注冊會計(jì)師（綜合階段）考試題庫含答案2025一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司是一家大型上市公司，2024年12月31日，甲公司對一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)測試，該固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。則甲公司2025年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.80

B.100

C.120

D.150

答案：A。首先計(jì)算減值后固定資產(chǎn)賬面價值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，2025年折舊額=400÷5=80（萬元）。

2.乙公司2025年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為100萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價格為97.335萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2025年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬元。

A.5

B.5.84

C.6

D.4.87

答案：B。2025年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際年利率=97.335×6%=5.84（萬元）。

3.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年3月1日，丙公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計(jì)算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，丙公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，丙公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定丙公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅），則實(shí)際收到的價款為（）元。

A.20340

B.20000

C.22600

D.22340

答案：A。銷售商品的不含稅售價=20000×(1-10%)=18000（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=18000×13%=2340（元），應(yīng)收賬款總額=18000+2340=20340（元）。因?yàn)樵?0天內(nèi)付款，享受2%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際收到價款=20340×(1-2%)=20340（元）。

4.丁公司2025年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出800萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出800萬元。至2025年12月31日，形成的無形資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定用途。假定丁公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)80萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。丁公司2025年12月31日無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1330

B.1120

C.1200

D.1400

答案：A。無形資產(chǎn)的入賬價值為800萬元，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，則計(jì)稅基礎(chǔ)=800×175%-80×175%=1330（萬元）。

5.戊公司2025年1月1日以銀行存款800萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)可收回金額為630萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后該項(xiàng)無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。則2026年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.560

B.585

C.600

D.615

答案：B。2025年無形資產(chǎn)攤銷額=800÷10=80（萬元），賬面價值=800-80=720（萬元），可收回金額為630萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=720-630=90（萬元）。2026年上半年攤銷額=630÷9×6/12=35（萬元），2026年6月30日無形資產(chǎn)賬面價值=630-35=585（萬元）。

6.己公司2025年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬元；2026年發(fā)生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2026年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為40萬元，估計(jì)損失1%；過期1個月應(yīng)收賬款為30萬元，估計(jì)損失2%；過期2個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)損失4%；過期3個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)損失6%；過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計(jì)損失10%）。己公司2026年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。

A.5

B.4

C.3

D.2

答案：A。2026年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=40×1%+30×2%+20×4%+20×6%+10×10%=4（萬元）。計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=5-8+2=-1（萬元），所以2026年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=4-(-1)=5（萬元）。

7.庚公司2025年1月1日從證券市場上購入辛公司于2024年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2029年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。庚公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。庚公司購入后將其劃分為債權(quán)投資。購入債券的實(shí)際利率為6%。2025年1月1日，該債權(quán)投資的初始入賬價值為（）萬元。

A.1015.35

B.1000

C.965.35

D.1035.35

答案：C。該債券為分期付息、到期還本債券，支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息=1000×5%=50（萬元），所以債權(quán)投資的初始入賬價值=1005.35+10-50=965.35（萬元）。

8.辛公司2025年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2025年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，辛公司2025年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.0

B.30

C.150

D.200

答案：C。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7-1.2=27.5（萬元），A產(chǎn)品的成本=12+17=29（萬元），A產(chǎn)品發(fā)生減值。配件的可變現(xiàn)凈值=27.5-17=10.5（萬元），配件的成本為12萬元，每套配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備=12-10.5=1.5（萬元），100套配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備=1.5×100=150（萬元）。

9.壬公司2025年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，另支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。下列會計(jì)處理中正確的是（）。

A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債

C.2025年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為200萬元

D.應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額為4975萬元

答案：D。發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，選項(xiàng)A錯誤；發(fā)行的公司債券按公允價值（扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)）確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)B錯誤；2025年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率，由于未給出實(shí)際利率，不能直接按面值和票面利率計(jì)算，選項(xiàng)C錯誤；應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額=50×100-25=4975（萬元），選項(xiàng)D正確。

10.癸公司2025年12月31日一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當(dāng)日公允價值為210萬元。該公司適用的所得稅稅率為25%。則該公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（）萬元。

A.2.5

B.5

C.0

D.25

答案：A。該金融資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=210-200=10（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=10×25%=2.5（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。

A.存貨發(fā)出計(jì)價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式

C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

D.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

答案：ABD。選項(xiàng)C屬于會計(jì)估計(jì)變更。

2.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試

C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

D.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

答案：ABC。選項(xiàng)D，存貨、金融資產(chǎn)等的減值損失可以轉(zhuǎn)回。

3.下列各項(xiàng)中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。

A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積補(bǔ)虧

C.用未分配利潤分派現(xiàn)金股利

D.提取法定盈余公積

答案：AC。選項(xiàng)B，盈余公積補(bǔ)虧，留存收益總額不變；選項(xiàng)D，提取法定盈余公積，留存收益總額不變。

4.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提

B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品處理

D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為收入

答案：ABC。選項(xiàng)D，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入。

5.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。

A.控股合并

B.吸收合并

C.新設(shè)合并

D.合營企業(yè)

答案：ABC。合營企業(yè)不屬于企業(yè)合并方式。

6.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則應(yīng)將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則應(yīng)將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.企業(yè)持有的權(quán)益工具投資只能分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

答案：BC。選項(xiàng)A，還需要滿足在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，才應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)持有的權(quán)益工具投資可以指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

7.下列關(guān)于所得稅會計(jì)的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

B.負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

C.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

答案：AB。選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)將符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)應(yīng)將符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

8.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，正確的有（）。

A.政府補(bǔ)助是無償?shù)?、有條件的

B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助

D.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用

答案：ACD。選項(xiàng)B，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，不屬于政府補(bǔ)助。

9.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。

A.借款利息

B.溢折價的攤銷

C.輔助費(fèi)用

D.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

答案：ABCD。借款費(fèi)用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

10.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。

A.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債只有初始計(jì)量，沒有后續(xù)計(jì)量

答案：ABC。選項(xiàng)D，或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債需要進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

三、綜合題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定售價為200萬元，成本為150萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)出商品，并開具增值稅專用發(fā)票。同時，甲公司與乙公司約定，乙公司有權(quán)在3個月內(nèi)無條件退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。

（2）3月31日，退貨期滿，乙公司實(shí)際退貨8%。

（3）4月1日，甲公司將一項(xiàng)專利權(quán)出租給丙公司，租期為2年，每年租金為20萬元，于每年年末收取。該專利權(quán)的賬面原值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。

（4）12月31日，甲公司對一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。該固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)測試，該固定資產(chǎn)的可收回金額為250萬元。

要求：

（1）編制甲公司1月1日銷售商品的會計(jì)分錄。

（2）編制甲公司3月31日退貨期滿的會計(jì)分錄。

（3）編制甲公司4月1日出租專利權(quán)的會計(jì)分錄。

（4）編制甲公司12月31日對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

答案：

（1）1月1日銷售商品：

借：應(yīng)收賬款226

貸：主營業(yè)務(wù)收入180

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26

借：主營業(yè)務(wù)成本135

應(yīng)收退貨成本15

貸：庫存商品150

（2）3月31日退貨期滿：

實(shí)際退貨8%，退貨數(shù)量=200×8%=16（萬元），成本=150×8%=12（萬元）

借：庫存商品12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.08

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20

貸：主營業(yè)務(wù)收入4

應(yīng)收賬款18.08

應(yīng)收退貨成本12

主營業(yè)務(wù)成本3

（3）4月1日出租專利權(quán)：

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)務(wù)收入20

借：其他業(yè)務(wù)成本7.5（100÷10×9/12）

貸：累計(jì)攤銷7.5

（4）12月31日對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

固定資產(chǎn)賬面價值300萬元，可收回金額250萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=300-250=50（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

2.乙公司是一家上市公司，2025年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：

（1）1月1日，乙公司購入A公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2027年12月31日，到期一次歸還本金和最后一次利息。乙公司購入債券的實(shí)際支付價款為1010萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元。乙公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券的實(shí)際利率為4%。

（2）3月1日，乙公司購入B公司股票100萬股，每股價格為10元，另支付交易費(fèi)用5萬元。乙公司將其劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。6月30日，B公司股票的收盤價為每股12元。

（3）12月31日，A公司債券的公允價值為1020萬元。

要求：

（1）編制乙公司1月1日購入A公司債券的會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算乙公司2025年12月31日A公司債券的攤余成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（3）編制乙公司3月1日購入B公司股票的會計(jì)分錄。

（4）編制乙公司6月30日B公司股票公允價值變動的會計(jì)分錄。

答案：

（1）1月1日購入A公司債券：

借：債權(quán)投資——成本1000

——利息調(diào)整20

貸：銀行存款1020

（2）2025年12月31日：

應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元）

利息收入=1020×4%=40.8（萬元）

利息調(diào)整攤銷額=50-40.8=9.2（萬元）

攤余成本=1020-9.2=1010.8（萬元）

借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益40.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整9.2

（3）3月1日購入B公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

投資收益5

貸：銀行存款1005

（4）6月30日B公司股票公允價值變動：

公允價值變動=（12-10）×100=200（萬元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

3.丙公司2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）1月1日，丙公司以銀行存款2000萬元取得丁公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?。投資時丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。

（2）丁公司2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。

（3）丁公司2025年宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。

（4）12月31日，丙公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額為2100萬元。

要求：

（1）編制丙公司1月1日取得丁公司股權(quán)的會計(jì)分錄。

（2）編制丙公司2025年確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄。

（3）編制丙公司2025年丁公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄。

（4）編制丙公司12月31日對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

答案：

（1）1月1日取得丁公司股權(quán)：

初始投資成本2000萬元，應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=7000×30%=2100（萬元），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資——投資成本2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

（2）2025年確認(rèn)投資收益：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×30%=300（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

貸：投資收益300

（3）2025年丁公司宣告分派現(xiàn)金股利：

應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=500×30%=150（萬元）

借：應(yīng)收股利150

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150

（4）12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=2100+300-150=2250（萬元），可收回金額為2100萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2250-2100=150（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失150

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備150

4.丁公司2025年有關(guān)所得稅資料如下：

（1）丁公司2025年利潤表中的利潤總額為1000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。

（2）丁公司2025年發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：

①國債利息收入50萬元。

②違反環(huán)保規(guī)定支付罰款30萬元。

③交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益80萬元。

④計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。

（3）丁公司2025年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為0。

要求：

（1）計(jì)算丁公司2025年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（2）計(jì)算丁公司2025年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

（3）編制丁公司2025年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。

答案：

（1）應(yīng)納稅所得額=1000-50+30-80+100=1000（萬元）

應(yīng)交所得稅=1000×25%=250（萬元）

（2）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=80×25%=20（萬元）；

計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%=25（萬元）。

（3）所得稅費(fèi)用=250+20-25=245（萬元）

借：所得稅費(fèi)用245

遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250

遞延所得稅負(fù)債20

5.戊公司2025年發(fā)生如下非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)：

（1）戊公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入己公司的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的賬面原價為200萬元，已計(jì)提折舊50萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為150萬元。無形資產(chǎn)的賬面原價為180萬元，已累計(jì)攤銷30萬元，公允價值為160萬元。戊公司另向己公司支付補(bǔ)價10萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（2）戊公司以一批庫存商品換入庚公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資。庫存商品的成本為100萬元，公允價值為120萬元，增值稅稅率為13%。長期股權(quán)投資的賬面價值為110萬元，公允價值為130萬元。戊公司另向庚公司支付補(bǔ)價4.4萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

要求：

（1）編制戊公司換入無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

（2）編制戊公司換入長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

答案：

（1）換入無形資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)賬面價值=200-50-20=130（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理130

累計(jì)折舊50

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

貸：固定資產(chǎn)200

借：無形資產(chǎn)160

貸：固定資產(chǎn)清理130

銀行存款10

資產(chǎn)處置損益20

（2）換入長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資130

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.6

銀行存款4.4

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商品100

四、簡答題

1.簡述會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的區(qū)別。

會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）變更的基礎(chǔ)不同：會計(jì)政策變更一般是企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)從一種會計(jì)政策改用另一種會計(jì)政策；會計(jì)估計(jì)變更是根據(jù)新的信息、經(jīng)驗(yàn)等對估計(jì)進(jìn)行修訂。

（2）會計(jì)處理方法不同：會計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法或未來適用法；會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法。

（3）變更的披露要求不同：會計(jì)政策變