公允價值套期會計處理舉例【例25-2】20X7年1月1日，ABC公司為規(guī)避所持有存貨X公允價值變動風(fēng)險，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同(即衍生工具Y)，并將其指定為20X7年上半年存貨X價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。

20X7年1月1日，衍生工具Y的公允價值為零，被套期項(xiàng)目(存貨X)的賬面價值和成本均為1100000元，公允價值是1100000元。20X7年6月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了25000元，存貨X的公允價值下降了25000元。當(dāng)日，ABC公司將存貨X出售，并將衍生工具Y結(jié)算。

ABC公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具Y和存貨X的公允價值變動評價套期有效性。ABC公司預(yù)期該套期完全有效。

假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，ABC公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)：

(1)20X7年1月1日

借：被套期項(xiàng)目——庫存商品X1000000

貸：庫存商品——X1000000

(2)20×7年6月30日

借：套期工具——衍生工具Y25000

貸：套期損益25000

借：套期損益25000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品X25000

借：應(yīng)收賬款或銀行存款1075000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1075000

借：主營業(yè)務(wù)成本975000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品X975000

借：銀行存款25000

貸：套期工具——衍生工具Y25000

注：由于ABC公司采用了套期策略，規(guī)避了存貨公允價值變動風(fēng)險，因此其存貨公允價值下降沒有對預(yù)期毛利額100000元(即，1100000—1000000)產(chǎn)生不利影響。

假定20X7年6月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了22500元，存貨X的公允價值下降了25000元。其他資料不變，ABC公司的賬務(wù)處理如下：

(1)20X7年1月1日

借：被套期項(xiàng)目——庫存商品X1000000

貸：庫存商品——X1000000

(2)20×7年6月30日

借：套期工具——衍生工具Y22500

貸：套期損益22500

借：套期損益25000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品X25000

借：應(yīng)收賬款或銀行存款1075000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1075000

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

借：主營業(yè)務(wù)成本975000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品X975000

借：銀行存款22500

貸：套期工具——衍生工具Y22500

說明：兩種情況的差異在于，前者不存在“無效套期損益”，后者存在“無效套期損益”2500元，從而對ABC公司當(dāng)期利潤總額的影響相差2500元。本例中，套期工具公允價值變動22500元與被套期項(xiàng)目公允價值變動25000元的比率為90%(22500／25000)，這一比率在80％至125％之間，可以認(rèn)定該套期是高度有效的。

【例25-3】20X1年1月1日，GHI公司以每股50元的價格，從二級市場上購入MBI公司股票20000股(占MBI公司有表決權(quán)股份的3％)，且將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。為規(guī)避該股票價格下降風(fēng)險，GHI公司于20X1年12月31日支付期權(quán)費(fèi)120000元購入一項(xiàng)看跌期權(quán)。該期權(quán)的行權(quán)價格為每股65元，行權(quán)日期為20×3年12月31日。

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GHI公司將該賣出期權(quán)指定為對可供出售金融資產(chǎn)(MBI股票投資)的套期工具，在進(jìn)行套期有效性評價時將期權(quán)的時間價值排除在外，即不考慮期權(quán)的時間價值變化。

假定GHI公司于20X3年12月31日行使了賣出期權(quán)，同時不考慮稅費(fèi)等其他因素的影響。

據(jù)此，GHI公司套期有效性分析及賬務(wù)處理如下：

1.套期有效性分析

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2.賬務(wù)處理

(1)20X1年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)1000000

貸：銀行存款1000000

(確認(rèn)購買MBI股票)

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(2)20X1年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)300000

貸：資本公積——其他資本公積300000

(確認(rèn)MBI股票價格上漲)

借：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn)1300000

貸：可供出售金融資產(chǎn)1300000

(指定可供出售金融資產(chǎn)為被套期項(xiàng)目)

借：套期工具——賣出期權(quán)120000

貸：銀行存款120000

(購入賣出期權(quán)并指定為套期工具)

(3)20X2年12月31日

借：套期工具——賣出期權(quán)100000

貸：套期損益100000

(確認(rèn)套期工具公允價值變動——內(nèi)在價值變動)

借：套期損益100000

貸：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn)100000

(確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價值變動)

借：套期損益50000

貸：套期工具——賣出期權(quán)50000

(確認(rèn)套期工具公允價值變動——時間價值)

(4)20X3年12月31日

借：套期工具——賣出期權(quán)60000

貸：套期損益60000

(確認(rèn)套期工具公允價值變動——內(nèi)在價值變動)

借：套期損益60000

貸：被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn)60000

(確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價值變動)

借：套期損益70000

貸：套期工具一一賣出期權(quán)70000

(確認(rèn)套期工具公允價值變動——時間價值)

借：銀行存款1300000

貸：套期工具——賣出期權(quán)160000

被套期項(xiàng)目——可供出售金融資產(chǎn)1140000

(確認(rèn)賣出期權(quán)行權(quán))

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

借：資本公積——其他資本公積300000

貸：套期損益300000

(將直接計入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)價值變動轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益)

【例25—4】甲公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。20X7年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購買合同(確定承諾)，設(shè)備價格為外幣X(本題下稱FCX)270000元，交貨日期為20X7年5月1日。

20X7年2月3日，甲公司簽訂了一項(xiàng)購買外幣Y(本題下稱FCY)240000元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期合同，甲公司將于20X7年5月1日支付人民幣147000元購入FCY240000元，匯率為1FCY=0.6125元人民幣元(即，20X7年5月1日的現(xiàn)行遠(yuǎn)期匯率)。

甲公司將該遠(yuǎn)期合同指定為對由于人民幣元／FCX匯率變動可能引起的、確定承諾公允價值變動風(fēng)險的套期工具，且通過比較遠(yuǎn)期合同公允價值總體變動和確定承諾人民幣元公允價值變動評價套期有效性。假定最近3個月，人民幣元對FCY、人民幣元對FCX之間的匯率變動具有高度相關(guān)性。20X7年5月1日，甲公司履行確定承諾并以凈額結(jié)算了遠(yuǎn)期合同。

與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如表25—6：

表25—6

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根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行如下分析和賬務(wù)處理：

(1)套期有效性評價

甲公司預(yù)期該套期高度有效，原因在于：第一，20X7年2月3日，F(xiàn)CY240000元與FCX270000元按20X7年5月1日的遠(yuǎn)期匯率換算，相差(僅為258人民幣元)不大；第二，遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一日期結(jié)算；第三，最近3個月，人民幣元對FCY、人民幣元對FCX之間的匯率變動具有高度相關(guān)性。

但是，該套期并非完全有效，因?yàn)榕c遠(yuǎn)期合同名義金額FCY240000元等值人民幣元的變動，與將支付的FCX270000元等值人民幣元的變動存在差異。另外，應(yīng)注意，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差異無須在評價套期有效性時考慮，因?yàn)榇_定承諾公允價值變動是以遠(yuǎn)期匯率來計量的。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價值變動如表25-7：

表25-7

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(2)賬務(wù)處理如下(單位：人民幣元)：

(為簡化核算，假定不考慮設(shè)備購買有關(guān)的稅費(fèi)因素、設(shè)備運(yùn)輸和安裝費(fèi)用等)

①20X7年2月3日

無須進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)檫h(yuǎn)期合同和確定承諾當(dāng)日公允價值均為零。

②20X7年3月31日

借：被套期項(xiàng)目——確定承諾3681

貸：套期損益3681

借：套期損益3391

貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同3391

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

③20X7年5月1日

借：被套期項(xiàng)目——確定承諾4878

貸：套期損益4878

借：套期損益4961

貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同4961

借：套期工具——遠(yuǎn)期合同8352

貸：銀行存款8352

(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同結(jié)算)

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備147258

貸：銀行存款138699

被套期項(xiàng)目——確定承諾8559

(確認(rèn)履行確定承諾購入