第六章

個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容一、納稅義務(wù)人二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目三、稅率四、應(yīng)納稅所得額的確定五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、境外所得稅額的扣除七、稅收優(yōu)惠及納稅申報(bào)第一節(jié)

納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人：稅法規(guī)定：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人為中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者，以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。根據(jù)納稅義務(wù)人的住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為居民和非居民納稅義務(wù)人。居民與非居民納稅義務(wù)人的劃分標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)案例下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）Ａ在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人Ｂ在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人Ｃ在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿1年的個(gè)人Ｄ在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人答案：AD【例題】某外國(guó)人2003年2月12日來(lái)華工作，2004年2月15日回國(guó)，2004年3月2日返回中國(guó)，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國(guó)，后于2005年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）。

A.2003年度為我國(guó)居民納稅人，2004年度為我國(guó)非居民納稅人

B.2004年度為我國(guó)居民納稅人，2005年度為我國(guó)非居民納稅人

C.2004年度和2005年度均為我國(guó)非居民納稅人

D.2003年度和2004年度均為我國(guó)居民納稅人【答案】B第二節(jié)

應(yīng)稅所得項(xiàng)目一、工資、薪金所得1、不予征稅項(xiàng)目

⑴獨(dú)生子女補(bǔ)貼

⑵執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本公資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼

⑶托兒補(bǔ)助費(fèi)

⑷差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助2、公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按工資薪金所得征稅。3、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)取得收入，按工資薪金所得征稅。案例：下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有（）：Ａ公司職工購(gòu)買國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅Ｂ集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與分配獲得股息Ｃ內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得收入Ｄ出租車司機(jī)從事客貨營(yíng)運(yùn)取得收入答案：ACD二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人從事非雇傭勞務(wù)取得的所得五、稿酬所得：指?jìng)€(gè)人以圖書、報(bào)刊形式發(fā)表取得的所得【例題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）

A.個(gè)人書畫展賣書畫取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

【答案】AD

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

(一)股票轉(zhuǎn)讓所得

股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

(二)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

(三)個(gè)人出售自有住房

1．根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2．個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得稅額，按下列原則確定：

(1)個(gè)人出售除已購(gòu)公有住房以外的其他自有住房。其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。

(2)個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷售價(jià)減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。

十、偶然所得如得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、其他所得

除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得。

【例題】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

【答案】ABC

上節(jié)內(nèi)容回顧

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人征稅范圍第三節(jié)

應(yīng)納稅額的計(jì)算

分項(xiàng)扣除

費(fèi)用分項(xiàng)計(jì)算所得額分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額

計(jì)算特點(diǎn)：分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額

分項(xiàng)適用稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元（或4800元）（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累全年收入扣除必要費(fèi)用（4）勞務(wù)報(bào)酬所得①20%比例稅率；②對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收。①每次收入不超過(guò)4000元:定額扣除800元②每次收入超過(guò)4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例稅率，并減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率

（房屋租賃按10%）①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)②修繕費(fèi)用；③800元或20%固定費(fèi)用（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得一、工資、薪金所得：

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)為何計(jì)稅前要扣除費(fèi)用？1、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：

3500或4800普通規(guī)定：月扣除3500元

每月減除4800元，僅適用于外籍人員、港澳臺(tái)同胞、境外任職的中國(guó)公民

注意：自2011年9月1日起，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元和4800元注意：附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

A.附加減除費(fèi)用適用的范圍。包括：

1．在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

2．應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

3．在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

4．財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

B.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元

C.華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

2、應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元或

4800元3、稅率：七級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055

超過(guò)35000元至55000元的部分

3027556

超過(guò)55000元至80000元的部分

3555057超過(guò)80000元的部分

4513505【例1】：某納稅人月薪8600元，則其應(yīng)納稅所得額為5100（8600-3500）元。

分別適用四個(gè)等級(jí)的稅率：其中的1500元達(dá)到第一級(jí)——適用3%的稅率；

5100超過(guò)1500元至4500元的部分，即3000元——10%

超過(guò)4500元的部分，即600元——20%

應(yīng)納稅額=1500×3%+3000×10%+600×20%也可以采用速算扣除數(shù)來(lái)計(jì)算:應(yīng)納稅額=5100×20%-555

【例2】某職工王某2011年11月份工資收入6000元，其11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？【解析】應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500應(yīng)納個(gè)人所得稅=2500×10%-105=325

思考

若王某3月份應(yīng)發(fā)工資5000元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元，單位代繳水電費(fèi)100元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？

4、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

【例3】某中國(guó)公民12月份取得工資5000，全年一次性獎(jiǎng)金24000元，則獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：1、商數(shù)＝24000÷12＝2000，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為1052、應(yīng)納稅額＝24000×10%－105＝2375

【例題】某中國(guó)公民12月取得工薪收入5100元，另取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，問(wèn)12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅多少？

【解析】工薪收入應(yīng)納稅=（5100-3500）×10%-105

全年獎(jiǎng)商數(shù)＝24000÷12＝2000，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105全年獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24000×10%－105=2295

（3）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且當(dāng)月工薪低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，工薪收入當(dāng)月不用納稅，全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅率

【解析】商數(shù)＝〔12000－（3500－3000）〕÷12

＝958適用稅率為3%、速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額＝〔

12000－（3500－3100）〕×3%=345

【例題】某企業(yè)一中方人員王某12月份工資收入為3000元，當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)12000元，試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅注意：

實(shí)行年薪制的企業(yè)，個(gè)人取得的年薪和績(jī)效工資，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。案例

年終歲末，小李終于拿到了盼望已久的獎(jiǎng)勵(lì)———年終獎(jiǎng)，看著手里的工資條，小李納起悶來(lái)，年終獎(jiǎng)54100元，納稅10265元。而年終獎(jiǎng)為53900元的同事小趙，納稅5285元。怎么自己到頭來(lái)拿到手的獎(jiǎng)金反而比小趙少了，是不是財(cái)務(wù)給算錯(cuò)了？

1、納稅人為個(gè)體工商戶。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶納稅，納稅人為投資者2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，剪除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)稅所得額，沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算各個(gè)投資者應(yīng)稅所得額。上述所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)留存的所得。3、適用稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率4、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750案例：某個(gè)體工商戶徐某，2012年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）取得的收入70萬(wàn)元（2）準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用和相關(guān)支出合計(jì)63萬(wàn)，其中含投資者個(gè)人每月從工廠領(lǐng)取的工資2700元要求：計(jì)算徐某2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=70-63+0.27ⅹ12-（0.35ⅹ12）=6.04萬(wàn)元應(yīng)納稅額=6.04ⅹ30%-0.9750對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。

（一）查賬征稅：1.自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

5.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%

8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（4）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

案例：在計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額時(shí)，不得稅前扣除的項(xiàng)目有（）Ａ投資者的工資支出Ｂ從業(yè)人員的工資支出Ｃ投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用Ｄ企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備金答案：ACD（二）核定征收核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率案例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2008年經(jīng)營(yíng)收入48萬(wàn)元，應(yīng)納所得率為10％，則全年應(yīng)納所得稅為多少？應(yīng)納稅所得額＝48×10％＝4.8萬(wàn)元應(yīng)納稅額＝48000×20％－3750三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得說(shuō)明：

1、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。必要費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500，即每年42000元

2、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率和速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

＝（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750（1）年應(yīng)納稅所得額＝150000-20000-12×3500＝88000元（2）應(yīng)納稅額＝88000×30％-9750例1：2008年1月1日某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年，2008年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)20000元，計(jì)算承包人2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額＝2500×9+1500×3+95000-50000-9×3500＝43500元（2）應(yīng)納稅額＝43500×20％-3750例2：2008年4月1日某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年，每月取得工資2500，每季度取得獎(jiǎng)金1500元，年終上交承包費(fèi)50000元，其余成果歸承包人個(gè)人所有。2008年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)95000元，計(jì)算承包人2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。四、勞務(wù)報(bào)酬所得（一）應(yīng)稅所得額：定額或定率扣除費(fèi)用每次收入不超過(guò)4000元的，扣除800的費(fèi)用每次收入4000元以上的，扣除20%的費(fèi)用（二）次的規(guī)定

1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。（三）稅率20%，但有加成征收。所得超過(guò)20000，不超過(guò)50000的部分，加征五成；所得超過(guò)50000的部分，加征十成。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000～50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000（四）計(jì)算公式：1、每次收入不足4000的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%2、每次收入超過(guò)4000的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%3、每次收入的應(yīng)稅所得額超過(guò)20000的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）【例題】王某為一著名教授，7月份，至外地某大學(xué)演講兩次，分別取得演講費(fèi)3000元和5000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝（3000+5000）×（1-20%）×20%＝1280（元）五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)稅所得額：定額或定率扣除費(fèi)用每次收入不超過(guò)4000元的，扣除800的費(fèi)用

每次收入4000元以上的，扣除20%的費(fèi)用（二）次的規(guī)定1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）稅率20%，但減征30%

【例題】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2008年收入情況如下：

出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。

請(qǐng)計(jì)算孫某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮砍霭嫘≌f(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝6720（元）

②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）

（四）對(duì)不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得；因工作原因在本單位刊物出版發(fā)表作品取得的所得為工薪所得，在外單位刊物出版發(fā)表作品取得的所得為稿酬所得（五）兩人或兩人以上合寫一本書，按每人取得稿酬，各自分別計(jì)算應(yīng)納稅額

練習(xí)1：某作家2月在雜志上發(fā)表小說(shuō)，取得稿酬3800元，2月15日起將該小說(shuō)連載10天，每天稿酬450元

應(yīng)納稅額=（3800-800）×14%+450×10×（1-20%）×14%=924元六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)稅所得額：定額或定率扣除費(fèi)用每次收入不超過(guò)4000元的，扣除800的費(fèi)用

每次收入4000元以上的，扣除20%的費(fèi)用（二）稅率20%（三）計(jì)算公式為：

1、每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%

2、每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

案例：王某取得一項(xiàng)自動(dòng)化專利技術(shù)，2006年3月將該技術(shù)許可甲公司使用，獲得特許權(quán)使用費(fèi)5萬(wàn)元，甲公司當(dāng)月一次性付清款項(xiàng)，試計(jì)算王某轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案：應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝50000×（1-20％）×20％＝8000元（四）稅率沒(méi)有加征或減征的規(guī)定（五）以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次，如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入分次支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（六）作者將自己則文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得所得，按特許權(quán)使用費(fèi)所得納稅。個(gè)人拍賣除文字作品手稿原件或復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅（一）應(yīng)稅所得額：定額或定率扣除費(fèi)用每次收入不超過(guò)4000元的，扣除800的費(fèi)用

每次收入4000元以上的，扣除20%的費(fèi)用（二）次的規(guī)定：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次（三）稅率20%（四）計(jì)算公式為：

1、每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%

2、每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

七、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（五）個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下項(xiàng)目：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）（六）個(gè)人出租房產(chǎn)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：（1）每次月收入不超過(guò)4000元的：（2）每次月收入額超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）注意：稅率的特殊規(guī)定案例：李先生2008年3月將私有住房出租，當(dāng)月月取得租金收入3000元，當(dāng)月發(fā)生裝修費(fèi)用2000元，已繳納當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加99元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。答案：3月份應(yīng)納稅額=〔3000-99-800-800〕×10％

案例：李先生2008年將私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元，當(dāng)年3月發(fā)生裝修費(fèi)用2000元，已按月繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加99元，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅。答案：〔3000-99-800〕×10％×9＋﹛〔3000-99-800-800〕×10％×2﹜＋〔3000-99-400-800〕×10％×1練習(xí)：王某7月份將私有住房出租，租期1年，每月取得租金收入2000元，7月發(fā)生裝修費(fèi)用1000元，已按月繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加66元，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅。答案：

7月應(yīng)納稅=[2000-66-800-800]×10%8月應(yīng)納稅=【2000-66-200-800】×10%八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅所得額（二)稅率20%（三）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%（四）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)稅（五）企業(yè)改組過(guò)程中個(gè)人區(qū)的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題（六）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

應(yīng)納稅額=（收入總額-房屋原值-稅金-合理費(fèi)用）×20%

1、房屋原值的確定（1）商品房：購(gòu)置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。

（2）自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)。

（3）經(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購(gòu)房人實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。

（4）已購(gòu)公有住房：原購(gòu)公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格計(jì)算的房?jī)r(jià)款，加上原購(gòu)公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。

（5）城鎮(zhèn)拆遷安置住房其原值有四種情況。2、

轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金3、合理費(fèi)用的確定

納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。

（1）支付的住房裝修費(fèi)用，在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

a.已購(gòu)公房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；

b.商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

（2）支付的住房貸款利息。案例：某人建房一幢，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元，該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在賣房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？答案：（60000-36000-2000-2500）×20％＝3900元（七）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法

個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

③所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）。

④個(gè)人購(gòu)買和和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

（八）個(gè)人將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（一）應(yīng)納稅所得額的確定

1、一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計(jì)稅，不扣任何費(fèi)用。

2、特殊規(guī)定：對(duì)個(gè)人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個(gè)證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（二）關(guān)于“次”的規(guī)定：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次（三）適用稅率：20%的比例稅率。

（四）應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%九、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例:王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.3元，并于2008年6月份實(shí)施。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅(

)。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000×0.3×50%×20%

（五）儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。（六）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（七）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

=每次收入額×20%【例題】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。

【答案】（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000＝20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。

（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈(zèng)額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）

（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

=每次收入額×20%第七節(jié)

境外所得稅額的扣除境外所納稅額的扣除規(guī)定：要點(diǎn)內(nèi)容1.扣除方法限額扣除2.限額計(jì)算方法分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3.限額抵扣方法納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。4.境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件5.居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

【例題】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入，其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元，該納稅人應(yīng)如何進(jìn)行抵扣？

1.A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵免限額按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。

（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

每月應(yīng)納稅額為：

（5800-4800）×10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）＝75（元）

全年應(yīng)納稅額為：75×12（月份數(shù)）＝900（元）

（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：

應(yīng)納稅額：30000×（1-20%）×20%（稅率）＝4800（元）

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其實(shí)A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（5700-5200）。

2.B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵免限額

按照我國(guó)稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從