做賬實(shí)操1/10做賬實(shí)操-分批次建設(shè)項(xiàng)目如何適用“三免三減半”優(yōu)惠？哪些企業(yè)可以享受“三免三減半”優(yōu)惠？實(shí)務(wù)中，碼頭、泊位、航站樓等項(xiàng)目工程量一般較大，存在一次核準(zhǔn)、分批次建設(shè)的情況。在這種情況下，納稅人應(yīng)如何適用“三免三減半”優(yōu)惠呢？政策規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)公共設(shè)施項(xiàng)目實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。“三免三減半”是指符合條件的企業(yè)從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度開(kāi)始，第一年至第三年可免繳企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕55號(hào)）第一條進(jìn)一步明確，企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)的，凡同時(shí)符合三個(gè)條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。這三個(gè)條件具體為：不同批次在空間上相互獨(dú)立；每一批次自身具備取得收入的功能；以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。案例詳解Q企業(yè)根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)策略和發(fā)展計(jì)劃，自主開(kāi)發(fā)某集中式海上風(fēng)電示范項(xiàng)目，為電網(wǎng)提供清潔電能。該項(xiàng)目已通過(guò)發(fā)改委、能源局等有關(guān)部門(mén)一次核準(zhǔn)。該項(xiàng)目總裝機(jī)容量為150萬(wàn)千瓦，擬分兩期建設(shè)。其中，一期工程60萬(wàn)千瓦，擬設(shè)計(jì)安裝71臺(tái)風(fēng)力發(fā)電機(jī)組，場(chǎng)址中心離岸距離約29千米，場(chǎng)址面積約60.2平方千米。二期工程90萬(wàn)千瓦，擬設(shè)計(jì)安裝106臺(tái)風(fēng)力發(fā)電機(jī)組，場(chǎng)址中心離岸距離約38.5千米，場(chǎng)址面積約126平方千米。兩期工程分別于2018年1月和2018年6月建成并投入使用。那么，Q企業(yè)能否享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策？具體從何時(shí)開(kāi)始享受？Q企業(yè)的海上風(fēng)電項(xiàng)目屬于新能源領(lǐng)域，符合國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。一期工程和二期工程為項(xiàng)目的不同批次，兩期項(xiàng)目在空間上相互獨(dú)立，并且每期工程自身具備取得收入的功能。Q企業(yè)如果將兩期工程的收入和成本分別單獨(dú)核算，并且與企業(yè)其他業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等可以按照收入比例或成本比例進(jìn)行分?jǐn)偅琎企業(yè)可以按照每一批次為單位計(jì)算所得，并在投入使用的年度，即2018年分別享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。具體來(lái)說(shuō)，Q企業(yè)投資的項(xiàng)目一期于2018年1月開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，假設(shè)2018年度—2023年度，每年項(xiàng)目所得分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、700萬(wàn)元、1100萬(wàn)元、1600萬(wàn)元和2100萬(wàn)元。那么，該公司項(xiàng)目一期2018年度—2020年度可以享受免繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠，從2021年度至2023年度可以享受減半征收，不考慮其他因素，該項(xiàng)目6年累計(jì)需要繳納企業(yè)所得稅（1100+1600+2100）×50%×25%=600（萬(wàn)元）。同理，Q企業(yè)投資的項(xiàng)目二期于2018年6月開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，假設(shè)2018年度—2023年度，每年項(xiàng)目所得分別為300萬(wàn)元、480萬(wàn)元、850萬(wàn)元、1260萬(wàn)元、1780萬(wàn)元和2400萬(wàn)元。那么，該公司項(xiàng)目二期2018年度—2020年度可以享受免繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠，從2021年度—2023年度可以享受減半征收，不考慮其他因素，該項(xiàng)目6年累計(jì)需要繳納企業(yè)所得稅（1260+1780+2400）×50%×25%=680（萬(wàn)元）。要點(diǎn)提示值得注意的是，Q企業(yè)如果因?yàn)楹怂汶y度較大，沒(méi)有明確劃分各項(xiàng)目邊界，也未對(duì)各項(xiàng)目單獨(dú)核算收入及成本，即使?jié)M足不同批次在空間上相互獨(dú)立、每一批次自身具備取得收入的功能等條件，由于不符合單獨(dú)核算要求，不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。再如，H公司參與投資了某大型國(guó)際機(jī)場(chǎng)航站樓建設(shè)工程，該項(xiàng)目是由國(guó)務(wù)院核準(zhǔn)的民用機(jī)場(chǎng)新建項(xiàng)目。由于該工程量較大，為保障施工成效，分為T(mén)1航站樓和T2航站樓兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。假設(shè)兩個(gè)項(xiàng)目在空間上相互獨(dú)立，且兩個(gè)航站樓自身分別都具備取得收入的功能。但是，由于賬目混淆，兩個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有分別單獨(dú)進(jìn)行核算且并未按照投資額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用。在這種情況下，H公司不能享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。需要提醒的是，企業(yè)享受“三免三減半”優(yōu)惠，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定，自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按規(guī)定的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。會(huì)計(jì)做賬流程一、原始憑證處理?收集與審核?：整理發(fā)票、收據(jù)、銀行對(duì)賬單等原始憑證，檢查合規(guī)性（如簽字、金額一致性、稅務(wù)監(jiān)制章等）?。?分類(lèi)整理?：按業(yè)務(wù)類(lèi)型分類(lèi)，作為做賬憑證編制的依據(jù)?。二、編制做賬憑證根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制做賬憑證，記錄業(yè)務(wù)日期、摘要、科目、金額等信息，需經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字?。三、登錄賬簿?日記賬?：按收付做賬憑證登錄現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?。?明細(xì)分類(lèi)賬?：根據(jù)做賬憑證逐筆登錄明細(xì)賬，反映各科目明細(xì)變動(dòng)?。?總賬?：通過(guò)科目匯總表或直接逐筆登錄總賬，匯總所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?。四、科目匯總與試算平衡定期（如每5天、15天或月末）匯總做賬憑證，編制科目匯總表，確保借貸平衡后登錄總賬?。五、期末處理?計(jì)提與攤銷(xiāo)?：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用，貸：累計(jì)折舊）?。攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用（如開(kāi)辦費(fèi)）?。?稅費(fèi)處理?：根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)提稅金及附加（如城建稅、教育費(fèi)附加）?。?損益結(jié)轉(zhuǎn)?：將損益類(lèi)科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)（借：收入類(lèi)科目，貸：本年利潤(rùn)；借：本年利潤(rùn)，貸：成本費(fèi)用類(lèi)科目）?。計(jì)算并計(jì)提企業(yè)所得稅（借：所得稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)；借：本年利潤(rùn)，貸：所得稅）?。六、對(duì)賬與結(jié)賬?對(duì)賬?：核對(duì)賬實(shí)、賬賬、賬證是否相符（如銀行存款對(duì)賬單與日記賬比對(duì)）?。?結(jié)賬?：在會(huì)計(jì)期末結(jié)出各賬戶(hù)余額，標(biāo)注“本月合計(jì)”或“本年累計(jì)”，劃紅線(xiàn)區(qū)分?。七、編制財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整?。八、納稅申報(bào)依據(jù)賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種?。九、憑證歸檔將做賬憑證按順序裝訂成冊(cè)，妥善保存?zhèn)洳?。附注說(shuō)明?小企業(yè)簡(jiǎn)化處理?：業(yè)務(wù)量較少時(shí)可直接根據(jù)做賬憑證登錄總賬，省略明細(xì)分類(lèi)賬?。?信息化管理?：使用財(cái)務(wù)軟件可自動(dòng)化完成憑證匯總、賬簿登錄及報(bào)表生成?。出納工作流程一、?資金收付管理??現(xiàn)金收付??收現(xiàn)?：根據(jù)會(huì)計(jì)崗提供的收據(jù)或發(fā)票收款，核對(duì)金額、經(jīng)手人簽名后加蓋財(cái)務(wù)結(jié)算章，登記現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至?xí)?jì)?。?付現(xiàn)?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單），確認(rèn)領(lǐng)款人簽字后付款，并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行收付??收款?：通過(guò)網(wǎng)銀查詢(xún)到賬款項(xiàng)，核對(duì)付款賬號(hào)及金額，開(kāi)具收款收據(jù)并加蓋“銀行收訖”章?。?付款?：通過(guò)網(wǎng)銀或支票支付款項(xiàng)（如預(yù)付貨款），核對(duì)賬戶(hù)信息并登記支票領(lǐng)用簿，加蓋“銀行付訖”章?。二、?日常報(bào)銷(xiāo)與借款處理??費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)?整理并粘貼發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)，填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單，經(jīng)審批后付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章?。差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)需審核支付證明單及發(fā)票，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)后傳遞憑證至?xí)?jì)?。?員工借款??現(xiàn)金借款?：審核借款申請(qǐng)單，用備用金付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行借款?：通過(guò)企業(yè)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬，核對(duì)信息后加蓋“銀行付訖”章?。三、?憑證與票據(jù)管理??開(kāi)具與保管?管理支票、匯票、收據(jù)等，開(kāi)具時(shí)需注意日期、金額大小寫(xiě)及蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章）?。收據(jù)需區(qū)分現(xiàn)金/銀行交易，標(biāo)注“轉(zhuǎn)賬”字樣并加蓋對(duì)應(yīng)印章?。?票據(jù)傳遞?所有收付款憑證需登記傳遞登記本，及時(shí)交接給會(huì)計(jì)崗進(jìn)行賬務(wù)處理?。四、?賬務(wù)登記與核對(duì)??登記日記賬?每日根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，確保賬實(shí)一致?。?對(duì)賬與結(jié)賬?定期核對(duì)銀行對(duì)賬單與日記賬，編制余額調(diào)節(jié)表?。月末結(jié)賬時(shí)標(biāo)注“本月合計(jì)”，劃紅線(xiàn)