i摘要環(huán)境是一種寶貴的資源，環(huán)境會(huì)計(jì)是加強(qiáng)環(huán)境管理的要素之一，已經(jīng)引起了全世界的關(guān)注。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，環(huán)境問題日益突出，環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)的形勢(shì)越來越嚴(yán)峻。近年來，環(huán)境問題一再被推到最前沿，引發(fā)了人類的思考。企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，對(duì)環(huán)境污染負(fù)有不可推卸的社會(huì)責(zé)任。實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的全面披露，不僅可以反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的環(huán)境問題，而且有助于促進(jìn)企業(yè)從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，樹立更好的企業(yè)形象。對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了探討，指出了當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)的不足及其原因，并提出了相應(yīng)的建議，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，建設(shè)生態(tài)文明的美好家園。關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；問題；建議

相關(guān)理論概述環(huán)境會(huì)計(jì)的概念環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)等，是指應(yīng)用不同的升量方式，包括貨幣計(jì)量方式和非貨幣計(jì)量方式，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行一系列的確認(rèn)和計(jì)量，核算企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)等的増減過程，為環(huán)境信息的相關(guān)使用者提供有關(guān)的環(huán)境信息。環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)和假設(shè)，環(huán)境要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露等內(nèi)容。從管理層面來說，環(huán)境會(huì)計(jì)具體的又可以分為微觀環(huán)境會(huì)計(jì)和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)。廣義上的環(huán)境會(huì)計(jì)指的是宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)；而狹義上的環(huán)境會(huì)計(jì)則指的是微觀環(huán)境會(huì)計(jì)。廣義的宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)，旨在反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中囊括環(huán)境活動(dòng)的相關(guān)核算；與宏觀環(huán)境會(huì)汁不同，狹義的微觀環(huán)境會(huì)計(jì)更加重視微觀企業(yè)自身的環(huán)境活動(dòng)與責(zé)任，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)一一環(huán)境一一社會(huì)”效益的共同發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概念環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)的最終結(jié)果，是環(huán)境會(huì)計(jì)體系中最重要的組成部分。會(huì)計(jì)信息報(bào)告，能夠反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的投資成本，以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響。主要包括兩部分:經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)相關(guān)信息和環(huán)境損害、環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)活動(dòng)引起的財(cái)務(wù)狀況變化，以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)影響的非財(cái)務(wù)相關(guān)信息。前者主要談及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中造成環(huán)境污染的罰款和賠償，以及企業(yè)對(duì)污染控制的投資等問題。后者主要是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中排放“三廢”等污染物對(duì)環(huán)境造成的污染和破壞，以及對(duì)人類賴以生存的環(huán)境的深遠(yuǎn)影響。簡(jiǎn)而言之，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概念是向所有利益相關(guān)者提供有用的環(huán)境信息，使利益相關(guān)者能夠做出正確的選擇和決策。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的特征環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)也有反映和控制的職能特征，但它又有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。第一，綜合性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息是以環(huán)境績(jī)效為主的綜合信息披露，不僅包含企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響，還涉及到企業(yè)的社會(huì)形象，在企業(yè)與外界溝通過程中發(fā)揮著紐帶和橋梁的作用。它不僅與環(huán)境績(jī)效相關(guān)，有利于企業(yè)內(nèi)部和投資者做出正確決策，更為重要的是，社會(huì)公眾也是環(huán)境績(jī)效中的一份子，環(huán)境的好壞時(shí)刻影響著他們的生產(chǎn)生活質(zhì)量，所以社會(huì)公眾也是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者。第二，形式多樣性。企業(yè)在披露經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息時(shí)，基本上都有固定的格式套路，但在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，則沒有固定的形式，存在著很大的隨機(jī)性和可變性，企業(yè)需要結(jié)合自身情況，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息有機(jī)結(jié)合起來。第三，隱蔽性。企業(yè)在各種信息披露載體中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不是顯而易見的，其內(nèi)容的特殊性使其只是眾多會(huì)計(jì)信息的冰山一角，有時(shí)也許只是一句話帶過，這樣信息使用者很難提煉出自己想要的信息，這樣的環(huán)境信息對(duì)于使用者做出決策沒有任何幫助。第四，復(fù)雜性。作為邊緣性交叉學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸，目前還沒有形成一套系統(tǒng)的理論，尤其是在以貨幣信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比重需要逐步增加，這也使得計(jì)量難度加大，從而導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露時(shí)的復(fù)雜性。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及方式環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容就我國(guó)目前的情況而言，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容大體上主要有環(huán)境要素信息和環(huán)境業(yè)績(jī)信息以及環(huán)境政策信息等內(nèi)容。第一，環(huán)境要素信息。環(huán)境要素信息的披露，是指在環(huán)境活動(dòng)的影響下，環(huán)境會(huì)計(jì)主體應(yīng)及時(shí)有效地在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中披露各環(huán)境會(huì)計(jì)要素的增減，即應(yīng)記錄環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負(fù)債，環(huán)境權(quán)益，環(huán)境收入，環(huán)境費(fèi)用以及環(huán)境利滴的増加巧減少的過程。第二，環(huán)境業(yè)績(jī)信息。環(huán)境業(yè)績(jī)信息主要表現(xiàn)為提高環(huán)境會(huì)汁主體的環(huán)境管理活動(dòng)的業(yè)績(jī)而采取的相應(yīng)措施。具體包括：污染物排放與環(huán)境資源的回收利用的情況、環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況，環(huán)境污染治理情況等。第三，環(huán)境政策信息。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露中，除了上述兩項(xiàng)內(nèi)容以外，環(huán)境會(huì)計(jì)主體的環(huán)境信息披露同時(shí)還需要披露其相應(yīng)的政策信息，譬如環(huán)境準(zhǔn)則和指南，環(huán)境會(huì)計(jì)政策的選擇與變更等內(nèi)容。環(huán)境信息披露的方式通過向社會(huì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)主體自身的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，一方面可以促使企業(yè)自覺遵守與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的各種法律法規(guī)，有利于企業(yè)在社會(huì)中塑造良好的市場(chǎng)形象，另一方面可以滿足相關(guān)社會(huì)各方對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)主體環(huán)境信息的需求，有利于相關(guān)各方做出相應(yīng)的決策。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息通過環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)給所有相關(guān)方。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式一般基于不同的披露主體，主要分為非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告通常針對(duì)非上市公司。它們是大多數(shù)非上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式。它們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)主體的三個(gè)主要表（即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表）及其附注中披露經(jīng)過處理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息（即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤(rùn)和其他環(huán)境會(huì)計(jì)要素）。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的披露方式比非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告更加規(guī)范和正式。一般來說，上市公司在專門機(jī)構(gòu)編制的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中，以完整的報(bào)告形式披露一定時(shí)期內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息。在這種披露方式下，環(huán)境會(huì)計(jì)主體需要編制單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表、環(huán)境現(xiàn)金流量表和環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告。本披露方法披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加詳細(xì)準(zhǔn)確，有利于環(huán)境信息的不同使用者更好地掌握環(huán)境會(huì)計(jì)主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題披露質(zhì)量不高對(duì)于重污染行業(yè)的企業(yè)來說，雖然環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量逐年增加，但披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)單。一些企業(yè)只是在年度報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告中提到環(huán)境問題，而另一些企業(yè)根本就不是會(huì)計(jì)信息。它們只是敷衍的辭藻。它們并不反映環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)，如造紙公司的介紹:“公司可以充分尊重和維護(hù)債權(quán)銀行和其他債權(quán)人、員工、客戶和其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并通過積極合作共同發(fā)展。公司能夠重視本地區(qū)的公益事業(yè)和環(huán)境保護(hù)，不斷加大環(huán)保投入，積極響應(yīng)國(guó)家節(jié)能減排的號(hào)召，重視公司的社會(huì)責(zé)任。“公司披露的大部分信息與環(huán)境支出有關(guān)，如設(shè)備采購(gòu)的環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境污染綜合治理、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等。這些環(huán)境信息很容易獲得，也是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的數(shù)據(jù)。關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的信息很少披露，損害企業(yè)形象的信息也很少披露，如某些環(huán)境問題的處罰和賠償。缺乏可比性和實(shí)效性目前，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式非常隨意，缺乏固定、規(guī)范的形式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定形式的選擇，也沒有橫向或縱向的可比性。由于不同企業(yè)在披露形式和內(nèi)容上存在較大差異，因此無法進(jìn)行直接比較。對(duì)于不同的報(bào)告年份，企業(yè)涉及的環(huán)境事項(xiàng)可能不同，導(dǎo)致企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不同，缺乏連續(xù)性和可比性。同時(shí)，信息披露的時(shí)限很低。企業(yè)只在年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露，這些報(bào)告要到財(cái)政年度結(jié)束后3-4個(gè)月才會(huì)公布。當(dāng)這些環(huán)境信息被披露時(shí)，它們沒有實(shí)際效果，甚至可能導(dǎo)致不可逆轉(zhuǎn)的情況。披露內(nèi)容不具連續(xù)性我國(guó)上市公司在披露環(huán)境信息時(shí)，針對(duì)報(bào)告年度當(dāng)期所涉及的環(huán)境事項(xiàng)與科目進(jìn)行了有選擇性地披露，沒有在報(bào)告年度出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息則不會(huì)提及，這不僅導(dǎo)致了信息的失真，還使得會(huì)計(jì)信息連續(xù)性失去了意義。比如一些上市公司在第一年對(duì)投入的環(huán)保設(shè)備進(jìn)行了披露，該設(shè)備后續(xù)的使用以及處置對(duì)各報(bào)告年度有沒有影響，影響的程度等信息，在披露出的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中沒有再繼續(xù)反映出來。環(huán)境會(huì)計(jì)信息獨(dú)立性不強(qiáng)目前，我國(guó)還沒有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)則。環(huán)保部門只要求重污染行業(yè)的企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。它不要求披露什么信息、何時(shí)披露以及在哪里披露。這大大增加了上市公司環(huán)境信息披露的隨機(jī)性。有些選擇在董事會(huì)報(bào)告中披露，有些選擇在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，有些選擇社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，無論披露的內(nèi)容是否一致。就披露模式而言，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者已經(jīng)迷失了方向。附加在其他載體上的追蹤信息對(duì)外界毫無幫助。我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因剖析缺乏相關(guān)的理論指導(dǎo)理論是指導(dǎo)實(shí)踐的重要前提，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論對(duì)實(shí)務(wù)操作起到指導(dǎo)作用，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐也離不開環(huán)境會(huì)計(jì)理論的完善。由于環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科交叉的新興學(xué)科，方法體系不統(tǒng)一，核算對(duì)象抽象且復(fù)雜，計(jì)量環(huán)節(jié)難以突破，造成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論遲遲不能形成體系。目前，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只是對(duì)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而對(duì)于環(huán)境造成的影響即生態(tài)主體未進(jìn)行計(jì)量，也沒有將環(huán)境要素考慮到成本核算體系中去，使其能在資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表中列示出來，對(duì)由環(huán)境信息所導(dǎo)致的長(zhǎng)期效益也沒有詳加敘述，這就使得環(huán)保資產(chǎn)所產(chǎn)生的效益存在疑問。企業(yè)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的目的是獲取利潤(rùn)，這也導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只關(guān)注企業(yè)的短期利益，而不考慮企業(yè)的未來發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在追求企業(yè)短期利益的同時(shí)，沒有考慮企業(yè)行為對(duì)環(huán)境的影響，忽視了資源的限制，忽視了環(huán)境將帶來的利益，從而導(dǎo)致企業(yè)缺乏披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意愿。從某種意義上說，這是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，許多企業(yè)，尤其是重污染行業(yè)的企業(yè)，并沒有將環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露置于與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露同等重要的地位。一方面，這與我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論不健全和政府監(jiān)管不嚴(yán)有關(guān)。另一方面，這與企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)不足有關(guān)。企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。增加環(huán)境支出無疑會(huì)增加企業(yè)成本，降低市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。披露方式缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)缺乏可操作性，不能指導(dǎo)企業(yè)的具體實(shí)施。因此，企業(yè)必須管理自己的事務(wù)，所披露的信息沒有統(tǒng)一的雙贏和標(biāo)準(zhǔn)化。從我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀來看，總體情況是水平低、質(zhì)量差、失衡等問題。無論在披露方式、內(nèi)容或方法上，法律都沒有明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)該做什么。此外，在涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告中，相關(guān)部門沒有對(duì)企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息進(jìn)行篩選，形成信息系統(tǒng)，大大降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性和重要性。披露內(nèi)容缺乏獨(dú)立性和完整性根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息可分為貨幣信息、非貨幣信息和記錄性信息。在進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)中，大部分呈現(xiàn)的是非貨幣形式，即使有少量的貨幣信息，也是在企業(yè)可以輕松獲取的基礎(chǔ)上得來的，并無實(shí)質(zhì)意義。披露內(nèi)容帶有很大的隨機(jī)性，只是對(duì)報(bào)表中涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的某些會(huì)計(jì)科目作了簡(jiǎn)要的說明，并沒有在獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中進(jìn)行詳細(xì)反映;而且都存在選擇性披露的問題，對(duì)于《2006年新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》要求的必須公開和自愿公開的環(huán)境信息，幾乎沒有企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求度不高目前，我國(guó)政府倡導(dǎo)人們對(duì)“高消費(fèi)、高污染”的傳統(tǒng)發(fā)展模式說不，并相繼提出低碳經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展等環(huán)保理念。然而，通過貨幣計(jì)量保護(hù)自然資源的概念仍然不高。對(duì)于企業(yè)的利益相關(guān)者來說，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不是他們理解企業(yè)的必要信息。是否披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是由政府和企業(yè)決定的，與自身無關(guān)。因此，在決策時(shí)很少考慮環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在企業(yè)的利益相關(guān)者中，只有大股東才會(huì)更加重視企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，一般的中小投資者對(duì)此一點(diǎn)也不關(guān)心。對(duì)于中小投資者來說，目的是在二級(jí)市場(chǎng)買賣股票來賺取差價(jià)，所以他們更加關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所列的收入、成本和利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，要完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，首先必須引起各類投資者的強(qiáng)烈關(guān)注，這將使企業(yè)有權(quán)力披露這類信息，從而促使政府制定和完善環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)。缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的第三方審計(jì)自從我國(guó)正式發(fā)布執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以來，該準(zhǔn)則就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范執(zhí)業(yè)體系、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了關(guān)鍵性的作用，使得我國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范化、制度化。但是，依照目前的現(xiàn)狀來看，己頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范，距離構(gòu)建預(yù)期的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系還有一定的距離，尤其是在審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，仍然沒有一個(gè)規(guī)范的細(xì)則。按照現(xiàn)有的審計(jì)執(zhí)業(yè)體系，還不能對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的規(guī)范，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的審計(jì)質(zhì)量便難以保證。由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)職業(yè)體系不規(guī)范，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)方面的執(zhí)業(yè)能力整體下降，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無法保證對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)，審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體低下也會(huì)影響這種保證程度，從而導(dǎo)致了上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高。完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議措施建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算制度首先要解決的是成本會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與環(huán)境會(huì)計(jì)的矛盾。例如，環(huán)境會(huì)計(jì)的成本范圍大于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本核算范圍僅包括會(huì)計(jì)主體在生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本，而環(huán)境會(huì)計(jì)的成本核算范圍不僅包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本，還包括環(huán)境活動(dòng)發(fā)生所引起的環(huán)境成本和自然資源成本。第二，還必須制定各種衡量環(huán)境成本的指標(biāo)，包括可以用貨幣衡量的指標(biāo)和不能用貨幣衡量的指標(biāo)。一是統(tǒng)一同行業(yè)環(huán)境成本核算的范圍，哪些內(nèi)容屬于環(huán)境成本核算的范圍，哪些內(nèi)容不屬于環(huán)境成本核算的范圍。相關(guān)職能部門（如行業(yè)協(xié)會(huì)）應(yīng)共同協(xié)商并共同發(fā)布相應(yīng)的指導(dǎo)方針。雖然當(dāng)前的環(huán)境成本核算受到了相關(guān)理論界的高度重視，但必須提供一系列的指導(dǎo)方針來指導(dǎo)實(shí)際的環(huán)境成本核算有相應(yīng)的理論支持。例如，對(duì)于鋼鐵行業(yè)，鋼鐵行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)共同協(xié)商環(huán)境成本會(huì)計(jì)的具體范圍。這樣，在一定程度上，一些企業(yè)可以避免逃避環(huán)保責(zé)任，盲目進(jìn)行模糊計(jì)算，只考慮環(huán)境成本的大小，追求短期效益的最大化。其次，在一定程度上，我們也可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境成本核算的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體實(shí)踐，研究適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境成本核算體系。加快制定環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)立法盡管我國(guó)不乏一些環(huán)境保護(hù)的法律和法規(guī)，譬如《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)水污染防治法》、《中華人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》、《中華人民共和國(guó)大氣污染防治法》、《中華人民共和國(guó)森林法》等，然而在涉及環(huán)境會(huì)計(jì)方面的立法則微乎其微，同時(shí)，在構(gòu)建人與自然和諧發(fā)展、追求可持續(xù)發(fā)展的今天，這些環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)顯然也己經(jīng)不能滿足現(xiàn)下的生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前，以法律的形式來約束和規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)斤為，符合環(huán)境發(fā)展的需要。因此，相關(guān)部口應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，即如環(huán)境會(huì)計(jì)各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等理論上的相關(guān)法律法規(guī)，以起到對(duì)實(shí)踐中環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行完整、正確、真實(shí)、客觀反映的作用。然而，環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)立法要以有力的調(diào)研資料和數(shù)據(jù)為前提，這就要求我們的相關(guān)理論界的學(xué)者們加快對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)方面的知識(shí)進(jìn)巧調(diào)研，并將調(diào)研的資料和數(shù)據(jù)理論化，以提窩我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究水平，從而有條不紊地促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)汁事業(yè)的繁榮發(fā)展。加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在著不能全面、如實(shí)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可能性。而社會(huì)公眾要求企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息要具有合法性、公允性。因此，企業(yè)環(huán)境報(bào)告與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，客觀上要求由獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告和相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行驗(yàn)證，并把驗(yàn)證的結(jié)果作為附加信息在環(huán)境報(bào)告書中進(jìn)行披露。環(huán)境報(bào)告審計(jì)的作用在于提供公證：將環(huán)境審計(jì)報(bào)告包括在企業(yè)環(huán)境報(bào)告中有助于保證信息的質(zhì)量，使環(huán)境利益關(guān)系人獲得可靠的信息，有利于他們對(duì)企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任的履行情況的了解和監(jiān)督，以便于他們進(jìn)行相關(guān)的決策。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化建立標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)環(huán)境報(bào)告體系首先，將發(fā)布相關(guān)報(bào)告指南。明確提出所有企業(yè)特別是污染嚴(yán)重的企業(yè)環(huán)境報(bào)告中必須披露的內(nèi)容，確保披露內(nèi)容的真實(shí)性和完整性。第二，實(shí)行一系列獎(jiǎng)懲。企業(yè)環(huán)境報(bào)告內(nèi)容缺乏真實(shí)性、完整性，未報(bào)告或者漏報(bào)企業(yè)不良環(huán)境活動(dòng)結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。另一方面，對(duì)于能夠真實(shí)、完整地反映自身環(huán)境活動(dòng)的企業(yè)，政府應(yīng)給予激勵(lì)或優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極、巧妙地披露其環(huán)境活動(dòng)。第三，充分利用所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的背景，職能部門可以考慮讓股東對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)完整性負(fù)主要責(zé)任，而高級(jí)管理人員也對(duì)其真實(shí)完整性負(fù)責(zé)。聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)一般來說，環(huán)境會(huì)計(jì)主體在環(huán)境信息披露問題上經(jīng)常報(bào)告好消息而不是壞消息，因此環(huán)境信息的可靠性和完整性經(jīng)常受到質(zhì)疑。因此，很有必要聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)環(huán)境主體編寫的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。首先，為了保證企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化，除了建立標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)環(huán)境報(bào)告體系以增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性外，還需要聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方（注冊(cè)會(huì)計(jì)師或環(huán)境管理體系認(rèn)證中的其他相關(guān)部門）對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告中披露的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。并要求審計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。第二，聘請(qǐng)獨(dú)立第三方對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)主體的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)和前提是企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理人員需要具備正確的環(huán)境價(jià)值觀和專業(yè)素質(zhì)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，對(duì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)與國(guó)外的學(xué)習(xí)和交流，以提高他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的理解和應(yīng)用，真正實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。同時(shí)，會(huì)計(jì)師也有責(zé)任和義務(wù)參與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，以培養(yǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)和管理人員正確的環(huán)境價(jià)值觀和職業(yè)素質(zhì)。建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)勵(lì)制度為了鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，國(guó)外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體和關(guān)注環(huán)境的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體設(shè)立了環(huán)境信息披露激勵(lì)機(jī)制，并在世界許多國(guó)家實(shí)施。例如，英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立了“環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)”，以鼓勵(lì)企業(yè)更好地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在澳大利亞，年度會(huì)計(jì)報(bào)告的評(píng)估人員也優(yōu)先考慮環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。在加強(qiáng)環(huán)保執(zhí)法的同時(shí)，中國(guó)政府也應(yīng)該明確獎(jiǎng)懲。我們可以利用環(huán)境罰款的部分資金設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金。一方面，它可以用來獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面的優(yōu)秀人員，另一方面，它將對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)進(jìn)行年度評(píng)估，公布評(píng)估結(jié)果，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而使我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得以全面推廣和實(shí)施。鼓勵(lì)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，越來越多的人迅速接觸互聯(lián)網(wǎng)。因此，企業(yè)不僅可以利用互聯(lián)網(wǎng)為其產(chǎn)品做廣告，還可以利用互聯(lián)網(wǎng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這并不奇怪。網(wǎng)絡(luò)信息具有信息量大、傳輸及時(shí)、保存方便、人性化等優(yōu)點(diǎn)。通過網(wǎng)絡(luò)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息明顯節(jié)約了成本，可以被越來越多的人獲取；企業(yè)可以方便地對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行升級(jí)，確保數(shù)據(jù)的及時(shí)性。通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)獲得信息用戶的反饋，為進(jìn)一步改善企業(yè)的環(huán)境行為提供幫助。

結(jié)束語展望未來，我相信環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的必要要求，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)境效益和社會(huì)效益也都與環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露密不可分。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我們要辯證地看待，只能借鑒，不能照搬照抄，不能等到污染出現(xiàn)之后才去治理，而是要未雨綢繆，事先防治。所以在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的未來研究中，首要任務(wù)是加強(qiáng)專業(yè)理論研究，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系，重點(diǎn)突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量低下、環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量難造成的企業(yè)可行性不高的狀況，未來環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的提高還是依賴于理論體系的完善，并將各項(xiàng)制度予以細(xì)化，只有當(dāng)理論研究形成了統(tǒng)一且全面的體系，才能在實(shí)際操作中發(fā)揮作用。致謝本論文是在我的導(dǎo)師的親切關(guān)懷和悉心指