會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/11生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)核算管理辦法-做賬實(shí)操一、總則（一）目的為規(guī)范生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)的核算管理，確保企業(yè)在進(jìn)料加工業(yè)務(wù)中合規(guī)操作，準(zhǔn)確核算成本、收入及進(jìn)出口相關(guān)稅費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理水平，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及海關(guān)監(jiān)管要求，特制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，并通過(guò)海關(guān)進(jìn)料加工手冊(cè)進(jìn)行監(jiān)管的各類生產(chǎn)企業(yè)。（三）定義進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡(jiǎn)稱料件），經(jīng)加工成品或半成品后再外銷(xiāo)出口的交易形式。進(jìn)料加工手冊(cè)是海關(guān)對(duì)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)管的重要憑證，記錄了企業(yè)進(jìn)料、加工、成品出口等關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息。二、手冊(cè)設(shè)立與變更管理（一）手冊(cè)設(shè)立流程前期準(zhǔn)備：企業(yè)在開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)前，應(yīng)取得商務(wù)主管部門(mén)頒發(fā)的《進(jìn)料加工批準(zhǔn)書(shū)》，明確加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的范圍、規(guī)模等。同時(shí)，企業(yè)需具備符合海關(guān)監(jiān)管要求的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、健全的財(cái)務(wù)核算體系及相應(yīng)的管理能力。系統(tǒng)申報(bào)：通過(guò)金關(guān)二期加貿(mào)管理系統(tǒng)，企業(yè)不再申報(bào)設(shè)立備案資料庫(kù)，直接向海關(guān)發(fā)送手冊(cè)設(shè)立數(shù)據(jù)。申報(bào)內(nèi)容包括企業(yè)基本信息、進(jìn)口料件信息（名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、原產(chǎn)地等）、出口成品信息（名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、最終銷(xiāo)往國(guó)家或地區(qū)等）、加工工藝流程圖、單耗標(biāo)準(zhǔn)等。例如，某服裝生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)進(jìn)口面料用于加工出口服裝，需詳細(xì)填報(bào)面料的成分、幅寬、克重等規(guī)格信息，以及服裝的款式、尺碼范圍等成品信息。海關(guān)審核：海關(guān)收到企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)后，按照規(guī)定對(duì)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性及合規(guī)性進(jìn)行審核。審核要點(diǎn)包括企業(yè)資質(zhì)是否符合要求、料件與成品的歸類是否準(zhǔn)確、單耗標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。若審核通過(guò)，海關(guān)向企業(yè)反饋手冊(cè)設(shè)立成功信息，并發(fā)放《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》。（二）手冊(cè)變更管理變更情形：當(dāng)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)發(fā)生以下情況時(shí)，需辦理手冊(cè)變更手續(xù)：進(jìn)口料件或出口成品的規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)發(fā)生變化；加工工藝或單耗標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整；手冊(cè)有效期需延長(zhǎng)；企業(yè)名稱、地址等基本信息變更等。變更申報(bào)：企業(yè)通過(guò)金關(guān)二期加貿(mào)管理系統(tǒng)向海關(guān)申報(bào)手冊(cè)變更數(shù)據(jù)，說(shuō)明變更原因，并提交相關(guān)證明材料。如因市場(chǎng)需求變化，企業(yè)需增加某款出口產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量，應(yīng)提供市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、客戶訂單等作為變更依據(jù)。海關(guān)審批：海關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的變更內(nèi)容進(jìn)行審核，審核通過(guò)后完成手冊(cè)變更手續(xù)，更新手冊(cè)相關(guān)信息。三、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算（一）進(jìn)口業(yè)務(wù)核算料件采購(gòu)核算：企業(yè)根據(jù)進(jìn)料加工合同，向國(guó)外供應(yīng)商采購(gòu)料件。采購(gòu)成本包括料件的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)（如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）、關(guān)稅等。假設(shè)企業(yè)進(jìn)口一批電子元器件，價(jià)值10萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=7元人民幣，支付運(yùn)費(fèi)5000元人民幣，關(guān)稅稅率為5%。則進(jìn)口料件的采購(gòu)成本計(jì)算如下：料件價(jià)款：100000×7=700000元運(yùn)費(fèi)：5000元關(guān)稅：（700000+5000）×5%=35250元采購(gòu)總成本：700000+5000+35250=740250元賬務(wù)處理為：借：原材料-進(jìn)料加工-[手冊(cè)號(hào)]-[料件名稱]740250貸：銀行存款-美元戶700000貸：銀行存款-人民幣戶40250進(jìn)口報(bào)關(guān)核算：企業(yè)委托報(bào)關(guān)行辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，支付報(bào)關(guān)費(fèi)、報(bào)檢費(fèi)等費(fèi)用。假設(shè)支付報(bào)關(guān)費(fèi)2000元，報(bào)檢費(fèi)1000元，賬務(wù)處理如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用-報(bào)關(guān)費(fèi)2000借：銷(xiāo)售費(fèi)用-報(bào)檢費(fèi)1000貸：銀行存款3000（二）出口業(yè)務(wù)核算成品銷(xiāo)售核算：企業(yè)將加工完成的成品出口，根據(jù)出口合同確認(rèn)銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入按照出口發(fā)票金額確定，通常采用離岸價(jià)（FOB）核算。假設(shè)企業(yè)出口一批服裝，離岸價(jià)為20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.1元人民幣，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款-國(guó)外客戶（USD200000）1420000（200000×7.1）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入1420000出口報(bào)關(guān)核算：與進(jìn)口報(bào)關(guān)類似，企業(yè)支付出口報(bào)關(guān)相關(guān)費(fèi)用，如報(bào)關(guān)費(fèi)、港雜費(fèi)等。假設(shè)支付出口報(bào)關(guān)費(fèi)3000元，港雜費(fèi)2000元，賬務(wù)處理如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用-出口報(bào)關(guān)費(fèi)3000借：銷(xiāo)售費(fèi)用-港雜費(fèi)2000貸：銀行存款5000出口退稅核算：根據(jù)國(guó)家出口退稅政策，企業(yè)可申請(qǐng)出口退稅。首先計(jì)算應(yīng)退稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。假設(shè)服裝的退稅率為13%，征稅率為13%。應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率=1420000×13%=184600元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）=0（征稅率與退稅率相同）賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收出口退稅184600貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）184600當(dāng)收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款184600貸：應(yīng)收出口退稅184600四、加工環(huán)節(jié)成本核算（一）直接材料成本核算料件領(lǐng)用核算：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用進(jìn)口料件投入生產(chǎn)。按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量和采購(gòu)成本計(jì)算直接材料成本。例如，生產(chǎn)某批次服裝領(lǐng)用進(jìn)口面料價(jià)值500000元，賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本-直接材料-[手冊(cè)號(hào)]-[成品名稱]500000貸：原材料-進(jìn)料加工-[手冊(cè)號(hào)]-[料件名稱]500000邊角料、廢料處理核算：在加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料、廢料，若有價(jià)值可對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售收入沖減生產(chǎn)成本。假設(shè)銷(xiāo)售邊角料取得收入5000元，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款5000貸：生產(chǎn)成本-直接材料-[手冊(cè)號(hào)]-[成品名稱]5000若邊角料、廢料無(wú)價(jià)值需作報(bào)廢處理，將其成本從生產(chǎn)成本中扣除，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。（二）直接人工成本核算工資計(jì)算與分配：企業(yè)根據(jù)考勤記錄、產(chǎn)量記錄等計(jì)算生產(chǎn)工人的工資。按照生產(chǎn)工時(shí)或產(chǎn)量等合理方法將工資分配到各加工產(chǎn)品成本中。假設(shè)某車(chē)間本月生產(chǎn)工人工資總計(jì)80000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品耗時(shí)3000小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗時(shí)2000小時(shí)，則A產(chǎn)品分配的直接人工成本為80000×（3000÷（3000+2000））=48000元，B產(chǎn)品分配的直接人工成本為32000元。賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本-直接人工-[手冊(cè)號(hào)]-A產(chǎn)品48000借：生產(chǎn)成本-直接人工-[手冊(cè)號(hào)]-B產(chǎn)品32000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資80000社保及福利核算：企業(yè)為生產(chǎn)工人繳納的社保、公積金及提供的福利等，也按照上述方法分配到產(chǎn)品成本中。假設(shè)本月生產(chǎn)工人社保單位部分20000元，公積金單位部分10000元，按生產(chǎn)工時(shí)分配到A、B產(chǎn)品，賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本-直接人工-[手冊(cè)號(hào)]-A產(chǎn)品18000（（20000+10000）×（3000÷（3000+2000）））借：生產(chǎn)成本-直接人工-[手冊(cè)號(hào)]-B產(chǎn)品12000貸：應(yīng)付職工薪酬-社保（單位部分）20000貸：應(yīng)付職工薪酬-公積金（單位部分）10000（三）制造費(fèi)用核算費(fèi)用歸集：制造費(fèi)用包括生產(chǎn)車(chē)間的水電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、車(chē)間管理人員工資等。企業(yè)對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行歸集，例如本月車(chē)間水電費(fèi)5000元，設(shè)備折舊費(fèi)10000元，車(chē)間管理人員工資30000元，賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用-水電費(fèi)5000借：制造費(fèi)用-設(shè)備折舊10000借：制造費(fèi)用-管理人員工資30000貸：銀行存款5000貸：累計(jì)折舊10000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資30000費(fèi)用分配：按照生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)或產(chǎn)量等方法，將制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品成本中。假設(shè)本月制造費(fèi)用總計(jì)45000元，按生產(chǎn)工時(shí)分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)2000小時(shí)，則A產(chǎn)品分配制造費(fèi)用為45000×（3000÷（3000+2000））=27000元，B產(chǎn)品分配制造費(fèi)用為18000元。賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-[手冊(cè)號(hào)]-A產(chǎn)品27000借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-[手冊(cè)號(hào)]-B產(chǎn)品18000貸：制造費(fèi)用45000（四）完工產(chǎn)品成本核算企業(yè)將直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本科目后，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。假設(shè)A產(chǎn)品本月完工1000件，總成本為（直接材料成本500000+直接人工成本48000+制造費(fèi)用27000）=575000元，則單位成本為575000÷1000=575元。賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品-[手冊(cè)號(hào)]-A產(chǎn)品575000貸：生產(chǎn)成本-直接材料-[手冊(cè)號(hào)]-A產(chǎn)品500000貸：生產(chǎn)成本-直接人工-[手冊(cè)號(hào)]-A產(chǎn)品48000貸：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-[手冊(cè)號(hào)]-A產(chǎn)品27000五、手冊(cè)核銷(xiāo)管理（一）核銷(xiāo)申請(qǐng)條件手冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)口料件已全部加工出口，且出口成品已收匯核銷(xiāo)（如有收匯要求）。企業(yè)已按照海關(guān)規(guī)定如實(shí)申報(bào)進(jìn)出口貨物信息，完成相關(guān)稅費(fèi)繳納（如有）。企業(yè)已對(duì)加工過(guò)程中的邊角料、廢料等進(jìn)行妥善處理，并向海關(guān)申報(bào)。（二）核銷(xiāo)申報(bào)流程數(shù)據(jù)整理：企業(yè)整理手冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)出口報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單（如有）、增值稅專用發(fā)票（涉及內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)）、加工貿(mào)易合同、單耗申報(bào)資料等相關(guān)單證和數(shù)據(jù)。系統(tǒng)申報(bào)：通過(guò)金關(guān)二期加貿(mào)管理系統(tǒng)，向海關(guān)申報(bào)手冊(cè)核銷(xiāo)數(shù)據(jù)，包括進(jìn)口料件的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量、金額，出口成品的實(shí)際出口數(shù)量、金額，邊角料、廢料處理情況，實(shí)際單耗等信息。例如，某企業(yè)申報(bào)手冊(cè)核銷(xiāo)時(shí)，如實(shí)填報(bào)進(jìn)口料件實(shí)際進(jìn)口數(shù)量比手冊(cè)備案數(shù)量少50千克，原因是運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，同時(shí)說(shuō)明出口成品實(shí)際出口金額與手冊(cè)備案金額一致。提交紙質(zhì)資料（如有要求）：部分海關(guān)可能要求企業(yè)提交紙質(zhì)核銷(xiāo)申請(qǐng)報(bào)告、手冊(cè)原件、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件等資料，企業(yè)按要求準(zhǔn)備并提交。（三）海關(guān)核銷(xiāo)審核數(shù)據(jù)審核：海關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的核銷(xiāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，對(duì)比進(jìn)出口數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系、單耗的合理性、邊角料處理的合規(guī)性等。如發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常或疑問(wèn)，海關(guān)通知企業(yè)進(jìn)行解釋說(shuō)明或補(bǔ)充資料。實(shí)地核查（如有必要）：海關(guān)可對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)等進(jìn)行實(shí)地核查，核實(shí)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)情況與申報(bào)數(shù)據(jù)是否相符，包括料件庫(kù)存數(shù)量、成品生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行情況等。核銷(xiāo)處理：經(jīng)審核無(wú)誤，海關(guān)完成手冊(cè)核銷(xiāo)手續(xù)，解除對(duì)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的監(jiān)管。若存在違規(guī)情況，海關(guān)依法進(jìn)行處理，如補(bǔ)征稅款、罰款等。六、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估政策風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)注國(guó)家進(jìn)出口政策、稅收政策的變化，如關(guān)稅稅率調(diào)整、出口退稅政策變動(dòng)等，評(píng)估對(duì)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)成本和利潤(rùn)的影響。匯率風(fēng)險(xiǎn)：由于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)涉及外幣結(jié)算，匯率波動(dòng)可能導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)成本和銷(xiāo)售收入發(fā)生變化。企業(yè)應(yīng)評(píng)估匯率波動(dòng)對(duì)進(jìn)口料件采購(gòu)成本、出口成品銷(xiāo)售收入及匯兌損益的影響。海關(guān)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)可能因申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、單耗管理不善、手冊(cè)核銷(xiāo)不及時(shí)等原因，面臨海關(guān)的處罰風(fēng)險(xiǎn)。如未如實(shí)申報(bào)進(jìn)口料件數(shù)量，可能被海關(guān)認(rèn)定為走私或違規(guī)行為。（二）內(nèi)部控制措施建立健全財(cái)務(wù)核算制度：規(guī)范進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程，確保成本、收入核算準(zhǔn)確，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算繳納合規(guī)。明確各崗位在財(cái)務(wù)核算中的職責(zé)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。加強(qiáng)單證管理：妥善保管進(jìn)出口報(bào)關(guān)單、手冊(cè)、合同、發(fā)票等單證，建立單證檔案管理制度。確保單證的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，以便在海關(guān)核查、稅務(wù)申報(bào)等環(huán)節(jié)提供有效依據(jù)。優(yōu)化單耗管理：準(zhǔn)確測(cè)定和申報(bào)單耗標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)單耗進(jìn)行核算和分析。加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程管理，減少浪費(fèi)，確保實(shí)