在華跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅現(xiàn)狀分析綜述1.1我國(guó)外商企業(yè)投資現(xiàn)狀（一）外商企業(yè)在我國(guó)投資發(fā)展情況隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放不斷深入，外商來(lái)華直接投資日益增多。特別是上世紀(jì)九十年代以來(lái)，由于我國(guó)人力資源豐富，勞動(dòng)力價(jià)格低廉，以及我國(guó)政府高度重視引進(jìn)外商投資，出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，我國(guó)引進(jìn)外商直接投資的數(shù)額持續(xù)增長(zhǎng)，其規(guī)模在發(fā)展中國(guó)家一直處于領(lǐng)先地位。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2018年，中國(guó)共吸引全球177個(gè)國(guó)家（地區(qū)）來(lái)華投資企業(yè)6萬(wàn)余家，同比大幅增長(zhǎng)69.8%。中國(guó)吸收外資繼續(xù)保持發(fā)展中國(guó)家首位、全球第二的地位，與排名第一美國(guó)的規(guī)模差距進(jìn)一步縮小，穩(wěn)居全球最具吸引力投資目的地之列。圖3-12012—2018年外商投資數(shù)量和增長(zhǎng)率數(shù)據(jù)來(lái)源：商務(wù)部外資統(tǒng)計(jì)同時(shí)，從投資的金額來(lái)看，近30年來(lái)，外商直接投資在我國(guó)呈跳躍式增長(zhǎng)，到2020年外商直接投資已經(jīng)達(dá)到了1443.69億美元。圖3-2外商直接投資在我國(guó)增長(zhǎng)情況數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（二）外商投資企業(yè)在我國(guó)帶來(lái)的積極影響1、外商投資企業(yè)對(duì)財(cái)政收入的積極影響2015年以來(lái)外商投資企業(yè)稅收占全國(guó)比重一直保持在10%以上，2019年更是達(dá)到了全國(guó)稅收收入的18.2%，為財(cái)政收入提供了一項(xiàng)穩(wěn)定的來(lái)源。圖3-31992—2019外商投資企業(yè)稅收情況數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)外資統(tǒng)計(jì)公報(bào)2、外商投資企業(yè)對(duì)規(guī)模以上工業(yè)增加值情況的積極影響2019年，外商投資經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持較好態(tài)勢(shì)。全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)增加值增長(zhǎng)5.7%，其中規(guī)模以上外商投資企業(yè)（含港澳臺(tái)商）工業(yè)增加值增長(zhǎng)2%。圖3-42019年外商投資企業(yè)工業(yè)增加值增幅情況數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)外資統(tǒng)計(jì)公報(bào)3、外商投資企業(yè)對(duì)進(jìn)出口的積極影響近25年來(lái)，外商投資企業(yè)進(jìn)出口總值占全國(guó)進(jìn)出口總值比重一直維持在50%左右，是我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的主力軍之一，為推動(dòng)我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展做出了顯著的貢獻(xiàn)。圖3-51986—2019年外商投資企業(yè)進(jìn)出口總值占比情況數(shù)據(jù)來(lái)源：海關(guān)統(tǒng)計(jì)1.2外商投資企業(yè)在我國(guó)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的常見(jiàn)手段外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段包括：1、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；2、外商投資企業(yè)的外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營(yíng)運(yùn)資金由境外母公司貸款提供；3、將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入設(shè)備價(jià)格，規(guī)避我國(guó)的預(yù)提所得稅；4、建筑等工程項(xiàng)目“由大化小”等。其中轉(zhuǎn)讓定價(jià)是外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅所采用的最普遍、最經(jīng)常的一種手段。外商利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）商品購(gòu)銷。我國(guó)大多數(shù)外商投資企業(yè)屬于“兩頭在外”的生產(chǎn)加工型企業(yè)，即原材料或中間產(chǎn)品由國(guó)外進(jìn)口，產(chǎn)品銷往國(guó)際市場(chǎng)。而外商投資企業(yè)中的購(gòu)銷權(quán)往往掌握在外商手中，中方對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的行情又不十分了解，從而為外商在商品購(gòu)銷過(guò)程中采用“高進(jìn)低出”轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也使轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為外商手中規(guī)避我國(guó)稅收的一種最有效、最便利的手段。（2）提供勞務(wù)。一方面，外商投資企業(yè)向境外母公司提供無(wú)償或低價(jià)勞務(wù)，勞務(wù)成本由外商投資企業(yè)負(fù)擔(dān)；另一方面，境外母公司向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外商投資企業(yè)提供勞務(wù)則人為抬高勞務(wù)費(fèi)價(jià)格，使外商投資企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)的形式向母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（3）融通資金。境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向我國(guó)外商投資企業(yè)提供信貸資金許多不按照國(guó)際金融市場(chǎng)的正常利率，而是采用高利率，從而人為地加大了外商投資企業(yè)的利息成本，并向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)。（4）提供設(shè)備。這方面有兩種情況。一種是外商以設(shè)備作為股本投資，在設(shè)備作價(jià)時(shí)，將預(yù)期利潤(rùn)計(jì)入設(shè)備成本價(jià)格，提高設(shè)備的價(jià)格。另一種是設(shè)備的發(fā)票往往由外方經(jīng)營(yíng)者的國(guó)外公司開(kāi)具，而不是由設(shè)備的制造廠或供應(yīng)商開(kāi)具，從而使外商隨意高報(bào)設(shè)備價(jià)格。而外商抬高設(shè)備價(jià)格，一方面可使企業(yè)多提折舊，沖減利潤(rùn)，另一方面還可使外方以較少的實(shí)際投入占有合資企業(yè)較大的股權(quán)比重和較多的稅后利潤(rùn)。在境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向外商投資企業(yè)出租設(shè)備的情況下，外商投資企業(yè)往往以提高支付租金的辦法向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（5）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的無(wú)形資產(chǎn)，