北京證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)（2023年第3期,總第4期）2023.12.6北京證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)（2023年第3期（總第4期））（2023年12月6日）一、會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管服務(wù)簡(jiǎn)訊（一）北交所上市申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告適用15號(hào)編報(bào)規(guī)則《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2023年修訂）》（以下簡(jiǎn)稱15號(hào)編報(bào)規(guī)則）已于2023年10月28日完成公開(kāi)征求意見(jiàn)，將于近期正式發(fā)布實(shí)施。該規(guī)則實(shí)施后，除北交所上市公司年報(bào)外，向不特定合格投資者公開(kāi)發(fā)行股票并在北京證券交易所上市的公司“申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”也將適用15號(hào)編報(bào)規(guī)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分熟悉和把握規(guī)則要求，協(xié)助企業(yè)做好年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)及相關(guān)北交所上市銜接安排。（二）獨(dú)立性檢查情況今年下半年，我所司與證監(jiān)局開(kāi)展監(jiān)管協(xié)作，配合證監(jiān)局對(duì)部分審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展獨(dú)立性檢查工作，發(fā)現(xiàn)部分審計(jì)機(jī)構(gòu)存在獨(dú)立性問(wèn)題，主要表現(xiàn)如下：一是存在或有收費(fèi)問(wèn)題，例如項(xiàng)目業(yè)務(wù)約定書涉及發(fā)行成功上市后與募集資金掛鉤的獎(jiǎng)金條款。二是未合理管控員工及其近親屬買賣股票，例如建立的禁止投資清單不完整，未建立買賣股票內(nèi)部申報(bào)和抽查等管理機(jī)制，存在員工及其近親屬買賣審計(jì)客戶股票等情形。三是未建立實(shí)質(zhì)性輪換制度，例如未建立完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)年限清單，存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)執(zhí)業(yè)年限超過(guò)規(guī)定年限等情形。四是未完整登記內(nèi)幕信息知情人，例如未將上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)納入內(nèi)幕信息知情人登記范疇。五是非鑒證業(yè)務(wù)影響鑒證業(yè)務(wù)自我評(píng)價(jià)，例如對(duì)同一客戶同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)與部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制業(yè)務(wù)，未建立受限實(shí)體清單和非鑒證業(yè)務(wù)清單等。六是日常管理中未對(duì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)占比、逾期收費(fèi)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，存在逾期收費(fèi)等可能影響審計(jì)獨(dú)立性的情形。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立性管理，嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立性要求，提升證券業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。（三）自律監(jiān)管情況近期，我司對(duì)掛牌公司年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具警示函，共涉及3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和6名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要涉及違規(guī)情形如下：一是控制測(cè)試程序執(zhí)行不到位，例如采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試中采購(gòu)業(yè)務(wù)樣本量不足。二是基礎(chǔ)審計(jì)程序執(zhí)行不到位，例如存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位，未見(jiàn)對(duì)減少的固定資產(chǎn)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的記錄。三是工作底稿管理方面存在問(wèn)題，例如審計(jì)底稿中未收錄與前任會(huì)計(jì)師溝通函以及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，部分事務(wù)所存在重要審計(jì)底稿缺失的情形。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，健全質(zhì)量控制制度，提升審計(jì)質(zhì)量。（四）審計(jì)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)情況為幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好理解和把握監(jiān)管要求、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，今年我所司組織了一系列培訓(xùn)活動(dòng)：一是開(kāi)展了2場(chǎng)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)專題培訓(xùn)，就資本市場(chǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題、北交所上市公司和新三板掛牌公司年報(bào)審計(jì)重點(diǎn)問(wèn)題、北交所和新三板市場(chǎng)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管案例等方面進(jìn)行講解和交流，參加線上培訓(xùn)的從業(yè)人員超過(guò)2,000人次。二是向首次執(zhí)業(yè)所開(kāi)展“新三板執(zhí)業(yè)第一課”專題培訓(xùn)，就證券法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管案例、掛牌準(zhǔn)入財(cái)務(wù)審查要點(diǎn)、掛牌公司年報(bào)審計(jì)重點(diǎn)問(wèn)題以及新三板會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管案例等方面進(jìn)行解讀和交流。21家在新三板首次執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共計(jì)159名從業(yè)人員參加了培訓(xùn)。三是參與資本市場(chǎng)學(xué)院組織開(kāi)展的資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所培訓(xùn)，就北交所基本情況、審計(jì)監(jiān)管基本情況、企業(yè)審計(jì)要點(diǎn)與典型會(huì)計(jì)問(wèn)題案例等方面進(jìn)行交流分享。四是邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家針對(duì)“軟件行業(yè)企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)”和《監(jiān)管規(guī)則適用指引－會(huì)計(jì)類第2號(hào)》錄制培訓(xùn)課程，并在我所司官網(wǎng)公開(kāi)，供市場(chǎng)參與者學(xué)習(xí)。后續(xù)，我所司將結(jié)合市場(chǎng)需求和監(jiān)管實(shí)踐，持續(xù)推出豐富、優(yōu)質(zhì)的培訓(xùn)交流活動(dòng)，以期加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通和交流，共同提高北交所上市公司與新三板掛牌公司的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，營(yíng)造良好市場(chǎng)生態(tài)。二、典型案例研究（一）關(guān)于經(jīng)常性與非經(jīng)常性損益列示的問(wèn)題1.案例背景A公司長(zhǎng)期從事醫(yī)用膠帶、普通口罩等醫(yī)療衛(wèi)生用品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2X20年，A公司相繼獲得一次性使用醫(yī)用口罩和醫(yī)用外科口罩的醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊(cè)證，口罩業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收入3億元、毛利1.08億元。2X20年之后口罩業(yè)務(wù)規(guī)模下降，2X21年、2X22年分別實(shí)現(xiàn)收入0.8億元、0.2億元，毛利0.4億元、0.09億元。A公司口罩業(yè)務(wù)將持續(xù)開(kāi)展，A公司將口罩業(yè)務(wù)損益作為經(jīng)常性損益列報(bào)。2.問(wèn)題A公司口罩業(yè)務(wù)損益作為經(jīng)常性損益進(jìn)行列報(bào)是否合理？3.具體分析根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)－非經(jīng)常性損益（2008）》的規(guī)定，非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。公司相關(guān)業(yè)務(wù)是否認(rèn)定為非經(jīng)常性損益，應(yīng)從是否與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)、業(yè)務(wù)是否可持續(xù)、是否體現(xiàn)公司正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力等角度考慮和判斷。案例中，A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為醫(yī)療衛(wèi)生用品，2X20年以前已經(jīng)從事口罩經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此口罩業(yè)務(wù)不屬于“與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系”的業(yè)務(wù)。此外，A公司持續(xù)從事口罩業(yè)務(wù)，疫情期間口罩需求激增，疫情之后盡管口罩需求降低，但仍為醫(yī)療和生活所需物品，且后續(xù)A公司口罩業(yè)務(wù)將持續(xù)開(kāi)展，因此口罩業(yè)務(wù)不屬于偶發(fā)性交易。A公司將口罩業(yè)務(wù)作為經(jīng)常性損益進(jìn)行列報(bào)有其合理性。（二）關(guān)于預(yù)期信用損失的計(jì)提問(wèn)題1.案例背景A公司對(duì)于應(yīng)收賬款及合同資產(chǎn)減值，均按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。對(duì)于同一客戶、相同期限的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，A公司預(yù)期信用損失計(jì)提比率不同。其中，應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率為7.83%，合同資產(chǎn)預(yù)期信用損失率為5%，且A公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明計(jì)提比例不同的原因及合理性。2.問(wèn)題A公司關(guān)于應(yīng)收賬款及合同資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否合理？3.具體分析根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)為：（1）分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（2）租賃應(yīng)收款；（3）合同資產(chǎn)；（4）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。預(yù)期信用損失模型下，預(yù)期信用損失以客戶的違約風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，同一客戶的違約風(fēng)險(xiǎn)相同，對(duì)于同一客戶、相同期限的合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款，預(yù)期信用損失率通常是一致的，除非相關(guān)合同條款存在特殊約定等情況。案例中，A公司對(duì)于同一客戶、相同期限的合同資產(chǎn)預(yù)期信用損失率低于應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率，不符合準(zhǔn)則的原則性要求。如上述情況的產(chǎn)生確有充分合理的原因，A公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露。（三）關(guān)于認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資的處理問(wèn)題1.案例背景2X22年初，A公司為承接生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目認(rèn)繳出資設(shè)立全資子公司B公司，同年B公司開(kāi)始運(yùn)營(yíng)。B公司的章程已約定A公司認(rèn)繳出資時(shí)間為2X24年12月31日前，認(rèn)繳出資額為5,000萬(wàn)元，出資比例為100%，按認(rèn)繳比例享有表決權(quán)、分紅權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)等股東權(quán)利，并且承擔(dān)經(jīng)營(yíng)虧損。2X22年A公司未實(shí)際認(rèn)繳出資，且在財(cái)務(wù)報(bào)表上未對(duì)設(shè)立B公司進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2.問(wèn)題A公司對(duì)尚未出資的B公司股權(quán)投資應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理？3.具體分析根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引－會(huì)計(jì)類第1號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)繳制下，投資方在未實(shí)際出資前是否確認(rèn)與所認(rèn)繳相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；合同協(xié)議沒(méi)有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享受股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。案例中，B公司的章程明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，同時(shí)約定A公司在B公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可按認(rèn)繳比例享受表決權(quán)、分紅權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)等股東權(quán)利，因此個(gè)別報(bào)表層面A公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債（其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款）和相應(yīng)的資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）。（四）關(guān)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同減值的會(huì)計(jì)處理1.案例背景2X21年1月1日，B公司為拓展業(yè)務(wù)向A公司借款5,000萬(wàn)元，約定于2X23年12月31日償還本金和利息。C公司為上述5,000萬(wàn)元借款擔(dān)保，承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任。由于經(jīng)營(yíng)不善，B公司發(fā)生虧損，2X21年末B公司便已資不抵債，且經(jīng)營(yíng)情況持續(xù)惡化。2X21年末和2X22年末B公司凈資產(chǎn)分別為-400萬(wàn)元和-1000萬(wàn)元。作為擔(dān)保人的C公司在2X21年和2X22年均未對(duì)上述擔(dān)保合同進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2.問(wèn)題C公司對(duì)上述擔(dān)保合同是否應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？3.具體分析根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)本準(zhǔn)則第二十一條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。上述財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指不屬于如下兩種情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。案例中，C公司簽訂的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同符合金融工具準(zhǔn)則第二十一條第一款第（三）項(xiàng)的規(guī)定，不屬于兩種例外情形，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)和每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)及其變化情況，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人B公司連續(xù)兩年出現(xiàn)資不抵債，且虧損持續(xù)擴(kuò)大，C公司該金融負(fù)債信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，C公司應(yīng)按照準(zhǔn)則要求計(jì)提損失準(zhǔn)備。（五）關(guān)于與匯率掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款分類問(wèn)題1.案例背景A公司購(gòu)買某款結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品，擬持有至到期。根據(jù)其產(chǎn)品說(shuō)明書，該產(chǎn)品與歐元兌美元中間價(jià)掛鉤。具體條款為，若觀察期內(nèi)歐元兌美元價(jià)格一直處于目標(biāo)區(qū)間內(nèi)，則客戶可獲得最高年化預(yù)期收益率4%；若觀察期內(nèi)歐元兌美元價(jià)格一直處于目標(biāo)區(qū)間外，則客戶可獲得最低年化預(yù)期收益率1.5%；若觀察期內(nèi)歐元兌美元價(jià)格曾處于目標(biāo)區(qū)間外，則產(chǎn)品年化預(yù)期收益率為1.5%-4%。A公司將該款結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)。2.問(wèn)題A公司關(guān)于結(jié)構(gòu)性存款的會(huì)計(jì)處理是否正確？3.具體分析根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和金融資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式確定其分類。根據(jù)《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）對(duì)結(jié)構(gòu)性存款的定義，結(jié)構(gòu)性存款的收益與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤。符合上述定義的金融資產(chǎn)通常不滿足合同現(xiàn)金流量測(cè)試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。案例中，A公司購(gòu)買的結(jié)構(gòu)性存款與歐元兌美元的匯率掛鉤，年化預(yù)期收益率在1.5%到4%之間波動(dòng)，由于其利息具有浮動(dòng)性，因此合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排不一致，不應(yīng)將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將該結(jié)構(gòu)性存款整體分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。三、行業(yè)政策資訊（一）會(huì)計(jì)審計(jì)資訊1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)》2023年10月25日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2023〕21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《解釋17號(hào)》），旨在深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同?！督忉?7號(hào)》就流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分、供應(yīng)商融資安排的披露、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理等3個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了解釋，自2024年1月1日起施行。2.財(cái)政部等三部門發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告查驗(yàn)工作的通知》2023年9月14日，財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、金融監(jiān)管總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告查驗(yàn)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2023〕15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），旨在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化監(jiān)管，強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告查驗(yàn)?！锻ㄖ贩譃榱糠?，分別為總體要求、審計(jì)報(bào)告查驗(yàn)范圍、審計(jì)報(bào)告查驗(yàn)方式、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告報(bào)備工作、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證碼應(yīng)用推廣和加強(qiáng)組織實(shí)施。3.證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》2023年9月8日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)管報(bào)告》）?！侗O(jiān)管報(bào)告》顯示，上市公司總體上能夠較好地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，但仍有部分上市公司在收入、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面，存在會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題?！侗O(jiān)管報(bào)告》對(duì)七個(gè)領(lǐng)域的41類問(wèn)題進(jìn)行了具體分析。4.證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》和《證券資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)分析報(bào)告》2023年9月5日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》和《2022年度證券資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)分析報(bào)告》。《2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》主要內(nèi)容包括從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況、2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)情況、2022年度審計(jì)報(bào)告分析以及證券市場(chǎng)審計(jì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題等?！?022年度證券資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)分析報(bào)告》主要內(nèi)容包括從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)基本情況、證券資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)情況、重大資產(chǎn)重組評(píng)估、基礎(chǔ)設(shè)施公募REITs資產(chǎn)評(píng)估、證券資產(chǎn)評(píng)估折現(xiàn)率、監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)及證券評(píng)估機(jī)構(gòu)主要執(zhí)業(yè)問(wèn)題等。5.證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引－審計(jì)類第2號(hào)》2023年8月23日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引－審計(jì)類第2號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)類2號(hào)》）?！秾徲?jì)類2號(hào)》主要突出以下特點(diǎn)：一是通過(guò)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取系統(tǒng)性、針對(duì)性的審計(jì)措施，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)生態(tài)，為審計(jì)有效應(yīng)對(duì)公眾公司財(cái)務(wù)造假的突出問(wèn)題增加制度供給。二是按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全流程，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中保持職業(yè)懷疑進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，并進(jìn)一步對(duì)函證、分析程序、存貨審計(jì)、檢查、期后事項(xiàng)、延伸檢查這6個(gè)實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化規(guī)定。三是結(jié)合近年來(lái)資本市場(chǎng)收入造假和審計(jì)失敗的典型案件，剖析總結(jié)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象和造假手段，系統(tǒng)性梳理提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收入審計(jì)中未能保持職業(yè)懷疑的各種異常情形和常見(jiàn)問(wèn)題，并針對(duì)性提出收入審計(jì)實(shí)務(wù)操作中的具體執(zhí)業(yè)要求，提供更為明細(xì)的操作指引。6.財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》2023年8月1日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），旨在規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理，強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露?！稌盒幸?guī)定》包括以下四部分內(nèi)容：一是適用范圍；二是數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理適用的準(zhǔn)則；三是列示和披露要求；四是附則?！稌盒幸?guī)定》將自2024年1月1日起施行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法應(yīng)用該規(guī)定。7.財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例2023年7月26日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2023年第一批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例，包括1個(gè)預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)處理案例和3個(gè)專用基金會(huì)計(jì)處理案例，分別為：《預(yù)算管理一體化應(yīng)用案例－關(guān)于資金支付的會(huì)計(jì)處理》《專用基金應(yīng)用案例－關(guān)于職工福利基金的會(huì)計(jì)處理》《專用基金應(yīng)用案例－關(guān)于醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)處理》及《專用基金應(yīng)用案例－關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化基金的會(huì)計(jì)處理》。8.財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答2023年7月6日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》有關(guān)實(shí)施問(wèn)答。實(shí)施問(wèn)答對(duì)2個(gè)問(wèn)題作出解釋，涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資減值跡象判斷及可收回金額確定方法、被分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)滿足的條件等。（二）北交所、全國(guó)股轉(zhuǎn)公司資訊1.北交所發(fā)布公司債券（含企業(yè)債券）5項(xiàng)基本業(yè)務(wù)規(guī)則及16項(xiàng)配套指引指南為貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于機(jī)構(gòu)改革的決策部署，落實(shí)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于高質(zhì)量建設(shè)北京證券交易所的意見(jiàn)》要求，平穩(wěn)推進(jìn)北交所信用債券市場(chǎng)建設(shè)，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，北交所于2023年10月20日正式發(fā)布《北京證券交易所公司債券發(fā)行上市審核規(guī)則》《北京證券交易所公司債券發(fā)行承銷規(guī)則》《北京證券交易所公司債券上市規(guī)則》《北京證券交易所債券交易規(guī)則》《北京證券交易所債券市場(chǎng)投資者適當(dāng)性管理辦法》5項(xiàng)基本業(yè)務(wù)規(guī)則。同時(shí)，北交所配套發(fā)布了12項(xiàng)指引和4項(xiàng)指南。上述規(guī)則自發(fā)布之日起施行，北交所于2023年10月23日9時(shí)起啟動(dòng)公司債券（含企業(yè)債券）受理審核工作。鏈接：/important_news/200019250.html2.北交所修訂轉(zhuǎn)板指引穩(wěn)妥有序推進(jìn)轉(zhuǎn)板中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于高質(zhì)量建設(shè)北京證券交易所的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》）提出“穩(wěn)妥有序推進(jìn)北交所上市公司轉(zhuǎn)板”。為堅(jiān)決貫徹落實(shí)《意見(jiàn)》要求，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)統(tǒng)籌指導(dǎo)下，經(jīng)征集市場(chǎng)各方意見(jiàn)，北交所修訂了《北京證券交易所上市公司持續(xù)監(jiān)管指引第7號(hào)－轉(zhuǎn)板》，于2023年10月8日發(fā)布實(shí)施。鏈接：/important_news/200019025.html3.北交所發(fā)布募集資金指引提升監(jiān)管精準(zhǔn)性和透明度為落實(shí)中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于高質(zhì)量建設(shè)北京證券交易所的相關(guān)工作部署，全面提升北交所上市公司質(zhì)量，切實(shí)保護(hù)投資者合法權(quán)益，北交所在充分調(diào)研、論證的基礎(chǔ)上，制定了《北京證券交易所上市公司持續(xù)監(jiān)管指引第9號(hào)－募集資金管理》，聚焦募集資金監(jiān)管重點(diǎn)，既強(qiáng)化募集資金全鏈條監(jiān)管，又提升各經(jīng)營(yíng)主體操作便捷性，自2023年9月28日起施行。鏈接：/important_news/200019003.html4.北交所修訂減持指引進(jìn)一步規(guī)范關(guān)鍵少數(shù)減持行為中國(guó)證監(jiān)會(huì)就進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)方減持行為作出要求，明確上市公司存在破發(fā)、破凈等情形的，控股股東、實(shí)際控制人不得通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)減持公司股份等。為貫徹落實(shí)上述要求，加大對(duì)關(guān)鍵少數(shù)減持行為的監(jiān)管力度，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的統(tǒng)籌指導(dǎo)下，北交所根據(jù)北交所上市公司發(fā)展階段、企業(yè)特點(diǎn)和監(jiān)管重點(diǎn)修訂了《北京證券交易所上市公司持續(xù)監(jiān)管指引第8號(hào)－股份減持和持股管理》，優(yōu)化調(diào)整不得減持的情形，進(jìn)一步規(guī)范控股股東、實(shí)際控制人的減持行為，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行，于2023年9月26日發(fā)布實(shí)施。鏈接：/important_news/200018975.html5.全國(guó)股轉(zhuǎn)公司發(fā)布《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司持續(xù)信息披露指南第2號(hào)－定期報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)》為保持掛牌公司信息披露規(guī)則體系的一致性，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司修訂了《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司持續(xù)信息披露指南第2號(hào)－定期報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)》，自2023年9月3