第二篇財政總預(yù)算會計本篇主要介紹各級政府資產(chǎn)的核算，負(fù)債的核算，凈資產(chǎn)的核算，財政收入的核算，財政支出的核算以及財政總預(yù)算會計報表的編制。其中，財政收入和支出的核算是本篇的重點。財政總預(yù)算會計的核算思路：

一般預(yù)算類收入一般預(yù)算類支出一般預(yù)算結(jié)余

基金預(yù)算類收入基金預(yù)算類支出基金預(yù)算結(jié)余

專用基金收入專用基金支出專用基金結(jié)余

國有資本經(jīng)營國有資本經(jīng)營國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入預(yù)算類支出預(yù)算結(jié)余

財政專戶管理財政專戶管理財政專戶管理資金收入資金支出資金結(jié)余第三講

財政資產(chǎn)的核算財政資產(chǎn)是指一級財政代表政府掌管和控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括：財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款、預(yù)撥款項等。

第一節(jié)財政性存款的核算

一、財政性存款的概念及管理要求（一）財政性存款的概念財政性存款是指財政部門代表政府掌管的各項財政資金存款。按存放地點和管理要求不同分為：國庫存款和其他財政存款。

1.國庫存款。國庫存款是指各級總預(yù)算會計在國庫的一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。

2.其他財政存款。其他財政存款是指未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。（二）財政性存款的管理要求（原則）1、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2、嚴(yán)格控制存款開戶。3、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。4、轉(zhuǎn)賬結(jié)算不提現(xiàn)金。5、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。二、財政性存款的賬戶管理制度

—國庫單一賬戶制度

背景介紹：

改革開放以來，我國財稅體制進行了一系列改革，重點是調(diào)整收入分配關(guān)系，基本上未對預(yù)算管理和國庫管理制度做大的調(diào)整。現(xiàn)行的財政資金繳庫和支付方式，主要是通過征收機關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進行的，這種辦法適應(yīng)了一定時期的預(yù)算管理，發(fā)揮了當(dāng)時應(yīng)有的作用。但其弊端也越來越突出。傳統(tǒng)財政資金繳庫和支付方式弊端：1、重復(fù)和分散設(shè)置賬戶導(dǎo)致財政資金活動透明度不高，不利于對其進行有效、全面的監(jiān)督。2、財政收入執(zhí)行中征管不嚴(yán)，入庫不及時，流失問題時有發(fā)生。3、財政支出撥款環(huán)節(jié)多，部分資金經(jīng)常滯留在預(yù)算單位，降低了資金的使用效率。4、財政資金的使用缺乏有效的監(jiān)督，擠占、挪用等問題時有發(fā)生。5、財政收支信息反饋遲緩，難以為預(yù)算編制、分析和調(diào)控提供準(zhǔn)確依據(jù)。從2001年開始，我國在研究國際通行做法的基礎(chǔ)上進行了國庫集中收付制度改革。國庫單一賬戶制度是國庫集中收付制度改革的重要內(nèi)容之一。實行國庫單一賬戶制度，可以從根本上解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財政資金，以及由于財政資金分散管理而形成的財政資金使用效益不高、財政宏觀調(diào)控能力不強等問題。國庫集中收付制度：

國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政資金管理制度。簡單來講：在建立國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，財政收入（預(yù)算內(nèi)外）全部納入國庫單一賬戶體系，取消征收機構(gòu)、執(zhí)法機關(guān)的各種過渡性賬戶以及各單位、各部門在各銀行開設(shè)的預(yù)算外收入賬戶；財政支出由原來財政部門對預(yù)算單位撥付后，再由各預(yù)算單位向商品和勞務(wù)供應(yīng)者分別支付改為由財政部門按照批準(zhǔn)的單位預(yù)算直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者。實行國庫集中收付制度的意義：1、有利于提高國庫資金的使用效率（1）可以盤活在分散收支制度下沉淀在支出單位的閑置資金。（2）國庫直接將資金支付給商品和勞務(wù)的提供者，從而大大減少了支出的結(jié)算環(huán)節(jié)。（3）財政資金都集中在國庫，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理。2、財政部門可綜合運用預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)劑余缺，縮小赤字，從而減少發(fā)行短期國債；各級財政也能正確掌握財政資金全貌，為財政部和央行制定財政政策和貨幣政策提供依據(jù)。3、有利于強化對國庫資金的監(jiān)督與預(yù)算約束。集中的政府支付系統(tǒng)可嚴(yán)格監(jiān)督財政資金的最終支付，預(yù)算約束也會得到硬化。4、有利于進一步配合政府采購制度的深化改革。（一）國庫單一賬戶制度概念國庫單一賬戶制度是指政府將所有財政資金（包括預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外資金）集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財政收入直接繳入這些賬戶，，所有財政支出直接通過這些賬戶進行撥付的的財政資金管理制度。

1、從收入方面看：意味著所有的收入將直接繳入國庫，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的收入過渡賬戶；2、從支出方面看：意味著財政資金將在實際使用時從國庫賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的財政資金管理帳戶。（二）國庫單一賬戶體系的組成1、財政部門開設(shè)的賬戶（1）在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶以及財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進行清算實現(xiàn)支付。（2）在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。該賬戶為過渡性賬戶，用于財政直接支付以及與國庫單一賬戶進行清算。代理銀行根據(jù)財政部門開具的支付令向有關(guān)貨品及勞務(wù)供應(yīng)商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算，清算后該賬戶余額為零，故又稱財政零余額賬戶。（3）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。2、財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶該零余額賬戶專門用于財政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進行清算。該賬戶為過渡性賬戶，是預(yù)算單位的一個授權(quán)支付用款額度。代理銀行根據(jù)預(yù)算單位開具的支付令向有關(guān)貨品及勞務(wù)供應(yīng)商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算，清算后該賬戶余額為零，故又稱為預(yù)算單位的零余額賬戶。3、特設(shè)銀行賬戶用于記錄核算反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并與國庫單一賬戶清算，一般情況下，該賬戶為實存資金賬戶。（三）國庫單一賬戶制度下的收入收繳方式1、直接繳庫

~指繳款單位或繳款人按法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶。2、集中匯繳~指由征收機關(guān)按法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶。（四）國庫單一賬戶制度下財政支出的支付方式及程序1、財政直接支付方式

~是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系直接將財政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實行財政直接支付的支出有：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。財政直接支付程序：

①提交財政直接支付申請書財政總會計⑥

預(yù)算單位國庫支付機構(gòu)（財政結(jié)算中心）

②開具財政直接支付憑證

④傳財政直接支付憑證回執(zhí)聯(lián)作為取得財政撥款依據(jù)代理銀行人民銀行

⑤雙方結(jié)算

③通過財政零余額賬戶付款商品勞務(wù)供應(yīng)者2、財政授權(quán)支付方式~是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實行財政授權(quán)支付的支出主要包括：未納入財政直接支付的購買支出和零星支出財政授權(quán)支付程序：

①向財政部門申請授權(quán)支付用款限額財政總預(yù)算會計預(yù)算單位國庫支付機構(gòu)

②財政授權(quán)支付額度通知書③發(fā)送財政授權(quán)支付額度到賬通知

⑥清算代理銀行人民銀行

④簽發(fā)財政授權(quán)支付令⑦按日報報表

⑤通過單位零余額賬戶付款

商品或勞務(wù)供應(yīng)者

三、財政性存款的核算

（一）國庫存款的核算設(shè)“國庫存款”帳戶核算：【例3-1】某市財政收到人民銀行國庫報來的預(yù)算收入日報表。其中，一般預(yù)算收入合計600000元，基金預(yù)算收入合計300000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款600000

國庫存款—基金預(yù)算存款300000

貸：一般預(yù)算收入600000

基金預(yù)算收入300000【例3-2】某市財政總預(yù)算會計收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預(yù)算支出結(jié)算清單。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)以財政直接支付的方式，通過財政零余額賬戶為有關(guān)預(yù)算單位支付了一般預(yù)算資金共計125800元，基金預(yù)算資金共計88500元。借：一般預(yù)算支出125800

基金預(yù)算支出88500

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款125800

國庫存款—基金預(yù)算存款88500（二）其他財政存款的核算1、核算內(nèi)容（1）未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款。（2）部分財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。2、帳務(wù)處理設(shè)“其他財政存款”賬戶【例3-3】某市財政收到省財政撥入的專用基金205000元，款項按規(guī)定存入某商業(yè)銀行。借：其他財政存款—專用基金存款205000

貸：專用基金收入205000【例3-4】某市財政根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定從其他財政存款賬戶中安排使用專用基金58500元。借：專用基金支出58500

貸：其他財政存款—專用基金存款58500四、在途款的核算1.在途款的概念在途款是指在清理期發(fā)生的上下年度需要過渡的款項。包括：在規(guī)定的庫款報解清理期和決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年收入的款項和收回不應(yīng)在上年度列支的款項以及其他需要作為在途款過渡的資金。2.帳務(wù)處理設(shè)“在途款”賬戶“在途款”賬戶的結(jié)構(gòu)：

在途款（1）收到屬于上年沖銷在途款的數(shù)額收入的款項（2）收回不應(yīng)在上年列支的款項記入上年帳上記入新年度賬上在途款核算舉例：【例3-5】某市財政總預(yù)算會計在庫款報解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：①收到屬于上一年度的一般預(yù)算收入200000元。在上年度賬上，市財政總預(yù)算會計根據(jù)憑證編制會計分錄如下：借：在途款200000

貸：一般預(yù)算收入200000

在新年度賬上，市財政總預(yù)算會計根據(jù)憑證編制會計分錄如下：借：國庫存款—一般預(yù)算存款200000

貸：在途款200000②收回上年度已列支的基金預(yù)算支出10000元。在上年度賬上，市財政總預(yù)算會計根據(jù)憑證編制會計分錄如下：借：在途款10000

貸：基金預(yù)算支出10000在新年度賬上，市財政總預(yù)算會計根據(jù)憑證編制會計分錄如下：借：國庫存款—基金預(yù)算存款10000

貸：在途款10000第二節(jié)有價證券一、有價證券的概念及核算內(nèi)容有價證券是指由國家指定的證券發(fā)行機構(gòu)依照法定程序發(fā)行，并約定一定期限內(nèi)還本付息的法律憑證。核算內(nèi)容：各級財政用財政結(jié)余資金購買的中央財政以信用方式發(fā)行的國債。二、有價證券的管理要求1、各級財政只能用財政結(jié)余資金購買國家指定的由地方各級政府購買的有價證券。2、購買有價證券的資金不能列作支出3、取得利息或差價收入應(yīng)按購入時的資金來源，分別作一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入等入賬4、購入的有價證券應(yīng)視同貨幣妥善保管三、有價證券的帳務(wù)處理

設(shè)“有價證券”賬戶【例3-6】某市財政用一般預(yù)算結(jié)余資金購買有價證券346500元。借：有價證券346500

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款346500【例3-7】某市財政兌付到期有價證券，共收到兌付款項353500元。其中，本金部分346500元，兌付利息7000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款353500

貸：有價證券346500

一般預(yù)算收入7000

【例3-8】某市財政用用基金預(yù)算結(jié)余購買有價證券300000元。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：有價證券300000

貸：國庫存款—基金預(yù)算存款300000【例3-9】某市財政收到用基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券到期兌付本金300000元，利息收入9000元。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款—基金預(yù)算存款309000

貸：有價證券300000

基金預(yù)算收入9000第三節(jié)暫付款及與下級往來一、暫付款的核算1、暫付款的概念預(yù)算執(zhí)行過程中財政部門與行政事業(yè)單位之間的暫付應(yīng)收結(jié)算款項。2、設(shè)“暫付款”賬戶暫付款賬戶的結(jié)構(gòu)：

暫付款借出數(shù)結(jié)算收回或轉(zhuǎn)列支出數(shù)余額：尚待結(jié)算的暫付款3、暫付款的帳務(wù)處理【例3-10】某市財政因所屬某預(yù)算單位臨時急需資金，借給該預(yù)算單位一般預(yù)算款項650000元。借：暫付款—某預(yù)算單位650000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款650000【例3-11】經(jīng)研究，該市財政借給該預(yù)算單位的650000元，其中，450000元已經(jīng)落實預(yù)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出，其余200000元已由該預(yù)算單位歸還，存入國庫。借：一般預(yù)算支出450000

國庫存款—一般預(yù)算存款200000

貸：暫付款—某預(yù)算單位650000二、與下級往來的核算1、與下級往來的概念預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的本級財政與下級財政之間的尚未結(jié)算暫掛往來的款項。2、帳務(wù)處理設(shè)“與下級往來”賬戶“與下級往來”帳戶的結(jié)構(gòu)：

與下級往來與下級往來收回數(shù)或轉(zhuǎn)債權(quán)增加數(shù)作補助支出數(shù)余額：下級財政余額：本級財政欠本級財政數(shù)欠下級財政數(shù)與下級往來的賬務(wù)處理：【例3-12】某市財政為解決所屬某縣財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，用一般預(yù)算存款借給其款項800000元。借：與下級往來—某縣800000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款800000【例3-13】某市財政根據(jù)財政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計算出下級某縣財政應(yīng)上解本市財政的一般預(yù)算款項計450500元。借：與下級往來—某縣450500

貸：上解收入450500【例3-14】某市財政根據(jù)財政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計算出本市財政應(yīng)補助給下級某縣財政的一般預(yù)算款項計300800元。借：補助支出300800

貸：與下級往來—某縣300800第四節(jié)預(yù)撥款項

預(yù)撥款項是指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算款項。包括：預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款。一、預(yù)撥經(jīng)費1、概念：財政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列為支出的經(jīng)費。2、管理要求（1）不能任意預(yù)撥。（2）按經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系預(yù)撥。（3）在規(guī)定的列支期間及時列為支出。3、預(yù)撥經(jīng)費的核算：

設(shè)“預(yù)撥經(jīng)費”賬戶

預(yù)撥經(jīng)費

預(yù)撥數(shù)繳回或轉(zhuǎn)列支出數(shù)余額：尚未轉(zhuǎn)列支出數(shù)【例3-15】某市財政年末按照規(guī)定采用財政實撥資金方式向所屬某預(yù)算單位預(yù)撥下年度初部分一般預(yù)算經(jīng)費150000元。借：預(yù)撥經(jīng)費—某單位150000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款150000【例3-16】續(xù)【例3-15】，該市財政總預(yù)算會計在次年1月按照規(guī)定將預(yù)撥給該預(yù)算單位的一般預(yù)算經(jīng)費150000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出150000

貸：預(yù)撥經(jīng)費—某單位150000二、基建撥款1、概念：財政部門按基建計劃撥付給專業(yè)銀行或基建財務(wù)管理部門但尚未到達(dá)建設(shè)單位的基建款項。2、基建撥款的管理方式（1）財政總會計撥給基建財務(wù)管理機構(gòu)，再由他們撥或貸給建設(shè)單位。（2）財政總會計直接撥給建設(shè)單位。（3）財政總會計委托建設(shè)銀行管理的建設(shè)項目。其中（1）、（3）屬基建撥款的核算范圍2、基建撥款的核算

基建撥款

撥出數(shù)專業(yè)銀行或基建財務(wù)管理部門報來撥出數(shù)或繳回數(shù)余額：尚未列報支出數(shù)【例3-17】某市財政總預(yù)算會計根據(jù)基本建設(shè)計劃用一般預(yù)算存款向市財政局基本建設(shè)財務(wù)管理處撥付基本建設(shè)款180000元。借：基建撥款—基本建設(shè)財務(wù)管理處180000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款180000【例3-18】續(xù)【例3-17】，該市財政總預(yù)算會計收到基本建設(shè)財務(wù)管理處報來的基本建設(shè)款項撥付報表，基本建設(shè)財務(wù)管理處向某建設(shè)單位撥付基本建設(shè)款120000元。借：一般預(yù)算支出120000

貸：基建撥款—基本建設(shè)財務(wù)管理處120000值得注意的是：隨著國庫集中支付改革的推行，基本建設(shè)款項的支付方式逐漸轉(zhuǎn)向由財政總會計直接向施工單位撥付的財政直接支付方式?；〒芸顚⒅饾u消失。第四講財政負(fù)債及凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)財政負(fù)債的核算財政負(fù)債：是指一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括：應(yīng)付及暫收款（暫存款、與上級往來）、借入款等。財政負(fù)債一般包括三種：1、財政部門與預(yù)算單位之間因某些特殊原因發(fā)生的應(yīng)付暫收款。如暫存款。2、上下級財政之間形成的債務(wù)。如與上級往來。3、按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。如借入款。一、暫存款的核算1、暫存款的概念暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項，以及收到的性質(zhì)不明的款項。屬待結(jié)算款項，不能長期掛賬。2、核算設(shè)“暫存款”賬戶【例4-1】某市財政一般預(yù)算存款賬戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款80000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款80000

貸：暫存款—某單位80000【例4-2】續(xù)例4-1，經(jīng)查明，該款項屬于誤繳，予以退回。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：暫存款—某單位80000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款80000二、與上級往來的核算1、概念與上級往來是指由于財政資金借款周轉(zhuǎn)的需要或年終財政體制結(jié)算過程中財政部門上下級之間發(fā)生的待結(jié)算的往來款項。不能長期掛賬。2、帳務(wù)處理設(shè)“與上級往來”賬戶【例4-3】某市財政根據(jù)財政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計算出本級財政應(yīng)向上級某省財政上解的一般預(yù)算款項計980000元。借：上解支出980000

貸：與上級往來—某省財政980000【例4-4】某市財政因預(yù)算資金周轉(zhuǎn)的需要，向上級某省財政借入一般預(yù)算款項120000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款120000

貸：與上級往來—某省財政120000【例4-5】續(xù)例4-4，經(jīng)省財政批準(zhǔn)，該市財政將向省財政借入的一般預(yù)算周轉(zhuǎn)款項100000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算補助收入。借：與上級往來—某省財政100000

貸：補助收入100000【例4-6】市財政向上級省財政歸還財政資金周轉(zhuǎn)借款20000元。借：與上級往來—某省財政20000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款20000三、借入款的核算1、借入款概念中央財政按全國人大批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國際、國內(nèi)債務(wù)，以及地方政府根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。包括：政府借款收入；向國際組織借款收入；其他國外借款收入；國債收入等。債務(wù)收入主要用于彌補財政赤字。債務(wù)收入屬政府的預(yù)算收入，但須償還。2、帳務(wù)處理設(shè)“借入款”賬戶【例4-7】中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)在國內(nèi)發(fā)行某種國債，收到款項200億元。中央財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款20000000

000

貸：借入款—國內(nèi)債務(wù)—某種國債20000000

000

【例4-8】續(xù)例4-7，中央財政發(fā)行的某種國債到期，償還本金200億元，利息8億元。借：借入款—國內(nèi)債務(wù)—某種國債20000000

000

一般預(yù)算支出800000000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款20800000000五、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算

為核算財政國庫支付中心在銀行辦理財政直接支付的資金業(yè)務(wù)，國庫會計設(shè)置“財政零余額賬戶存款”賬戶和“已結(jié)報支出”兩個總賬賬戶?！柏斦阌囝~賬戶存款”賬戶用于核算財政國庫支付中心在代理銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，貸方登記財政國庫支付中心當(dāng)天發(fā)生的財政直接支付資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)。該賬戶當(dāng)天資金結(jié)算后余額為零。“已結(jié)報支出”賬戶用于核算財政國庫資金已結(jié)算的支出數(shù)，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該賬戶余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。財政國庫支付中心對于授權(quán)支付的款項，根據(jù)代理銀行報來的“財政支出日(旬、月)報表”列報支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬。會計處理為：借記“一般預(yù)算支出”賬戶、“基金預(yù)算支出”賬戶，貸記“已結(jié)報支出—財政授權(quán)支付”賬戶?！纠?-9】某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶采用財政直接支付方式為某預(yù)算單位支付以一般預(yù)算安排的款項257500元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算支出257500

貸：財政零余額賬戶存款257500【例4-10】續(xù)例4-9，該市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)于財政直接支付當(dāng)日編制《預(yù)算支出結(jié)算清單》。其中，采用財政直接支付方式支付的財政資金數(shù)為257500元。該《預(yù)算支出結(jié)算清單》已與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)向財政國庫管理機構(gòu)報送該《預(yù)算支出結(jié)算清單》。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄：借：財政零余額賬戶存款257500

貸：已結(jié)報支出257500【例4-11】財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到預(yù)算單位代理銀行報來的《財政支出日報表》。其中，預(yù)算單位以財政授權(quán)支付方式使用了一般預(yù)算資金156500元。經(jīng)與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算支出156500

貸：已結(jié)報支出156500【例4-12】年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致。有關(guān)賬戶的余額為：“已結(jié)報支出”337000元，“一般預(yù)算支出”322000元，“基金預(yù)算支出”15000元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄：借：已結(jié)報支出337000

貸：一般預(yù)算支出322000

基金預(yù)算支出15000第二節(jié)財政凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。財政總會計核算的凈資產(chǎn)是同級財政所掌管的資產(chǎn)凈值。包括：預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、財政專戶管理資金結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。一、結(jié)余的核算

結(jié)余是指財政收支執(zhí)行的結(jié)果，即收入減支出后的差額。是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括：包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余以及財政專戶管理資金結(jié)余等。（一）預(yù)算結(jié)余1、概念：一般預(yù)算類收入與一般預(yù)算類支出相抵后的差額。一般預(yù)算類一般預(yù)算收入、補助收入—一般預(yù)算補助、的收入包括：上解收入-一般預(yù)算上解、調(diào)入資金、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。一般預(yù)算類一般預(yù)算支出、補助支出—一般預(yù)算補助、的支出包括：上解支出-一般預(yù)算上解、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。2、核算設(shè)“預(yù)算結(jié)余”賬戶（1）結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類收入

【例4-13】某市財政年終有關(guān)一般預(yù)算類收入總分類賬戶的貸方余額如下：“一般預(yù)算收入"260100元，“補助收入"67000元，“上解收入"32000元，“調(diào)入資金”4500元。借：一般預(yù)算收入260100

補助收入67000

上解收入32000

調(diào)入資金4500

貸：預(yù)算結(jié)余363600（2）結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類支出【例4-14】續(xù)例4-13，該市財政年終有關(guān)一般預(yù)算類支出總分類賬戶的借方余額如下：“一般預(yù)算出”248000元，“補助支出”58000元，“上解支出”36000元。財政總預(yù)算會計將上述一般預(yù)算類支出賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)算結(jié)余342000

貸：一般預(yù)算支出248000

補助支出58000

上解支出36000（二）基金預(yù)算結(jié)余1、概念基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入與基金預(yù)算類支出相抵后的差額。基金預(yù)算類收入包括：基金預(yù)算收入、補助收入—基金預(yù)算補助、上解收入-基金預(yù)算上解等?；痤A(yù)算類支出包括：基金預(yù)算支出、補助支出—基金預(yù)算補助、上解支出-基金預(yù)算上解、調(diào)出資金等。2、核算設(shè)“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶（1）結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類收入

【例4-15】某市財政年終有關(guān)基金預(yù)算類收入總分類賬戶的貸方余額如下：“基金預(yù)算收入"560000元，“補助收入23500元，上解收入25000元。借：基金預(yù)算收入560000

補助收入23500

上解收入25000

貸：基金預(yù)算結(jié)余608500

（2）結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類支出【例4-16】續(xù)例4-15，該市財政年終有關(guān)基金預(yù)算類支出總分類賬戶的借方余額如下：“基金預(yù)算支出”500500元，“補助支出”36000元，上解支出34000元，調(diào)出資金5000元。借：基金預(yù)算結(jié)余575500

貸：基金預(yù)算支出500500

補助支出36000

上解支出34000

調(diào)出資金5000（三）專用基金結(jié)余1、概念專用基金結(jié)余是指專用基金收入與專用基金支出相抵后的差額。2、核算設(shè)“專用基金結(jié)余”賬戶（1）結(jié)轉(zhuǎn)全年專用基金收入【例4-17】某市財政年終結(jié)算時，“專用基金收入”賬戶的貸方余額780000元。借：專用基金收入780000

貸：專用基金結(jié)余780000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)全年專用基金支出【例4-18】某市財政年終結(jié)算時，“專用基金支出”賬戶的借方余額460000元。借：專用基金結(jié)余460000

貸：專用基金支出460000有關(guān)賬戶之間的關(guān)系：

一般預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入

補助支出-一般補助收入-一般

上解支出-一般上解收入-一般

調(diào)入資金余：滾存結(jié)余

基金預(yù)算支出基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算收入

補助支出-基補補助收入-基補上解收入-基解調(diào)出資金

滾存結(jié)余

專用基金支出專用基金結(jié)余專用基金收入

結(jié)余

（四）國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余

1、概念國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入減去國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出后的差額。其中，國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入包括國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入。國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出包括國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是各級政府財政國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。2、核算

為核算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計設(shè)置了“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶。年終，將國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶時，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”、“補助收入”等賬戶，貸記“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶；將國有資本經(jīng)營預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶時，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”、“補助支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”等賬戶。該賬戶年終為貸方余額，反映本年末的國有資本經(jīng)營預(yù)算滾存結(jié)余。該結(jié)余轉(zhuǎn)入下年度賬。【例4-19】某市財政年終結(jié)賬時，“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”賬戶的貸方余額1200000元，“補助收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算補助”賬戶的貸方余額150000元。借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入1200000

補助收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算補助100000

貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余1300000【例4-20】某市財政年終結(jié)賬時，“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”賬戶的借方余額1150000元，“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”賬戶的借方余額110000元。借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余1260000

貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出1150000

國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金110000

（五）財政專戶管理資金結(jié)余

1、概念財政專戶管理資金結(jié)余是指財政專戶管理資金收入減去財政專戶管理資金支出后的差額。包括教育收費、彩票發(fā)行機構(gòu)和彩票銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)費用等資金的結(jié)余。2、核算為核算財政專戶管理資金結(jié)余業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶。年終，將“財政專戶管理資金收入”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶時，借記“財政專戶管理資金收入”賬戶，貸記“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶；將“財政專戶管理資金支出”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶時，借記“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶，貸記“財政專戶管理資金支出”賬戶。該賬戶年終為貸方余額，反映本年末財政專戶管理資金的滾存結(jié)余。該結(jié)余轉(zhuǎn)入下年度賬?！纠?-21】某市財政年終結(jié)賬時，“財政專戶管理資金收入”賬戶的貸方余額3600000元，“財政專戶管理資金支出”賬戶的借方余額為2300000元。借：財政專戶管理資金收入3600000

貸：財政專戶管理資金結(jié)余3600000同時：借：財政專戶管理資金結(jié)余2300000

貸：財政專戶管理資金支出2300000二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（一）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收入與支出差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)基金。其來源渠道有：

1、從本級財政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)置補充。

2、由上級財政部門撥入。（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算設(shè)“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶1、從結(jié)余中設(shè)置

【例4-22】某市財政用預(yù)算結(jié)余300000元補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。借：預(yù)算結(jié)余300000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金3000002、收到上級撥入預(yù)算周轉(zhuǎn)金【例4-23】某市財政收到上級某省財政撥來的預(yù)算周轉(zhuǎn)金1200000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款1200000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金1200000

四、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

1、概念。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指各級政府財政為彌補短收年份的預(yù)算執(zhí)行收支缺口，從超收收入中安排的調(diào)節(jié)基金。2、設(shè)立原因在組織財政預(yù)算收入的過程中，往往會出現(xiàn)實際籌集的財政收入大于收入預(yù)算的情況，即預(yù)算收入的“超收”。這部分超收的預(yù)算收入一般用于追加財政撥款支出。財政超收的使用不必通過人大的審批，這些財政支出也就脫離了人大的事前監(jiān)督，造成財政超收使用的隨意性和不規(guī)范。為了將財政超收的財力儲存起來，同時減少政府預(yù)算收支安排的不規(guī)范行為，財政部門建立了預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

當(dāng)財政收入超收較多時，從一般預(yù)算資金中提取一部分，用于增加預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，而不是用于追加當(dāng)期支出。財政收入出現(xiàn)短收的年度，可以用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金彌補因財政短收而導(dǎo)致的一般預(yù)算資金收支缺口，減少當(dāng)期預(yù)算收支的赤字。3、核算（1）“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶該賬戶屬于凈資產(chǎn)類賬戶，用來核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的增減變動。年度終了，從財政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶；為彌補財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。（2）“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶該賬戶屬于收入類賬戶，用來核算為彌補財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。在財政短收年度，為彌補財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。年終將本賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶時，借記“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“預(yù)算結(jié)余”賬戶。

（3）“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶該賬戶屬于支出類賬戶，用來核算從財政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。年度終了，從財政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。年終轉(zhuǎn)賬，將本賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶時，借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶?！纠?-24】年度終了，某市財政根據(jù)財政超收情況安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金600000000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄如下：借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金600000000

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金600000000【例4-25】承[例4-24]，年終轉(zhuǎn)賬時，將“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶的余額600000000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄如下：借：預(yù)算結(jié)余600000000

貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金600000000【例4-26】某市財政動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金400000000元，補充一般預(yù)算收支差額。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄如下：借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金400000000

貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金400000000【例4-27】承[例4-26]，年終轉(zhuǎn)賬時，將“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶的余額400000000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄如下：借：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金400000000

貸：預(yù)算結(jié)余400000000

第五講財政收入的核算

第一節(jié)一般預(yù)算收入的核算一、財政收入的概念及分類（一）財政收入的概念

財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令、法規(guī)所取得的非償還性的資金，是一級財政的資金來源。包括：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、財政專戶管理資金收入、資金調(diào)撥收入（補助收入、上解收入、調(diào)入資金）等。（二）財政收入的分類1、按政府取得財政收入的形式分：

稅收收入、非稅收入（如政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源有償使用收入、其他收入等）、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。2、按財政收入的管理權(quán)限分：中央財政收入：如關(guān)稅、海關(guān)代征的消費稅、增值稅、消費稅、中央所得稅、共享收入中屬于中央的部分等。地方財政收入：如地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、共享收入中屬于地方部分等.

按憲法規(guī)定：我國實行的是多級政府的政治體制。與這種政治體制相適應(yīng)，我國財政實行的是財政聯(lián)邦制下的分稅制。3、按納入預(yù)算管理和資金核算的要求分：一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入資金調(diào)撥收入等4、按財政體制分：本級財政收入非本級財政收入我國分五級財政，不同級次的財政收入歸不同級次的政府支配。二、一般預(yù)算收入的概念及分類（一）一般預(yù)算收入的概念一般預(yù)算收入是指通過一定的形式和程序，由各級財政部門組織的納入預(yù)算管理的各項收入。（它不指定用途，可用于政府任何公共服務(wù)活動。）（二）分類按照現(xiàn)行《2015政府收支分類科目》，一般預(yù)算收入科目分設(shè)類、款、項、目4級。類級科目分為：稅收收入、非稅收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入4類?？罴壙颇肯略俜衷O(shè)相應(yīng)的項級科目，項級科目下再分設(shè)相應(yīng)的目級科目，四級科目逐級遞進，內(nèi)容也逐漸細(xì)化。

1．稅收收入反映政府從開征的各種稅收中取得的收入。該類級科目分設(shè)如下21個款級科目。（1）增值稅；（2）消費稅；（3）營業(yè)稅；（4）企業(yè)所得稅（5）企業(yè)所得稅退稅；（6）個人所得稅；（7）資源稅；（8）城市維護建設(shè)稅；（9）房產(chǎn)稅；（10）印花稅；（11）城鎮(zhèn)土地使用稅；（12）土地增值稅；（13）車船稅；（14）船舶噸稅；（15）車輛購置稅；（16）關(guān)稅；（17）耕地占用稅；（18）契稅；（19）煙葉稅；（20）其他稅收收入。2．非稅收入(1)專項收入(2)行政事業(yè)性收費收入。（3）罰沒收入。（4）國有資本經(jīng)營收入。(5)國有資源(資產(chǎn))有償使用收入(6）其他收入3.債務(wù)收入債務(wù)收入分設(shè)2個款級科目。（1）國內(nèi)債務(wù)收入。反映從國內(nèi)取得的債務(wù)收入。該科目該科目下設(shè)財政部代理發(fā)行地方政府債券收入1個項級科目。（2）國外債務(wù)收入。反映從國外取得的債務(wù)收入。該科目下設(shè)地方向國外借款收入1個項級科目。4.轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入分設(shè)如下8個款級科目。（1）返還性收入。（2）一般性轉(zhuǎn)移支付收入。（3）專項轉(zhuǎn)移支付收入（4）上年結(jié)余收入（5）調(diào)入資金。（6）債券轉(zhuǎn)貸收入。（7）接受其他地區(qū)援助收入。三、預(yù)算收入的組織機構(gòu)1、征收機關(guān)（1）財政機關(guān)。負(fù)責(zé)征收國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)、牧業(yè)稅以及其他收入。（2）稅務(wù)機關(guān)。負(fù)責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅及其它應(yīng)有稅務(wù)機關(guān)征收的收入。（3）海關(guān)。關(guān)稅及其他收入。2、國庫：國家預(yù)算資金唯一的收納劃分報解的專門機構(gòu)。國庫的基本職責(zé)：準(zhǔn)確及時的收納各項國家預(yù)算收入。按財政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行開戶管理辦法，為各級財政機關(guān)開立賬戶。對各級財政庫款和預(yù)算收支進行會計核算。協(xié)助財政、征收機關(guān)組織預(yù)算收入及時繳庫、核收滯納金及退庫業(yè)務(wù)。組織管理和指導(dǎo)下級國庫工作等。國庫的設(shè)置：中國人民銀行總行設(shè)總庫省、自治區(qū)、直轄市分行設(shè)分庫各地（市）中心支行設(shè)中心支庫縣支行設(shè)支庫支行以下辦事處、分理處、營業(yè)所設(shè)國庫經(jīng)收處。省以下各級國庫既是總庫的分支機構(gòu)，又是各級地方財政的國庫。

《預(yù)算法》規(guī)定：中央國庫由中國人民銀行“經(jīng)理”，但相應(yīng)也規(guī)定，各級財政部門享有對國庫存款的支配權(quán)。四、一般預(yù)算收入的劃分和報解1.一般預(yù)算收入的劃分（1）中央固定收入中央財政固定收入包括：關(guān)稅，海關(guān)代征的消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅；地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)(包括信用社)所得稅；鐵道部門、各銀行總行、保險公司等集中繳納的收入(包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅)，中央企業(yè)上繳利潤等。

（2）地方固定收入地方財政固定收入包括：營業(yè)稅(不含鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業(yè)稅)，地方企業(yè)所得稅(不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅)；地方企業(yè)上繳利潤，個人所得稅；城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、保險公司等集中繳納的部分)，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。

（3）中央地方共享收入增值稅(不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央財政分享75％，地方財政分享25％。營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央財政，其余部分歸地方財政。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央財政，其余部分中央財政與地方財政按60％和40％的比例分享。個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央財政，其余部分歸地方財政。城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央財政，其余部分歸地方財政。印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央財政，其余6％和其他印花稅收入歸地方財政?！胺侄愔啤必斦芾眢w制：中央與地方預(yù)算收入的劃分凡屬于中央預(yù)算的固定收入全部劃歸中央預(yù)算，地方預(yù)算不參與分成；凡屬于地方預(yù)算的固定收入全部劃歸地方預(yù)算，中央預(yù)算不參與分成，而對共享收入則按分成比例分成。如增值稅中央75%，地方25%；證券交易印花稅94%歸中央財政其余6%和其他印花稅歸地方財政；資源稅按品種分享，其中海洋、石油資源稅歸中央，其他歸地方。地方預(yù)算收入在各級的劃分可分為上級預(yù)算固定收入、本級預(yù)算固定收入、上級預(yù)算和本級預(yù)算分成收入。地方預(yù)算收入在各級的劃分：

上級預(yù)算固定收入本級不參與分成，本級預(yù)算固定收入上級不參與分成，上級預(yù)算和本級預(yù)算分成收入的處理辦法，比照中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入的處理辦法辦理。

1994年“分稅制”改革的一個后果：

中央與地方“財權(quán)”與“事權(quán)”不相匹配，即“財權(quán)上收，事權(quán)下放”，基層政府行使職權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ)不穩(wěn)。2.一般預(yù)算收入的報解預(yù)算收入的報解是指通過國庫向上級國庫和財政部門報告預(yù)算收入情況，并將屬于上級財政的預(yù)算收入解繳到中心支庫、分庫和總庫。所謂“報”就是國庫向各級財政機關(guān)報告一般預(yù)算收入的收取情況，以便各級財政機關(guān)掌握預(yù)算收入的收取進度和相關(guān)情況。所謂“解”就是國庫在對一般預(yù)算收入進行劃分的基礎(chǔ)上，將財政庫款解繳到各級財政的國庫存款賬戶上。

五、一般預(yù)算收入的審核與退庫1.一般預(yù)算收入的審核（1）審核預(yù)算級次（2）審核分成比例（3）審核預(yù)算科目2.一般預(yù)算收入的退庫退庫范圍：（1）工作疏忽，發(fā)生技術(shù)差錯，需退庫的。如錯繳。（2）改變隸屬關(guān)系需要退庫。（3）企業(yè)上繳稅利超過應(yīng)交額過多不宜在下期抵繳，需退庫的。（4）彌補企業(yè)政策性虧損及計劃虧損的補貼退庫。（5）其他退庫項目。六、一般預(yù)算收入的核算設(shè)“一般預(yù)算收入”賬戶【例5-1】某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表。其中，一般預(yù)算收入合計335800元，具體科目為：“稅收收入—增值稅—國內(nèi)增值稅"160800元，“稅收收入—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅"80500元，“稅收收入—企業(yè)所得稅—股份制企業(yè)所得稅”61000元，“稅收收入—城市維護建設(shè)稅—私營企業(yè)城市維護建設(shè)稅”11000元，“稅收收入—房產(chǎn)稅—國有企業(yè)房產(chǎn)稅”14000元，“稅收收入—印花稅—證券交易印花稅”8500元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款335800

貸：一般預(yù)算收入—稅收收入—增值稅—國內(nèi)增值稅160800—稅收收入—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅80500—稅收收入—企業(yè)所得稅—股份制企業(yè)所得稅61000—稅收收入—城市維護建設(shè)稅—私營企業(yè)城建稅11000—稅收收入—房產(chǎn)稅—國有企業(yè)房產(chǎn)稅14000—稅收收入—印花稅—證券交易印花稅8500【例5-2】某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表。其中，一般預(yù)算收入合計為—4400元，具體科目為：“稅收收入—企業(yè)所得稅退稅—國有外貿(mào)企業(yè)所得稅退稅”—12000元，“稅收收入—個人所得稅—個人所得稅稅款滯納金、罰款收入”2100元，“稅收收入—城鎮(zhèn)土地使用稅—聯(lián)營企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅”5500元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款—4400

貸：一般預(yù)算收入—稅收收入—企業(yè)所得稅退稅—國有外貿(mào)企業(yè)所得稅退稅—12000—稅收收入—個人所得稅—個人所得稅稅款滯納金、罰款收入2100—稅收收入—城鎮(zhèn)土地使用稅—聯(lián)營企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅5500【例5-3】：某縣財政會計收到“繳款書”一份，計分成預(yù)算收入100000元；根據(jù)支庫報來的該日分成收入日報表計算，其中50%留市級分成，50%留縣?？h財政會計分錄：（1）借：國庫存款100000

貸：一般預(yù)算收入100000

（2）借：上解支出50000

貸：國庫存款50000【例5-4】：彌補煤建公司政策性虧損補貼500000元，根據(jù)國庫送來的“預(yù)算收入日報表”及所附的“收入退還書”付款通知聯(lián)，編制分錄：借：國庫存款500000【紅字】

貸：一般預(yù)算收入500000【紅字】【例5-5】：根據(jù)國庫送來的“預(yù)算收入日報表”及所附的“收入退還書”付款通知聯(lián)，收到稅收收入1000000元，彌補煤建公司政策性虧損補貼500000元。

借：國庫存款500000貸：一般預(yù)算收入500000【例5-6】：某市國庫會計某日發(fā)現(xiàn)上月錯將市固定收入200000元劃為省固定收入，當(dāng)日編制“更正通知書”及“預(yù)算收入日報表”送市財政總預(yù)算會計。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款200000

貸：一般預(yù)算收入200000【例5-7】某市國庫會計發(fā)現(xiàn)將省固定收入500000元誤劃為本市參與分成的預(yù)算收入(留解比例上解省60％、市留用40％)。當(dāng)日編制“更正通知書”及“預(yù)算收入日報表”，送市總預(yù)算會計。市總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄進行更正：借：國庫存款一一般預(yù)算存款—500000

貸：一般預(yù)算收入—500000

借：上解支出—300000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款—300000【例5-8】某市財政年終將“一般預(yù)算收入”科目貸方余額5700000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算收入5700000貸：預(yù)算結(jié)余5700000第二節(jié)基金預(yù)算收入的核算一、基金預(yù)算收入的概念及分類

1、概念：基金預(yù)算收入是指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入、或通過當(dāng)?shù)刎斦才?，由財政管理并具有指定用途的政府性基金收入。是預(yù)算內(nèi)的收入?；痤A(yù)算收入要求先收后支，自求平衡，?？顚Ｓ?，分項核算。小概念：政府性基金政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院文件規(guī)定，為支持特定公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金，是國家財政收入的重要組成部分。政府性基金對促進相關(guān)領(lǐng)域公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展等發(fā)揮了積極作用。2、分類

按2015政府預(yù)算收支科目分類：（1）非稅收入（類）非稅收入類級科目下設(shè)政府性基金收入和其他收入2個款級科目。（2）轉(zhuǎn)移性收入（類）。轉(zhuǎn)移性收入類級科目下設(shè)政府性基金轉(zhuǎn)移收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金3個款級科目。

另一種分類——按預(yù)算級次分類：政府性基金收入也區(qū)中央收入和地方收入。例如，鐵路建設(shè)基金收入、民航發(fā)展基金收入、旅游發(fā)展基金收入等為中央政府性基金收入；車輛通行費、地方教育附加收入、新菜地開發(fā)建設(shè)基金收入等為地方政府性基金收入；港口建設(shè)費收入、農(nóng)田水利建設(shè)資金收入、南水北調(diào)工程基金收入等為中央和地方共有政府性基金收入。二、基金預(yù)算收入的管理與核算要求（一）基金預(yù)算收入的管理

按照現(xiàn)行財政預(yù)算資金管理模式，一般預(yù)算和基金預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，并分別平衡，不僅如此，在基金預(yù)算中，各項基金預(yù)算也需要分別管理，并分別平衡。如果一般預(yù)算資金與基金預(yù)算資金之間需要調(diào)劑使用，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)，并分別在一般預(yù)算和基金預(yù)算中作為轉(zhuǎn)移性收入或轉(zhuǎn)移性支出處理。（二）基金預(yù)算收入的核算要求1.先收后支，自求平衡2.?？顚Ｓ?，分項核算基金預(yù)算收入的收繳方式、收繳程序、劃分和報解方法等，都比照一般預(yù)算收入。三、基金預(yù)算收入的核算設(shè)“基金預(yù)算收入”賬戶

【例5-9】某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表。其中，基金預(yù)算收入合計26300元，具體科目為：“城市公用事業(yè)附加收入”13000元，“地方教育附加收入”8500元，“殘疾人就業(yè)保障金收入”4800元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款—基金預(yù)算存款26300

貸：基金預(yù)算收入—非稅收入—政府性基金收入—城市公用事業(yè)附加收入13000