修改其他債務(wù)條件的賬務(wù)處理以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別以下情況處理：

一、不附或有條件的債務(wù)重組

不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議，在這種情況下，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，按將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。

修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。

修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值和應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如為帶息應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)與一般帶息應(yīng)收債權(quán)同樣進(jìn)行處理，按期計(jì)提利息。

修改其他債務(wù)條件后，如果債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積處理。

例１：甲企業(yè)2000年12月31日應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為327000元，其中，27000元為累計(jì)未付的利息，票面利率9%。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2000年12月31日前支付的賬款。經(jīng)協(xié)商，于2000年末進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至250000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從9%降至5%，并將債務(wù)到期日延至2002年12月31日，利息按年支付。甲企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下財(cái)務(wù)處理：

甲企業(yè)的財(cái)務(wù)處理：

未來(lái)應(yīng)收金額=250000×（1+5%×2）=275000（元）

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=327000–40000=287000（元）

由于未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值12000元，因此，首先應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40000元，差額12000元，作為債務(wù)重組損失。其賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組275000壞賬準(zhǔn)備40000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失12000貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)327000

2001年12月31日收到利息：

借：銀行存款12500（250000×5%）貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組12500

2002年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：銀行存款262500貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組262500

乙企業(yè)的賬務(wù)處理：

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=327000–[250000×（1+5%×2）]=52000（元）

借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)327000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組275000資本公積——其他資本公積52000

2001年12月31日支付利息：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組12500貸：銀行存款12500

2002年12月31日償還本金和最后一年利息：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組262500貸：銀行存款262500

例２：2000年5月10日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，價(jià)款2600000元（含增值稅款）。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2000年12月10日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于2001年3月10日進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)100000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間，甲企業(yè)加收余款的2%的利息，利息與債務(wù)本金一起支付。假定甲企業(yè)為應(yīng)收債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為260000元。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價(jià)值=2600000–260000=2340000（元）未來(lái)應(yīng)收金額=2500000×（1+2%）=2550000（元）

以上兩者的差額為210000元，未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，兩差額50000元，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

債務(wù)重組日：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2550000壞賬準(zhǔn)備50000貸：應(yīng)收賬款2600000

重組日后一年末收到乙企業(yè)償付余款及加收的利息：

借：銀行存款2550000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2550000

乙企業(yè)的賬務(wù)處理：

計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)付金額之間的差額：

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值=2600000（元）

將來(lái)應(yīng)付金額=（2600000–100000）×（1+2%）=2550000（元）

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=2600000–2550000=50000（元）

債務(wù)重組日：

借：應(yīng)付賬款2600000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2550000資本公積——其他資本公積50000

重組后一年償付余款及應(yīng)付利息：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2550000貸：銀行存款2550000

二、附或有條件的債務(wù)重組

附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議?；蛴兄С?，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。如一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：“將××公司債務(wù)1000000元免除200000元，剩余債務(wù)展期二年，并按2%的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5%的年利率計(jì)收利息?！备鶕?jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來(lái)是否盈利而發(fā)生的24000（800000×3%）元支出，即為或有支出。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。

在附或有支出條件的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)制度采取了謹(jǐn)慎的做法，即在債務(wù)重組日，債務(wù)人將或有支出包含在將來(lái)應(yīng)付金額中。在重組日，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與含有或有支出的將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行比較，大于部分作為資本公積，債務(wù)重組后的賬面余額為含或有支出的將來(lái)應(yīng)付金額。在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為減少債務(wù)的賬面余額處理；按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的日期結(jié)清債務(wù)時(shí)，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的資本公積。

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在債權(quán)人的將來(lái)應(yīng)收金額中，在沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時(shí)，將來(lái)應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益。由于債務(wù)重組損失原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，因此，實(shí)現(xiàn)的或有收益也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)實(shí)際的或有收益，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

例３：1997年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款100000元，現(xiàn)因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2000年12月31日，進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息350000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)自2002年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無(wú)盈利。仍維持7%利率。則甲企業(yè)和某銀行的賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

計(jì)算計(jì)入資本公積的金額：

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值=本金+利息=1000000×（1+10%×3.5）=1350000（元）

將來(lái)應(yīng)付金額=本金+應(yīng)付利息+或有支出=800000×（1+7%×3）+800000×（10%–7%）×2=1016000（元）

長(zhǎng)期借款的賬面余款1350000減：將來(lái)應(yīng)付金額1016000其中：面值800000應(yīng)計(jì)利息（800000×7%×3）168000或有支出[800000×（10%–7%）×2]48000計(jì)入資本公積金額334000

由于債務(wù)重組后賬面余額含有將來(lái)應(yīng)付本金800000元、將來(lái)正常應(yīng)付利息168000元和48000元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng)作為沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值處理。

會(huì)計(jì)分錄：

第一，2000年12月31日債務(wù)重組時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組1350000貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組1016000資本公積——其他資本公積334000

第二，2001年12月31日支付利息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組56000（800000×7%）貸：銀行存款56000

由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含利息支出，因此，利息支出作為沖減債務(wù)賬面價(jià)值處理。

第三，假設(shè)甲企業(yè)自2002年起盈利，2001年12月31日至2003年12月31日支付利息時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)按10%的利率支出利息，則2002年需支付利息80000（800000×10%）元，其中含有支出24000元。

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組80000貸：銀行存款80000

2003年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組880000貸：銀行存款880000

第四，假設(shè)甲企業(yè)自2002年起仍沒有盈利，2002年12月31日支付利息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組56000貸：銀行存款56000

2003年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元時(shí)，還需將原計(jì)入債務(wù)賬面余額的或有支出48000元轉(zhuǎn)入資本公積（假設(shè)或有支出待債務(wù)結(jié)清一并結(jié)轉(zhuǎn)）。

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組904000貸：銀行存款856000資本公積——其他資本公積48000

銀行的賬務(wù)處理（假設(shè)銀行沒有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備）：

計(jì)算：

中長(zhǎng)期貸款的賬面余額1350000減：將來(lái)應(yīng)收金額968000其中：面值800000利息（800000×7%×3）168000債務(wù)重組損失382000

由于債權(quán)銀行沒有對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，因而應(yīng)將該項(xiàng)差額在債務(wù)重組日確認(rèn)為當(dāng)期損失。

會(huì)計(jì)分錄：

2000年12月31日：

借：中長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組968000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失382000貸：中長(zhǎng)期貸款1350000

2001年12月31日收取利息時(shí)：

借：銀行存款56000貸：中長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組（800000×7%）56000

由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值含正常利息收入，因此，收到的利息作為沖減債權(quán)的賬面價(jià)值處理。

假設(shè)甲企業(yè)自2002年起有盈利，2002年12月31日收取利息時(shí)：

借：銀行存款80000貸：中長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組56000營(yíng)業(yè)外收入24000

由于甲企業(yè)自2002年起有盈利，銀行應(yīng)按10%的利率計(jì)收利息，并在以后的1年里，債權(quán)人計(jì)收80000（800000×10%）元的利息，其中含或有收益240000[80000×（10%–7%）]元，正常利息收入56000（800000×7%）元已含在中長(zhǎng)期貸款的賬面價(jià)值中。

2002年12月31日收取本息時(shí)：

借：銀行存款880000貸：中長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組856000營(yíng)業(yè)外收入24000

假設(shè)甲企業(yè)自2002年起沒有盈利，2002年12月31日收取利息時(shí)：

借