PAGEPAGE10第六章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的定義長期股權(quán)投資，是旨在實現(xiàn)對被投資企業(yè)的控制、共同控制或重大影響而準備長期擁有的權(quán)益性投資?！顖?zhí)行準則：《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》二、長期股權(quán)投資核算的內(nèi)容1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。☆子公司：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。◆控制2、企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。☆合營企業(yè)：投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)?！艄餐刂?、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資?！盥?lián)營企業(yè)：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。◆重大影響4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他方式形成的長期股權(quán)投資▲形成方式不同，長期股權(quán)投資的初始成本的確定不同。一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并概述1、企業(yè)合并的定義《企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并》定義：企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。2、企業(yè)合并的類型（1）以企業(yè)合并的法律形式為標志分類吸收合并企業(yè)合并創(chuàng)立合并控股合并●吸收合并：是指合并企業(yè)以支付對價（支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行債券、發(fā)行股票）的方式，合并一個或多個企業(yè)。合并完成后，只有合并方保留法人資格，被合并方則失去原有法人資格。故而，又稱“兼并”。●創(chuàng)立合并：是指兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)立一個新企業(yè)，具體操作是以新企業(yè)的股份交換原各企業(yè)的股份。合并完成后，原各企業(yè)失去法人資格，而由具有法人資格的新企業(yè)統(tǒng)一從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。故而，又稱“新設合并”?？毓珊喜ⅲ菏侵敢粋€企業(yè)通過支付對價（支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行債券、發(fā)行股票）或股權(quán)置換的方式取得另一個企業(yè)的全部或部分有表決權(quán)的股份的企業(yè)合并。（2）以企業(yè)合并的控制人為標志分類同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并★“同一控制下的企業(yè)合并”定義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。（《準則企業(yè)合并》第5條）★“非同一控制下的企業(yè)合并”定義：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬面價值的份額）應收股利（宣告尚未發(fā)放的股利）資本公積（合并成本與賬面價值份額的差額）盈余公積（資本公積不足沖減的）利潤分配—未分配利潤（盈余公積不足沖減的）貸：資產(chǎn)（賬面價值）負債（賬面價值）例1、A、B公司同屬于丙公司控制。A公司以現(xiàn)金8000萬元為對價，取得B公司70%的股權(quán)。合并日，（2）B公司賬面凈資產(chǎn)為7000萬元；（2）A公司資本公積（股本溢價）賬面余額900萬元，盈余公積賬面余額2100元。借：長期股權(quán)投資—成本4900資本公積（股本溢價）900盈余公積2100利潤分配—未分配利潤1100貸：銀行存款80002、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。具體進行會計處理時，在合并日應按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”賬戶；按應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶；按發(fā)行的權(quán)益性證券的面值，貸記“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積—股本溢價”賬戶；如為借方差額，應借記“資本公積—資本溢價”賬戶，資本公積（資本溢價）賬戶不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”賬戶。例2、B公司和C公司同為A公司的子公司。B公司增發(fā)2000萬股普通股，取得C公司100%股權(quán)。B公司增發(fā)股票面值1元/股，市價8元/股。合并日，C公司所有者權(quán)益賬面價值為3500萬元。合并后，C公司保留法人資格。借：長期股權(quán)投資3500貸：股本2000資本公積1000（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1、一次交易形成的長期股權(quán)投資具體進行會計處理時，對于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”賬戶；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶；按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，貸記有關(guān)賬戶（注：《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》第十一條：一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值）；按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記銀行存款等賬戶。出現(xiàn)購買成本小于被購買企業(yè)公允價值份額的，其差額，即“負商譽”，計入“營業(yè)外收入”賬戶。借：長期股權(quán)投資（占被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額＋直接費用）應收股利貸：專項應付款（公允價值）銀行存款（直接費用）營業(yè)外收入（負商譽）例：A公司取得B公司60%的股權(quán)，以下列資產(chǎn)作為對價：（1）銀行存款1000萬元；（2）庫存商品，正常售價500萬元，增值稅率17%，價稅合計585萬元，成本400萬元。合并前，A、B公司屬于不同的控制人控制。借：長期股權(quán)投資—成本1585貸：銀行存款1000主營業(yè)務收入500應交稅費（增值稅）85借：主營業(yè)務成本400貸：庫存商品4002、多次交易形成的長期股權(quán)投資分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和。達到企業(yè)合并前，持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資的總成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和。達到企業(yè)合并前，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值余額進行調(diào)整，將長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。例：（舉例來源：2008注冊會計師《會計》P94）☆權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法舉例：A公司于20×5年3月12000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。20×5年12月31日，確認對B公司的投資收益450萬元。20×6年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提減值準備。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×5年3月，投資時：借：長期股權(quán)投資（成本）12000貸：銀行存款1200020×5年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）450貸：投資收益450借：利潤分配—提取的盈余公積45貸：盈余公積4520×6年4月，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面權(quán)益法價值至最初投資成本：借：盈余公積45利潤分配—未分配利潤405貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）45020×6年4月，按成本法記錄新投資：借：長期股權(quán)投資（成本）15000貸：銀行存款15000二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資1、支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款（實際買價＋直接費用）2、發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資例：E公司增發(fā)3000萬股普通股取得F公司20%的股權(quán)。E公司增發(fā)股份面值1元/股，按增發(fā)前后的平均股價計算，公允價值6元/股。為增發(fā)該部分股份，E公司向證券承銷機構(gòu)支付傭金和手續(xù)費150萬元。（1）按增發(fā)股份的公允價值，確定長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資（成本）18000萬貸：股本3000萬資本公積—股本溢價15000萬（2）支付的傭金和手續(xù)費，沖減溢價收入。借：資本公積—股本溢價150萬貸：銀行存款150萬第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。一、長期股權(quán)投資的成本法（一）定義成本法，是指投資按成本計價的方法。（二）適用范圍長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，應能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（三）成本法的核算☆成本法的核算方法：1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。2、除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。例：（舉例來源：2010注冊會計師《會計》P82）（1）20×7年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時，該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價值不能可靠計量。（2）20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持股比例可分回20萬元。（1）投資時：借：長期股權(quán)投資15000000貸：銀行存款15000000（2）乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利200000貸：投資收益200000二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）定義權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。（二）適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營