利用非應(yīng)稅項目節(jié)稅方式說明利用非應(yīng)稅項目節(jié)稅方式說明

利用非應(yīng)稅項目節(jié)稅，一是對特殊情況可以減免稅的項目及時申優(yōu)惠，二是按照房產(chǎn)余值計稅的情況下，不構(gòu)成應(yīng)稅房產(chǎn)的部分盡量分開核算，不計入納稅基數(shù)。

節(jié)稅方式一：利用減免稅政策節(jié)稅

財稅〔2015〕130號文第二條規(guī)定，經(jīng)費自理事業(yè)單位、體育社會團體、體育基金會、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運營管理的體育場館，同時符合下列條件的，其用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅：

（一）向社會開放，用于滿足公眾體育活動需要；

（二）體育場館取得的收入主要用于場館的維護、管理和事業(yè)發(fā)展；

（三）擁有體育場館的體育社會團體、體育基金會及體育類民辦非企業(yè)單位，除當(dāng)年新設(shè)立或登記的以外，前一年度登記管理機關(guān)的檢查結(jié)論為合格。

案例：特殊項目減免房產(chǎn)稅

2016年2月，廣州恒大淘寶和廣州富力兩家中超俱樂部分別獲得天河體育場內(nèi)場、越秀山體育場和廣州大學(xué)城體育場副場的20年承租資格。其中，廣州恒大淘寶足球俱樂部承租天河體育中心內(nèi)場，每期出租年限5年，實行有條件續(xù)簽，總租期累計不超過20年。在場地所有權(quán)不變的情況下，恒大在體育場承租范圍內(nèi)享有獨立使用權(quán)、管理權(quán)，同時約定承租場地不得用于與足球事業(yè)或群眾體育無關(guān)的營利性質(zhì)的商業(yè)活動以及其他活動，強調(diào)要保證體育惠民開放，在承租期間須保持名下足球隊中超俱樂部資格、廣州冠名和廣州主場。

上述合作方式，約定惠民開放，不開展商業(yè)活動等，不論是哪一方最終繳納房產(chǎn)稅，均可以按財稅〔2015〕130號文的規(guī)定享受房產(chǎn)稅減免優(yōu)惠。

節(jié)稅方式二：劃分應(yīng)稅項目、非應(yīng)稅項目可節(jié)稅

從值計稅的情況下，計稅房產(chǎn)原值包括房產(chǎn)、土地的價值，不構(gòu)成房產(chǎn)的建筑、占用的土地，也就不計算房產(chǎn)稅。具體操作時，需注意將應(yīng)稅項目、非應(yīng)稅項目獨立核算，應(yīng)稅項目，應(yīng)按規(guī)定計入納稅，避免滯納金、罰款；非應(yīng)稅項目不計算房產(chǎn)稅，避免多繳稅。

案例：某企業(yè)不可移動的房屋配套設(shè)施未計算房產(chǎn)稅被罰

（江蘇省鹽城地稅局2015年12月18日公布）

稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險應(yīng)對過程中發(fā)現(xiàn)，某公司的一幢新建廠房自2014年4月29日入賬并投入使用，但該公司并未將該廠房配置的消防、照明等設(shè)施以及發(fā)電機房并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。稅務(wù)人員認(rèn)為上述屬于不可移動的房屋配套設(shè)施應(yīng)當(dāng)并入房產(chǎn)原值計算房產(chǎn)稅。該公司賬面記錄的該幢廠房的消防、照明設(shè)施以及發(fā)電機房合計金額為181.6萬元。對此，稅務(wù)人員向該公司宣傳了相關(guān)的稅收政策，對其少申報房產(chǎn)稅的行為予以補征房產(chǎn)稅1.53萬元，同時加收滯納金，并處以50%的罰款。

常見不構(gòu)成房產(chǎn)的項目

需要計算房產(chǎn)稅的項目應(yīng)當(dāng)計稅，當(dāng)然對于非應(yīng)稅項目，計算房產(chǎn)稅時也應(yīng)注意剔除。

根據(jù)財稅地字[1987]3號、國稅發(fā)[2005]173號等文件規(guī)定，不構(gòu)成房產(chǎn)的項目通常包括：

1.獨立于房屋之外的建筑物，如：圍墻、道路、綠化、景觀、停車場、露天游泳池、噴水池等；

2.可隨意移動的或獨立于房屋之外的各種設(shè)備、軟件系統(tǒng)，如：室外消火栓、室外給排水設(shè)施，計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等(注：弱電綜合布線系統(tǒng)、安防系統(tǒng)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)等與建筑物相關(guān)的需要納入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅)

3.不屬于房產(chǎn)原值的工程部分的費用，如：相關(guān)的設(shè)計費、檢測費等

4.房產(chǎn)進(jìn)行評估增值的，仍按照歷史成本即調(diào)整前的房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。(蘇地稅發(fā)[1999]87號)

5.特殊土地價值：非應(yīng)稅房產(chǎn)分?jǐn)偟耐恋貎r值、劃撥取得的土地（稅總便函解讀財稅[2010]121號文之一）、租地建房的土地租金（廈地稅函[2011]8號、常地稅一便函[2011]10號）

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門