易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算(一)易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)的核算

外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)易貨貿(mào)易合同或協(xié)議的規(guī)定采購出口商品，將商品驗收入庫、出口商品出庫發(fā)運(yùn)，向銀行辦理交單收匯、支付國內(nèi)外直接費用、向稅務(wù)部門申請退稅和取得收匯通知或結(jié)匯水單等業(yè)務(wù)的核算方法與自營出口銷售業(yè)務(wù)基本相同，但其銷售收人和銷售成本是通過“自營其他銷售收入”賬戶和“自營其他銷售成本”賬戶核算的。

【例】東方五金進(jìn)出口公司與韓國釜山公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口2500輛鳳凰牌自行車，每輛24美元CIF價格，貨款60000美元；我方進(jìn)口鋼材200噸，每噸300美元CIF價格，貨款60000美元。采取對開信用證結(jié)算方式。

(1)7月1日，向上海自行車廠購進(jìn)鳳凰牌自行車2500輛，每輛180元，計貨款450000元，增值稅額76500元，款項簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：商品采購450000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額76500

貸：銀行存款526500

(2)7月2日，上項自行車已驗收入庫。作分錄如下：

借：庫存商品——庫存出口商品450000

貸：商品采購450000

(3)7月3日，上項自行車已出庫裝船。作分錄如下：

借：待運(yùn)和發(fā)出商品450000

貸：庫存商品——庫存出口商品450000

(4)7月4日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來易貨貿(mào)易銷售自行車的發(fā)票副本和銀行回單，開列鳳凰牌自行車2500輛，每輛24美元CIF價格，當(dāng)日美元匯率買入價為8．25元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款(US$2500×24×8．25)495000

貸：自營其他銷售收入——易貨貿(mào)易495000

(5)7月4日，同時結(jié)轉(zhuǎn)易貨貿(mào)易銷售自行車的成本。作分錄如下：

借：自營其他銷售成本——易貨貿(mào)易450000

貸：待運(yùn)和發(fā)出商品450000

(6)7月5日，支付易貨貿(mào)易國外運(yùn)費1068美元，保險費132美元，當(dāng)日美元匯率賣出價為8．30元。作分錄如下：

借：自營其他銷售收入——易貨貿(mào)易9960

貸：銀行存款9960

(7)7月10日，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅，增值稅退稅率為17％。作分錄如下：

借：應(yīng)收出口退稅72250

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅72250

(8)7月20日，收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯水單，60000美元收妥結(jié)匯，銀行扣除80美元收匯手續(xù)費，其余部分已按當(dāng)日買入價8.25元結(jié)匯。作分錄如下：

借：銀行存款494340

財務(wù)費用660

貸：應(yīng)收外匯賬款(US$60000×8.25)495000

(二)易貨貿(mào)易進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

外貿(mào)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來外商全套結(jié)算單據(jù)時，與易貨貿(mào)易合同或協(xié)議核對無誤后，據(jù)以支付貨款，商品運(yùn)達(dá)我國口岸后，申報進(jìn)口關(guān)稅、消費稅和增值稅，并按事先簽訂的合同將進(jìn)口商品銷售給國內(nèi)客戶，其核算方法與自營進(jìn)口業(yè)務(wù)基本相同。其銷售收入和銷售成本也是通過“自營其他銷售收入”賬戶和“自營其他銷售成本”賬戶核算的。

【例】接前例，收到易貨貿(mào)易韓國釜山公司發(fā)來鋼材的業(yè)務(wù)如下：

(1)7月21日，接到銀行轉(zhuǎn)來韓國釜山公司全套結(jié)算單據(jù)，開列鋼材200噸，每噸300美元CIF價格，共計貨款60000美元，審核無誤，購匯予以支付，當(dāng)日美元匯率賣出價為8.30元，作分錄如下：

借：商品采購——釜山鋼材498000

貸：銀行存款498000

(2)7月30日，鋼材運(yùn)達(dá)我國口岸，申報應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額24800元，應(yīng)納增值稅額88468元。作分錄如下：

借：商品采購——釜山鋼材24800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅24800

(3)7月31日，鋼材已全部售給武泰公司，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，列明鋼材200噸，每噸2850元，計貨款570000元，增值稅額96900元，款項已收到轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。作分錄如下：

借：銀行存款666900

貸：自營其他銷售收入——易貨貿(mào)易570000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額96900

(4)7月31日，同時結(jié)轉(zhuǎn)鋼材銷售成本。作分錄如下：

借：自營其他銷售成本——易貨貿(mào)易522800

貸：商品采購——釜山鋼材522800

(5)8月2日，以銀行存款支付進(jìn)口鋼材關(guān)稅和增值稅。作分錄如下：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅24800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額88468

貸：銀行存款113268

“自營其他銷售收入”是損益類賬戶，用以核算企業(yè)自營加工補(bǔ)償出口商品的銷售收入和易貨貿(mào)易進(jìn)出口商品的銷售收入。企業(yè)取得自營加工補(bǔ)償出口商品銷售收入和易貨貿(mào)易進(jìn)出口商品銷售收入時，記入借方；發(fā)生銷貨退回以及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入借方。

“自營其他銷售成本”是損益類賬戶，用以核算企業(yè)自營加工補(bǔ)償出口商品的銷售成本和易貨貿(mào)易進(jìn)出口商品的銷售成本。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)自營加工補(bǔ)償出口商品銷售成本和易貨貿(mào)易進(jìn)出口商品銷售成本時，記入借方；發(fā)生銷貨退回轉(zhuǎn)銷銷售成本以及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入貸方。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只