，通過技術或工藝方面的創(chuàng)新及新材料的運用等方式改進產(chǎn)品的功能，以最小的成本去滿足產(chǎn)品所需要的必要功能，亦稱為功能成本分析。它包含價值、功能、成本三方面，三者之間的關系如下：價值（V）=功能（F）/成本（C）從上面的等式中可以看出，要提高產(chǎn)品的價值，主要是在功能和成本上下功夫，通過功能或成本方面的改進，以最終提升產(chǎn)品的價值。（2）目標管理理論該理論是20世紀50年代，由美國著名管理學家彼得德魯克提出。該法是將組織的總體目標分解，劃分特定的若干子目標，并將其分配給下屬公司或個人，公司的總體目標被分化給不同的層級，如分支機構、代理機構、部門、員工和其他分項目標，所有級別的管理人員都要參與制定各自的目標。由此可見，目標管理一項上下貫通、層層覆蓋、一體化的管理活動。（3）責任成本管理20世紀60年代，美國學者希琴斯提出責任成本管理目標，即在執(zhí)行目標管理的基礎上，對成本管理指標自上而下進行劃分，對各級單位或職能部門下達相應的責任成本目標，在此基礎上執(zhí)行以責任成本為依據(jù)的考核，從而保證成本管控措施落到實處。我國的責任成本管理體系是在西方責任會計的基礎上，結合我國具有自身特色的市場經(jīng)濟環(huán)境，進行有益的補充或改進，形成了現(xiàn)在的責任成本管理理論。（4）質(zhì)量成本管理20世紀60年代，科學技術發(fā)展水平的加快及消費者對產(chǎn)品質(zhì)量的要求，讓企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量的管理更加關注，基于質(zhì)量的成本管理理念初步成型。質(zhì)量成本是將產(chǎn)品品質(zhì)控制在消費者認可的范圍內(nèi)須付出的必要成本之和，而質(zhì)量成本管理就是將成本管理理念運用到質(zhì)量管理過程中，通過對質(zhì)量成本進行分析，明確關鍵問題和影響因素，在此基礎上優(yōu)化質(zhì)量成本產(chǎn)生的源頭。（5）戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是著眼于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略并隨時進行動態(tài)調(diào)整的成本管理模式，它在對企業(yè)價值鏈和成本動因全面分析的基礎上，從源頭找到或辨認成本驅(qū)動的各個關鍵要素，進而為經(jīng)營管理層決策提供必要的成本數(shù)據(jù)支持。戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)戰(zhàn)略的制定既要站在宏觀的角度對國民經(jīng)濟變化進行提前預判，順應國家經(jīng)濟發(fā)展的大勢，也要站在企業(yè)自身的角度進行研究，使之符合公司發(fā)展理念和戰(zhàn)略規(guī)劃?？偟膩碚f，戰(zhàn)略成本管理不只是成本節(jié)約，它需要對成本要素進行較為詳細全面的分析與解剖，同時還要站在增強公司核心競爭力的角度，優(yōu)化完善成本管理。2.戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展背景成本管理始于19世紀20年代，其本質(zhì)為事后的成本核算，在我國的《成本管理大辭典》中，成本管理被定義為“一種挖掘降低成本途徑以達到用最少的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果的科學管理工作”。20世紀開始，隨著資本主義的快速發(fā)展和工業(yè)化進程的逐步加快，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越來越大，傳統(tǒng)的成本核算已經(jīng)難以滿足當時企業(yè)成本管理的需要。美國管理學家泰羅提出通過計件工資制和標準化生產(chǎn)這兩種方式來提升生產(chǎn)效率，為后來的“標準成本”奠定了理論基礎，也推動了企業(yè)管理者將成本管理的重心放在成本控制和降低上，使成本管理由傳統(tǒng)的事后成本核算逐漸演化為事中成本控制。隨后20年，彼得·德魯克提出在產(chǎn)品在研發(fā)過程中對產(chǎn)品的目標成本進行預測與控制，并將其貫穿于整個生產(chǎn)和銷售過程中。在此階段，事前成本預測與事中成本控制得到了有效結合，成本管理理念也得到了升華。此后肯尼斯·西蒙斯基于企業(yè)在市場中的競爭地位，對企業(yè)管理會計進行了深入研究，提出了戰(zhàn)略成本管理，即在對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行分析的同時，對外部競爭對手的成本管理優(yōu)劣進行深入剖析，為經(jīng)營管理層決策提供必要的成本信息和依據(jù)[9]。我國對成本管理的研究相對較晚，當時國內(nèi)企業(yè)成本管理的主要方式是傳統(tǒng)且相對落后的成本核算，20世紀70年代國內(nèi)成本管理方式逐步演變?yōu)閮?nèi)部經(jīng)濟核算制度下，此后隨著國內(nèi)改革開放進一步發(fā)展和市場經(jīng)濟的不斷深入，國內(nèi)部分企業(yè)已經(jīng)開始逐步引入西方先進的成本管理理念，即采用與國際上通用的成本核算、預算和分析模式，戰(zhàn)略成本管理理念也在國內(nèi)的研究和發(fā)展逐漸深入[10-11]。雖然戰(zhàn)略成本管理從提出到現(xiàn)在只有幾十年的時間，但它在實踐中已經(jīng)發(fā)揮了顯著的作用，對企業(yè)界產(chǎn)生了重大的影響，相較于傳統(tǒng)的成本管理，戰(zhàn)略成本管理不但要關注歷史和當前的成本管理現(xiàn)狀，還要對企業(yè)的可降低的成本潛力進行深入分析，并提出后續(xù)成本管理的舉措，除此之外，還要結合外部市場競爭環(huán)境進行動態(tài)調(diào)整使期能適應外部市場環(huán)境的變動。從某種意義上說，戰(zhàn)略成本管理需要對產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的成本進行管理，包括生產(chǎn)階段的成本，設計、研發(fā)、售后等階段服務的成本，在此基礎上，還要挖掘各種潛在的機會成本，把戰(zhàn)略管理思維全面植入到企業(yè)的成本管理中?；谄涑掷m(xù)性、外部性、全面性和競爭性等顯著特點和優(yōu)勢[12]，我們也可以預見，戰(zhàn)略成本管理理念和方法未來將在各行各業(yè)中獲得廣泛推廣和應用。3.戰(zhàn)略成本管理模式（1）克蘭菲爾德模式。該模型由克蘭菲爾德工商管理學院提出，在該模式下公司通過集中員工的智慧，廣泛吸收有益意見，并且在各環(huán)節(jié)進行配合與協(xié)同工作，從而制定出符合公司發(fā)展的成本管理戰(zhàn)略，在研究和實踐過程中進行優(yōu)化調(diào)整，該模式可以準確識別成本管理的疑難和漏洞，并不斷優(yōu)化成本，但層級較低，應用范圍狹窄，實踐應用效果并不理想。（2）?？四Ｊ健Ｔ撃Ｊ绞悄壳白畛Ｓ玫膽?zhàn)略成本管理分析模式，它包含戰(zhàn)略定位分析、內(nèi)外部價值鏈資源分析和成本動因分析三大基本要素，這三個要素是戰(zhàn)略成本管理的主要分析工具，緊密相連，相互遞進，構成一套完整的分析框架，以找到成本管理優(yōu)化的方向[13-15]。該模式要求企業(yè)要充分研究面臨的內(nèi)外部環(huán)境，整個分析過程流程清晰、框架完整、分析工具齊全，是戰(zhàn)略成本管理模式中最常用也是最為全面的一種。（3）羅賓?庫珀模式。該模式下企業(yè)管理應該充分考慮到內(nèi)外作業(yè)環(huán)境不斷變化和不同競爭對手的戰(zhàn)略行為，同時企業(yè)應該將戰(zhàn)略作業(yè)控制成本法和現(xiàn)有作業(yè)成本控制管理信息系統(tǒng)緊密結合在一起，從企業(yè)戰(zhàn)略性的角度深入搜集內(nèi)外作業(yè)成本的相關信息，為現(xiàn)有戰(zhàn)略作業(yè)成本控制管理模式的研究建立實施提供數(shù)據(jù)分析支持。但在實際企業(yè)運營管理過程中，作業(yè)數(shù)據(jù)成本的整合使用以及用戶相關作業(yè)數(shù)據(jù)在不同競爭對手企業(yè)價值鏈體系中的整合使用管理難度都較大，這也就導致了該商業(yè)模式具體實施的難度很大[16-17]。（4）成本企劃模式。該模式是由日本創(chuàng)立的，后來應用到了其他行業(yè)，日本公司通過運用這種模式，使其在20世紀80年代具有競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)的事后成本管理模式不同的是，該模式是一種事前的管理控制機制，事前控制是其核心，它通過市場環(huán)境測算評估得到預期的產(chǎn)品價格，再減去期望得到的利潤，進而得到目標成本，在該基礎上進行研發(fā)和設計。4.?？四Ｊ较碌膽?zhàn)略成本管理方法?？四Ｊ较缕髽I(yè)戰(zhàn)略成本管理綜合分析方法是首先對企業(yè)戰(zhàn)略定位因素進行綜合分析，根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境對整個企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃策略方向進行綜合分析。其次，利用內(nèi)部價值鏈綜合分析法，對一個企業(yè)內(nèi)部的潛在價值鏈、縱向的內(nèi)部價值鏈、企業(yè)橫向的外部價值鏈等因素進行綜合研究，可以有效幫助一個企業(yè)快速確定內(nèi)部產(chǎn)品經(jīng)營者在活動過程中的潛在增值和非增值流程，滿足消費者群體的需求，為改變企業(yè)的內(nèi)部盈利模式貢獻新的產(chǎn)品[18]。在對企業(yè)戰(zhàn)略定位和內(nèi)外部價值鏈綜合分析的基礎上，確定企業(yè)應采取的成本管理戰(zhàn)略。最后對成本動因進行研究，尋求降低成本的戰(zhàn)略方式，從長期和根本的角度，降低企業(yè)成本[19-20]。本文的優(yōu)化依據(jù)選用的就是該模式。具體內(nèi)容如下：（1）戰(zhàn)略定位分析戰(zhàn)略定位分析是對企業(yè)面臨的內(nèi)外部行業(yè)環(huán)境、機會、威脅和自身的優(yōu)劣勢等進行全面的分析，在此基礎上確定與企業(yè)匹配的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)在戰(zhàn)略定位的基礎上制定適當?shù)钠髽I(yè)運營成本控制管理策略，將業(yè)務與競爭戰(zhàn)略匹配，從而幫助企業(yè)建立成本競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的核心競爭力。（2）價值鏈分析價值鏈是企業(yè)整個產(chǎn)品核心價值結構形成的重要過程。它通?？梢苑譃閮?nèi)部、外部和基于競爭者的價值鏈三個組成部分。對這三條價值鏈的分析，實際上就是企業(yè)價值鏈體系內(nèi)部整合的全面綜合。當公司使用成本管理方法進行價值鏈的分析，可采取下列步驟：建立價值鏈產(chǎn)品成本的概念，企業(yè)的價值鏈識別，價值鏈分析，確定成本的位置，最終找到成本的控制方法。圖1.1價值鏈分析圖（3）戰(zhàn)略成本動因分析成本動因是導致成本的本質(zhì)原因，它與企業(yè)的戰(zhàn)略定位和組織結構緊密關聯(lián)，是從戰(zhàn)略的角度對成本進行分析，并從總體和部分因素來考慮對成本影響的作用。通過分析戰(zhàn)略成本的動因，企業(yè)可以從戰(zhàn)略層面上評估其成本，進而有的放矢，采取切實有效的成本管理措施，為企業(yè)獲得長期的競爭優(yōu)勢。具體如表1.1所示。表1.1戰(zhàn)略成本動因分析情況表類別定義特點細分因素結構性成本動因決定組織基礎經(jīng)濟結構的成本動因從成本管理的角度確定的因素，如地理位置、企業(yè)規(guī)模、整合程度、經(jīng)驗、技術等，通過有效配置企業(yè)的基礎經(jīng)濟結構，建立企業(yè)自身特有的競爭優(yōu)勢，屬于難以改變的成本動因。地理位置企業(yè)規(guī)模垂直一體化程度學習與經(jīng)驗技術執(zhí)行性成本動因執(zhí)行成本戰(zhàn)略時的成本動因結構性成本動因確定