深圳證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)（2023年第2期（總第4期））（2023年6月21日）編者按：今年，注冊(cè)制改革在全市場(chǎng)正式落地，資本市場(chǎng)全面進(jìn)入注冊(cè)制時(shí)代。中介機(jī)構(gòu)作為資本市場(chǎng)“看門(mén)人”，其勤勉盡責(zé)情況直接決定了注冊(cè)制下申報(bào)項(xiàng)目質(zhì)量、核查把關(guān)質(zhì)量和信息披露質(zhì)量。為引導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化執(zhí)業(yè)能力、提升執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)提升資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，本期《深圳證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)》以注冊(cè)制下會(huì)計(jì)監(jiān)管為主線，重點(diǎn)介紹了發(fā)行上市階段對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管情況、典型會(huì)計(jì)問(wèn)題和政策資訊。監(jiān)管通報(bào)方面，重點(diǎn)介紹了今年以來(lái)對(duì)申報(bào)會(huì)計(jì)師采取監(jiān)管措施及給予紀(jì)律處分所涉及的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首發(fā)審計(jì)業(yè)務(wù)中勤勉盡責(zé)，強(qiáng)化質(zhì)量管理，持續(xù)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會(huì)計(jì)案例方面，本期選取了研發(fā)支出與營(yíng)業(yè)成本的區(qū)分與確認(rèn)、股份支付等待期的確定與費(fèi)用分?jǐn)們深?lèi)典型問(wèn)題，說(shuō)明不同合同約定如何影響其會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)資訊方面，本期收錄了全面注冊(cè)制相關(guān)制度規(guī)則發(fā)布、2022年首發(fā)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)檢查情況通報(bào)、加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作意見(jiàn)發(fā)布等通知簡(jiǎn)訊，以及其他重要資訊?！渡钲谧C券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)》不構(gòu)成對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的解釋?zhuān)瑑H供會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部交流使用，請(qǐng)勿外傳。如有任何意見(jiàn)或建議，歡迎掃描封底二維碼反饋給我所會(huì)計(jì)監(jiān)管部。一、深市會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管通訊（一）審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)自律監(jiān)管措施和紀(jì)律處分情況我所圍繞推動(dòng)提高上市公司質(zhì)量、嚴(yán)把發(fā)行上市“入口關(guān)”，按照“零容忍”的工作方針，依法依規(guī)查處審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)各類(lèi)違規(guī)行為。2023年1月至5月，我所共對(duì)審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員作出通報(bào)批評(píng)4例，涉及1家次審計(jì)機(jī)構(gòu)及9人次從業(yè)人員；作出書(shū)面警示10例，涉及7家次審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)及16人次從業(yè)人員。前述違規(guī)行為主要涉及未保持應(yīng)有職業(yè)懷疑并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序存在缺陷、審計(jì)程序執(zhí)行不到位等。在上述案例中，有4例涉及申報(bào)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)中核查把關(guān)不嚴(yán)，主要存在以下執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題：1.對(duì)發(fā)行人銷(xiāo)售模式變動(dòng)真實(shí)性核查不到位。未對(duì)發(fā)行人銷(xiāo)售模式變動(dòng)真實(shí)性進(jìn)行充分核查，核查程序執(zhí)行不到位，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的異常情形，未保持職業(yè)審慎和合理懷疑，采取進(jìn)一步審計(jì)程序獲得適當(dāng)證據(jù)。2.對(duì)發(fā)行人境外存貨核查程序不到位。未對(duì)發(fā)行人在途存貨的異常情況進(jìn)行審慎核查，僅核查期后入庫(kù)單、報(bào)關(guān)單和提單，未對(duì)抽盤(pán)時(shí)已入庫(kù)的存貨執(zhí)行監(jiān)盤(pán)、抽盤(pán)、抽樣送檢等程序；未對(duì)境外存貨執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序，且抽盤(pán)程序執(zhí)行不到位；工作底稿中未完整記錄對(duì)發(fā)行人超過(guò)保質(zhì)期或者客戶(hù)長(zhǎng)時(shí)間未提貨的存貨減值風(fēng)險(xiǎn)的核查情況。3.未充分關(guān)注發(fā)行人境外銷(xiāo)售交易存在的異常情形并進(jìn)行審慎核查。發(fā)行人海外銷(xiāo)售占比較高，但會(huì)計(jì)師未充分關(guān)注發(fā)行人境外銷(xiāo)售交易存在的異常情形并進(jìn)行審慎核查。例如，對(duì)收入反舞弊程序的執(zhí)行不到位，工作底稿中未記錄執(zhí)行不可預(yù)見(jiàn)的收入反舞弊程序；對(duì)應(yīng)收賬款及收入的函證程序執(zhí)行不到位。4.資金流水核查不充分。未完整獲取發(fā)行人實(shí)際控制人及關(guān)鍵崗位人員的銀行賬戶(hù)，未對(duì)與發(fā)行人實(shí)際控制大額資金往來(lái)較多的銀行賬戶(hù)保持充分關(guān)注；對(duì)發(fā)行人轉(zhuǎn)貸、與供應(yīng)商異常資金往來(lái)等事項(xiàng)核查不到位。5.其他事項(xiàng)核查不充分。例如，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集核查不審慎；未充分核實(shí)發(fā)行人返修業(yè)務(wù)賬務(wù)處理情況，未發(fā)現(xiàn)發(fā)行人對(duì)返修產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確；對(duì)發(fā)行人產(chǎn)品質(zhì)量控制核查不充分，未督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)充分揭示因違反質(zhì)量保證條款導(dǎo)致的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)行政處罰情況公開(kāi)信息顯示，2023年1月以來(lái)，證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)共查處審計(jì)機(jī)構(gòu)違法案件6起，其中有4起涉及深市上市公司年審項(xiàng)目。相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題主要表現(xiàn)為：1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序存在缺陷例如，在舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，未能保持職業(yè)懷疑，錯(cuò)誤評(píng)估公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；未恰當(dāng)執(zhí)行了解內(nèi)部控制的審計(jì)程序，導(dǎo)致未能針對(duì)評(píng)估的營(yíng)業(yè)收入認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)“存貸雙高”等異常情況可能引起的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不充分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不恰當(dāng)；在審計(jì)底稿中未見(jiàn)對(duì)公司重要子公司或重要業(yè)務(wù)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)程序。2.實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不充分（1）營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序存在明顯缺陷。在實(shí)施重要商戶(hù)收入審計(jì)程序過(guò)程中，未保持合理的職業(yè)懷疑，未能關(guān)注合同信息、合同印章、對(duì)賬單印章、業(yè)務(wù)資料、財(cái)務(wù)指標(biāo)等明顯異常情況；在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，未按照審計(jì)計(jì)劃分析產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)異常并分析異常變動(dòng)的原因；未關(guān)注公司將游樂(lè)設(shè)施業(yè)務(wù)收入記為?？昭b備產(chǎn)品收入的原因和合理性；未對(duì)獲取的明顯異常審計(jì)證據(jù)（如缺少蓋章、簽字、日期等）執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。（2）函證程序不規(guī)范。在對(duì)重要商戶(hù)和業(yè)務(wù)實(shí)施函證程序時(shí)，未對(duì)函證保持有效控制，未能關(guān)注發(fā)函地址與回函地址不符、詢(xún)證函回函印章與商戶(hù)的工商登記信息不一致等異常情況。（3）監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不規(guī)范。未針對(duì)消耗性生物資產(chǎn)的特殊性進(jìn)行充分考慮并制定合理的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃；審計(jì)底稿僅收錄了盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的總體原則，未收集抽樣選取原則，也未記錄抽樣數(shù)量、點(diǎn)位位置等任何與抽樣點(diǎn)位有關(guān)的具體信息，未收集盤(pán)點(diǎn)及監(jiān)盤(pán)過(guò)程的相關(guān)資料。（4）貨幣資金審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對(duì)獲取證據(jù)真實(shí)性進(jìn)行有效識(shí)別，未能直接從開(kāi)戶(hù)行獲取某主要銀行賬戶(hù)流水，接受了公司提供的流水，但該流水所加蓋部分公章異常，且會(huì)計(jì)師未能獲取該賬戶(hù)網(wǎng)銀流水。二、典型案例研究（一）關(guān)于研發(fā)支出的相關(guān)問(wèn)題案例一：定制化合同的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理1.案例及相關(guān)問(wèn)題A公司主要從事特種車(chē)輛配套裝備的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，通過(guò)基于客戶(hù)潛在需求的技術(shù)創(chuàng)新參與客戶(hù)的定制化研發(fā)項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上成為客戶(hù)特種車(chē)輛量產(chǎn)階段的配套供應(yīng)商，通過(guò)配套裝備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)盈利。A公司提供的產(chǎn)品均為定制化產(chǎn)品，提供定制化產(chǎn)品的過(guò)程中需要為客戶(hù)項(xiàng)目開(kāi)展配套研發(fā)。研發(fā)流程通常為：獲取客戶(hù)具體項(xiàng)目的技術(shù)指標(biāo)及參數(shù)要求，根據(jù)客戶(hù)項(xiàng)目具體要求進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)和試制樣品，隨客戶(hù)整車(chē)進(jìn)行試驗(yàn)，在整車(chē)定型后進(jìn)入批量生產(chǎn)階段。問(wèn)題：A公司為客戶(hù)項(xiàng)目進(jìn)行的配套研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)支出，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2.參考意見(jiàn)對(duì)于客戶(hù)項(xiàng)目配套研發(fā)活動(dòng)，需要結(jié)合與客戶(hù)簽訂合同的時(shí)點(diǎn)及合同內(nèi)容，判斷適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則還是收入準(zhǔn)則。如果尚未與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同或技術(shù)研發(fā)合同，僅僅是為訂立合同而開(kāi)展的初始研發(fā)活動(dòng)，無(wú)法明確研發(fā)投入對(duì)應(yīng)的具體對(duì)象，則應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果已與客戶(hù)簽訂合同，研發(fā)活動(dòng)能對(duì)應(yīng)到具體產(chǎn)品或項(xiàng)目，則需要判斷是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。如果構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，則按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》的規(guī)定，確定單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是某一時(shí)點(diǎn)履行，在履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入和成本。如果不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，則按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引－會(huì)計(jì)類(lèi)第2號(hào)》2-8的規(guī)定，進(jìn)一步判斷適用收入準(zhǔn)則還是無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。判斷研發(fā)活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，主要考慮技術(shù)研發(fā)服務(wù)是否符合可明確區(qū)分的條件。本案例中，從客戶(hù)項(xiàng)目配套研發(fā)的研發(fā)流程來(lái)看，A公司對(duì)客戶(hù)的承諾包括產(chǎn)品研發(fā)服務(wù)、試制樣品、批量生產(chǎn)產(chǎn)品等。判斷技術(shù)研發(fā)服務(wù)是否可明確區(qū)分，需要同時(shí)滿足客戶(hù)能從研發(fā)服務(wù)本身受益、研發(fā)服務(wù)與轉(zhuǎn)讓商品的承諾在合同里可以明確區(qū)分兩個(gè)條件，在合同里是否可明確區(qū)分，主要考慮提供技術(shù)研發(fā)服務(wù)和提供商品之間是否具有高度關(guān)聯(lián)性。如果客戶(hù)能夠從研發(fā)服務(wù)本身受益，研發(fā)服務(wù)和轉(zhuǎn)讓商品的承諾不存在高度關(guān)聯(lián)性，在合同層面可以明確區(qū)分，則技術(shù)研發(fā)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)按照收入準(zhǔn)則中合同履約成本的規(guī)定進(jìn)行處理，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。如果客戶(hù)不能從研發(fā)服務(wù)本身受益，或者研發(fā)服務(wù)和轉(zhuǎn)讓商品的承諾存在高度關(guān)聯(lián)性，在合同層面不能明確區(qū)分，則研發(fā)活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，需要進(jìn)一步結(jié)合公司能否控制研發(fā)成果、研發(fā)成果能否應(yīng)用于其他客戶(hù)來(lái)判斷適用收入準(zhǔn)則還是無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。若公司無(wú)法控制研發(fā)成果，研發(fā)成果僅可用于該合同，無(wú)法用于其他合同，則公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則中合同履約成本的規(guī)定進(jìn)行處理，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。如果公司可以有充分證據(jù)表明能夠控制研發(fā)成果，并且預(yù)期能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，對(duì)符合資本化條件的研發(fā)支出予以資本化，不符合資本化條件的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益。3.相關(guān)規(guī)則（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入（2017）》第九條合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶(hù)合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開(kāi)展的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿足本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。第十條企業(yè)向客戶(hù)承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（一）客戶(hù)能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：1.企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。2.該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。3.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)－無(wú)形資產(chǎn)（2006）》第六條企業(yè)無(wú)形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的部分；（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（3）《監(jiān)管規(guī)則適用指引－會(huì)計(jì)類(lèi)第2號(hào)》2-8定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）規(guī)范范圍且同時(shí)滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對(duì)定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項(xiàng)的意見(jiàn)如下：企業(yè)與客戶(hù)簽訂合同，為客戶(hù)研發(fā)、生產(chǎn)定制化產(chǎn)品?？蛻?hù)向企業(yè)提出產(chǎn)品研發(fā)需求，企業(yè)按照客戶(hù)需求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)與研發(fā)。產(chǎn)品研發(fā)成功后，企業(yè)按合同約定采購(gòu)量為客戶(hù)生產(chǎn)定制化產(chǎn)品。對(duì)于履行前述定制化產(chǎn)品客戶(hù)合同過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)支出，若企業(yè)無(wú)法控制相關(guān)研發(fā)成果，如研發(fā)成果僅可用于該合同、無(wú)法用于其他合同，企業(yè)應(yīng)按照收入準(zhǔn)則中合同履約成本的規(guī)定進(jìn)行處理，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。若綜合考慮歷史經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等因素后，企業(yè)有充分證據(jù)表明能夠控制相關(guān)研發(fā)成果，并且預(yù)期能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，企業(yè)應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定將符合條件的研發(fā)支出予以資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制，合理識(shí)別并歸集研發(fā)費(fèi)用與合同履約成本，恰當(dāng)確認(rèn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出。案例二：牽頭單位合作研發(fā)的會(huì)計(jì)處理1.案例及相關(guān)問(wèn)題A公司與B公司共同申報(bào)省級(jí)重大科研項(xiàng)目，該項(xiàng)目由某省政府部門(mén)資助，撥付科研經(jīng)費(fèi)。A公司為項(xiàng)目牽頭單位，B公司為參研單位。A公司作為牽頭單位，主導(dǎo)與經(jīng)費(fèi)撥付單位確定研究經(jīng)費(fèi)，并會(huì)向聯(lián)合申報(bào)單位詢(xún)價(jià)，協(xié)商確定各參研單位的經(jīng)費(fèi)分配。A公司與政府部門(mén)、參研單位分別簽訂合同，明確具體承擔(dān)的工作、成果歸屬、合同價(jià)款等內(nèi)容。關(guān)于研發(fā)成果，A公司與B公司約定，雙方約定獨(dú)立完成的工作成果歸各自所有，享有獨(dú)占且不受限制的權(quán)利，共同完成的工作成果，歸雙方共同所有。關(guān)于開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，A公司和和B公司各自承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于經(jīng)費(fèi)來(lái)源，包括政府撥付經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)。政府部門(mén)對(duì)該科研項(xiàng)目撥款200萬(wàn)元，其中A公司和B公司分別可獲得150萬(wàn)元和50萬(wàn)元。項(xiàng)目剩余所需資金由參與研究各方自行籌集，自籌經(jīng)費(fèi)不得少于撥付經(jīng)費(fèi)。問(wèn)題：A公司和B公司就該科研項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2.參考意見(jiàn)對(duì)于合作研發(fā)過(guò)程中相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于明確相關(guān)研發(fā)活動(dòng)是屬于雙方自行研發(fā)，還是一方委托另一方研發(fā)。屬于自行研發(fā)的，相關(guān)支出屬于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，雙方按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，對(duì)各自按實(shí)際投入的研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化或資本化處理。屬于委托/受托研發(fā)的，交易實(shí)質(zhì)是一方委托另一方進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)，委托方自身發(fā)生的研發(fā)支出和支付給受托方的研發(fā)款項(xiàng)，都屬于委托方為研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的支出，按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于受托方而言，其向委托方提供研發(fā)勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓研發(fā)成果，適宜采用收入準(zhǔn)則，將從委托方取得的款項(xiàng)確認(rèn)為收入，實(shí)際發(fā)生的支出確認(rèn)為成本。本案例中，A公司與B公司共同研發(fā)，雙方約定獨(dú)立完成的工作成果歸各自所有，共同完成的工作成果，歸雙方共同所有；除政府撥款外，項(xiàng)目剩余所需資金由參與研究各方自行籌集。從約定來(lái)看，雙方不存在委托/受托研究的情形，屬于自行研發(fā)，雙方各自承擔(dān)的研發(fā)支出應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則各自核算。3.相關(guān)規(guī)則規(guī)則依據(jù)詳見(jiàn)案例一的相關(guān)規(guī)則。小結(jié)大多數(shù)情況下，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)是涇渭分明的。研發(fā)項(xiàng)目基于研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展，目的是研發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)，生產(chǎn)活動(dòng)基于客戶(hù)訂單開(kāi)展，目的是生產(chǎn)出用于銷(xiāo)售的產(chǎn)品。隨著新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新模式的發(fā)展，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的邊界日益擴(kuò)大，有時(shí)根據(jù)客戶(hù)需求開(kāi)展定制化研發(fā)，有時(shí)內(nèi)部研發(fā)形成的產(chǎn)品可能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的方式日益多樣，有的自行研發(fā)，有的合作研發(fā)，有的委托研發(fā)。如何合理界定研發(fā)活動(dòng)，合理區(qū)分研發(fā)支出與生產(chǎn)成本并恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，成為值得關(guān)注的問(wèn)題。從規(guī)則層面來(lái)看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》之“研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理”和《監(jiān)管規(guī)則適用指引－會(huì)計(jì)類(lèi)第2號(hào)》之“2-8定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理”都對(duì)如何區(qū)分生產(chǎn)成本和研發(fā)支出、如何適用收入準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則給予指引，關(guān)鍵在于判斷研發(fā)成果的控制權(quán)歸屬，厘清研發(fā)活動(dòng)的權(quán)利義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制。從實(shí)務(wù)層面來(lái)看，這要求企業(yè)建立健全相關(guān)內(nèi)部控制，準(zhǔn)確辨認(rèn)不同類(lèi)型的研發(fā)項(xiàng)目，合理識(shí)別并歸集研發(fā)費(fèi)用與合同履約成本，從源頭上進(jìn)行區(qū)分，以恰當(dāng)確認(rèn)適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的研發(fā)支出。（二）關(guān)于股份支付的相關(guān)問(wèn)題案例三：禁售期是否構(gòu)成股份支付的等待期1.案例及相關(guān)問(wèn)題A公司擬申報(bào)上市前設(shè)立員工持股平臺(tái)，對(duì)核心骨干進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。員工認(rèn)購(gòu)持股平臺(tái)財(cái)產(chǎn)份額，通過(guò)持股平臺(tái)間接持有公司股份。激勵(lì)計(jì)劃約定，不設(shè)置限售期，激勵(lì)對(duì)象自授予日起可按照激勵(lì)計(jì)劃的規(guī)定轉(zhuǎn)讓持股平臺(tái)份額。激勵(lì)對(duì)象因辭職、調(diào)離、退休、死亡或被解雇等原因離職，應(yīng)當(dāng)將其持有的全部持股平臺(tái)份額轉(zhuǎn)讓給持股平臺(tái)的執(zhí)行事務(wù)合伙人或其指定第三人，轉(zhuǎn)讓價(jià)格未予限制，由員工與受讓方按照轉(zhuǎn)讓日A公司股票市場(chǎng)價(jià)格自行協(xié)商確定。同時(shí)，根據(jù)首發(fā)有關(guān)股權(quán)穩(wěn)定性和鎖定期的相關(guān)規(guī)定，A公司對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃增加禁售期安排，約定自公司通過(guò)證監(jiān)局上市輔導(dǎo)驗(yàn)收之日起至股票上市日后1年止為禁售期，除非發(fā)生證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的可以轉(zhuǎn)讓持股平臺(tái)份額的情形，否則激勵(lì)對(duì)象不得轉(zhuǎn)讓持股平臺(tái)份額。問(wèn)題：A公司將股份支付費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定？2.參考意見(jiàn)股份支付費(fèi)用是一次性計(jì)入當(dāng)期損益還是在一定期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益，需要考慮股份支付是否存在可行權(quán)條件，如果授予后可以立即行權(quán)，則在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用；如果完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)，則在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和負(fù)債或資本公積。本案例中，激勵(lì)對(duì)象自授予日起可以按照A公司股票市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓持股平臺(tái)份額，表明激勵(lì)對(duì)象在授予后可以立即行權(quán)，獲取相關(guān)股份的全部經(jīng)濟(jì)利益，不受服務(wù)期限或業(yè)績(jī)條件的限制。雖然該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃設(shè)置了禁售期條款，但從禁售期的約定來(lái)看，主要為了滿足首發(fā)有關(guān)股權(quán)穩(wěn)定性和鎖定期的要求，履行一般意義上首發(fā)企業(yè)股東的禁售義務(wù)，并未要求激勵(lì)對(duì)象在禁售期內(nèi)繼續(xù)為A公司服務(wù)。禁售期前后，激勵(lì)對(duì)象轉(zhuǎn)讓股份的價(jià)格均為市場(chǎng)價(jià)格，激勵(lì)對(duì)象在禁售期內(nèi)離職不影響其持有份額或禁售期后轉(zhuǎn)讓獲得的經(jīng)濟(jì)利益。因此禁售期不構(gòu)成可行權(quán)條件，相關(guān)股份支付費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在授予日全部計(jì)入當(dāng)期損益。3.相關(guān)規(guī)則（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)－股份支付（2006）》第五條授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。第六條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？答：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。（3）《監(jiān)管規(guī)則適用指引－會(huì)計(jì)類(lèi)第3號(hào)》3-9對(duì)于職工提前離職按約定方式回售股份的會(huì)計(jì)處理職工薪酬，指的是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確認(rèn)的負(fù)債的交易。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否屬于股份支付，關(guān)鍵在于判斷企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)所付出的交易對(duì)價(jià)，是否與自身權(quán)益工具價(jià)值密切相關(guān)。監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對(duì)于向職工授予股份，并約定職工在服務(wù)期內(nèi)離職需按照約定方式回售股份的會(huì)計(jì)處理，存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項(xiàng)的意見(jiàn)如下：實(shí)務(wù)中存在一些股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，職工需通過(guò)提供一段期間的服務(wù)以獲取低價(jià)認(rèn)購(gòu)的股份，如果職工在服務(wù)期內(nèi)離職，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃將要求職工將股份回售給公司。職工盡管因離職未取得相應(yīng)股份，但將股份回售仍可取得一定的收益，例如回售價(jià)格為認(rèn)股價(jià)格加固定回報(bào)率或者每股凈資產(chǎn)等。上述股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，如果職工因回售股份取得的收益與企業(yè)自身權(quán)益工具價(jià)值相關(guān)，則屬于股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用；如果職工回售取得的收益與企業(yè)自身權(quán)益工具價(jià)值沒(méi)有密切關(guān)系，則不屬于股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，在職工為取得該收益提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)職工薪酬費(fèi)用。案例四：離職轉(zhuǎn)讓條款對(duì)股份支付等待期的影響1.案例及相關(guān)問(wèn)題A公司在申報(bào)上市前設(shè)立員工持股平臺(tái)，持股平臺(tái)低價(jià)認(rèn)購(gòu)A公司10%的股份，核心員工認(rèn)購(gòu)員工持股平臺(tái)的財(cái)產(chǎn)份額，通過(guò)持股平臺(tái)間接持有公司股份。根據(jù)員工持股平臺(tái)增資協(xié)議，持股平臺(tái)持有的股份在公司上市后鎖定三年；如果員工離職，需將所持財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給執(zhí)行事務(wù)合伙人或其指定的第三方。員工持股平臺(tái)的合伙協(xié)議對(duì)離職退出條款做了進(jìn)一步規(guī)定，即如果員工在公司上市前主動(dòng)離職，需按認(rèn)購(gòu)價(jià)扣減累計(jì)現(xiàn)金分紅后的金額轉(zhuǎn)讓?zhuān)蝗绻麊T工在公司上市后三年鎖定期內(nèi)離職，需按認(rèn)購(gòu)價(jià)扣減累計(jì)現(xiàn)金分紅并加計(jì)同期銀行存款利息的金額轉(zhuǎn)讓?zhuān)蝗绻麊T工在三年鎖定期屆滿后離職，則按離職時(shí)股票市價(jià)轉(zhuǎn)讓。問(wèn)題：?jiǎn)T工持股平臺(tái)涉及的股份支付是否存在等待期？2.參考意見(jiàn)與案例三類(lèi)似，本案例同樣約定員工持股平臺(tái)存在鎖定期，員工離職時(shí)需轉(zhuǎn)讓所持份額，但離職退出的價(jià)格約定與前一案例不同。本案例中，員工在上市前或上市后三年鎖定期屆滿前離職，所獲得的收益為0或?yàn)橥阢y行存款利息，只有在鎖定期屆滿后離職方可從股權(quán)激勵(lì)中獲得股票增值收益。這表明激勵(lì)對(duì)象在上市后三年鎖定期內(nèi)并未實(shí)際承擔(dān)股價(jià)下跌的風(fēng)險(xiǎn)和享有股價(jià)上漲的收益，即激勵(lì)對(duì)象尚未實(shí)質(zhì)上擁有所授予的持股份額。因此，相關(guān)條款實(shí)際上隱含了服務(wù)期限，應(yīng)視為可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件，授予日至上市后三年鎖定期屆滿之間的期限為股權(quán)激勵(lì)等待期，股份支付費(fèi)用需要在等待期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)。3.相關(guān)規(guī)則規(guī)則依據(jù)詳見(jiàn)案例三的相關(guān)規(guī)則。案例五：離職轉(zhuǎn)讓價(jià)格對(duì)股份支付等待期的影響1.案例及相關(guān)問(wèn)題A公司從事電子元器件的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，在申報(bào)上市前通過(guò)員工持股平臺(tái)對(duì)部分核心員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)協(xié)議約定，激勵(lì)對(duì)象出資認(rèn)購(gòu)員工持股平臺(tái)的份額，在完成出資之日起即所持員工持股平臺(tái)份額對(duì)應(yīng)的A公司股權(quán)的全部權(quán)益。協(xié)議未約定服務(wù)期，但約定了鎖定期條款，即員工自認(rèn)購(gòu)員工持股平臺(tái)份額后，6年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓或委托他人管理所持有的持股平臺(tái)股權(quán)。當(dāng)員工在6年鎖定期內(nèi)離職，須轉(zhuǎn)讓持股平臺(tái)份額，轉(zhuǎn)讓價(jià)格參考上一年末公司每股凈資產(chǎn)價(jià)格。當(dāng)員工在公司已完成上市但尚未滿足約定或法定鎖定期時(shí)離職，可以保留持股平臺(tái)份額，但需支付違約金，違約金的計(jì)算公式為：違約金=（公司二級(jí)市場(chǎng)每股價(jià)格-上一年末公司每股凈資產(chǎn)價(jià)格）×激勵(lì)對(duì)象間接持有公司股份數(shù)-取得公司股份原始成本。6年鎖定期后，無(wú)論A公司上市與否，員工轉(zhuǎn)讓持股份額的價(jià)格不受約束，且無(wú)需支付違約金。問(wèn)題：A公司如何確定股份支付等待期？2.參考意見(jiàn)從鎖定期條款來(lái)看，員工是否能夠按照公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有持股平臺(tái)份額，與公司上市成功與否不存在必然關(guān)系，而與是否屆滿6年鎖定期相關(guān)。如果員工在6年鎖定期內(nèi)且公司上市前離職，須轉(zhuǎn)讓所持份額，參照每股凈資產(chǎn)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，員工獲得的收益為間接持有公司股份數(shù)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)金額與取得成本的差額，這表明激勵(lì)對(duì)象并未實(shí)際承擔(dān)股價(jià)下跌風(fēng)險(xiǎn)和享受股價(jià)上漲收益。如果員工在公司已上市但未滿足約定或法定鎖定期時(shí)離職，可以保留持有份額但需支付違約金，違約金相當(dāng)于扣除所持份額對(duì)應(yīng)公司凈資產(chǎn)金額后的股票增值收益，員工獲得的利得大致相當(dāng)于所持份額對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)金額，實(shí)際也未獲得股份增值收益。如果員工在6年鎖定期屆滿后離職，則可以按自行約定的價(jià)格轉(zhuǎn)讓持股平臺(tái)份額，且無(wú)需支付違約金，此時(shí)員工獲得的收益為股份增值收益。綜上，若員工在6年鎖定期內(nèi)離職，無(wú)法從激勵(lì)計(jì)劃顯著獲益，因此，6年鎖定期實(shí)際構(gòu)成隱含的可行權(quán)條件，應(yīng)當(dāng)據(jù)此確定等待期，股份支付費(fèi)用在6年期限內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)。3.相關(guān)規(guī)則規(guī)則依據(jù)詳見(jiàn)案例三的相關(guān)規(guī)則。小結(jié)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為行之有效的激勵(lì)工具，在擬上市企業(yè)中被廣泛采用。從股權(quán)激勵(lì)的交易實(shí)質(zhì)來(lái)看，該交易的目的是為了獲取員工或其他人士未來(lái)的服務(wù)，基于成本費(fèi)用與獲取的服務(wù)相配比的原則，股份支付費(fèi)用通常應(yīng)該在對(duì)應(yīng)的服務(wù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。擬上市企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的目的更為多元化，有些基于未來(lái)激勵(lì)，有些基于過(guò)往獎(jiǎng)勵(lì)，疊加股權(quán)穩(wěn)定性、股份鎖定期等考慮，因此激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)常設(shè)置禁售期、離職回購(gòu)條款等安排。相關(guān)安排是否隱含服務(wù)期限，將影響股份支付費(fèi)用是一次性計(jì)入當(dāng)期損益還是分期攤銷(xiāo)，是計(jì)入經(jīng)常性損益還是計(jì)入非經(jīng)常性損益，進(jìn)而影響報(bào)告期各期扣非后凈利潤(rùn)，極端情況下可能關(guān)系到是否滿足上市條件?！侗O(jiān)管規(guī)則適用指引－發(fā)行類(lèi)第5號(hào)》《股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例－以首次公開(kāi)募股成功為可行權(quán)條件》對(duì)于確定等待期應(yīng)考慮的因素給予了指引。實(shí)務(wù)中，公司應(yīng)結(jié)合股權(quán)激勵(lì)方案及相關(guān)決議、入股協(xié)議、服務(wù)合同、公司回購(gòu)權(quán)的期限、回購(gòu)價(jià)格等有關(guān)等待期的約定及實(shí)際執(zhí)行情況，綜合判斷相關(guān)約定是否實(shí)質(zhì)上構(gòu)成隱含的可行權(quán)條件，即激勵(lì)對(duì)象是否必須完成一段時(shí)間的服務(wù)或完成相關(guān)業(yè)績(jī)方可真正獲得股權(quán)激勵(lì)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。若發(fā)行人在股權(quán)激勵(lì)方案中沒(méi)有明確約定等待期，但約定一旦員工離職或存在其他情形的（例如職工考核不達(dá)標(biāo)等非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件），公司、實(shí)際控制人或其指定人員有權(quán)回購(gòu)其所持股份或在員工持股平臺(tái)所持有財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)考慮此類(lèi)條款或?qū)嶋H執(zhí)行情況是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的等待期，尤其關(guān)注回購(gòu)價(jià)格影響?；刭?gòu)價(jià)格公允，回購(gòu)僅是股權(quán)歸屬安排的，職工在授予日已獲得相關(guān)利益，原則上不認(rèn)定存在等待期，股份支付費(fèi)用無(wú)需分?jǐn)?。回?gòu)價(jià)格不公允或尚未明確約定的，表明職工在授予日不能確定獲得相關(guān)利益，只有滿足特定條件后才能獲得相關(guān)利益，應(yīng)考慮是否構(gòu)成等待期。此外，禁售期內(nèi)，員工即使獲得了股票也不能拋售，是否構(gòu)成隱含的等待期，關(guān)鍵在于判斷股份退出條款是否對(duì)激勵(lì)對(duì)象獲得激勵(lì)計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)顯著影響，進(jìn)而影響激勵(lì)對(duì)象是否真正擁有被授予股份的所有權(quán)。如果相關(guān)條款不影響激勵(lì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)利益的獲取，離職前后獲得的經(jīng)濟(jì)利益未發(fā)生變化，則相關(guān)條款并未隱含服務(wù)期限。如果員工服務(wù)屆滿一定期限方可顯著獲益，提前離職無(wú)法獲得公允回報(bào)，則相關(guān)條款構(gòu)成一個(gè)隱含服務(wù)期限的可行權(quán)條件，股份支付費(fèi)用需要在等待期內(nèi)攤銷(xiāo)確認(rèn)。三、會(huì)計(jì)審計(jì)政策資訊（一）證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)政策資訊1.證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引－會(huì)計(jì)類(lèi)第3號(hào)》2023年2月3日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引－會(huì)計(jì)類(lèi)第3號(hào)》。《會(huì)計(jì)類(lèi)第3號(hào)》共涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具、租賃、股份支付等11個(gè)具體問(wèn)題，旨在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)的一致有效執(zhí)行，提高市場(chǎng)主體的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。2.深交所修訂行業(yè)信息披露指引2023年2月10日，深交所發(fā)布新修訂的《深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第3號(hào)－行業(yè)信息披露》《深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第4號(hào)－創(chuàng)業(yè)板行業(yè)信息披露》，進(jìn)一步健全完善信息披露規(guī)則制度體系，提升行業(yè)信息披露針對(duì)性、有效性。本次修訂主要包括幾個(gè)方面，一是回應(yīng)市場(chǎng)關(guān)切，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)性信息披露要求。二是突出行業(yè)特性，強(qiáng)化ESG信息披露要求。三是強(qiáng)化規(guī)則協(xié)同，調(diào)整非行業(yè)信息披露要求。3.證監(jiān)會(huì)發(fā)布全面實(shí)行注冊(cè)制相關(guān)制度規(guī)則，深交所同步發(fā)布配套制度規(guī)則2023年2月17日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布全面實(shí)行注冊(cè)制相關(guān)制度規(guī)則，證券交易所、全國(guó)股轉(zhuǎn)公司、中國(guó)結(jié)算、中證金融、證券業(yè)協(xié)會(huì)配套制度規(guī)則同步發(fā)布實(shí)施。按照證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一部署，深交所正式發(fā)布30部與全面實(shí)行股票發(fā)行注冊(cè)制相配套的業(yè)務(wù)規(guī)則及指南，涵蓋了發(fā)行上市審核、發(fā)行承銷(xiāo)、持續(xù)監(jiān)管、交易等方面主要制度安排，以強(qiáng)化規(guī)則協(xié)同性和可操作性，完善更加清晰、簡(jiǎn)明、友好的規(guī)則體系，夯實(shí)全面實(shí)行注冊(cè)制改革平穩(wěn)落地的制度基礎(chǔ)。4.證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于2022年首發(fā)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)檢查有關(guān)情況的通報(bào)》2023年3月17日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于2022年首發(fā)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)檢查有關(guān)情況的通報(bào)》。證監(jiān)會(huì)2022年全年共完成對(duì)28家首發(fā)申請(qǐng)企業(yè)的檢查及處理工作，發(fā)現(xiàn)發(fā)行人存在的主要問(wèn)題有信息披露不完整或不準(zhǔn)確、內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性不足、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)?shù)?，中介機(jī)構(gòu)存在的主要問(wèn)題有核查程序不到位、工作底稿記錄不規(guī)范等。5.深交所開(kāi)展“三陽(yáng)光兩促進(jìn)”專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)2023年3月29日，深交所啟動(dòng)“三陽(yáng)光兩促進(jìn)”專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)。該行動(dòng)貫穿審核、監(jiān)管、服務(wù)三大環(huán)節(jié)，涉及具體措施20余項(xiàng)，主要目的是深化陽(yáng)光審核、陽(yáng)光監(jiān)管、陽(yáng)光服務(wù)，促進(jìn)審核質(zhì)量效能提升、促進(jìn)廉潔文化提升，打造透明、廉潔、優(yōu)質(zhì)注冊(cè)制。“三陽(yáng)光兩促進(jìn)”專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)的推出，是深交所進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)制透明度建設(shè)的重要抓手，是進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)作風(fēng)的重要措施，也是進(jìn)一步打造廉潔注冊(cè)制、塑造廉潔文化的重要行動(dòng)。6.滬深交易所主板注冊(cè)制首批企業(yè)上市儀式舉行2023年4月10日，滬深交易所主板注冊(cè)制首批企業(yè)上市儀式在北京、上海、深圳三地連線舉行。易會(huì)滿主席在致辭中指出，在習(xí)近平總書(shū)記和黨中央的親切關(guān)懷和直接推動(dòng)下，證監(jiān)會(huì)會(huì)同有關(guān)方面以設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊(cè)制為突破口，推進(jìn)一攬子改革，從增量市場(chǎng)到存量市場(chǎng)逐步推開(kāi)，成功地走出了一條漸進(jìn)式改革的路子。滬深交易所主板注冊(cè)制首批企業(yè)上市，標(biāo)志著股票發(fā)行注冊(cè)制改革全面落地，這是中國(guó)資本市場(chǎng)改革發(fā)展進(jìn)程中的又一個(gè)重要里程碑。7.深交所修訂基礎(chǔ)設(shè)施REITs審核關(guān)注事項(xiàng)指引2023年5月12日，深交所修訂并發(fā)布《公開(kāi)募集基礎(chǔ)設(shè)施證券投資基金業(yè)務(wù)指引第1號(hào)－審核關(guān)注事項(xiàng)（試行）（2023年修訂）》。本次修訂是在證監(jiān)會(huì)指導(dǎo)下，深交所貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步盤(pán)活存量資產(chǎn)擴(kuò)大有效投資的意見(jiàn)》和證監(jiān)會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（REITs）常態(tài)化發(fā)行相關(guān)工作的通知》有關(guān)要求的具體舉措，有利于進(jìn)一步完善基礎(chǔ)設(shè)施REITs基礎(chǔ)制度和監(jiān)管安排，推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施REITs常態(tài)化發(fā)行。8.易會(huì)滿主席在第十四屆陸家嘴論壇發(fā)表主題演講2023年6月8日，易會(huì)滿主席在第十四屆陸家嘴論壇上圍繞“堅(jiān)定不移走好中國(guó)特色現(xiàn)代資本市場(chǎng)發(fā)展之路，更好助力中國(guó)式現(xiàn)代化”發(fā)表主題演講時(shí)指出，要堅(jiān)持“兩個(gè)結(jié)合”，加快建設(shè)中國(guó)特色現(xiàn)代資本市場(chǎng)。更加精準(zhǔn)高效支持科技創(chuàng)新，助力現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)；堅(jiān)持投融資協(xié)調(diào)發(fā)展，更好服務(wù)居民多元化金融需求；嚴(yán)守監(jiān)管主責(zé)主業(yè)，牢牢守住風(fēng)險(xiǎn)底線。（二）財(cái)政部、中注協(xié)會(huì)計(jì)審計(jì)政策資訊1.中注協(xié)發(fā)布重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)應(yīng)用指南2023年2月7日，中注協(xié)發(fā)布《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)－重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估>應(yīng)用指南》和《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)－會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)>應(yīng)用指南》。中注協(xié)發(fā)布的兩項(xiàng)應(yīng)用指南是對(duì)《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)》《審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)》重要條款的進(jìn)一步解釋、說(shuō)明和舉例，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解和運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則提供指引。2.中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》2023年2月15日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》。同日，財(cái)政部負(fù)責(zé)人在答記者問(wèn)中提到，《意見(jiàn)》的出臺(tái)是貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于財(cái)會(huì)監(jiān)督重要論述精神的具體行動(dòng)，是貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作決策部署的重大舉措，是指導(dǎo)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期全國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的綱領(lǐng)性文件?！兑庖?jiàn)》從明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和工作要求、構(gòu)建財(cái)會(huì)監(jiān)督體系、健全工作機(jī)制等方面，搭建起財(cái)會(huì)監(jiān)督的“四梁八柱”。《意見(jiàn)》提出了到2025年的工作目標(biāo)，深化了新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督理論和政策設(shè)計(jì)，明確了財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵、定位、原則、體系和機(jī)制。3.財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答2023年3月10日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)－保險(xiǎn)合同》有關(guān)實(shí)施問(wèn)答4個(gè)。對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的確定方法、新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露要求銜接、避免會(huì)計(jì)錯(cuò)配、過(guò)渡日確定等4個(gè)問(wèn)題進(jìn)行答復(fù)。4.中注協(xié)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范公共基礎(chǔ)》等4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范2023年3月27日，中注協(xié)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范公共基礎(chǔ)》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范總賬》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范銷(xiāo)售》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范銀行流水》等4項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范。中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)情況回答了記者提問(wèn)，表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，數(shù)字化轉(zhuǎn)型尤為重要，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更有效率地獲取、使用和分析被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，從而能夠同時(shí)達(dá)到提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的，更好地助力資本市場(chǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。5.財(cái)政部發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)綱要》2023年3月29日，財(cái)政部發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)綱要》，中注協(xié)負(fù)責(zé)人就《綱要》有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)，表示《綱要》圍繞以誠(chéng)信建設(shè)推進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為主線，聚焦落實(shí)社會(huì)信用體系建設(shè)客觀需求和行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)在需求，抓住誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、誠(chéng)信監(jiān)督管理等主要環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌財(cái)政部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和從業(yè)人員等四方面主體，按照“政府推動(dòng)，社會(huì)共建”“健全制度，規(guī)范發(fā)展”“以人為本，教育為先”“德法并舉，剛?cè)嵯酀?jì)”“重點(diǎn)突破，強(qiáng)化聯(lián)動(dòng)”等基本原則，對(duì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)體系進(jìn)行謀劃布局。規(guī)劃六方面重點(diǎn)工作，即從誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、誠(chéng)信教育和誠(chéng)信文化建設(shè)、誠(chéng)信信息采集和信息監(jiān)控體系建設(shè)、誠(chéng)信監(jiān)管和評(píng)級(jí)評(píng)價(jià)制度建設(shè)、守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制建設(shè)以及組織保障等六個(gè)方面重點(diǎn)推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。6.財(cái)政部發(fā)布所得稅準(zhǔn)則應(yīng)用案例2023年4月4日，財(cái)政部發(fā)布所得稅準(zhǔn)則應(yīng)用案例，內(nèi)容包括單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認(rèn)豁免的會(huì)計(jì)處理。7.中注協(xié)發(fā)布《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)－注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>應(yīng)用指南》等34項(xiàng)應(yīng)用指南2023年4月10日，中注協(xié)發(fā)布《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)－注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>應(yīng)用指南》等34項(xiàng)應(yīng)用指南，本次修訂對(duì)相關(guān)應(yīng)用指南涉及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)等內(nèi)容的部分條款作出文字調(diào)整，不涉及實(shí)質(zhì)性修訂。8.財(cái)政部、國(guó)資委和證監(jiān)會(huì)發(fā)布《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》2023年5月4日，財(cái)政部、國(guó)資委和證監(jiān)會(huì)發(fā)布《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》，從具體內(nèi)容看，《選聘辦法》主要對(duì)四方面內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，一是遏制惡性競(jìng)爭(zhēng)，突出質(zhì)量導(dǎo)向。規(guī)定質(zhì)量管理水平的分值權(quán)重應(yīng)不低于40%，審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)的分值權(quán)重應(yīng)不高于15%。二是完善輪換規(guī)定，強(qiáng)化獨(dú)立性要求。規(guī)定國(guó)有企業(yè)（含國(guó)有控股上市公司）連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間不超過(guò)8年，確有需要的，可按規(guī)定延長(zhǎng)至不超過(guò)10年，之后須開(kāi)展輪換。三是促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。《選聘辦法》指標(biāo)公開(kāi)、規(guī)則明確，設(shè)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)適用于中國(guó)境內(nèi)依法成立的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一視同仁。四是壓實(shí)審計(jì)委員會(huì)責(zé)任。明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)和應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。9.中注協(xié)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“自律監(jiān)督提升年”主題活動(dòng)實(shí)施方案》2023年5月8日，中注協(xié)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“自律監(jiān)督提升年”主題活動(dòng)實(shí)施方案》，主要目標(biāo)一是進(jìn)一步深化行業(yè)對(duì)強(qiáng)化自律監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，開(kāi)展大學(xué)習(xí)大討論，大興調(diào)查研究，推動(dòng)解決行業(yè)發(fā)展痛點(diǎn)難點(diǎn)和短板弱項(xiàng)。二是進(jìn)一步推動(dòng)自律監(jiān)督重點(diǎn)任務(wù)落實(shí)，制定行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)綱要和加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)督的指導(dǎo)性文件，完善職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)“一類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)”，加強(qiáng)誠(chéng)信教育和警示教育“兩類(lèi)教育”，抓好行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)、行業(yè)統(tǒng)一舉報(bào)模塊、行業(yè)輿情監(jiān)測(cè)系統(tǒng)“三個(gè)系統(tǒng)”，突出深度參與財(cái)會(huì)監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)、上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、違法違規(guī)行為專(zhuān)項(xiàng)整治“四項(xiàng)監(jiān)管重點(diǎn)”。三是進(jìn)一步完善自律監(jiān)督工作機(jī)制，強(qiáng)化兩級(jí)注協(xié)縱向聯(lián)動(dòng)、加強(qiáng)與財(cái)會(huì)監(jiān)督其他主體橫向協(xié)同、探索自律監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，共同提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)在維護(hù)社會(huì)公平正義、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面更好發(fā)揮作用。10.中注協(xié)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名辦法》2023年5月17日，中注協(xié)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名辦法》，事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)采取指標(biāo)測(cè)評(píng)方式開(kāi)展，評(píng)價(jià)指標(biāo)由基礎(chǔ)指標(biāo)和附加指標(biāo)構(gòu)成?；A(chǔ)指標(biāo)為綜合評(píng)價(jià)的主體指標(biāo)，從收入、內(nèi)部治理、資源、處理處罰等四個(gè)方面反映事務(wù)所狀況，附加指標(biāo)是指反映事務(wù)所最新發(fā)展要求或最新工作部署落實(shí)情況的指標(biāo)。（三）國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)政策資訊1.國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IAASB）發(fā)布《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第500號(hào)－審計(jì)證據(jù)》修訂文本征求意見(jiàn)稿IAASB于2022年10月24日發(fā)布《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第500號(hào)－審計(jì)證據(jù)》修訂文本征求意見(jiàn)稿，對(duì)該準(zhǔn)則作出重大修訂，征求意見(jiàn)于2023年4月2