從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!關(guān)于營改增“境內(nèi)”的理解《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》【財稅（2016）36號】

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；【屬人原則優(yōu)先】

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；【屬地原則優(yōu)先】

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；【屬地原則優(yōu)先】

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（目前53號公告，見下）

【屬人原則例外情況】

《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》【國家稅務(wù)總局公告（2016）53號】

一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

(一)【境外單位或個人】為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);

(二)【境外單位或個人】向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);

(三)【境外單位或個人】向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

(四)【境外單位或個人】向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

總局解讀：

一、關(guān)于境內(nèi)銷售服務(wù)的判定原則

（一）境內(nèi)的單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，即屬人原則。

也就是說，境內(nèi)的單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），無論服務(wù)購買方為境內(nèi)單位或者個人還是境外單位或者個人，無論服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

對于境外單位或者個人來說，其銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外某一工程公司到境內(nèi)給境內(nèi)某單位提供工程勘察勘探服務(wù)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外一咨詢公司與境內(nèi)某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內(nèi)公司開拓境內(nèi)、境外市場進行實地調(diào)研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

（三）境外單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于下列情形的，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售服務(wù)。例如，美國一咨詢公司為德國一公司提供咨詢服務(wù)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。例如，境內(nèi)個人出境旅游時的餐飲、住宿服務(wù)。

3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。例如，境外汽車租賃公司向赴境外旅游的中國居民出租小汽車供其在境外自駕游。

4.國家稅務(wù)總局（2016）53號公告列示的四種情形。

（四）境內(nèi)租賃不動產(chǎn)的判定原則

只要所租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，無論出租方是否為境內(nèi)單位或者個人，無論承租方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)租賃不動產(chǎn)。例如，英國一公司將其擁有的我國境內(nèi)一處辦公樓出租給韓國一公司。

【屬地原則優(yōu)先】

二、關(guān)于境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)的判定原則

（一）境內(nèi)的單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，即屬人原則。

也就是說，境內(nèi)的單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），無論購買方為境內(nèi)單位或者個人還是境外單位或者個人，無論無形資產(chǎn)是否在境內(nèi)使用，都屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。

對于境外單位或者個人來說，其銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。例如：境外A公司向境內(nèi)B公司轉(zhuǎn)讓A公司在境內(nèi)的連鎖經(jīng)營權(quán)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。例如：境外C公司向境內(nèi)D公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)，該技術(shù)同時用于D公司在境內(nèi)和境外的生產(chǎn)線。

（三）境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），屬于下列情形的，不屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，不繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）。例如，美國一公司向德國一公司轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)。

2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。例如，境外E公司向境內(nèi)F公司轉(zhuǎn)讓一項專用于F公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線上的專利技術(shù)。

（四）境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)的判定原則只要所銷售的自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)，無論銷售方或購買方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)。例如，法國一公司將其擁有的我國境內(nèi)一處礦產(chǎn)的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給一家境內(nèi)公司。

【屬地原則】

三、關(guān)于境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的判定原則

只要所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)，無論銷售方或購買方是否為境內(nèi)單位或者個人，均屬于在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)。例如，意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司。

【屬地原則】

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務(wù)人員需要學習的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，exc