第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示目錄一、固定資產(chǎn)的含義及特征目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的表述并不完全相同。特征：（1）不以投資和銷售為目的。（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)：①企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械模虎陬A(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間”我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。確認(rèn)條件：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原則是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。二、不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。成本包括實(shí)際支付的買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）外購(gòu)固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)如果購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)入后即可發(fā)揮作用，因此，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?？芍苯釉黾印肮潭ㄙY產(chǎn)”華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1200元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 31200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：銀行存款 36300例6—12.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過(guò)“在建工程”科目核算購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2100元，支付安裝成本800元。以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)

。借：在建工程——設(shè)備安裝工程

52100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500

貸：銀行存款 60600（2）支付安裝成本。借：在建工程——設(shè)備安裝工程 800

貸：銀行存款 800 （3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 52900

貸：在建工程——設(shè)備安裝工程 52900例6—23.采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買的固定資產(chǎn)將購(gòu)買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一攬子購(gòu)買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)支付價(jià)款390000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額66300元。經(jīng)評(píng)估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為150000元、120000元和130000元。設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用，會(huì)計(jì)處理如下（假定不考慮增值稅問(wèn)題）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽車的購(gòu)買成本：150000×0.975=146250（元）設(shè)備的購(gòu)買成本：120000×0.975=117000（元）廠房的購(gòu)買成本：130000×0.975=126750（元）390000元借：固定資產(chǎn)——汽車 146250

——設(shè)備 117000

——廠房 126750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66300

貸：銀行存款

456300例6—3

4、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件。在這種情況下，該項(xiàng)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目在建工程建筑工程安裝工程在安裝

設(shè)備待攤支出各個(gè)單項(xiàng)工程核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出自行建造的固定資產(chǎn)按營(yíng)建方式的不同，可分為自營(yíng)方式和出包方式。1.自營(yíng)方式成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本。一些間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過(guò)程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購(gòu)入工程物資93600元，其中價(jià)款80000元，應(yīng)交增值稅13600元，工程物資驗(yàn)收入庫(kù)。20×9年1月20日工程開(kāi)始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資80000元；領(lǐng)用庫(kù)存材料一批，實(shí)際成本6000元；領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8100元，計(jì)稅價(jià)格11000元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計(jì)5000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10260元。20×9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。例6—4

A其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購(gòu)入工程物資、驗(yàn)收入庫(kù)。借：工程物資 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。借：在建工程 80000

貸：工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存材料。借：在建工程 6000

貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。借：在建工程 9970

貸：庫(kù)存商品 8100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870例6—4

B（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。借：在建工程 5000

貸：生產(chǎn)成本 5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程 10260

貸：應(yīng)付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定資產(chǎn) 111230

貸：在建工程 111230例6—4

C2.出包方式出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒(méi)有關(guān)系在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用如果建筑工程、安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進(jìn)度預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成。設(shè)備安裝工程，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)出包給外單位，由此支付的安裝費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。對(duì)于整體建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項(xiàng)工程之間進(jìn)行分配。分配方法如下：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，合同總金額1500000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時(shí)補(bǔ)付。其賬務(wù)處理如下：（1）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款1000000元。借：預(yù)付賬款

1000000

貸：銀行存款

1000000（2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款500000元。借：在建工程——建筑工程

1500000

貸：銀行存款

500000

預(yù)付賬款

1000000（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 1500000

貸：在建工程——建筑工程

1500000例6—5(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本××××××股本××××××固定資產(chǎn)××××××華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為投資各方投入資本價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1200000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1000000股股票的股權(quán)。B股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200000元，應(yīng)交增值稅34000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160000股股票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3000元。其賬務(wù)處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 1200000

貸：股本——A股東

1000000

資本公積

200000例6—6

A（2）B股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：股本——B股東 160000

資本公積 74000（3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：在建工程 203000

貸：工程物資 200000

銀行存款 3000（4）設(shè)備安裝完畢，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 203000

貸：在建工程 203000例6—6

B2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)內(nèi)容參見(jiàn)本書(shū)相關(guān)章節(jié)的介紹。3、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。對(duì)于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒(méi)有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格8000元，根據(jù)其新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗2000元，則：（1）盤盈的儀器入賬價(jià)值為6000元，登記入賬。借：固定資產(chǎn) 6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

6000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 6000

貸：以前年度損益調(diào)整

6000例6—7（四）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)化工廠，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2007年1月1日，該設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為5萬(wàn)。假定折現(xiàn)率為10％。（1）計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本2007.1.1，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=50000×（P/F,10%,10)=50000×0.3855=19275

固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=

4000000＋19275=

4019275借：固定資產(chǎn)4019275

貸：在建工程4000000預(yù)計(jì)負(fù)債19275例6—8

A（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1927.5（19275×10%）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1927.5（3）計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2120.25（19275＋1927.5）×10%貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2120.25（4）計(jì)算第3年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2332.275（19275＋1927.5＋2120.25）×10%貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2332.275例6—8

B固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過(guò)程中變化的價(jià)值金額以及最終價(jià)值額的確定。第三節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提減值損失的確定后續(xù)支出的計(jì)量在資產(chǎn)減值問(wèn)題中單獨(dú)闡述一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂！覈?guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過(guò)程（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍1.影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算原始

價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理支出“固定資產(chǎn)”賬戶賬面價(jià)值（1）原始價(jià)值以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響。（2）預(yù)計(jì)凈殘值我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。（3）預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有形損耗與無(wú)形損耗。2.固定資產(chǎn)折舊范圍我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。土地作為無(wú)形資產(chǎn)入賬(三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過(guò)對(duì)影響折舊計(jì)算因素進(jìn)行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行。1.年限平均法也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為92000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見(jiàn)表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計(jì)算表例6—9使用年次年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購(gòu)置時(shí)12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計(jì)88320

從上面的計(jì)算過(guò)程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)便易行，容易理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用得最廣泛缺點(diǎn)①只注重固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而忽視使用狀況。②固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。2.工作量法也稱為變動(dòng)費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計(jì)算折舊的過(guò)程是分兩個(gè)步驟來(lái)完成的計(jì)算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額計(jì)算當(dāng)期的折舊額華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺(tái)施工機(jī)械按工作量法計(jì)提折舊。原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺(tái)班時(shí)數(shù)假定為：第1年7200小時(shí)，第2年6800小時(shí)，第3年4500小時(shí)，第4年1500小時(shí)。單位臺(tái)班小時(shí)折舊額=[150000×（1-3%）]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表6—2。表6—2工作量法各年折舊計(jì)算表例6—10使用年次各年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購(gòu)置時(shí)1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計(jì)145500

從上面的計(jì)算過(guò)程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車優(yōu)點(diǎn)比較簡(jiǎn)單實(shí)用體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則缺點(diǎn)固定資產(chǎn)不使用則不計(jì)提折舊采用了一致的單位工作量的折舊額，而實(shí)際上這一折舊額在各期是不一樣的3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。具體方法有雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊法有如下特點(diǎn)：①可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和費(fèi)用合理配比。③能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)。④可降低無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。(1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。折舊額的計(jì)算用公式表示如下：在采用雙倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時(shí)，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點(diǎn)，就必須對(duì)固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計(jì)算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”予以體現(xiàn)。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)A設(shè)備采用余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3100元。年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額見(jiàn)表6—4。表6—4雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表例6—11使用年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購(gòu)置時(shí)12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊額的一種方法。假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計(jì)提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計(jì)提折舊那一年開(kāi)始尚可使用的年限應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值（四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。用公式表示如下：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)

成本在建工程

成本固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及處理原則含義固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。處理原則符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(一)資本化的后續(xù)支出改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理開(kāi)始時(shí)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備停止計(jì)提折舊完成時(shí)將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊不再轉(zhuǎn)入）擴(kuò)建后重新確定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計(jì)提該固定資產(chǎn)的折舊華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴(kuò)建，以增加實(shí)用面積。該廠房原價(jià)235000元，累計(jì)折舊85000元。在擴(kuò)建過(guò)程中，共發(fā)生擴(kuò)建支出43000元，均通過(guò)銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價(jià)2000元。其賬務(wù)處理如下：（1）廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊。借：在建工程 150000

累計(jì)折舊

85000

貸：固定資產(chǎn)

235000（2）支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本。借：在建工程

43000

貸：銀行存款

43000例6—12

A（3）殘料作價(jià)入庫(kù)，沖減擴(kuò)建工程成本。借：原材料

2000

貸：在建工程

2000（4）擴(kuò)建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 191000

貸：在建工程

191000通過(guò)上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過(guò)擴(kuò)建后，由于對(duì)擴(kuò)建凈支出的資本化，使得