進(jìn)料加工免抵退稅不同一般貿(mào)易根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物增值稅實(shí)行免抵退稅辦法。

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工與一般貿(mào)易免抵退稅計(jì)算有本質(zhì)區(qū)別，主要涉及海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格不得參與免抵退稅計(jì)算，并通過兩項(xiàng)指標(biāo)作出調(diào)整：一是當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額；二是當(dāng)期免抵退稅額抵減額。這兩個(gè)抵減額的核算有兩種：實(shí)耗法和購(gòu)進(jìn)法。

實(shí)耗法計(jì)算抵減額

A生產(chǎn)企業(yè)2012年9月進(jìn)口一批料件的組成計(jì)稅價(jià)格為1040萬元，當(dāng)月進(jìn)料加工出口貨物銷售額為1700萬元，其中1300萬元單證收齊且信息齊全，400萬元單證未收齊。同時(shí)，企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證；內(nèi)銷收入銷項(xiàng)稅額為51萬元，本月無上期留抵稅額。已知進(jìn)料加工出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%，進(jìn)口料件手冊(cè)的計(jì)劃進(jìn)口總值為910萬元，計(jì)劃出口總值為1300萬元，當(dāng)期免抵退稅額計(jì)算步驟如下：

確定計(jì)劃分配率和海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值x100%＝910÷1300x100%＝70%。

當(dāng)期海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣折合率x計(jì)劃分配率＝1300x70%＝910（萬元）。

對(duì)于計(jì)劃分配率的確認(rèn)，分為兩種情況：一是使用紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率，本例就屬于此類手冊(cè)。二是使用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。

計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格x（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）＝910x（17%－13%）＝36.4（萬元）。

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（當(dāng)期全部出口額）x外匯人民幣折合率x（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝1700x（17%－13%）－36.4＝31.6（萬元）。

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）＝51－（68－31.6）＝14.6（萬元）。

計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格x出口貨物退稅率＝910x13%＝118.3（萬元）。

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣折合率x出口貨物退稅率－當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝1300x13%－118.3＝50.7（萬元）。由于當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，因此，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝50.7萬元，當(dāng)期應(yīng)退稅額為0。

購(gòu)進(jìn)法計(jì)算抵減額

當(dāng)期海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額，大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣折合率x（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率），則當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣折合率x（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）。

在進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅實(shí)際操作中，應(yīng)注意手冊(cè)核銷的處理。承接上例，若該手冊(cè)料件在10月全部使用完畢，并收齊上月進(jìn)料加工出口貨物400萬元的單證，海關(guān)出具了《加工貿(mào)易結(jié)案通知書》。企業(yè)當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷手續(xù)，經(jīng)計(jì)算，實(shí)際分配率＝全部進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格÷免抵退稅貨物出口銷售額x100%＝1040÷1700x100%＝61.17%，實(shí)際分配率61.17%與計(jì)劃分配率70%存在差異，則實(shí)際進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總額＝1700x61.18%＝1040（萬元），每期計(jì)算進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總和＝910＋400x70%＝1190（萬元），兩者相差1190－1040＝150（萬元），說明每期以計(jì)劃分配率計(jì)算出的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總和比實(shí)際進(jìn)口料件的總額要多，應(yīng)在本期調(diào)減并參與當(dāng)期免抵退稅的計(jì)算。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝（400x70%－150）x（17%－13%）＝5.2（萬元），當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝（400x70%－150）x13%＝16.9（萬元）。

課后寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這