匯報(bào)人審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué):原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例章節(jié)概覽審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣在控制測試中的運(yùn)用審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用大數(shù)據(jù)時代的審計(jì)抽樣1.3.2.4.5.目錄章節(jié)概覽01專業(yè)素養(yǎng)提升掌握審計(jì)抽樣專業(yè)知識，形成對審計(jì)局限的專業(yè)認(rèn)知，提升信息獲取與分析能力，解決復(fù)雜審計(jì)實(shí)務(wù)難題，具備綜合應(yīng)用能力。認(rèn)識審計(jì)抽樣中保持應(yīng)有職業(yè)素養(yǎng)的重要性，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，了解最新審計(jì)技術(shù)手段，思考技術(shù)變革對審計(jì)工作的影響，樹立進(jìn)取創(chuàng)新精神。學(xué)習(xí)目標(biāo)細(xì)化了解審計(jì)抽樣的含義、種類及適用范圍。掌握審計(jì)抽樣在控制測試和細(xì)節(jié)測試中樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評價樣本結(jié)果的階段。了解大數(shù)據(jù)時代審計(jì)抽樣面臨的新變化及作用。0102學(xué)習(xí)目標(biāo)審計(jì)抽樣重要性審計(jì)抽樣是審計(jì)人員對總體100%以下的樣本實(shí)施審計(jì)程序，為總體結(jié)論提供依據(jù)，廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，與其他行業(yè)抽樣有所不同，如審計(jì)中的驗(yàn)證抽樣僅考慮評價賬戶余額是否明顯錯誤，無需確定初始金額。0102隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能的發(fā)展，審計(jì)抽樣面臨是否需要存在的問題，但審計(jì)抽樣依然重要，如快速概念驗(yàn)證、解決樣本不均衡問題、協(xié)助定性分析等，有助于提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。技術(shù)變革影響導(dǎo)言審計(jì)抽樣概述02”審計(jì)抽樣能夠幫助審計(jì)人員在有限的時間和資源內(nèi)，對大量的審計(jì)對象進(jìn)行有效的審查和分析。通過合理選擇樣本，審計(jì)人員可以對總體特征進(jìn)行推斷，從而為審計(jì)結(jié)論提供有力支持。它還能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的針對性和有效性，使審計(jì)人員能夠集中精力對關(guān)鍵領(lǐng)域和重要問題進(jìn)行深入調(diào)查，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)抽樣是審計(jì)人員對總體中低于100%的樣本實(shí)施審計(jì)程序，以獲取對總體結(jié)論的依據(jù)。抽樣總體是審計(jì)人員從中選擇樣本并期望得出結(jié)論的數(shù)據(jù)集，而抽樣單位則是構(gòu)成總體的單個要素。例如，在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時，總體可能是某一會計(jì)期間內(nèi)的所有交易記錄，而抽樣單位則可以是一筆筆具體的交易。審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣的重要性審計(jì)抽樣的定義與意義統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)概率論原理確定樣本量并隨機(jī)選取樣本的審計(jì)抽樣技術(shù)。它具有隨機(jī)選取樣本、利用概率論評估抽樣結(jié)果的特點(diǎn)，能夠有效設(shè)計(jì)樣本、測量證據(jù)的充分性，并定量評價樣本結(jié)果。非統(tǒng)計(jì)抽樣則是根據(jù)審計(jì)人員的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來確定樣本量和選擇樣本的審計(jì)抽樣方法。按技術(shù)分類02屬性抽樣用于估計(jì)總體中偏差率或錯誤數(shù)，主要用于內(nèi)部控制的符合性測試。它關(guān)注的是控制措施的執(zhí)行情況，例如測試“賒銷是否經(jīng)過賒銷管理員批準(zhǔn)”這一屬性時，可采用屬性抽樣方法。變量抽樣則是為控制審計(jì)對象的總貨幣金額而采取的實(shí)質(zhì)性測試抽樣方法，主要用于詳細(xì)調(diào)查記錄的金額是否合理，以獲取未知的實(shí)際貨幣總量的證據(jù)。按內(nèi)容分類01審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣通常不運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)評估過程，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評估需要全面考慮各種因素，而抽樣可能無法涵蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對于不留下操作痕跡的控制，使用驗(yàn)證抽樣不合適，因?yàn)闊o法通過抽樣獲取有效證據(jù)。不適用情況當(dāng)被審計(jì)單位使用信息技術(shù)和其他交易信息技術(shù)時，審計(jì)人員只需測試信息技術(shù)一般控制，就可以獲取有效控制信息技術(shù)應(yīng)用的證據(jù)。對于實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試，可以使用審計(jì)抽樣，如對大量交易記錄進(jìn)行抽樣檢查，以驗(yàn)證其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。適用情況審計(jì)抽樣適用范圍審計(jì)抽樣在控制測試中的運(yùn)用03發(fā)現(xiàn)抽樣是一種用于控制測試的審計(jì)抽樣方法，目的是確?？刂频挠行?。在這種方法中，預(yù)期變化的總數(shù)與核查人員估計(jì)為零，如果樣本出現(xiàn)偏差，則停止抽樣，認(rèn)為總體偏差率不可接受；如果樣本沒有檢測到偏差，可以認(rèn)為總體偏差率可接受。發(fā)現(xiàn)抽樣屬性估計(jì)抽樣是另一種控制測試方法，用于估計(jì)在測試中偏差的頻率，即控制出錯發(fā)生的頻率。通過這種方法，審計(jì)人員可以對控制的有效性進(jìn)行量化評估，從而更好地判斷內(nèi)部控制的質(zhì)量。屬性估計(jì)抽樣控制測試方法審計(jì)人員在執(zhí)行控制測試時，需要明確測試目標(biāo)，即證明控制的有效性，并協(xié)助評估計(jì)劃中規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評估水平。只有當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為控制是合理的，且有證據(jù)表明嚴(yán)重的錯誤需要在最高水平上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正時，他們才會檢查控制活動的有效性。例如，在審計(jì)企業(yè)的銷售與收款循環(huán)時，測試目標(biāo)可能是驗(yàn)證銷售交易的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，以及相關(guān)的內(nèi)部控制措施是否有效執(zhí)行，從而為評估該循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。確定測試目標(biāo)控制測試中的審計(jì)抽樣步驟定義總體：審計(jì)人員在進(jìn)行控制測試時，必須考慮總體的一致性，即總體中的所有項(xiàng)目都必須具有相同的特征。例如，如果被審計(jì)單位出口和內(nèi)銷的處理方式不同，審計(jì)人員需要分別評估兩種不同的控制情況，并計(jì)算兩種不同的總量。定義抽樣單元：抽樣單元是審計(jì)人員根據(jù)要執(zhí)行的控制定義的，通常是一份文件、記錄或記錄中的一行，這些資料可以提供控制操作的證據(jù)。例如，在測試付款是否被授權(quán)的控制時，可以將付款文件作為抽樣單元。

定義總體、抽樣單元、偏差和測試期間控制測試中的審計(jì)抽樣步驟定義偏差：在控制測試中，誤差是指控制偏差。審計(jì)人員需要仔細(xì)定義要進(jìn)行的控制和可能的偏差。例如，如果控制要求每次付款都附有證明文件，如發(fā)票、收據(jù)等，那么缺少這些證明文件而支付的款項(xiàng)就可以定義為偏差。定義測試期間：由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測試時點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān)，所以審計(jì)人員通常在期中實(shí)施控制測試。然而，審計(jì)人員還需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。例如，審計(jì)人員可以將整個審計(jì)期間的交易作為審計(jì)抽樣的總體，并在期中進(jìn)行初步測試，然后在期末對剩余期間的交易進(jìn)行審查。定義總體、抽樣單元、偏差和測試期間控制測試中的審計(jì)抽樣步驟確定測試目標(biāo)：審計(jì)人員執(zhí)行控制測試的目的是證明控制的有效性，并協(xié)助評估計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)評估水平。只有當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為控制是合理的，且有證據(jù)表明嚴(yán)重的錯誤需要在最高水平上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正時，他們才會檢查控制活動的有效性。樣本設(shè)計(jì)定義總體、抽樣單元、偏差、測試期間：審計(jì)人員必須考慮總體的一致性，確保所有項(xiàng)目具有相同特征。例如，如果被審計(jì)單位出口和內(nèi)銷的處理方式不同，審計(jì)人員必須分別評估兩種不同的控制情況，然后計(jì)算兩種不同的總量。樣本設(shè)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)選擇具有代表性的樣本，以確保能夠?qū)傮w進(jìn)行有效的推斷。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)碾S機(jī)抽樣方法，如簡單隨機(jī)或系統(tǒng)隨機(jī)方法；在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，通常使用判斷抽樣方法。選取樣本控制測試階段計(jì)算偏差率：樣本偏差率是偏差數(shù)量與樣本規(guī)模的比值，樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計(jì)。審計(jì)人員需要根據(jù)偏差率和偏差發(fā)生的原因，考慮控制偏差對審計(jì)程序和效果的影響。評價樣本結(jié)果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)：在統(tǒng)計(jì)樣本中，審計(jì)人員直接使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序計(jì)算在一定程度的過度風(fēng)險(xiǎn)下可能出現(xiàn)的偏差率上限。評價樣本結(jié)果得出總體結(jié)論：如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計(jì)證據(jù)支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，審計(jì)人員可能不需要修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序。評價樣本結(jié)果控制測試階段采用固定樣本抽樣評估甲企業(yè)原材料采購和對外付款的執(zhí)行情況。首先，根據(jù)甲企業(yè)《原材料采購業(yè)務(wù)流程》及其相關(guān)實(shí)施細(xì)節(jié)，了解關(guān)于原材料采購的操作方式及實(shí)施方式：企業(yè)原材料采購部門根據(jù)采購合同、商品入庫驗(yàn)收單和發(fā)票，填寫付款申請，按照規(guī)定權(quán)限審批后提交財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門審查付款申請、發(fā)票等相關(guān)憑證，按照資金支付審批權(quán)限批準(zhǔn)后，及時組織資金付款。案例9-1１確定審計(jì)目的和審計(jì)抽樣總體２定義“誤差”標(biāo)準(zhǔn)３確定樣本量４選取并審查樣本５評價抽樣結(jié)果案例9-1審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用04明確測試目標(biāo)細(xì)節(jié)測試的目的是檢查每一種交易的存在、賬戶余額或賬戶的列報(bào)，特別是這種識別的存在或發(fā)生。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)程序的目的是檢查是否存在重大錯報(bào)，如虛構(gòu)項(xiàng)目、余額中不應(yīng)當(dāng)包含的項(xiàng)目（分類不正確的項(xiàng)目）和估值不正確的項(xiàng)目。定義總體考慮總體的適當(dāng)性和完整性：審計(jì)人員應(yīng)確保樣本總體足以滿足特定的審計(jì)目的。例如，如果審計(jì)人員選擇已記錄項(xiàng)目為樣本，他們就無法發(fā)現(xiàn)被隱藏而導(dǎo)致低估的金額。識別單個重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目：單個重大項(xiàng)目是超過可容忍錯報(bào)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測試的項(xiàng)目。細(xì)節(jié)測試目標(biāo)樣本設(shè)計(jì)定義抽樣單元：在細(xì)節(jié)測試過程中，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)用的審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元。抽樣單元可以是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是貨幣單位。界定錯報(bào)：細(xì)節(jié)測試中的誤差就是錯報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定什么構(gòu)成錯報(bào)。例如，在進(jìn)行應(yīng)收賬款細(xì)節(jié)測試的情況下，客戶在函證日之前支付款項(xiàng)和被審計(jì)單位在函證日之后不久收到的款項(xiàng)不是誤差。選取樣本在細(xì)節(jié)測試中，審計(jì)人員需要根據(jù)總體的變異性、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍錯報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯報(bào)和總體規(guī)模等因素來確定樣本規(guī)模?？傮w的變異性越低，樣本量越??；可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本量越??；可容忍錯報(bào)越低，樣本量越大；預(yù)計(jì)總體錯報(bào)越大，樣本量越大；總體規(guī)模對樣本量影響不大。細(xì)節(jié)測試階段評價樣本結(jié)果推斷總體錯報(bào)：審計(jì)人員從樣本結(jié)果中推斷出總體錯報(bào)。當(dāng)審計(jì)樣本用于細(xì)節(jié)測試的中期審計(jì)時，審計(jì)人員只能根據(jù)樣本的結(jié)果推斷出抽樣總體中錯報(bào)的數(shù)額?？紤]抽樣風(fēng)險(xiǎn)：在細(xì)節(jié)測試中，推斷的錯報(bào)是審計(jì)人員對總體錯報(bào)作出的最佳估計(jì)。當(dāng)推斷錯報(bào)接近或超過可容忍錯報(bào)時，總體中實(shí)際錯報(bào)金額可能超過可容忍錯報(bào)。得出總體結(jié)論：如果樣本結(jié)果不能支持總體賬面金額，審計(jì)人員認(rèn)為賬面金額可能存在錯報(bào)，他們通常建議被審計(jì)單位調(diào)查錯報(bào)，并在必要時調(diào)整賬面記錄。細(xì)節(jié)測試階段大數(shù)據(jù)時代的審計(jì)抽樣05大數(shù)據(jù)技術(shù)極大地便利了數(shù)據(jù)獲取和存儲，使得審計(jì)人員可以及時獲取與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員從局部審計(jì)思維模式向整體全面審計(jì)思維模式轉(zhuǎn)變，采用全樣本與局部重點(diǎn)相結(jié)合的方式，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位更多的信息。數(shù)據(jù)獲取與存儲盡管大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能的發(fā)展使得審計(jì)人員可以快速完成海量數(shù)據(jù)的獲取和計(jì)算，但審計(jì)抽樣依然重要。通過審計(jì)抽樣可以實(shí)現(xiàn)快速的概念驗(yàn)證，解決樣本不均衡的問題，協(xié)助定性分析，從而提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。審計(jì)抽樣的必要性大數(shù)據(jù)對審計(jì)抽樣的影響鑒于審計(jì)資源的有限性和重要性，以提升審計(jì)效率為目的，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)抽樣程序時，對被審計(jì)單位的證、賬、表、物及其他記錄的抽樣，要在審計(jì)相關(guān)性的總體項(xiàng)目中抽取，但審計(jì)抽樣不可能達(dá)到100%。注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣，對總體進(jìn)行推斷，從而得出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)意見。若注冊會計(jì)師的抽樣不具有代表性，則整體的審計(jì)工作很可能功虧一簣。瑞華會計(jì)師事務(wù)所在對遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司(以下簡稱“振隆特產(chǎn)”)的存貨抽盤審計(jì)中就吃了大虧。

2017年3月，中國證監(jiān)會公布了對瑞華會計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定，責(zé)令瑞華會計(jì)師事務(wù)所改正違法行為，沒收其業(yè)務(wù)收入130萬元，處以260萬元罰款，對兩名簽字注冊會計(jì)師給予警告并分別處以10萬元罰款。瑞華會計(jì)師事務(wù)所是振隆特產(chǎn)IPO審計(jì)機(jī)構(gòu)，自2012年起連續(xù)三年在對該公司的財(cái)報(bào)審計(jì)中不作為，瑞華會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告還存在虛假記錄，其中體現(xiàn)在存貨審計(jì)上。

振隆特產(chǎn)審計(jì)抽樣應(yīng)用案例分析

由于土特產(chǎn)這類存貨具有易變質(zhì)的特點(diǎn)，因此在進(jìn)行存貨盤點(diǎn)時應(yīng)特別考慮存貨的移動情況、存在狀況與截止情況，特別是在存貨密集堆放的情形下，更要特別注意。中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，振隆特產(chǎn)倉庫中，各堆貨物之間并未留有供人可進(jìn)出查看的空間。在這樣的情況下，瑞華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師只對頂層、側(cè)面以及外圍的存貨進(jìn)行了抽樣檢查，對堆放在中間、底部的存貨未進(jìn)行有效檢查。另外，在實(shí)際監(jiān)盤時，瑞華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師僅從每一堆存貨中抽出部分存貨進(jìn)行稱重或查看質(zhì)量，并由此認(rèn)定整堆貨物已經(jīng)經(jīng)過抽查。由此可知，瑞華會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際抽盤的比例遠(yuǎn)低于審計(jì)底稿所記錄的比例(90%左右)。

針對以上情況，瑞華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師在審計(jì)工作中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力缺失，對于存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存貨監(jiān)盤不到位。對于振隆特產(chǎn)的異地存貨，在未能親自進(jìn)行盤點(diǎn)抽查的情況下，未采取替代程序，依舊對振隆特產(chǎn)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

以上案例表明，審計(jì)抽樣并不是從業(yè)人員可以隨心所欲、簡化程序的事情，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循一定的程序、規(guī)則與方法，否則很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。

振隆特產(chǎn)審計(jì)抽樣應(yīng)用案例分析

以上述案例的資料為背景，假設(shè)注冊會計(jì)師采用貨幣單元抽樣法對振隆特產(chǎn)2013年12月31日巴旦木存貨賬面余額100萬元進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，那么整個過程包括如下步驟:(1)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)對象總體，即100萬元。(2)確定抽樣參數(shù)。參數(shù)主要包括:可容忍偏差，預(yù)期總體偏差和可依賴程度。數(shù)據(jù)表格參考教材。案例思考題1.在新技術(shù)的沖擊下，審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)全樣審計(jì)?2.存貨審計(jì)中審計(jì)方法創(chuàng)新可能在哪些方面實(shí)現(xiàn)?3.審計(jì)抽樣是否會降低審計(jì)質(zhì)量?案例分析背景：瑞華會計(jì)師事務(wù)所對遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司的存貨抽盤審計(jì)中出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致審計(jì)失敗。問題：由于存貨具有易變質(zhì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員在盤點(diǎn)時未對中間、底部的存貨進(jìn)行有效檢查，僅對頂層、側(cè)面及外圍存貨進(jìn)行抽樣檢查，實(shí)際抽盤比例遠(yuǎn)低于審計(jì)底稿記錄的比例。結(jié)果：振隆特產(chǎn)虛增存貨，瑞華會計(jì)師事務(wù)所未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力缺失，對重