我國反避稅審計的出路我國反避稅審計的出路如下所示：

(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計隊伍,強化相關(guān)部門的合作

當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國反避稅審計工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗。要對這樣的納稅人實施有效管理,必須具備很高的理論知識和實踐技能。要維護國家主權(quán),保護國家利益,稅務(wù)審計機關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專職的反避稅審計機構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等知識,提高稅務(wù)審計水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。

另外,由于反避稅涉及到社會經(jīng)濟生活各個部門,單靠稅務(wù)審計機關(guān)來加強稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、商檢、工商、外匯等專業(yè)部門以及各類會計、審計、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭端和事件,加強與諸如傾銷與反傾銷調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護稅法尊嚴(yán),保護國家利益不受損失。

(二)建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機制,細(xì)化相關(guān)規(guī)則

經(jīng)濟全球化和信息經(jīng)濟的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個國家的稅務(wù)審計部門對某些經(jīng)營活動遍及多個國家的大型跨國公司進行稅收審計調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無法解決日益嚴(yán)重的避稅問題。目前在反避稅的跨國合作方面,一個緊迫任務(wù)是進行情報交換。我國在與有關(guān)國家的稅收協(xié)定中也都有情報交換的條款。2005年5月,中日兩國稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價安排(簡稱BAPA),雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務(wù)的價格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的發(fā)展,今后還應(yīng)加強稅收征管的跨國協(xié)作,加大國際間反避稅審計調(diào)查的合作力度。

作為一個世界性難題,反避稅審計的關(guān)鍵是信息。在納稅申報、審核評稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機制。就國內(nèi)而言,長期以來我國有關(guān)部門對市場價格信息都有一定收集,稅務(wù)部門可加強與它們的聯(lián)系,進行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門的信息集中起來,做到彼此信息能夠迅速相通、核對,必然會增強反避稅審計的能力。此外,還可以直接向境外派駐價格信息情報員,及時了解和掌握國際市場行情和價格動態(tài)。應(yīng)抓緊細(xì)化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細(xì)則。重點圍繞關(guān)聯(lián)申報與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價辦法、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國際磋商等多方面內(nèi)容進行規(guī)范。

(三)建立稅收信息庫,提高反避稅審計的能力

反避稅審計是否成熟的一個重要標(biāo)志就是稅務(wù)機關(guān)對納稅人經(jīng)濟活動信息的掌握程度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進行掌握納稅人經(jīng)濟活動信息渠道的建設(shè)。因為沒有健全的稅收情報網(wǎng)絡(luò)及動態(tài)價格信息,就很難了解納稅人避稅的實際情況。加強對企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報交換程序,適時擴大情報交換范圍。建議由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報收集和交換的專門機構(gòu),省、市建立分支機構(gòu),專門負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類、儲存,同時建立國際信息庫,廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點以及內(nèi)部交易的資料庫,并及時對信息進行分析、處理,提供給稅務(wù)部門,以便稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)。

針對反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強對關(guān)聯(lián)申報的管理,特別要針對新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容;三是加強情報交換,通過情報交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。

(四)加強稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計工作的權(quán)責(zé)

反避稅工作要實現(xiàn)源頭控管的前提是要及時發(fā)現(xiàn)避稅趨勢,目前我國的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問題難,調(diào)查舉證難,導(dǎo)致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當(dāng)下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計工作與日常稅收征管工作有機結(jié)合起來。基層稅務(wù)機關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點,及時上報,并能參與最后的談判工作?；鶎佣悇?wù)管理人員相對于市縣級反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價趨勢,更及時地發(fā)現(xiàn)問題,啟動預(yù)約定價安排程序。離開基層管理人員的積極參與來談源頭控管是不現(xiàn)實的。

針對避稅源頭,需要重點做好以下日常管理工作:一是加強納稅申報源頭監(jiān)控,要求從事跨國經(jīng)營活動的納稅人及時、準(zhǔn)確、真實地向稅務(wù)機關(guān)申報所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費用列支等情況。這也是國際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進行國際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個方面開展互助。反避稅工作與日常征管工作脫節(jié)。

(五)加大對避稅行為的責(zé)罰力度,增加企業(yè)避稅的成本

首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其次,對避稅行為進行明確的定義,并規(guī)定對避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定環(huán)節(jié)處于主動地位,確保反避稅工作得以順利開展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會因為不履行該義務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認(rèn)真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。

由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認(rèn)為對避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加了處罰規(guī)定,對調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國對避稅的企業(yè)大多只進行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對獨立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進行了補充和說明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問題上沒有具體說明。

(六)其他有助于反避稅審計的措施

一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用,彌補我國專業(yè)稅務(wù)審計人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強反避稅審計的力度。對重大的轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為,除有計劃的派專人到境外對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行稅務(wù)審計外,稅務(wù)機關(guān)還可委托境外會計公司或私人會計師事務(wù)所進行審計查證。二是努力阻