第十二章期間費用和稅金主講教師：張媛媛第一節(jié)期間費用一、期間費用概述（一）期間費用的內容

物流企業(yè)的期間費用：指本期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定物流成本而直接計入當期損益的費用。

是保證物流企業(yè)經營各項物流業(yè)務順利進行必須開支的費用；

是物流企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分。包括的內容：１發(fā)生的行政管理人員工資及其相關費用２發(fā)生的勞務費用6.拓展物流業(yè)務發(fā)生的費用5發(fā)生的籌資費用4經營過程中發(fā)生的管理費用3發(fā)生的物質資料消耗的費用（二）期間費用的分類按發(fā)生的環(huán)節(jié)不同分為：1、管理費用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的各項費用。包括：（１）公司經費

（２）勞動保險費（3）董事會費

（4）咨詢費

（5）聘請中介機構費

（6）訴訟費

（7）排污費（8）綠化費（9）稅金

（１0）技術轉讓費

（１1）研究與開發(fā)費

（１2）無形資產攤銷

（１3）開辦費

（１4）業(yè)務招待費

（１5）廣告費

（１6）展覽費

（17）其他管理費用2、財務費用：指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用。包括下列各明細科目。（１）利息支出：短期借款利息、商業(yè)匯票貼現利息、長期借款利息支出等。

（２）匯兌損失（３）手續(xù)費

：企業(yè)支付給金融機構辦理轉賬結算的手續(xù)費。（４）其他財務費用：（如籌資活動發(fā)生的其他費用）財務費用1.利息收入2.匯兌收益（三）期間費用的核算要求

１劃清期間費用與物流成本的界限如：職工薪酬核算２劃清期間費用與營業(yè)外支出的界限

３劃清本期期間費用與下期期間費用的界限（權責發(fā)生制）非生產性開支與企業(yè)生產經營活動無關的支出：違約金、賠償金、罰款；被沒收的財物損失、贊助支出、捐贈支出，

物流企業(yè)對于本期發(fā)生尚未支付的費用，可能過預提費用的方式，計入期間費用；

對于本期尚未發(fā)生而已經支付的費用，可通過待攤費用方式，分期攤入各受益期的期間費用。

物流企業(yè)不得任意預提和攤銷費用，人為地調節(jié)各月的期間費用。（四）期間費用的列支方式

物流企業(yè)期間費用有以下四種列支方式：１直接支付：支付本月工資、招待費、咨詢費等２轉賬攤銷：低值易耗品攤銷費、固定資產折舊費、無形資產攤銷等

３預付待攤：數額較大修理費攤銷、預付保險費、租賃費報刊雜志費攤銷等４預提待付：預提職工福利費、教育經費、短期借款利息等二、期間費用的總分類核算（一）管理費用的核算管理費用明細科目：17個（eg：保險費）

行政管理部門的財產保險費用由“管理費用”帳戶列支。

企業(yè)投保時的財產保險費通常是按年度支付的，為了使管理費用負擔合理，在支付全年保險費時，應先列入“待攤費用”帳戶，然后按受益期采取分期攤銷的方法，攤入“管理費用”帳戶。物流企業(yè)大量的財產，為了增強遭受自然災害和意外事故損失的應變能力，企業(yè)通常向保險公司投保。例題：H物流公司將行政管理部門的財產向保險公司投保。（１）支付保險費12月30日，簽發(fā)轉賬支票支付下年度行政管理部門財產保險費12000元：借：待攤費用－保險費12000貸：銀行存款12000（２）攤銷保險費次年1月31日，攤銷應由本月份負擔的保險費：借：管理費用－其他費用1000貸：待攤費用－保險費1000待攤費用的攤銷期限不得超過12個月，但可以跨年。了解賬戶：

“待攤費用”是資產類賬戶，核算企業(yè)已經支付但應由本期和以后受益各期分別負擔的各項費用。

借方：發(fā)生額；

貸方：攤銷額；

借方余額：企業(yè)已經發(fā)生尚待攤銷的費用。

“管理費用”是損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項管理費用。

借方：發(fā)生額；

貸方：期末結轉“本年利潤”額。（二）財務費用的核算１、利息的核算物流企業(yè)向銀行等金融機構借入的短期借款利息，銀行是按季度結算的，企業(yè)３個月的短期借款利息由季末最后一個月承擔顯然是不合理的。為了使企業(yè)費用負擔合理，真實的反映各期利息支出的情況，就應在每個季度前2個月分別計算其當月發(fā)生的借款利息，予以預提入帳。短期借款利息的計算公式如下：例題：H物流公司第一季度短期借款情況如下：（１）計提短期借款利息

1月31日，本月份短期借款賬戶平均余額為320000元，月利率為６‰，計算該月份負擔的利息：１月份短期借款利息＝320000×６‰＝1920元根據計算結果，預提本月份短期借款利息：借：財務費用－利息支出1920貸：預提費用－利息1920（２）計算應負擔的短期借款利息3月31日接到銀行轉來“短期借款計息單”，計本季度短期借款利息5580元，查2月28日已預提短期借款利息1680元，計算本月份應負擔的短期借款利息：３月份短期借款利息＝5580－1920－1680＝1980元根據計算結果，作分錄：借：預提費用－利息1920+1680=

3600財務費用－利息支出

1980貸：銀行存款

5580“預提費用”賬戶

負債類賬戶

，核算企業(yè)已經發(fā)生但尚未實際支付的費用。

貸方：企業(yè)預提各項費用；

借方：支付時；

貸方余額：表示預提待付的費用。２、手續(xù)費的核算

物流企業(yè)向銀行等金融機構辦理國內外轉賬結算時，支付一定數額的手續(xù)費。

手續(xù)費采取當時計付和定期匯總計付兩種方法。

計付手續(xù)費時：

借：財務費用－手續(xù)費

貸：銀行存款“財務費用”賬戶

損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用。

借方：企業(yè)發(fā)生利息支出、匯兌損失以及相關的手續(xù)費；

貸方：沖轉利息支出和匯兌損失及期末結轉“本年利潤”賬戶的金額。三、期間費用的明細分類核算物流企業(yè)的期間費用主要是通過“管理費用”和“財務費用”賬戶進行總分類核算的，反映了管理費用和財務費用的總括情況。

為反映和監(jiān)督期間費用開支的詳細情況，并為分析檢查管理費用和財務費用的預算執(zhí)行情況，為改善經營管理提供資料，必須對管理費用和財務費用進行明細分類核算。第二節(jié)稅金和教育費附加一、稅金的意義

稅金：指企業(yè)和個人按照國家稅法規(guī)定的稅率向稅務部門交納的稅款。它是國家財政收入的一個重要組成部分。（一）稅收的特征

稅收：指國家為了行使其職能取得的財政收入的一種方式。企業(yè)和個人交納的稅金形成了國家稅收。稅收特征：１、具有強制性。稅收是國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收稅款加以規(guī)定，并依法法律強制征稅。２、具有無償性。國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人（法律、法規(guī)規(guī)定可以退稅的除外）也不支付其任何報酬。３、具有固定性。國家在征稅之前，以法的形式預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。（二）稅收的作用

1.保證完成財政收入，為經濟建設積累資金；

2.調節(jié)宏觀調控生產和消費及社會成員的收入水平；

3.開展企業(yè)之間的競爭，促進社會主義市場經濟的發(fā)展，促進企業(yè)加強經濟核算，改善經營管理，提高經濟效益；

4.對推動國民經濟協(xié)調發(fā)展。二、稅金的分類稅金按性質不同分為：流轉稅、收益稅和其他稅（一）流轉稅

流轉稅：指以流轉額和服務收入額為納稅對象征收的稅款。物流企業(yè)的流轉稅主要有營業(yè)稅和城市維護建設稅。１.營業(yè)稅指在我國境內提供應稅勞務或銷售不動產以及轉讓無形資產的單位和個人，就其取得的銷售額征收的稅款。

２.城市維護建設稅指在我國境內交納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，就其應交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅等為計稅依據而征收的稅款。由于物流企業(yè)僅交納營業(yè)稅，因此其城市維護建設稅的計稅依據僅僅是營業(yè)稅。（二）收益稅

收益稅：指以收益額為納稅對象征收的稅款。包括：企業(yè)所得稅和個人所得稅等。１.企業(yè)所得稅

指在我國境內的企業(yè)就其生產經營所得和其他所得征收的稅款。２.個人所得稅

指對中國公民、外籍人員和個體工商戶在我國境內的個人所得征收的稅款。（三）其他稅

其他稅：指除流轉額、收益額外，以其他方面為納稅對象征收的稅款，它主要有：１.

印花稅

指在我國境內進行經濟活動以及經濟交往中的企業(yè)和個人，就其所書立或使用的憑證征收的稅款。２.

車船使用稅

指在我國境內擁有并且使用車船的企業(yè)和個人，就其行駛于公共道路的車輛和航行于我國境內河流、湖泊或領?？诎兜拇罢魇盏亩惪?。

３.城鎮(zhèn)土地使用稅

指在我國境內的城市、縣城、建制鎮(zhèn)工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，就其實際使用土地面積征收的稅款。４.房產稅

指在我國境內擁有房產的單位和個人，就其房價或房租價征收的稅款。（一）營業(yè)稅的核算１、營業(yè)稅計算的依據（１）營業(yè)額

指納稅人提供應稅勞務、出售或出租無形資產及銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

需要說明是物流企業(yè)從事貨運代理業(yè)務的，應以營業(yè)凈額作為計稅的依據。

營業(yè)凈額=營業(yè)額-運費

（２）營業(yè)稅稅率按照經營的行業(yè)及業(yè)務不同采用了不同的比例稅率。運輸、裝卸業(yè)務稅率為３％；倉儲、配送、貨運代理業(yè)務、出售、出租無形資產和銷售不動產業(yè)務稅率均為５％。三、稅金的核算

價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。２、營業(yè)稅的計算和核算

物流企業(yè)

提供運輸/裝卸/倉儲/配送等發(fā)生的營業(yè)稅“營業(yè)稅金及附加”

出售無形資產發(fā)生的營業(yè)稅

“營業(yè)外收入”出售不動產發(fā)生的營業(yè)稅

“固定資產清理”

營業(yè)稅的計算公式如下：

應交營業(yè)稅額＝計稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率例題：

新光物流公司１月份發(fā)生運輸收入120000元，裝卸收入56000元，倉儲收入48400元，配送收入42000元，出租管理專有技術收入50000元。運輸、裝卸業(yè)務的營業(yè)稅稅率為３％；其他業(yè)務的營業(yè)稅稅率為５％。計算本月份應交營業(yè)稅：運輸、裝卸業(yè)務應交營業(yè)稅額=（120000＋56000）×3％＝5280元倉儲、配送、出租無形資產業(yè)務應交營業(yè)稅額=（48400＋42000＋50000）×５％＝7020元

根據計算的結果，提取應交營業(yè)稅額：借：營業(yè)稅金及附加12300貸：應交稅金——應交營業(yè)稅12300

下月初交納營業(yè)稅額時：

借：應交稅金－應交營業(yè)稅

貸：銀行存款

（二）城市維護建設稅的核算

１.計算依據以物流企業(yè)實際交納的營業(yè)稅額為計稅的依據，將其乘以規(guī)定的稅率。城市維護建設稅的稅率按納稅人所在地的不同，分為如下３種：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為７％；

納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為５％；

納稅人所在地不在市區(qū)，縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為１％。

２、城市維護建設稅的計算和核算物流企業(yè)負擔的城市維護建設稅：

主營業(yè)務、出租無形資產發(fā)生的

“營業(yè)稅金及附加”

出售無形資產發(fā)生的

“營業(yè)外收入”

出售不動產而發(fā)生的

“固定資產清理”

應交城市維護建設稅的計算公式如下：

應交城市維護建設稅額＝應交營業(yè)稅額×適用稅率

城市維護建設稅一般在月末提取，次月初交納。例題：

新光物流公司１月份應交主營業(yè)務營業(yè)稅額9800元，出租無形資產應交營業(yè)稅額2500元，按７％的稅率計算本月份應交城市維護建設稅：主營業(yè)務和出租無形資產業(yè)務應交城市維護建設稅=12300×7%=1036元根據計算的結果，提取應交城市維護建設稅額：借：營業(yè)稅金及附加1036貸：應交稅費－應交城市維護建設稅1036（三）印花稅的核算

印花稅：根據購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同、產權轉移書據和股份轉讓書據的金額，按稅法規(guī)定的稅率交納；

營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，根據“實收資本”加“資本公積”兩項的合計金額按0.5‰的稅率交納，其他賬簿每件交納５元

，權利許可證照每件交納５元。

印花稅由納稅人自行計算、自行購買印花稅票，自行貼花，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處戳注銷。企業(yè)根據業(yè)務需要購買印花稅票時：

借：管理費用

貸：庫存現金

銀行存款（四）車船使用稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的核算

車船使用稅以輛、凈噸位和載重噸從量計征。乘人汽（電）車、摩托車、非機動車以輛為計稅標準，機動船舶和載重汽車以凈噸位為計稅標準，非機動船按載重噸位為計稅標準。

房產稅有從價計征和從租計征。

企業(yè)自用的房產采用從價計征。根據房產的余值，按1.2％的稅率交納，計算公式：

企業(yè)出租的房產，根據租金收入，按12％的稅率交納，其計算公式：

應交房產稅額＝房產租金收入×12％

城鎮(zhèn)土地使用稅根據實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式：

規(guī)定：每平方米的年稅額

大城市為0.5~10元

中等城市為0.4~8元

小城市為0.3~6元

縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.2~４元

車船使用稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。（五）教育費附加的核算

教育費附加：是國家為了加快教育事業(yè)的發(fā)展，擴大中小學教育經費的來源，而向單位和個人征收的附加費用。以用于改善中小學基礎教育設施和辦學條件。教育費附加以各單位和個人實際交納的營業(yè)稅的稅額為計征依據，教育費附加率為３％，一般月末提取，次月初交納。其計算和核算口徑與城市維護建設稅相同。

“營業(yè)稅金及附加”賬戶

損益類賬戶，核算企業(yè)經營活動應負擔的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。

借方：提取的金額；

貸方：月末結轉本年利潤賬戶時的金額?！皯欢愘M”賬戶

負債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計提應交的各種稅費和代扣代繳的個人所得稅。

貸方：發(fā)生應繳納的各種稅費；

借方：交納各種稅費；

貸方余額：尚未交納的稅費，若期末余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費。9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜