“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的那些事兒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用。主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度允許據(jù)實(shí)列支。

會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則，對(duì)如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)”，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表所呈現(xiàn)的利潤(rùn)是由收入據(jù)實(shí)扣除所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及其他各項(xiàng)成本費(fèi)用之后剩余的部分，是通常我們所理解的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

稅法規(guī)定

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：

1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支；

2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支；

3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用開(kāi)支；

4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

也就是說(shuō)，在計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，稅法和會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有差異的。稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定了允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)部分要加回企業(yè)的稅前利潤(rùn)中，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)要為所支出的超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)承擔(dān)25%的企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，稅法和會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有差異的。稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定了允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)部分要加回企業(yè)的稅前利潤(rùn)中，依法繳納企業(yè)所得稅。

注意事項(xiàng)

正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用

在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，經(jīng)常難以區(qū)分。差旅費(fèi)一般是與企業(yè)所在地異地發(fā)生的住宿、工作餐及交通費(fèi)等，企業(yè)一般會(huì)制定內(nèi)部的差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，而非本企業(yè)員工所發(fā)生的差旅費(fèi)一般要計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也有企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

這里需要特別注意區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)，會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證、合法發(fā)票等。因此最好是據(jù)實(shí)入賬，以避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這部分也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。

取得合法有效的票據(jù)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、合法、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性。企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與所取得經(jīng)營(yíng)收益直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。

合理運(yùn)用扣除比例：“吃”不能超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的8.33‰，據(jù)此制定預(yù)算表。

稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅前扣除提出了60%和5‰的標(biāo)準(zhǔn)，即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。那么，如何能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少企業(yè)所得稅調(diào)增負(fù)擔(dān)呢？曾看過(guò)一個(gè)有趣的研究，找出了二者的最佳比例關(guān)系。

如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售收入設(shè)為x，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y，則當(dāng)60%y=5‰x時(shí)，y=8.33‰x。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的8.33‰時(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)60％的部分需要全部計(jì)稅處理，超過(guò)部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費(fèi)了1000元要掏1250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售收入的8.3‰時(shí)，60％的限額可以充分利用，只需要就40％部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)了1000元只掏1100元的腰包。

一般情況下，企業(yè)的銷售收入是可以測(cè)算的。假定2013年企業(yè)銷售收入1000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)1000萬(wàn)×5％=50萬(wàn)元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元/60％=83萬(wàn)元，因此企業(yè)可以按月做出預(yù)算表，便于管理和控制。

注意相關(guān)個(gè)人所得稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定:

（一）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)。2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

（二）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（三）企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命