匯算清繳業(yè)務(wù)費超支交所得稅的帳務(wù)處理匯算清繳業(yè)務(wù)費超支交所得稅的帳務(wù)處理

業(yè)務(wù)招待費用是管理費用的一個明細項目，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的列支標準為此項費用全年發(fā)生額的60%，且不超過全年銷售收入的千分之五。你若超過，則需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

舉例說明

假設(shè)某企業(yè)當年會計利潤總額100萬元，業(yè)務(wù)招待費共發(fā)生10萬元，但根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費只能列支8萬元。由此：

業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增額=10-8=2萬元

應(yīng)納稅所得額=100+2=102萬元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=102*33%=33.66萬元

借：所得稅33.66萬元

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33.66萬元

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33.66萬元

貸：銀行存款33.66萬元

注意，題中所說的不做調(diào)整是指業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額（10萬元）超過稅法規(guī)定準予扣除（8萬元）的部分2萬元，無需進行會計賬務(wù)調(diào)整。

在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，除非企業(yè)會計賬面帳務(wù)處理發(fā)生差錯以外，以會計利潤總額為基礎(chǔ)，依據(jù)稅法的規(guī)定而進行的各項納稅調(diào)整事宜，均無需調(diào)整會計賬務(wù)。但是，依照稅法規(guī)定計算得出的應(yīng)交所得稅，仍應(yīng)當計入、調(diào)整會計賬務(wù)。

這就是會計與稅務(wù)相分離原則。

在通常情況下，所得稅匯算清繳時，被清算年度的會計賬務(wù)已經(jīng)結(jié)賬，因此，當匯算清繳結(jié)果與該年度已經(jīng)確認入賬的所得稅費用存在不一致的情況下，需要調(diào)整的所得稅數(shù)額無法再計入被清算年度的會計賬務(wù)中，而只能計入?yún)R算清繳時年度的會計賬務(wù)中，通過以前年度損益調(diào)整進行會計處理。

以正文例子為例，假設(shè)當年為2006年，匯算清繳工作在2007年進行，且匯算清繳時，2006年度的會計賬務(wù)已經(jīng)結(jié)賬。在匯算清繳前，2006年度會計賬務(wù)中已經(jīng)確認的所得稅費用為33萬元，且不存在其他所有者權(quán)益涉及的所得稅問題。則：

應(yīng)補確認的所得稅費用=33.66-33=0.66萬元

由于2006年度會計賬務(wù)已經(jīng)結(jié)賬，因此，該需補確認的所得稅費用無法再計入2006年度會計賬務(wù)中，只能計入2007年度的會計賬務(wù)中，相關(guān)會計處理為（原正文列示的會計分錄，在這里不適用）：

借：以前年度損益調(diào)整0.66萬元

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅0.66萬元

借：利潤分配未分配利潤0.66萬元

貸：以前年度損益調(diào)整0.66萬元

（涉及提取法定盈余公積的，還需追溯調(diào)整，這里就不再列示了）

另外，需要注意，2007年的資產(chǎn)負債表年初數(shù)需進行調(diào)整，即：

應(yīng)交稅金項目：增加0.66萬元

未分配利潤項目：減少0.66萬元

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法