2025/4/111中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院PROFITChapter13利潤13中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/112一、利潤

（一）利潤的構(gòu)成1.利潤的定義是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1132.利潤的計(jì)算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/114（二）營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入核算內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助盤盈利得捐贈(zèng)利得罰沒利得13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/115借：固定資產(chǎn)清理

銀行存款應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/116例：某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：營業(yè)外收入800013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/117政府補(bǔ)助的含義是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助的類別與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/118與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營業(yè)外收入）相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/119企業(yè)收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助借：銀行存款其他應(yīng)收款等貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1110例：2008年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2008年2月1日，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實(shí)際成本為480萬元，使用壽命為10年。2016年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備。13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11112008年1月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款借：銀行存款5000000

貸：遞延收益50000002008年2月1日購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用期間，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益借：研發(fā)支出40000

貸：累計(jì)折舊40000借：遞延收益41667（5000000÷10÷12）貸：營業(yè)外收入4166713利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11122016年2月1日出售該設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理960000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000借：遞延收益1000000

貸：營業(yè)外收入100000013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1113與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營業(yè)外收入用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外收入13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1114用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的按收到或應(yīng)收的金額借：銀行存款其他應(yīng)收款等貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營業(yè)外收入用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額借：銀行存款其他應(yīng)收款等貸：營業(yè)外收入13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1115例：甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70％。2008年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額120萬元。2008年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額84萬元。借：銀行存款840000

貸：營業(yè)外收入84000013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1116例：乙企業(yè)為一家儲(chǔ)備糧企業(yè)，2010年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給與每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。2010年1月，乙企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款時(shí)借：銀行存款3900000

貸：遞延收益39000002010年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益1300000

貸：營業(yè)外收2月和3月的會(huì)計(jì)分錄同上13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1117與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助分解為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助難以分解的，歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1118例：A公司2010年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2010年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷20萬元），計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財(cái)政撥款120萬元。2011年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11192011年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元借：銀行存款600000

貸：遞延收益600000自2011年至2012年，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益300000

貸：營業(yè)外收入3000002013年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于2013年5月1日實(shí)際收到撥付60萬元借：銀行存款600000

貸：營業(yè)外收入60000013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1120（三）營業(yè)外支出的核算

1.營業(yè)外支出的定義

是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

2.營業(yè)外支出核算的內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失罰款支出13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1121借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

庫存現(xiàn)金銀行存款13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1122例：某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出270000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢27000013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1123例：某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得價(jià)款900000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為l000000元，累計(jì)攤銷額為100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：銀行存款900000

累計(jì)攤銷100000

營業(yè)外支出45000

貸：無形資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4500013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/112413利潤（四）利潤的會(huì)計(jì)處理本年利潤

ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤借：本年利潤b-a

貸：利潤分配—未分配利潤b-a中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1125二、所得稅（一）所得稅核算的一般程序確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確定利潤表中的所得稅費(fèi)用13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1126（二）計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1127資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1128固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)折舊例：某公司某項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。在該固定資產(chǎn)使用的第二年年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。期末賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬元期末計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1129外購無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)使用壽命確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷例：甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。期末賬面價(jià)值＝160萬元期末計(jì)稅基礎(chǔ)＝160－16＝144萬元13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1130內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)支出的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1131交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值稅法計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本例：甲公司支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。期末賬面價(jià)值＝860萬元期末計(jì)稅基礎(chǔ)＝800萬元13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1132長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)成本法下賬面價(jià)值＝初始取得成本權(quán)益法下賬面價(jià)值隨享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化而變化稅法計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始取得成本13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1133例：A公司2010年1月1日以6000萬元取得B公司30％的有表決權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18000萬元（假定取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤2300萬元，未發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定期末賬面價(jià)值＝6690萬元期末計(jì)稅基礎(chǔ)＝6000萬元13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1134負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付職工薪酬13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1135預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定例：甲公司因某項(xiàng)訴訟于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)訴訟等費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。期末賬面價(jià)值＝100萬元期末計(jì)稅基礎(chǔ)＝013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1136應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1137暫時(shí)性差異的定義是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/113813利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院可抵扣暫性差異：

將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債2025/4/1139

資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1140（三）遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外例：甲公司于2007年12月31日購入某項(xiàng)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響。分析：甲公司在2008年12月31日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為25％，應(yīng)確認(rèn)5萬元的遞延所得稅負(fù)債。13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1141特殊情況（1）：企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)特殊情況（2）：與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1142遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)，包括以下兩個(gè)方面未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1143例：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后3年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定該公司在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。假定該公司適用的所得稅稅率為25％，其估計(jì)于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，則A公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250000貸：所得稅費(fèi)用 125000013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1144不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1145（四）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額＋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤表、但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用－稅法規(guī)定的不征稅收入±計(jì)入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額之間的差額±計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額±其他需要調(diào)整的因素遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1146適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響原則：當(dāng)所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，暫時(shí)性差異產(chǎn)生的未來應(yīng)稅或可抵扣金額導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債將隨之發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行計(jì)量。本期遞延所得稅發(fā)生額=本期期末的暫時(shí)性差異余額×未來期間適用的稅率－遞延所得稅期初余額13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1147遞延所得稅的確認(rèn)13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院暫時(shí)性差異來源影響會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)賬戶一般情況損益所得稅費(fèi)用企業(yè)合并資產(chǎn)商譽(yù)直接計(jì)入權(quán)益的交易所有者權(quán)益資本公積——其他資本公積2025/4/1148例：甲公司持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，2008年12月31日，其公允價(jià)值為240萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。借：可供出售金融資產(chǎn)

400000貸：資本公積——其他資本公積

400000借：資本公積——其他資本公積100000

貸：遞延所得稅負(fù)債1000013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1149例：甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000固定資產(chǎn)20000000220000002000000預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000總

計(jì)60000030000002025/4/1150假定該公司適用的所得稅稅率為25％，2008年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。該公司2008年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均為0。預(yù)計(jì)該公司會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300×25％＝75萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×25％＝15萬元應(yīng)交所得稅＝1000×25％＝250萬元13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11512008年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000借：遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用750000借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用150000

貸：遞延所得稅負(fù)債15000013利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11522009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：13利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)22000000200000002000000固定資產(chǎn)14000002000000600000預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000總

計(jì)200000016000002025/4/1153分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元期末遞延所得稅負(fù)債（200×25%）50

期初遞延所得稅負(fù)債15

遞延所得稅負(fù)債增加352.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬元期末遞延所得稅資產(chǎn)（160×25%）40

期初遞延所得稅資產(chǎn)75

遞延所得稅資產(chǎn)減少3513利潤中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1154假定2009年該公司的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，則：應(yīng)交所得稅＝2000×25%＝500萬元確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用5000000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000000借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用350000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)3500