公司給股東買車的稅務(wù)復(fù)雜性——因廢止而記念再談公司給股東買車稅務(wù)總局2017年的1號(hào)公告,廢止了五個(gè)規(guī)范性文件.為清理文件效力事,2016年已出了34和40號(hào)兩公告,這次廢止的五個(gè)文件,顯然是漏網(wǎng)之魚.

其中第五個(gè)文件,被部分廢止,也是會(huì)計(jì)們比較關(guān)注的文件,——國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)文,關(guān)于企業(yè)為股東購(gòu)車的個(gè)稅問題,給遼寧地稅的批復(fù).該文件共兩條,第一條是,公司購(gòu)車并辦在股東個(gè)人名下,要視同分紅征個(gè)稅;第二條是,這個(gè)車的折舊不能在企業(yè)所得稅下扣除.

這個(gè)第二條被廢止.

實(shí)際上,該條自2008年起就已經(jīng)沒有效力了,廢止只是一個(gè)手續(xù)而已.該條內(nèi)容是:

“依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定,上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛,不屬于企業(yè)的資產(chǎn),不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊.”

2008年所得稅立法,《企業(yè)所得稅暫行條例》已經(jīng)失效.上位依據(jù)失效,則具體規(guī)定當(dāng)然失效.

實(shí)際上,一般稅務(wù)處理時(shí)也不會(huì)引用此條,而會(huì)引用另一個(gè)文件——財(cái)稅(2003)158號(hào)——的規(guī)定”企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除”,從而不讓扣折舊.

我們?cè)撊绾卫斫夂蛯?duì)抗這一條規(guī)定的精神呢?

學(xué)會(huì)稅務(wù)規(guī)則的思想,就能知道,如果某事沒有具體的文件規(guī)定,或者你要質(zhì)疑文件規(guī)定無效,那么,就要按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的規(guī)則來分析.

該汽車的折舊能不能扣除,完全取決于該車的兩個(gè)特點(diǎn):1、該車是公司的資產(chǎn)還是個(gè)人的資產(chǎn);2、該車的使用是否為公司取得收入有關(guān).

如果該車是公司資產(chǎn),與取得收入有關(guān),則當(dāng)然可以扣除折舊;

如果該車不是公司的資產(chǎn),與取得收入有關(guān),則應(yīng)該分析是否構(gòu)成了租賃,是否應(yīng)該按租賃扣除;

如果該車不是公司資產(chǎn),與取得收入無關(guān),則不能扣除折舊.

所以,結(jié)果還是要分析,車是不是公司的.

車肯定不是公司的啊,因?yàn)樗怯浽诹斯蓶|個(gè)人名下.

藍(lán)老師:誰說車登記在誰的名下,就一定是誰的?

按《物權(quán)法》規(guī)定,只有不動(dòng)產(chǎn)以登記確權(quán),動(dòng)產(chǎn)不需要登記,以交付確權(quán).

物權(quán)法

第六條不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅,應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定登記.動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立和轉(zhuǎn)讓,應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定交付.

至于汽車行駛證的登記,僅是《道路交通安全法》規(guī)定的”上道路行駛”的條件而已.沒說機(jī)動(dòng)車必須登記,如果沒有登記,后果是:要么不能上道路,要么上臨時(shí)牌照,僅此而已.登記與所有權(quán)歸屬無關(guān).

機(jī)動(dòng)車登記本身并不能證明車是你的.反而是你登記時(shí),需要提交”機(jī)動(dòng)車所有人身份證明和來歷證明”,證明了所有人身份,才給你登記.

那么,既然登記時(shí)提供了”所有人身份證明”,不正說明車是你的了嗎?

藍(lán)老師:不一定,比如,萬一我提交的是假證明呢?

所以,汽車如果登記在誰的名下,則誰極有可能擁有所有權(quán),但并非百分之百有證明力.實(shí)務(wù)中普通人往往把車管所登記作為所有權(quán)歸屬標(biāo)準(zhǔn),為保護(hù)大家利益,《物權(quán)法》為此專門規(guī)定:汽車物權(quán)設(shè)立,未經(jīng)登記,不能對(duì)抗善意第三人.也只是抗辯權(quán),并非按登記確定所有權(quán).

比如,車是我的,但因種種原因,委托你代為持有,哪怕在車管所登記的行駛證是你的,但實(shí)際上所有權(quán)也是我的.不可能因?yàn)榇志彤?dāng)然地?fù)碛辛藙e人的所有權(quán).如果你私自把車賣了,買主的確不知道其中原委,我不能要求別人退車,但你依然非法占有和處置了我的財(cái)產(chǎn),要承擔(dān)法律后果.股權(quán)、房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車等,現(xiàn)實(shí)中有太多代持的情況.

明白了這一點(diǎn),我們?cè)倩仡^分析這個(gè)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕364號(hào))第一條,它并沒有被廢止,還有點(diǎn)精彩.

“企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下,其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配,應(yīng)按照”利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅.”

什么叫”把所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下”,一般囫圇吞棗的理解是”行駛證”登記到個(gè)人名下.但經(jīng)藍(lán)老師前述一分析,你就該知道了,行駛證并不能證明所有權(quán),所以,這里的”把所有權(quán)辦到”,不應(yīng)該指行駛證登記在股東名下.

與行駛證不能證明所有權(quán)一個(gè)道理,發(fā)票也不能證明所有權(quán).發(fā)票只是付款的憑證,付款也不能證明所有權(quán),代付款情況也很普遍.

這個(gè)”把所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下”到底是辦了個(gè)什么鬼呢?

這就是稅法高深的地方.你粗一看,仿佛天經(jīng)地義,仔細(xì)一分析,原來竟然不是這么一回事.但稅法規(guī)定得并沒有錯(cuò),別人文件實(shí)際上并沒有”登記”二字,而是一個(gè)”辦”,就是說,并沒有局限于”手段”,只要其”辦”的結(jié)果是所有權(quán)到了股東名下,就要征稅.這當(dāng)然沒有錯(cuò).

兩年以前的財(cái)稅(2003)158號(hào)文件《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》,對(duì)這種公司買汽車的行為,實(shí)際上早有規(guī)定,表述是另一個(gè)樣子的:

“投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員購(gòu)買汽車,要視同分紅,征個(gè)人所得稅”.

其規(guī)定依然是”為個(gè)人購(gòu)買汽車”.

什么叫”為個(gè)人購(gòu)買汽車”?就是買了并且所有權(quán)歸個(gè)人.

所以,從這個(gè)兩個(gè)文件看,實(shí)際上依然是要求從所有權(quán)角度來判斷和把握汽車的歸屬.

發(fā)票是個(gè)人的、行駛證是個(gè)人的,這只是有利于證明汽車歸屬于個(gè)人的證據(jù).但如果有其它確鑿證據(jù)或證據(jù)鏈,證明汽車發(fā)票雖然在個(gè)人、車管所登記在個(gè)人,但所有權(quán)并不在個(gè)人,則就不能直接適用以上兩個(gè)文件了.

所以,當(dāng)納稅人被這樣要求補(bǔ)交個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅時(shí),對(duì)抗的正確途徑,就是證明:車不是我的.可以通過舉證,主要指:代持協(xié)議、代持安排、不擁有所有權(quán)聲明之類的資料.

只要這一點(diǎn)能證明,就說明,公司并沒有把所有權(quán)”辦”在個(gè)人名下,公司并沒有”替?zhèn)€人購(gòu)買汽車”,實(shí)質(zhì)僅是代持行為,以此讓對(duì)方無法適用這兩個(gè)文件,這才是正確的應(yīng)對(duì)之道.

納稅的事,沒有對(duì)錯(cuò),只有輸贏.

順便思考一下,這車應(yīng)該入”固定資產(chǎn)”還是掛往來?

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命