利用原產(chǎn)地規(guī)則有效進(jìn)行納稅籌劃由于國際貿(mào)易往來不斷發(fā)展，國際間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和政治關(guān)系日益復(fù)雜，一些國家為了政治或經(jīng)濟(jì)上的原因，需要對從另一些國家進(jìn)口的貨物通過行政手段和經(jīng)濟(jì)手段來加以控制，如實(shí)行進(jìn)口配額、限額、許可證管理、禁止進(jìn)口等行政措施和對危害本國經(jīng)濟(jì)利益的進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼等抵制手段。70年代初期，發(fā)展中國家經(jīng)過長期斗爭，迫使發(fā)達(dá)國家承諾對發(fā)展中國家和地區(qū)輸入的制成品和半成品實(shí)行普惠制，即普遍給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇。由于普惠制優(yōu)惠幅度較大，范圍較廣，為了把享受優(yōu)惠范圍嚴(yán)格控制在發(fā)展中國家之中，各國對貨物原產(chǎn)地的問題越來越重視。規(guī)定只有原產(chǎn)地屬于給予優(yōu)惠關(guān)稅地區(qū)的進(jìn)口貨物才能銷售優(yōu)惠關(guān)稅待遇。

但是，隨著國際間生產(chǎn)分工的加深，各國生產(chǎn)分工越來越細(xì)，生產(chǎn)程序很多，情況很復(fù)雜。許多產(chǎn)品的生產(chǎn)制造并不是從原料到制成品都在一個國家內(nèi)進(jìn)行的。產(chǎn)品的制成需要經(jīng)過兩個甚至多個國家才能完成。一方面，在各國的生產(chǎn)加工程度可能不同，有的僅簡單改變了產(chǎn)品的形狀、包裝或進(jìn)行了其他簡單加工，有的則是把外國原料或零件制成與原來產(chǎn)品完全不同的新產(chǎn)品。另一方面，生產(chǎn)時使用外國原材料或零件的比例也可能不同，有的用外國產(chǎn)品多，有的用外國的產(chǎn)品少。這些因素使得確定貨物的原產(chǎn)地發(fā)生困難，需要訂出原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。鑒于原產(chǎn)地規(guī)則在海關(guān)執(zhí)法中漸趨重要，各國的原產(chǎn)地規(guī)定有必要協(xié)調(diào)統(tǒng)一，海關(guān)合作理事會于1973年5月制定了簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)業(yè)務(wù)的國際公約（《京都公約》），其中有三個附約是專門關(guān)于原產(chǎn)地規(guī)則和原產(chǎn)地證書等的規(guī)定。許多國家在制定本國原產(chǎn)地規(guī)則時都按照或參考這一附約。

原產(chǎn)地規(guī)則是確定進(jìn)口貨物惟一產(chǎn)地的規(guī)定，主要包括原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和直接運(yùn)輸規(guī)定。各國的原產(chǎn)地規(guī)則不盡一致?，F(xiàn)將國際上通常采用的一些原產(chǎn)地規(guī)則介紹如下：

一、原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)

原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)是衡量進(jìn)口貨物產(chǎn)于何地的尺度。對只有一個國家可供審定的進(jìn)口貨物，可以應(yīng)用貨物“完全在一國生產(chǎn)”的準(zhǔn)則；如有兩個及兩個以上國家參與生產(chǎn)的進(jìn)口貨物，則采用“實(shí)質(zhì)性改變”的準(zhǔn)則。

1．完全在一國生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。本標(biāo)準(zhǔn)適用于從原料到制成品的全生產(chǎn)過程都在一個國家內(nèi)進(jìn)行的貨物，這些貨物完全不使用外國料、件，也沒有在外國進(jìn)行加工、生產(chǎn)。凡是含有外國的或產(chǎn)地不明的料、件的進(jìn)口貨物，不適用本標(biāo)準(zhǔn)。完全在一國生產(chǎn)的貨物共有以下十類：

（1）從一國的土地、領(lǐng)域內(nèi)或從其海底所采集的礦物；

（2）在一國收獲或采用的植物產(chǎn)品；

（3）在一國出生或飼養(yǎng)的活動物；

（4）從一國的活動物所取得的產(chǎn)品；

（5）在一國狩獵或捕撈所取得的產(chǎn)品；

（6）從事海洋漁業(yè)所得的產(chǎn)品以及由某國船只在海上取得的產(chǎn)品；

（7）由一國的加工船利用上款所列各產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品；

（8）如某國對海底及其底土擁有單獨(dú)開采的權(quán)利，該國從領(lǐng)海以外的海底或其底土中采得的產(chǎn)品；

（9）在一國收集并只適用于回收其原料用的廢舊物品和在加工制造過程中所產(chǎn)生的廢碎料；

（10）由一國僅利用上述第（1）至（9）款所列的各種本國產(chǎn)物所生產(chǎn)的產(chǎn)品。

2．實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。本標(biāo)準(zhǔn)適用于由兩個或兩個以上國家參與了生產(chǎn)或加工的貨物。它的基本原則是：凡是經(jīng)過兩個或兩個以上國家加工生產(chǎn)的貨物，應(yīng)以最后一個實(shí)質(zhì)性改變了原產(chǎn)品，使其得到了新的特有的性質(zhì)或特征的國家作為貨物的原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)主要通過以下三種方法來確定貨物的原產(chǎn)地：

（1）改變稅號的方法。本辦法規(guī)定甲國的貨物在乙國加工生產(chǎn)后，如果其稅則規(guī)類發(fā)生了變化，即改變了稅號，貨物的原產(chǎn)地也應(yīng)隨之改變，應(yīng)以乙國而不是甲國作為貨物原產(chǎn)地；如果未改變稅號，則仍以甲國作為貨物原產(chǎn)地。

目前，世界上大部分的國家均采用《協(xié)調(diào)制度》作為其稅則目錄的基礎(chǔ)，它們一般都規(guī)定，產(chǎn)品經(jīng)它國生產(chǎn)加工后，其在上述目錄的四位數(shù)級稅號發(fā)生了變化，才能視為改變了原產(chǎn)地。多于四位數(shù)的子目錄發(fā)生變化不視為原產(chǎn)地的改變。

（2）列出加工程度表的方法。本方法通過對有關(guān)產(chǎn)品的加工程度列表規(guī)定，產(chǎn)品在原產(chǎn)地生產(chǎn)時必須達(dá)到表列要求，才能視為該產(chǎn)地產(chǎn)品。發(fā)達(dá)國家在普惠制中較為普遍采用這種方法來彌補(bǔ)改變稅號方法的不足。

（3）從價百分比的方法。本方法重點(diǎn)放在甲國產(chǎn)品在乙國進(jìn)行生產(chǎn)時所增加的價值，當(dāng)其中乙國增值量等于或超過規(guī)定的百分率時，即將乙國視為產(chǎn)品的原產(chǎn)地。從價百分比法有兩種計算方法：一種是以外國料、件在產(chǎn)品中的比值來計算的；另一種是以本國成本（含料、件及生產(chǎn)費(fèi)用）占產(chǎn)品的比值來計算的。

二、直接運(yùn)輸規(guī)定

直接運(yùn)輸規(guī)定是指原產(chǎn)國要將出口產(chǎn)品直接運(yùn)到進(jìn)口國，進(jìn)口國才能作為該國原產(chǎn)的貨物給予相應(yīng)的待遇。以下兩種情況可視為符合直接運(yùn)輸規(guī)定：

1．不通過他國關(guān)境直接將貨物運(yùn)到進(jìn)口國；

2．由于地理（例如內(nèi)陸國家）等特殊原因，通過了他國關(guān)境，但在他國關(guān)境內(nèi)，有關(guān)貨物始終處于海關(guān)監(jiān)管之下。

直接運(yùn)輸規(guī)定主要在普惠制中實(shí)施。實(shí)行直接運(yùn)輸規(guī)定主要是給惠國為了更好地確定貨物的原產(chǎn)地，以便將所給優(yōu)惠直接落實(shí)到所希望給予的國家，防止他人從中漁利。

我國海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定

為了更好地貫徹實(shí)施《關(guān)稅條例》，準(zhǔn)確地確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地，以便正確運(yùn)用海關(guān)稅則的兩欄稅率，我國海關(guān)于1986年制定了《中華人民共和國關(guān)于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》。根據(jù)這個《暫行規(guī)定》，進(jìn)口貨物應(yīng)從以下三個方面確定原產(chǎn)國別。

一、對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國。所稱的“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物”，除了國際上“完全在一國生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”的第（8）項(xiàng)我國無此類情況未予列出外，其余的內(nèi)容和上述“標(biāo)準(zhǔn)”完全一致。

二、對經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。我國制定的實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)參考了國際上在確定貨物的原產(chǎn)地時通常采用的加工標(biāo)準(zhǔn)和百分比標(biāo)準(zhǔn)。對于產(chǎn)品加工后，在《進(jìn)出口稅則》中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已有了改變的，或雖然上述歸類沒有改變，但加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30％的，應(yīng)作為已經(jīng)實(shí)質(zhì)加工對待。

三、對于機(jī)器、儀器、器材或車輛所用的零件、部件、備件及工具、如與主件同時進(jìn)口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進(jìn)口，則按其各自的原產(chǎn)國確定。

對于某些難以確定原產(chǎn)國貨物，必須時海關(guān)可要求進(jìn)口人提供“產(chǎn)地證明書”。對于進(jìn)口的香港、澳門、臺灣和我國大陸生產(chǎn)的貨物，海關(guān)可按優(yōu)惠稅率征收關(guān)稅。

了解原產(chǎn)地規(guī)則，特別是有貿(mào)易往來國家的原產(chǎn)地規(guī)則是開展納稅籌劃的基礎(chǔ)，積極的利用原產(chǎn)地規(guī)則將會為籌劃者帶來巨大地利益，例如：

甲國與乙國之間沒有簽訂關(guān)稅互惠條款地貿(mào)易條約，而丙國與甲、乙兩國皆簽有關(guān)稅互惠條款地貿(mào)易條約。甲國一汽車公司每年向乙國出口大量地汽車，由于兩國之間沒有簽訂關(guān)稅互惠條款地貿(mào)易條約，所以乙國對從甲國汽車公司進(jìn)口的汽車要征收高額關(guān)稅，從而不利于該公司的汽車銷售。為了避免這一不利情況，該公司可以在丙國設(shè)立一組裝廠，由公司本部向丙國組裝廠出口配件，組裝廠組裝后以成品汽車向乙國出口，由于組裝后的汽車符合原產(chǎn)地規(guī)則中的實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)，因此原產(chǎn)地應(yīng)被認(rèn)定為丙國，從而能夠享受關(guān)稅