10負債福州大學會計系LONG-TERMLIABILITIESChapter9

級會計學中

IntermediateAccounting

重點借款費用的會計處理，應付債券的核算

難點借款費用的計算和實際利率法下債券溢價或折價的攤銷。教學重點與難點

9長期負債一、長期負債概述（一）長期負債定義長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款，應付債券，長期應付款和長期應付票據(jù)等。（二）長期負債特點期限長金額大還款方式多樣

9長期負債（三）舉債籌資的特點優(yōu)點：維護企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)及股票價格為股東提供剩余利益稅收上的好處不足：有可能減少股東權(quán)益有可能影響企業(yè)的財務(wù)靈活性具有較大的財務(wù)風險

二、長期借款企業(yè)向金融機構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。業(yè)務(wù)借方貸方取得時銀行存款長期借款計息時財務(wù)費用（或在建工程）長期借款償還時長期借款銀行存款

9長期負債長期借款銀行存款在建工程銀行存款財務(wù)費用1.借入借款時3.償還借款時2.預提利息費用

9長期負債三、長期借款

（一）借款費用的處理

借款費用借款利息折溢價攤銷輔助費用外幣借款的匯兌差額可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的

━━資本化其他借款費用━━費用化（當期損益）“財務(wù)費用”三、長期借款（一）借款費用的處理符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。舉例：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備建造合同三、長期借款（一）借款費用的處理資本化期間：開始資本化停止資本化

購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)在到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始資本化期間借款費用可予資本化三、長期借款（二）科目設(shè)置長期借款—本金

—利息調(diào)整（三）會計處理1、借入時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：長期借款—本金（三）會計處理

1、借入時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：長期借款—本金2、資產(chǎn)負債表日計息時借：在建工程（攤余成本*實際利率）研發(fā)支出財務(wù)費用等貸：應付利息（本金*合同利率）長期借款—利息調(diào)整（差額）

實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

3.歸還時：

借：長期借款—本金貸：銀行存款存在利息調(diào)整余額的借：在建工程財務(wù)費用制造費用研發(fā)支出等貸：長期借款—利息調(diào)整例題例：甲公司2004年1月2日向中國銀行借款100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計息一次，利息按單利法計算，到期一次還本付息。該項固定資產(chǎn)建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。項目實際發(fā)生支出145萬元（假定均以銀行存款支付）。

9長期負債三、應付債券（一）債券發(fā)行為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。發(fā)行方式有：平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。公司債券及其發(fā)行方式

溢價、折價發(fā)行的原因是什么？

9長期負債發(fā)行費用的處理為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的發(fā)行費用，如金額較大，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入固定資產(chǎn)成本；如金額較小，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入當期財務(wù)費用；發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費用的，差額視同溢價收入

9長期負債總賬科目明細科目應付債券面值利息調(diào)整應計利息（三）溢折價的攤銷方法實際利率法是以債券發(fā)行時的實際利率（市場利率）來計算各期溢價或折價攤銷額的方法。（二）科目設(shè)置

9長期負債（四）債券平價發(fā)行的核算應付債券—債券面值銀行存款在建工程銀行存款財務(wù)費用1.發(fā)行債券時應付債券—應計利息2.分期計提利息3.償還時

9長期負債（五）債券溢價發(fā)行的核算應付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用應付債券—應計利息3.償還本金時應付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（溢價）2.各期計提利息各期溢價攤銷4.支付利息

9長期負債（六）債券折價發(fā)行的核算應付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用應付債券—應計利息3.償還本金時應付債券—債券折價1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（折價）2.各期計提利息各期折價攤銷4.支付利息

9長期負債債券發(fā)行費用的處理如果發(fā)行費用>發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入

①如果是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入固定資產(chǎn)成本

②如果不是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入當期的財務(wù)費用如果發(fā)行費用<發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入

視為債券的溢價處理。（四）會計科目“應付債券”按“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算（五）賬務(wù)處理1、發(fā)行時：借：銀行存款（實收款）應付債券—利息調(diào)整（按差額）貸：應付債券—面值應付債券—利息調(diào)整（按差額）2、利息調(diào)整的攤銷（實際利率法）利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷（資產(chǎn)負債表日）對于分期付息、一次還本的債券：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目

貸：應付利息（票面利率計算）

應付債券－利息調(diào)整（或在借方）對于一次還本付息的債券：

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目

貸：應付債券－應計利息

應付債券－利息調(diào)整（或在借方）

攤余成本*實際利率將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率3、應付債券償還

支付債券本息借：應付債券—面值

—應計利息應付利息貸：銀行存款存在利息調(diào)整余額的借：應付債券—利息調(diào)整貸：在建工程、制造費用、研發(fā)支出（或相反）

例：2007年12月31日，A公司經(jīng)批準發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息的公司債券10000000元。債券利息在每年12月31日支付，票面年利率為6%，假定市場年利率為5%。該批債券實際價格=10000000*0.7835+10000000*6%*4.3295=10432700元利息費用攤銷表付息期支付利息①利息費用②攤銷的利息調(diào)整③債券攤余成本④④*5%①-②期初④-③2007.12.31104327002008.12.3160000052163578365103543352009.12.3160000051771682284102720512010.12.3160000051360286397101856542011.12.3160000050928390717100949372012.12.31600000505063*9493710000000作業(yè)：某企業(yè)經(jīng)批準于2007年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券200000張，債券年利率為3％，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為1961.92萬元，債券實際利率為年利率4％。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2008年6月底完工交付使用。債券利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，每年6月