2012年企業(yè)所得稅匯算早準(zhǔn)備之十九租金收入確認(rèn)問題2012年度企業(yè)所得稅匯算早準(zhǔn)備之十九國稅函[2010]79號(hào)解析之租金收入確認(rèn)問題

今天，筆者就《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）展開分析，和大家一起為2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

79號(hào)文明確了所得稅法實(shí)施后企業(yè)所得稅若干稅收問題，包括租金收入確認(rèn)問題、債務(wù)重組收入確認(rèn)問題、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題、固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題、籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題以及從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題等八大問題。雖然文件有點(diǎn)老，但還是生效且影響力較高，筆者還是對(duì)上述問題一一展開分析，為有關(guān)企業(yè)提供參考。

筆者：跨年度租金收入提前一次性取得，稅法上允許遞延確認(rèn)收入，實(shí)際上是對(duì)所得稅法實(shí)施條例第十九條的實(shí)質(zhì)性改變，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，對(duì)納稅人權(quán)益的讓渡和尊重。

79號(hào)文關(guān)于跨期租金收入的原文表述：“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！?/p>

我們可從以下幾個(gè)方面來理解上述：

第一，符合條件的租賃標(biāo)的物包括固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)，且只能是使用權(quán)租金收入。

第二，必要條件包括兩條：1、交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，（不一定非得一年以上）；2、租金提前一次性收取。

第三，遞延確認(rèn)收入，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

案例：泰然公司與君合信公司簽訂辦公室租賃協(xié)議，2012年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期3年，合同約定6月30日支付三年的租金108萬。

1、會(huì)計(jì)處理：泰然公司收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一筆預(yù)收賬款108萬

借：銀行存款108萬

貸：預(yù)收賬款--君合信公司108萬

按月確認(rèn)營業(yè)收入

借：預(yù)收賬款--君合信公司3萬（108/36）

貸：營業(yè)收入--房屋租賃收入3萬

2、所得稅處理：在本文未下發(fā)前，泰然公司應(yīng)當(dāng)與2012年確認(rèn)108萬的營業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額108-3×6=90萬元，2013、2014、2015年會(huì)計(jì)確認(rèn)收入分別為36萬、36萬、18萬，由于2012年已經(jīng)全額確認(rèn)收入，因此所得稅處理應(yīng)分別調(diào)減36萬、36萬、18萬。本文生效后，企業(yè)可以選擇與會(huì)計(jì)處理方式一致的均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，消除了會(huì)計(jì)和稅法的差異。

第四，跨期后收取租金的規(guī)定未有提及，因此在租金問題上存在稅法與會(huì)計(jì)的差異。

上例改為2015年6月30日收入租金108萬，看看發(fā)生的變化

差異分析：會(huì)計(jì)處理：2012、2013、2014、2015年確認(rèn)收入分別為18萬、36萬、36萬、18萬，而稅法在2015年一次性確認(rèn)收入，因此2012、2013、2014分別納稅調(diào)減18萬、36萬、36萬元；而2015年調(diào)增90萬元。差異消除。

筆者：從目前稅法對(duì)租金收入的納稅義務(wù)的確認(rèn)來看，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和納稅必要資金的原則，是挺講理的。但是文件中用了“可”字，給企業(yè)以選擇權(quán)，假如企業(yè)在一次性收取租金的年度處于稅收減免期，那么企業(yè)將會(huì)一次性確認(rèn)收入，這應(yīng)該是一個(gè)稅收漏洞吧。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)