第一章會計(jì)的基本理論

會計(jì)是一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，它在受到環(huán)境種種制約的同時，也對環(huán)境具有

反作用。會計(jì)建立在一定的假設(shè)條件下，遵循著共同的會計(jì)原則，發(fā)揮反映和監(jiān)

督的基本職能，促使會計(jì)核算得以進(jìn)行。

第一節(jié)會計(jì)與會計(jì)環(huán)境

一、會計(jì)環(huán)境對會計(jì)的影響

會計(jì)是伴隨著人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生并發(fā)展的。根據(jù)歷史記

載，會計(jì)雖有5000年的歷史，但古代會計(jì)發(fā)展一直比較緩慢，直到14世紀(jì)文藝

復(fù)興時期才進(jìn)入具有較為完整核算方法的近代會計(jì)階段。經(jīng)過17世紀(jì)和18世紀(jì)

的商業(yè)發(fā)展，19世紀(jì)到20世紀(jì)初的工業(yè)革命，以及第二次世界大戰(zhàn)以后，特別

是60年代以來科學(xué)技術(shù)的巨大進(jìn)步，推動了世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，客觀上迫切需

要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，從而促使會計(jì)在這一時期有了重大的進(jìn)展。由此可見，會計(jì)存

在于一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，不可避免地受到環(huán)境的影響和制約。具體來說，

對會計(jì)發(fā)生影響的因素歸納起來主要有以下幾方面：

（一）經(jīng)濟(jì)因素

直接對會計(jì)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)體制，它包括所有制、經(jīng)濟(jì)調(diào)

節(jié)機(jī)制、企業(yè)組織形式與制度等；（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，它包括生產(chǎn)方式、生產(chǎn)技

術(shù)、經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜程度、管理要求等；（3）資本市場；（4）通貨膨脹情況；（5）

國家間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與體制等。經(jīng)濟(jì)因素，在工業(yè)時代變化平緩，風(fēng)險(xiǎn)較小；而在

信息技術(shù)時代，由于商品價格、利率、和匯率變動劇烈和技術(shù)的迅速發(fā)展，使得

企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時，所占有的市場份額或邊際利潤會在頃刻間被

競爭對手“搶走”，產(chǎn)品壽命周期大大縮短，加之各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新金融

工具的大量涌現(xiàn)，使得金融市場更加變幻莫測，波動頻繁。因此，在信息技術(shù)時

代，經(jīng)濟(jì)因素對會計(jì)的影響更大，要求更高。

（二）科學(xué)技術(shù)因素

科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，對會計(jì)發(fā)展的影響是非常顯著的，最典型的事例是電子計(jì)算機(jī)

在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。隨著電子計(jì)算機(jī)的日益普及，及其制造技術(shù)的日益進(jìn)步，

電算化會計(jì)日益發(fā)展成熟，手工操作的會計(jì)信息系統(tǒng)，已迅速被電算化所取代。

計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)與廣泛應(yīng)用，對會計(jì)的影響是非常深刻的，它已經(jīng)發(fā)生，而且還在

大步向前邁進(jìn)之中。

（三）政治與法律因素

影響會計(jì)的政治因素主要包括：（1）社會制度；（2）民主程度與傳統(tǒng)；（3）政治

在社會生活中的影響；（4）原殖民地與宗主國之間的關(guān)系，等等。政治因素對會

計(jì)的影響有些是直接的，有些則表現(xiàn)得較為間接。一般來講，政治因素往往通過

法律的形式施加對會計(jì)的影響。影響會計(jì)的法律有會計(jì)法、公司法、商法、證券

交易法、稅法、破產(chǎn)法、民法、專利法等。特定的法律框架，基本上決定了會計(jì)

的模式與特征。

（四）文化教育因素

文化教育因素對會計(jì)的影響主要是通過管理者、會計(jì)人員、會計(jì)信息的需要者的

價值觀、行為方式來影響的，這類因素主要有：（1）社會的進(jìn)取性和競爭意識；

（2）社會人際關(guān)系；（3）教育水平和受教育程度等。文化教育因素以無形的力

量、潛移默化的影響，深深積淀在民族心理、民族性格之中。

顯然，在影響會計(jì)的諸多因素中，經(jīng)濟(jì)因素是最主要的，它不僅對會計(jì)有著直接

的影響，還是形成政治、法律、科學(xué)技術(shù)、文化教育等因素的基礎(chǔ)。一個國家某

一階段的會計(jì)，歸根到底是上述因素影響的必然結(jié)果。

二、會計(jì)對會計(jì)環(huán)境的影響

會計(jì)受環(huán)境的影響不僅僅是被動的，它在受到種種制約的同時，也對環(huán)境具有反

作用。會計(jì)對會計(jì)環(huán)境的反作用，主要是通過會計(jì)信息的有用性來實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)?/p>

會計(jì)信息能夠客觀而詳盡地披露有關(guān)企業(yè)的績效及其管理層業(yè)績，這些信息將給

投資者及融資者提供企業(yè)真實(shí)活動的證據(jù)，從而使他們能夠清楚地看到和理解哪

些資產(chǎn)受企業(yè)直接支配，它們的所有權(quán)屬性是什么，公司如何運(yùn)用這些資產(chǎn)，運(yùn)

行結(jié)果怎樣；如何籌措資金，以及運(yùn)營操作所得如何分配給不同的利益關(guān)系人等。

也就是說，會計(jì)信息能夠使投資人和融資人完全了解企業(yè)的資金來源及其屬性，

以及當(dāng)期營運(yùn)操作所得的收入。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，如果投資者、融資者能夠?qū)?/p>

企業(yè)資源和運(yùn)行結(jié)果清楚辨別的話，他們就可以更好地評估管理者的績效，維持

管理者對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管責(zé)任。同時，會計(jì)信息也讓投資者和融資者對企業(yè)運(yùn)行

業(yè)績及其營利性有一個清晰的了解，這又將有利于更好、更有效地分配資金。反

之，如果會計(jì)跟不上時代的發(fā)展，滿足不了社會經(jīng)濟(jì)的需要，滿足不了投資者、

融資者的需要，那么投資決策，以及對管理績效、財(cái)務(wù)管理權(quán)和資金分配的判斷

就可能失真，這樣可能導(dǎo)致資金不能投入到最有價值的項(xiàng)目上，而這些低效益的

資金分配又將阻礙和延緩經(jīng)濟(jì)的成長?？梢?，會計(jì)與環(huán)境之間是相互依存、互為

因果的緊密關(guān)系。

三、會計(jì)的涵義

會計(jì)的涵義，即對會計(jì)本質(zhì)的總結(jié)。這可以從不同的側(cè)面對會計(jì)進(jìn)行考察，而表

述為不同的認(rèn)識。長期以來，我國理論界對會計(jì)本質(zhì)的描述，最具代表性的有以

下三種觀點(diǎn)。

（—）會計(jì)管理活動論

會計(jì)管理活動論認(rèn)為，在現(xiàn)代社會里，會計(jì)的特點(diǎn)是主要用貨幣對經(jīng)濟(jì)過程中占

用的資產(chǎn)和發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)量、記錄、分析和檢查。會計(jì)人員以及管理

人員借助這些手段，充分了解資產(chǎn)和資產(chǎn)運(yùn)用結(jié)構(gòu)，揭示企業(yè)的經(jīng)營能力是否被

充分利用，探究經(jīng)濟(jì)效益高低的原因。從一個特定的崗位管好企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，

同時為在更大的范圍內(nèi)，例如一個地區(qū)、一個系統(tǒng)或整個國家管好經(jīng)濟(jì)提供必要

的材料。所以，會計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動。

（-）經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論

經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論認(rèn)為，會計(jì)對經(jīng)濟(jì)過程中占用的資產(chǎn)和發(fā)生的耗費(fèi)等各種原始數(shù)

據(jù)進(jìn)行會計(jì)處理，最后形成會計(jì)報(bào)表。會計(jì)報(bào)表是用會計(jì)語言，向?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營活動利益攸關(guān)和負(fù)責(zé)管理的各方面?zhèn)鬏斝畔⒌氖侄巍６@種信息是依照會計(jì)準(zhǔn)

則，有條不紊地經(jīng)過搜集、整理、分類、加工、匯總等程序得到的。他們有據(jù)可

查，翔實(shí)可靠，其真實(shí)性可予復(fù)核。從這一點(diǎn)看，會計(jì)的本質(zhì)就是一個以提供財(cái)

務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

（三）會計(jì)控制論

會計(jì)控制論認(rèn)為，企業(yè)各層管理人員受企業(yè)所有者的委托，負(fù)責(zé)經(jīng)營，他們應(yīng)當(dāng)

有效地運(yùn)用企業(yè)所有的和所控制的資產(chǎn)，悉心經(jīng)營，以期取得最大利潤。所以他

們的責(zé)任，不僅在于保管資產(chǎn)，更重要的還在于操作經(jīng)營。我們稱這種責(zé)任為經(jīng)

營責(zé)任。而會計(jì)賬冊所載資料，反映了企業(yè)完整的經(jīng)營過程。毫無疑問，同時也

可借以考核、評價各層管理人員操作經(jīng)營的成績。從這一點(diǎn)看，會計(jì)的本質(zhì)就是

以認(rèn)定委托責(zé)任為目的的對會計(jì)計(jì)量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)。

還可以從另一個角度來表述對會計(jì)的認(rèn)識。通常的看法認(rèn)為，會計(jì)就是會計(jì)工作,

也即會計(jì)實(shí)務(wù)。同時還認(rèn)為，既有會計(jì)工作的實(shí)踐，就勢必有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和

概括，就有會計(jì)理論。會計(jì)是解釋和指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的知識體系，是一門學(xué)科。因

此我們認(rèn)為，會計(jì)既指會計(jì)學(xué)，也指會計(jì)工作。換句話說，會計(jì)既包括會計(jì)理論,

也包括會計(jì)實(shí)務(wù)。

第二節(jié)會計(jì)的職能與會計(jì)的分類

一、會計(jì)的職能

會計(jì)的職能是會計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀上所能發(fā)生的功

用。從會計(jì)產(chǎn)生時起，它總是首先起反映的職能，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對會計(jì)

信息的充分利用，它又具備了監(jiān)督的職能。因此，反映和監(jiān)督是會計(jì)的兩項(xiàng)基本

職能。

(-)反映的職能

反映是會計(jì)最基本的職能。反映的過程，就是會計(jì)把大量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的

過程。特別是企業(yè)作為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧”的獨(dú)立法人，其經(jīng)營、理財(cái)?shù)幕?/p>

動機(jī)是追求利潤最大化，因?yàn)榭陀^上要求及時、準(zhǔn)確得到生產(chǎn)經(jīng)營活動的信息。

為了捕捉這些信息，會計(jì)用來反映的基本手段是記錄或記賬，當(dāng)然，記錄不等于

反映，記錄只是反映的基礎(chǔ)。一切由會計(jì)處理的數(shù)據(jù)，首先要通過記錄接收數(shù)據(jù),

然后才能進(jìn)行必要的計(jì)算和加工，變成有用的會計(jì)信息。所以，反映實(shí)際上包括

數(shù)據(jù)的記錄、計(jì)算、整理、匯總，以至把數(shù)據(jù)變?yōu)橐幌盗心鼙砻鲿?jì)內(nèi)容的指標(biāo)

體系的全過程。

(-)監(jiān)督的職能

會計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)成為程序性很強(qiáng)的一種管理工作。任何單位，不論規(guī)模大

小，進(jìn)行會計(jì)工作都應(yīng)遵循國家頒布的會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會計(jì)工作的規(guī)

范，也是評價會計(jì)工作的準(zhǔn)繩。嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則辦事，可以保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)、執(zhí)

行符合規(guī)定的要求。以一個實(shí)行會計(jì)核算的單位來說，為了有條不紊地進(jìn)行會計(jì)

工作，必須事前訂出工作的章法，就是會計(jì)制度。毫無疑問，設(shè)計(jì)、制定和建立

會計(jì)制度，必須嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則。1995年，國家財(cái)政部在制定的《會計(jì)改革

與發(fā)展綱要》中指出：“要強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支

在法律、法規(guī)、規(guī)章允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。''在此還必須強(qiáng)調(diào)的是監(jiān)督的職能不僅

在已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)上體現(xiàn)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程之中，以及尚未

發(fā)生之前。業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的監(jiān)督，目的是謀求實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，而對預(yù)測和計(jì)

劃進(jìn)行檢查，則體現(xiàn)了事前的監(jiān)督。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)監(jiān)督固然仍保有監(jiān)督單位財(cái)物收支合法、合規(guī)

的職能，但更重要的是應(yīng)當(dāng)成為單位(主要是企業(yè))進(jìn)行自我約束的一種機(jī)制，

從而可以自控會計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)然對會計(jì)信息質(zhì)量的檢驗(yàn)與認(rèn)可，必須由外部監(jiān)

督來完成，它們依次是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、單位領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)督、所有者監(jiān)督、外部審計(jì)

監(jiān)督、法律監(jiān)督等?？傊O(jiān)督的目的是力求使企事業(yè)單位的會計(jì)事項(xiàng)和會計(jì)處

理達(dá)到合法性、合規(guī)性，既要加強(qiáng)宏觀控制，又要增進(jìn)企業(yè)活力；既要提高經(jīng)濟(jì)

效益，又要制止各種違法行為。

顯然，K著會計(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)的職能不論在內(nèi)涵上還是在外延上還將有所發(fā)

展。

二、會計(jì)的分類

會計(jì)按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類：

（-）企業(yè)會計(jì)與非企業(yè)會計(jì)

企業(yè)組織與非企業(yè)組織的根本區(qū)別，在于是否以營利為目的。

企業(yè)是以營利為目的的組織。投資人將資財(cái)投入企業(yè)，就是為了在保持投入

資本不受損失的前提下獲取利潤。因此，企業(yè)會計(jì)涉及從接受投資到賺取、分配

利潤的全過程，必須報(bào)告包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況及其變化

和包括利潤的取得與分配在內(nèi)的財(cái)務(wù)成果信息。所以，企業(yè)會計(jì)又叫做營利組織

會計(jì)。

與企業(yè)組織相比，非企業(yè)組織的主要特征為：（1）絕大部分資財(cái)來自提供者，

他們沒有按照提供比例收回資財(cái)或獲得經(jīng)濟(jì)利益的要求；（2）業(yè)務(wù)營運(yùn)的目的主

要不是為了獲取利潤，而在于提供某種服務(wù)；（3）不存在可將所擁有的資財(cái)出售、

轉(zhuǎn)讓、拍賣，或當(dāng)機(jī)構(gòu)清算時分享剩余資財(cái)?shù)拿鞔_的所有者利益。屬于非企業(yè)組

織的單位一般有：政府機(jī)關(guān)，不以營利為目的的學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)、文化團(tuán)

體、福利機(jī)構(gòu)及其他社會公用事業(yè)單位。正由于此，非企業(yè)組織會計(jì)又稱非營利

組織會計(jì)，在財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、內(nèi)容諸方面不同于企業(yè)會計(jì)，從而形成了與之不

同的會計(jì)門類。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)和管理會計(jì)

按照會計(jì)管理的范圍進(jìn)行劃分，主要可分為財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)和管理會計(jì)三種。

財(cái)務(wù)會計(jì)是以確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影

響為中心內(nèi)容，并主要向外界提供企業(yè)上述信息的會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用于不同行

業(yè)，就形成了各個行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)，如工業(yè)會計(jì)、商業(yè)會計(jì)等。不過，各行業(yè)會

計(jì)之間帶有相當(dāng)大的共性，這使得我們有可能對財(cái)務(wù)會計(jì)從總體上去把握。成本

會計(jì)是以成本的計(jì)算、控制、預(yù)測為中心，主要為企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營決策所需的

各種成本信息，并為表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)和計(jì)算損益提供數(shù)據(jù)依據(jù)的會計(jì)。而管理會計(jì)

則是以資金的預(yù)測、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營決策所需信息的會

計(jì)。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)又被稱為外部會計(jì)，而管理會計(jì)又被稱為內(nèi)部會計(jì)。

正由于此，財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)和管理會計(jì)的客觀對象、管理目標(biāo)不盡相同，因

而通常把財(cái)務(wù)會計(jì)和包括成本會計(jì)在內(nèi)的管理會計(jì)看成是會計(jì)的兩個主要的分

支。

以上為會計(jì)的基本分類。如果按照會計(jì)應(yīng)用的范圍分，如前所述，可分為工業(yè)會

計(jì)、商業(yè)會計(jì)、施工企業(yè)會計(jì)、交通運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)、金融企業(yè)會計(jì)等等。如果按

照會計(jì)處理的特定范圍的業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，又可分為租賃會計(jì)、外貿(mào)業(yè)務(wù)會計(jì)、稅

務(wù)會計(jì)、清算會計(jì)等等。

第三節(jié)會計(jì)的前提

會計(jì)的前提，是指對會計(jì)中尚未確知的事務(wù)，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢，

所作的合乎情理的判斷和假定，是進(jìn)行會計(jì)核算的前提條件。我國財(cái)政部在首次

擬訂我國會計(jì)準(zhǔn)則時，從我國會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，研究比較了國際和各國各地

區(qū)的準(zhǔn)則，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明文規(guī)定了我國會計(jì)的四個前提。

一、會計(jì)主體

會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位。

會計(jì)主體前提起源于15世紀(jì)業(yè)主財(cái)產(chǎn)與其企業(yè)投資的分離。經(jīng)營組織的獨(dú)立化

改變了會計(jì)服務(wù)對象的單一化，既可以運(yùn)用會計(jì)來記錄業(yè)主財(cái)產(chǎn)的增減變化，也

可以視經(jīng)營組織為一體，反映日常的財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營成果。這樣，會計(jì)上就出現(xiàn)

了為誰服務(wù)、以誰為記賬單位的問題，既從空間上確定會計(jì)的依附體，從而導(dǎo)致

會計(jì)主體前提條件的產(chǎn)生。確定這一前提，目的在于使每一經(jīng)濟(jì)實(shí)體在會計(jì)上成

為一個相對獨(dú)立的核算單位，在處理一切會計(jì)實(shí)務(wù)時，均基于自身立場去做，從

而使它提供的會計(jì)信息能確切地說明自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不管所有權(quán)

關(guān)系或非相關(guān)因素的影響。

會計(jì)主體的選擇有較大的彈性。從理論上說，會計(jì)主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，

可大可小。它可以是一個獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，一個獨(dú)立的法律個體；也可以是

不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位、組織（如分公司、分處、部門等），一個非法律個

體。但是，從會計(jì)的角度看，會計(jì)主體應(yīng)是一個獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，特別是需

要單獨(dú)反映經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的會計(jì)報(bào)表。

根據(jù)這一前提，會計(jì)可以正確地反映會計(jì)主體所有的資產(chǎn)和對外所負(fù)的債務(wù)，準(zhǔn)

確地計(jì)算經(jīng)營成果，提供決策有用的會計(jì)信息。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營前提又稱營業(yè)繼續(xù)性假設(shè)，是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，

在可以預(yù)見的將來，將會長期地按它現(xiàn)時的形式和現(xiàn)時的目的方向，持續(xù)不斷地

經(jīng)營下去。因而將按原定的用途使用其現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時也將按照現(xiàn)實(shí)承諾的條

件去清償它的債務(wù)。換句話說，會計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是企業(yè)現(xiàn)在不面臨破產(chǎn)的威脅，不

會被迫清算，各種資產(chǎn)不需要削價變現(xiàn)等等。

顯而易見，持續(xù)經(jīng)營雖是一種假設(shè)，但它是唯一可行的辦法，因而為會計(jì)人員廣

泛接受，成為一個前提條件。因?yàn)樵谌魏我粋€時點(diǎn)上，企業(yè)的前景唯有兩種可能，

即持續(xù)經(jīng)營和停業(yè)清算。當(dāng)?shù)怯涃~冊、編制報(bào)表之際，如企業(yè)營業(yè)正常，財(cái)務(wù)健

全，對其前景推測持續(xù)經(jīng)營是完全合乎情理的，而推算企業(yè)清算倒閉則有悖情理。

總之，根據(jù)這一前提條件，會計(jì)原則得以建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為資產(chǎn)的

計(jì)價、費(fèi)用的分?jǐn)偧笆找娴拇_定等提供了前提條件。也正是在這一前提條件之下，

會計(jì)程序才得以保持穩(wěn)定，才得以在持續(xù)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)挠涗浐团镀髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)

活動，從而可以提供可以信賴的會計(jì)信息。

持續(xù)經(jīng)營前提只適用于正常狀態(tài)下的會計(jì)實(shí)體，如果一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，

則此假設(shè)就不再適用，會計(jì)處理方法也要進(jìn)行相應(yīng)改變，按國家關(guān)于企業(yè)清算的

規(guī)定辦理。

三、會計(jì)期間

會計(jì)期間與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)都是對會計(jì)活動的時間規(guī)定，它是連續(xù)性社會化大生產(chǎn)

的產(chǎn)物。

企業(yè)的經(jīng)營活動在時間上是持續(xù)不斷的。從理論上說，企業(yè)的經(jīng)營成果，只有企

業(yè)最后結(jié)束，變賣所有財(cái)產(chǎn)，清償所有負(fù)債，將所剩余資金與投資人投資的數(shù)額

比較后，才能準(zhǔn)確確定下來。但實(shí)際上又絕不可能如此。因?yàn)樵谝话闱闆r下，會

計(jì)人員都無法知道企業(yè)將于何時結(jié)束它的全部業(yè)務(wù)，也就是不能等到它結(jié)束經(jīng)營

時才反映財(cái)務(wù)狀況和計(jì)算凈收益。為了滿足企業(yè)內(nèi)部和外界制訂決策所需的經(jīng)濟(jì)

信息，就不得不把企業(yè)全部經(jīng)營期間等分為各個區(qū)間，在連續(xù)反映的基礎(chǔ)上，提

供企業(yè)不同期間的會計(jì)信息，各期間按照先后順序形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的軌跡。也

就是說，及時提供會計(jì)信息的必要性，需要我們作出這種假設(shè)。因此，所謂會計(jì)

期間，就是將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地加以劃分為一段相等的較短時間。

會計(jì)期間通常為一年，稱為會計(jì)年度。它可以是歷年，也可以是營業(yè)年。財(cái)政部

2000年新制定的《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和

月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度

均稱為會計(jì)中期?！钡澜绺鲊髽I(yè)的會計(jì)年度起訖日期并不統(tǒng)一，有的國家以

營業(yè)年，即以每年中企業(yè)經(jīng)營活動的最低點(diǎn)作為會計(jì)年度的起止期。例如，有的

國家以本年的7月1日至下年的6月30日為一會計(jì)年度，有的國家以本年的4

月1日至下年的3月31日為一會計(jì)年度。但應(yīng)注意的是，會計(jì)期間的長度須是

相等的，以便進(jìn)行比較。

分期的會計(jì)信息，有利于提高會計(jì)信息的及時性，滿足宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)管理的需

要，滿足投資人決策的需要。

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是一個重要的會計(jì)前提。其基本含義是：在會計(jì)工作中必須以貨幣作為

統(tǒng)一的綜合計(jì)量單位來度量，記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動并報(bào)告其結(jié)果。這一前提條件,

旨在使有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況數(shù)量化、綜合化，從而使會計(jì)信息更充分、更有

效，既保證會計(jì)在同一企業(yè)的前后各期可以比較，又保證在同類企業(yè)之間可以比

較。根據(jù)這個前提，會計(jì)的內(nèi)容只限于那些能夠用貨幣來計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。

貨幣計(jì)量的假設(shè)必須以幣值基本不變假設(shè)為前提。這是有條件的假設(shè)，即假設(shè)貨

幣本身的價值穩(wěn)定不變，不考慮貨幣購買力的變動。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，通貨

膨脹和通貨緊縮都可能使貨幣的購買力發(fā)生變動，對幣值產(chǎn)生影響，從而使單位

貨幣所包含的價值隨著現(xiàn)行的價格的波動而變化。這時運(yùn)用幣值不變的貨幣計(jì)量

的缺陷就顯露出來：資產(chǎn)不能反映其真實(shí)價值，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的質(zhì)量及其

對決策的有用性。幣值不變的假設(shè)所面臨的挑戰(zhàn)在我國依然存在，因此有必要尋

找解決這一問題的途徑。

實(shí)際進(jìn)行會計(jì)核算，除了應(yīng)明確以貨幣作為主要計(jì)量尺度以外，還需要具體確定

記賬本位幣，即采用何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。在企業(yè)

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的情況下，需要確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非

記賬本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。新修訂的《會

計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣

為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)

當(dāng)折算為人民幣。”

第四節(jié)會計(jì)核算的一般原則

會計(jì)核算的一般原則，是會計(jì)活動的法律法規(guī)，它反映了社會化大生產(chǎn)對會計(jì)核

算的基本要求。在我國整個會計(jì)法律規(guī)范體系中，《會計(jì)法》起著“母法”的作用，

它對其他會計(jì)法律具有統(tǒng)馭的功能。在《會計(jì)法》的統(tǒng)馭下，我國于1992年底

起開始公布了包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則在內(nèi)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通

則》，以及2000年12月國家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》，具體規(guī)范了企業(yè)會

計(jì)核算行為，并成為處理會計(jì)核算業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。除此之外，我國企業(yè)的會計(jì)

核算，還要受到公司法、稅法、銀行法等法規(guī)制約，股份制企業(yè)，還要受到證券

交易法的制約。根據(jù)新頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》，會計(jì)核算的一般原則有13項(xiàng)，

可以概括為三大方面的基本要求。

一、對會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則

(-)真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指會計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，以及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法

憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、信息可

靠。

真實(shí)性是對會計(jì)核算工作和會計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。如果會計(jì)信息不能真實(shí)、

客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況，勢必?zé)o法滿足有關(guān)方面的需要。如果提供

的會計(jì)信息是虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會計(jì)的作用，而且還將導(dǎo)致錯誤的

決策。真實(shí)性原則要求在會計(jì)核算的各個階段必須符合會計(jì)真實(shí)性的要求，在確

認(rèn)會計(jì)事項(xiàng)時必須依據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動；會計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告不得偽造；會

計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映情況，不得掩飾等等。

我國會計(jì)的“真實(shí)性原則”與國際上通行的“客觀性原則”差別并不大?？陀^性

原則主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面的含義，也即對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)不偏

不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，而不受主觀意志的支配，并且經(jīng)受得住其他會計(jì)人

員獨(dú)立操作會得出相似結(jié)果的檢驗(yàn)。為了保證會計(jì)信息的客觀性，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

發(fā)生到會計(jì)憑證的取得、賬簿的登記以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等都必須以事實(shí)為依

據(jù)。這也是真實(shí)性原則的基本要求。因此，真實(shí)性建立在客觀性基礎(chǔ)之上，不合

理的主觀推斷經(jīng)不起客觀檢驗(yàn)，其真實(shí)性也是可想而知的。如果說兩者有什么差

別的話，只是側(cè)重點(diǎn)不同。真實(shí)性側(cè)重于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目反映，而客觀性

則強(qiáng)調(diào)會計(jì)反映要以客觀的證據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)。

(-)相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性有相關(guān)面積

大小、程度高低之分。信息的相關(guān)面積越大，相關(guān)程度越高，越是合乎需要，用

處越大。具體來說,這一原則要求會計(jì)信息不但要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,

滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，還要滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營

管理的需要。對會計(jì)信息的相關(guān)性要求，是隨企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化而變化的。在

高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的會計(jì)工作和會計(jì)信息主要是為滿足國家對企

業(yè)進(jìn)行直接管理服務(wù)的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，國家對

企業(yè)管理逐步由直接管理走向間接管理，主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與

此相適應(yīng)，國家對會計(jì)信息的需要也發(fā)生了變化。此外，隨著企業(yè)籌資渠道的多

元化，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也增強(qiáng)，會計(jì)信息的外部使用者已不再局限于國家，

而擴(kuò)大到其他使用者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的群體。同時，隨著

企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大，會計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)管理中發(fā)揮著更大的作用。因此，

在目前情況下，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會計(jì)信息在滿足國家宏觀

調(diào)控的同時，還需要滿足其他方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。

(三)一貫性原則

一貫性(或稱一致性)原則是指對會計(jì)處理程序和方法所做出的特定的會計(jì)選擇,

要求同一會計(jì)主體在前后會計(jì)期間盡可能采用相同的會計(jì)處理方法和程序，不得

隨意變動。

在會計(jì)核算中，相同的業(yè)務(wù)往往存在著多種會計(jì)處理方法，例如存貨計(jì)價方法、

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、產(chǎn)品成本的計(jì)算方法等，企業(yè)可以在會計(jì)準(zhǔn)則允許的

范圍內(nèi)選擇使用。但是，為了便于報(bào)表的使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策和判斷，要

求企業(yè)的各種會計(jì)處理方法和會計(jì)報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后

各期保持一致。此外，堅(jiān)持一致性原則，還可以防止某些企業(yè)和個人通過會計(jì)處

理方法的變動，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、成本、利潤等會計(jì)指標(biāo)，粉飾企業(yè)的財(cái)

務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

但這并不是說，對會計(jì)程序和方法不能做必要的變動。如果變動是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)

環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形式的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動是

必要的。不過，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對變動的事實(shí)、變動的原因及其對財(cái)務(wù)狀

況和經(jīng)營成果或其他財(cái)務(wù)指標(biāo)所造成的影響加以說明。

（四）可比性原則

可比性原則是要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計(jì)處理方法和程序，提供相互

可比的會計(jì)資料。這里的可比性包含兩層含義：一是橫向的，企業(yè)與同性質(zhì)的其

他企業(yè)相比較；二是縱向的，本企業(yè)現(xiàn)實(shí)與歷史資料相比。

一家企業(yè)的會計(jì)信息，如能與其他企業(yè)類似信息相比較，如能與本企業(yè)以前年度

同時期或其他時點(diǎn)的類似信息相比較，就不難發(fā)現(xiàn)它們之間相似、相異之處，分

析出本企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，以便及時制定出對策。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法

進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。”顯然，要比較不同企業(yè)的信息或同

企業(yè)不同時期、時點(diǎn)的信息，信息必須有一定的共性，如會計(jì)核算方法一致，會

計(jì)資料分類、匯總、分析的口徑一致等。我們知道，不同企業(yè)的信息共性，是由

某一國家、地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度來保證的。由此可見，一貫性原則是可比

性原則的保證，作為會計(jì)信息的質(zhì)量要求，是從屬于可比性的。

（五）及時性原則

和任何其他信息一樣，會計(jì)信息也具有時效性，其價值會隨著時間的流逝而逐漸

降低。這就要求會計(jì)核算為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目的，必須遵循及時性原則。這項(xiàng)原則包

括及時記錄與及時報(bào)告兩個方面：及時記錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時地進(jìn)

行會計(jì)處理，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一個會計(jì)期間

或提前至上一個會計(jì)期間；及時報(bào)告是指要把會計(jì)資料及時地傳遞出去，將會計(jì)

報(bào)表及時地報(bào)出，也就是說，會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)

給有關(guān)單位和個人。及時記錄和及時報(bào)告是緊密聯(lián)系的兩個方面。及時記錄是及

時報(bào)告的前提，只有將會計(jì)資料及時記錄下來，才有可能及時地報(bào)告；而及時報(bào)

告也是會計(jì)信息時效性的重要保證，如果不能及時報(bào)告，即使會計(jì)記錄很及時也

會使會計(jì)信息失去時效性。因此，會計(jì)核算應(yīng)將及時記錄與及時報(bào)告二者很好地

統(tǒng)一起來。

（六）明晰性原則

明晰性原則（或稱可理解性）是指會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表必須清晰、簡明、便于理

解和運(yùn)用。因?yàn)闀?jì)信息是供用戶使用的，而要使用會計(jì)信息，首先用戶必須了

解會計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會計(jì)信息的內(nèi)容。否則就談不上會計(jì)信息的使用。這對

會計(jì)來講，就要求提供的信息簡明、易懂，能清晰明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的

經(jīng)營成果，容易為用戶所理解。而把明晰性列入信息的質(zhì)量要求，是美國的財(cái)務(wù)

會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念》第二輯“會計(jì)信息的質(zhì)量特征”中率先提

出來的。它寫道：“財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，對于那些與企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動具有合理

程度的知識，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，應(yīng)當(dāng)是可以理解的?！?/p>

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：”會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便

于理解和運(yùn)用?！?/p>

二、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則

確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告是會計(jì)學(xué)中有特定涵義的三個概念。確認(rèn)就是將要素中的某一

項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利潤，正式地記入

賬冊，因而也是在期末正式地列入會計(jì)報(bào)表。確認(rèn)了項(xiàng)目，要計(jì)量，同時用文字

和數(shù)字予以表述。以數(shù)字表述，就是這一項(xiàng)目的金額。與此同時，確認(rèn)還包括要

素某一項(xiàng)目發(fā)生的時間，如營業(yè)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。計(jì)量包括兩個方面：第一，

某一項(xiàng)目的實(shí)物數(shù)量；第二，項(xiàng)目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于兩個因素：

計(jì)量單位和計(jì)量屬性。報(bào)告則包括編制會計(jì)報(bào)表，是賬面資料的分類和匯總。

為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定了確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告

的基本原則。

(-)歷史成本原則

歷史成本原則或?qū)嶋H成本原則，要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，一律以原始成本為入

賬的標(biāo)準(zhǔn)，把會計(jì)建立在原始成本的基礎(chǔ)上。要求資產(chǎn)和權(quán)益的計(jì)價，以經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)發(fā)生當(dāng)時實(shí)際投入和實(shí)際付出的貨幣數(shù)量作為入賬價值，產(chǎn)品成本也按歷史成

本計(jì)算，這樣會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目勢必均按原始成本反映。

按歷史成本計(jì)價之所以適合理的，主要有以下幾點(diǎn)考慮：

(1)成本是買賣雙方，在買賣過程中所確定的交易價格。這個交易價格在市場

上是客觀存在的，是可信賴的。

(2)歷史成本較真實(shí)地反映取得資產(chǎn)時的價值。

(3)由于歷史成本的確定比較容易，它是可以驗(yàn)證，檢查與控制的計(jì)價

準(zhǔn)。

(4)按原始成本計(jì)價，也是收入與費(fèi)用的配比建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)之上，從

而使凈收益的確定比較真實(shí)、客觀、可比。

然而，歷史成本原則應(yīng)以幣值不變假設(shè)為基礎(chǔ)，只有不考慮物價、幣值的變動，

各期的會計(jì)信息才有一個統(tǒng)一衡量的標(biāo)準(zhǔn)和可以比較的基礎(chǔ)。但客觀實(shí)際中，物

價和幣值是變動的，賬面價值已不能如實(shí)地反映資產(chǎn)的市價，歷史成本計(jì)價難以

正確衡量企業(yè)的經(jīng)營成果，從而對現(xiàn)行財(cái)務(wù)決策的價值大打折扣。這就是歷史成

本計(jì)價原則的現(xiàn)實(shí)局限性。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，它是對以獲利為直接目的經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以權(quán)利、

責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用的歸屬。它要求把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或

支出的那個報(bào)告期，而不歸之于實(shí)際收付的那個報(bào)告期。它的操作規(guī)則是：凡屬

于本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬于本

期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否支出，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡是不應(yīng)

歸入本期的收入，即使款項(xiàng)已收到并入賬，都不應(yīng)作為本期的收入處理；凡是不

應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出也不應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。由上可知，

實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須應(yīng)辨明收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期和收支期間。收入和費(fèi)用的

應(yīng)歸屬期，指應(yīng)獲得收入，即創(chuàng)造收入的會計(jì)期間，和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，即費(fèi)用收益

的會計(jì)期間。顯然，權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營成果是不一致的，因

而，它主要用于計(jì)算盈虧的會計(jì)主體中。

正是有了會計(jì)分期的前提條件，人為地劃分了會計(jì)期間，就有了本期和非本期的

區(qū)別，這就有必要劃分不同會計(jì)期間的收益與費(fèi)用的界限，因而就產(chǎn)生了記賬基

礎(chǔ)問題。如前所述的權(quán)責(zé)發(fā)生制是記賬基礎(chǔ)的一種方法，除此之外，現(xiàn)有的記賬

基礎(chǔ)還有收付實(shí)現(xiàn)制。所謂收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金是否收到或付出，

作為確認(rèn)該會計(jì)期間收益與費(fèi)用是否發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)。收到現(xiàn)金時反映收益增加，付

出現(xiàn)金時反映費(fèi)用增加。在這種記賬基礎(chǔ)之下，企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付

款項(xiàng)均不予調(diào)整，即本期的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)不影響本期的收益與費(fèi)用。這種記賬

基礎(chǔ)比較簡便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也就是說，按照收付實(shí)現(xiàn)制記賬，

企業(yè)的經(jīng)營成果好，則支付能力強(qiáng)；反之，若經(jīng)營成果欠佳，則支付能力也差。

這樣便于企業(yè)較好地將獲取利潤與維持支付能力這兩大財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一起來，也便

于會計(jì)信息的使用者理解。但是，收付實(shí)現(xiàn)制對各期損益的確定不夠合理。按照

現(xiàn)金的實(shí)際收支確定的損益不能代表當(dāng)期的真正經(jīng)營成果，因?yàn)楫?dāng)期收到的現(xiàn)金

可能是上期經(jīng)營的成果，而當(dāng)期付出的現(xiàn)金又可能在以后期間才能帶來成果。因

此，這種記賬基礎(chǔ)主要應(yīng)用于非營利性組織。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

(三)配比原則

獲取營業(yè)收入必然由相應(yīng)的耗費(fèi)。配比原則指的是某一會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入，

應(yīng)當(dāng)和為獲取這些收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合、相比較，以求得企業(yè)在該會計(jì)期間

的凈收益。只要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動，就存在所費(fèi)和所得的比較、投入與產(chǎn)出的比

較，所以配比原則具有較大的普遍性。根據(jù)收入與費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式，它

們的配比方式大致有以下兩種：

(1)根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些收入項(xiàng)目與費(fèi)

用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上存在必然的因果關(guān)系，這些收入是由于一定的費(fèi)用耗費(fèi)

而產(chǎn)生的，或者說，這些費(fèi)用是為了取得這些收入而產(chǎn)生的，凡是這種存在因果

關(guān)系的收入與費(fèi)用都應(yīng)直接配比。例如：銷售商品的收入與銷售商品的成本之間

就存在這種因果關(guān)系。

(2)根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時間上的一致關(guān)系。某些費(fèi)用項(xiàng)目雖然不

存在與收入項(xiàng)目之間的明顯的因果關(guān)系，但應(yīng)與發(fā)生在同一期間的收入相配比。

由此可見，配比原則的根本目的在于通過費(fèi)用與收入的合理配合、比較，來確定

某一會計(jì)期間的凈收益。它是以收入實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，并建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

之上。

(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出，是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分兩者的界限以正確的

計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。

所謂收益性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本會計(jì)年度收益，即僅僅于本

期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出，是指不僅為了取得本期收益而發(fā)生的支出，

即該項(xiàng)支出的發(fā)生有助于以后幾個會計(jì)年度取得收益。

劃分收益性支出與資本性支出同劃分經(jīng)營性支出與建設(shè)性支出的原則是不同的。

資本性支出并不能等同建設(shè)性支出，經(jīng)營性支出也不能等于收益性支出。經(jīng)營與

建設(shè)劃分原則是我國在財(cái)務(wù)管理上提出來的，其目的是正確劃分經(jīng)營性支出與基

本建設(shè)支出的界限。所以，從嚴(yán)格意義上講，它是一個我國獨(dú)特的財(cái)務(wù)管理原則，

而不能是一個會計(jì)原則。

三、起修正作用的一般原則

除了前述兩類一般原則外，還有一些屬于對前述原則加以補(bǔ)充、修正性質(zhì)的一般

原則，這主要是謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，即在遵循以上所

述一般原則的同時，還要考慮以下三個補(bǔ)充因素。

(-)謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是指在有不確定因素的情況下進(jìn)行預(yù)計(jì)時，應(yīng)保

持一定程度的謹(jǐn)慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。在對某一會計(jì)

事項(xiàng)有多種不同的處理方法可選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)收益、

低估負(fù)債或費(fèi)用的做法，以免損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，防止報(bào)表使用者對企業(yè)的財(cái)

務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。

我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十八條明文規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的

要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用?！边@一原則，在我國集中表現(xiàn)在對應(yīng)收

賬款年末余額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，存貨可以采用后進(jìn)先出法，固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)過

同級財(cái)政部門批準(zhǔn)后可以采用加速折舊法、可以對短期投資計(jì)提跌價準(zhǔn)備，對長

期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等，總之我國的謹(jǐn)慎性原

則體現(xiàn)了對歷史成本原則的修正。

(-)重要性原則

重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的前

提下，要根據(jù)一項(xiàng)會計(jì)核算內(nèi)容是否對會計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來

決定對其進(jìn)行核算的精確程度，以及是否需要在會計(jì)報(bào)表上予以單獨(dú)反映。但衡

量重要與否并無嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，依照時間、地點(diǎn)、目的變化而不同。所以，重要性

是相對的。但是，判斷信息的重要性，在許多場合要聯(lián)系某一項(xiàng)目金額大小來考

慮。在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)判斷重要性的具體金額的標(biāo)準(zhǔn)，因時間、地點(diǎn)、

業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而異。例如，一切企業(yè)都應(yīng)當(dāng)信守合同所規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)，違約

者要賠償對方損失。那么，哪種合同、哪種違約行為、違約罰款大到多少才算重

要信息呢？沒有一個權(quán)威機(jī)構(gòu)能夠制定一個判斷重要性的金額的標(biāo)準(zhǔn)。顯然，要

具體情況具體分析，這是唯一可行的辦法。

同時強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算的重要性原則，很大程度上是出于對會計(jì)信息的效用與加工會

計(jì)信息的成本這兩個方面的考慮。如果把企業(yè)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動事無巨細(xì)地詳

細(xì)記錄與報(bào)告，不但會提高會計(jì)信息的加工成本，而且會使會計(jì)報(bào)表使用者無法

有所側(cè)重或有針對地選擇所需的會計(jì)信息，反而不利于作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

(三)實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則中的實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外

在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容時，為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營

成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)

質(zhì)。例如，融資租賃的固定資產(chǎn)，在租賃未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并

沒有轉(zhuǎn)給承租人，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)

轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)際上也能行使對該項(xiàng)目固定資產(chǎn)的控制，因此，承租人

應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。

第五節(jié)會計(jì)要素

會計(jì)要素是會計(jì)工作的具體對象，是會計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營成果的因

素。

由于會計(jì)的最終成果是以報(bào)表的形式向有關(guān)方面提供信息，而編制會計(jì)報(bào)表的依

據(jù)是企業(yè)的日常會計(jì)核算資料，這就要求企業(yè)會計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容及基本分

類，應(yīng)與日常會計(jì)核算保持一致。而日常會計(jì)核算對經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的分類，應(yīng)該

滿足編制會計(jì)報(bào)表的要求。因此，會計(jì)要素既是會計(jì)核算內(nèi)容的具體分類，同時

也是會計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。

我們知道，企業(yè)對外提供的會計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，

故會計(jì)報(bào)表的基本要素可以相應(yīng)分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤表要素與現(xiàn)金流量表

要素。資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益；利潤表要素包括收入、費(fèi)

用與利潤；現(xiàn)金流量表要素為現(xiàn)金流量。但由于現(xiàn)金流量表主要是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債

表與利潤表的數(shù)據(jù)分析填列的，因此，也可以認(rèn)為現(xiàn)金流量表要素是資產(chǎn)負(fù)債表

要素與損益表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)。所以，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》分列六個會

計(jì)要素，它是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。

一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素

反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

的規(guī)定，具體分述如下：

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易和事項(xiàng)所形成的，目前擁有或控制、能以貨幣計(jì)量，

預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。這個定義，著重強(qiáng)調(diào)以下幾個方面：

1.資產(chǎn)的內(nèi)涵具有服務(wù)潛力，也即能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力，

具有有用性的特點(diǎn)。顯然，企業(yè)的資產(chǎn)只限于經(jīng)濟(jì)資源，非經(jīng)濟(jì)資源不是企業(yè)的

資產(chǎn)。但是，這并不意味著所有的經(jīng)濟(jì)資源都是企業(yè)的資產(chǎn)，只有能為企業(yè)帶來

未來經(jīng)濟(jì)利益，才屬于企業(yè)的資產(chǎn)。這包括過去屬于企業(yè)資產(chǎn)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，

如果由于種種原因不能再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)再將其列作企業(yè)的資

產(chǎn)，例如報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備。現(xiàn)在很多企業(yè)資產(chǎn)和利潤被虛夸，會計(jì)信息失真，潛

虧嚴(yán)重，其中很重要的原因之一就是在會計(jì)核算上沒有強(qiáng)調(diào)構(gòu)成資產(chǎn)的這一標(biāo)

準(zhǔn)，從而導(dǎo)致許多已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目被列為資產(chǎn)，形成巨額的不

良資產(chǎn)。實(shí)際上，對存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、短期投

資、長期投資等資產(chǎn)項(xiàng)目提取減值準(zhǔn)備（跌價準(zhǔn)備），也是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的這一屬性。

2.作為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)必須現(xiàn)在擁有或控制.這一特征的確認(rèn)，擴(kuò)大了

人們的視野，糾正了傳統(tǒng)的概念，即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要

看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，并不是確

認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。那些所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)

資源，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實(shí)際控制''一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，從形式上看，意味著

企業(yè)對該經(jīng)濟(jì)資源具有實(shí)際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營活動，謀求

經(jīng)濟(jì)利益；從實(shí)質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管

所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實(shí)際控制，因而在會計(jì)實(shí)務(wù)中都將其

列作承租企業(yè)資產(chǎn)。

3.作為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源必須能夠用貨幣來計(jì)量。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，有些會計(jì)事項(xiàng)

的記錄常常要進(jìn)行估計(jì)，但對一個項(xiàng)目如果無法作出合理的估計(jì)，就不應(yīng)列作企

業(yè)的資產(chǎn)。

任何企業(yè)要進(jìn)行正常的經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。為了正確

反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動性，劃分為流動資產(chǎn)與非

流動資產(chǎn)兩大類。流動資產(chǎn)是指可以在一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）內(nèi)變

現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、應(yīng)收

賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)，它一

般分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

資產(chǎn)按流動性進(jìn)行劃分，揭示了資產(chǎn)的流動性。流動性通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的變現(xiàn)能

力或速度，資產(chǎn)變現(xiàn)能力或速度越小，其風(fēng)險(xiǎn)越大。所以，兩者成反方向變動。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)。這一定義，著重強(qiáng)調(diào)了以下幾個方面：

1.根據(jù)客觀性原則，負(fù)債僅限于那些由過去或現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)

任。未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的義務(wù)，不是會計(jì)上的負(fù)債。

2.負(fù)債是能夠用貨幣計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)信任。負(fù)債通常有一個可確定的到

期償付金額，或者雖無確切金額，但有一個合理的估計(jì)數(shù)。反之，若金額無法確

定或估計(jì)，就不是會計(jì)上的負(fù)債。

3.負(fù)債有確切的債權(quán)人和到期日，或者可以合理地估計(jì)確定。反之，如果無法

確定或合理估計(jì)債權(quán)人和到期日，就不是會計(jì)上的負(fù)債。

4.負(fù)債是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或者說是一項(xiàng)義務(wù)。會計(jì)上的負(fù)債是狹義的負(fù)債，是

由過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)。它需要企業(yè)進(jìn)行償還，并且清償負(fù)債會

導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。

作為企業(yè)負(fù)債的償還方式可以有多種，如支付庫存現(xiàn)金和銀行存款；轉(zhuǎn)讓除庫存

現(xiàn)金和銀行存款之外的其他資產(chǎn)；提供勞務(wù)等等，這些償還方式都必然伴隨企業(yè)

資產(chǎn)的減少。當(dāng)然也可以其他義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債,

如用應(yīng)付票據(jù)替換應(yīng)付賬款。此外，還有將負(fù)債轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，例如將公司

的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。總之，借債要還，這是盡人皆知的常識。

負(fù)債按其償還期的長短可分為流動負(fù)債與長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或超

過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，它包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用及預(yù)收賬款等。而長期負(fù)債是指償還期在一年或

超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，它包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款

項(xiàng)等。

為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在確定一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)否列作流動負(fù)債時，需進(jìn)一步

考慮它與流動資產(chǎn)之間的關(guān)系。流動資產(chǎn)與流動負(fù)債相比，可反映企業(yè)的短期償

債能力。而長期負(fù)債一般具有數(shù)額較大、償還期限長的特點(diǎn)。企業(yè)舉借長期債款,

主要是為了擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模，增加各種固定資產(chǎn)的需要。為了不致喪失投資時機(jī)，

保持投資者控制企業(yè)的權(quán)力并增加盈余，適量的長期負(fù)債是可取的。但也應(yīng)看到

長期負(fù)債不利的一面：固定利息費(fèi)用較高，如果企業(yè)經(jīng)營不善，發(fā)展不順利，將

會成為財(cái)務(wù)上的沉重負(fù)擔(dān)。因此，是否要舉借長期借款，如何籌集長期借款，應(yīng)

是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)決策。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其余額為資產(chǎn)減去負(fù)債

后的余額，所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、和未

分配利潤等。

實(shí)收資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資，它包括國家投資、其

他單位投資、個人投資和外商投資。它應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際投資數(shù)額入賬。由于我國《公

司法》等法律要求企業(yè)的股本或?qū)嵤召Y本應(yīng)與其注冊資本相一致，所以，股份有

限公司的實(shí)收資本在會計(jì)處理上，要求應(yīng)能反映出公司實(shí)際收到的股本是否與其

注冊資本一致。鑒于股份有限公司的注冊資本是其發(fā)行股票的面值，因而股份有

限公司應(yīng)將實(shí)際發(fā)行的股票的面值作為股本單獨(dú)核算，溢價發(fā)行的股票，其發(fā)行

價格中超過面值的部分扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額，作為超面值繳入股本單獨(dú)核算，

列入資本公積金。

資本公積金包括資本（或股本）溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、

股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額與其他資本公積等，資本公積金可以按照規(guī)定

轉(zhuǎn)增資本。盈余公積金，是指按照國家的規(guī)定和程序從稅后利潤中提取的公積金,

它可以轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、發(fā)放股利。而未分配利潤，是留待以后年度分配的

利潤。

應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持

數(shù)量關(guān)系，也就是說它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，即并不與企業(yè)

任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。雖然企業(yè)所有者對企業(yè)的投資具有一定的存

在形態(tài)，即投資時可能是以貨幣資金，或存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投資,

但根據(jù)會計(jì)主體這一會計(jì)的基本前提，它們一旦進(jìn)入企業(yè)，便成為受資企業(yè)這個

特定會計(jì)主體的資產(chǎn)，而不再是企業(yè)所有者的資產(chǎn)。特別是在企業(yè)有多個所有者

的情況下，明確這一點(diǎn)尤為重要。

同時，所有者權(quán)益基本上不存在專門的計(jì)量問題，它一般是通過對相應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)

債的計(jì)量間接進(jìn)行的。因?yàn)閺臄?shù)量上看，所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，

它是一個平衡數(shù)，即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。正由于此，所有者權(quán)益金額取

決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

負(fù)債與所有者權(quán)益雖同屬于權(quán)益，負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是所有者

對企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益，但從償還責(zé)任來看，負(fù)債與所有者權(quán)益完全不同。企業(yè)對

債權(quán)人的負(fù)債必須到期還本付息，而所有者權(quán)益，除非企業(yè)清算解散，不存在償

還本金的負(fù)擔(dān)。

綜上所述，企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在特

定日期的財(cái)務(wù)狀況。

二、確定經(jīng)營成果的會計(jì)要素

我們知道，企業(yè)以獲取利潤為其主要目的，利潤也是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指

標(biāo)。企業(yè)相關(guān)關(guān)系人及主管部門，不僅要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且也要掌握企

業(yè)的經(jīng)營成果，具體變現(xiàn)為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營成果的會計(jì)要素，包括收

入、費(fèi)用、利潤，按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，具體分述如下：

（一）收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻?/p>

經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，收入不包括為第三方或

者客戶代收的款項(xiàng)。按照這一定義，與企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項(xiàng)業(yè)

務(wù)所產(chǎn)生的收入，稱為營業(yè)外收入，不包括在營業(yè)收入的范圍之內(nèi)。

根據(jù)配比原則，正確確定某一會計(jì)期間的凈收益，必須合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收到價款或者取

得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。這就意味著，在確認(rèn)收入的同時，要確認(rèn)

資產(chǎn)的增加或減少。例如：企業(yè)銷售商品，確認(rèn)銷售收入增加，同時要確認(rèn)庫存

現(xiàn)金或銀行存款或應(yīng)收賬款等資產(chǎn)項(xiàng)目的增加；如果現(xiàn)在銷售的商品，原來已經(jīng)

預(yù)收貨款，則在確認(rèn)收入增加的同時，還要確認(rèn)預(yù)收貨款這項(xiàng)負(fù)債的減少。在此

必須強(qiáng)調(diào)的是，由于銷售方式的不同，如分期收款銷售、委托代銷等，在遵循收

入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)的同時，還要賦予它具體的內(nèi)容。

另外，在銷售過程中發(fā)生的銷售折扣、銷售折讓和銷售退回，應(yīng)作為營業(yè)收入的

抵減項(xiàng)目記賬。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，也就是一個企業(yè)為獲得營業(yè)收入

而發(fā)生的耗費(fèi)。為了確定某一會計(jì)期間的凈收益，除了確定本期營業(yè)收入外，還

必須合理確認(rèn)本期的費(fèi)用和營業(yè)成本。

企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流出企業(yè)、資產(chǎn)損耗或負(fù)債增加而引起所

有者權(quán)益減少。但是并非所有資產(chǎn)減少、負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少都意味

著企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)費(fèi)用。例如，企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤，雖然

會引起資產(chǎn)減少、負(fù)債增加，并使所有者權(quán)益減少，但不屬于發(fā)生費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)。

費(fèi)用與成本密切相關(guān)，費(fèi)用的對象化就是成本。簡要地說，費(fèi)用是資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，

成本是取得資財(cái)?shù)拇鷥r。會計(jì)的任務(wù)是：不僅要正確核算費(fèi)用，而且要按規(guī)定正

確計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營成本和營業(yè)成本。

費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切的關(guān)系。一切費(fèi)用至少是某一瞬間的資產(chǎn)。

成本與費(fèi)用的突出區(qū)別在于：成本是針對一定成本計(jì)算對象（如某產(chǎn)品、某類產(chǎn)

品、某批產(chǎn)品、某生產(chǎn)步驟等）而言的，費(fèi)用則是針對一定的期間而言的。

（三）利潤

利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈

額。

營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營成果的主要部分。它是主營業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)利潤減主營

業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的余額。只

有在上述應(yīng)扣項(xiàng)目都減除了以后，營業(yè)利潤才能產(chǎn)生。就其資產(chǎn)的減少而言，不

論它是否有助于產(chǎn)生營業(yè)收入，都必須從相應(yīng)的收入中作為費(fèi)用（成本）來扣減。

從總額上來說，扣除項(xiàng)目的金額之和必須低于該期的營業(yè)收入，才會有利潤。反

之，這一會計(jì)期的經(jīng)營成果就反映為營業(yè)虧損。

投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。企業(yè)對外投資分得的利

潤或者股利為投資收入，而企業(yè)收回的對外投資與其投出時的賬面價值的差額，

作增加投資收益或投資損失處理。

營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外

支出后的余額。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出相抵，

以其余額作為確定利潤的調(diào)整因素。在有些國家，會計(jì)準(zhǔn)則把營業(yè)外收入和營業(yè)

外支出，分別列為兩個獨(dú)立的會計(jì)要素。這樣的劃分，顯然是認(rèn)為營業(yè)外收入與

營業(yè)外支出，都有相當(dāng)?shù)淖笥易罱K成果的重要性，需要單獨(dú)予以披露。

以上，就會計(jì)六大要素的有關(guān)內(nèi)容作了簡要說明，本書后面各章將分別進(jìn)行深入

的討論。

三、會計(jì)等式

（-）會計(jì)等式的涵義與意義

如前所述，資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)富（或經(jīng)濟(jì)資源）的存在形式，負(fù)債與所有者權(quán)益是資

產(chǎn)的權(quán)益歸屬，即負(fù)債歸屬于債權(quán)人，所有者權(quán)益歸屬于投資人的投資及其增值。

因而，債權(quán)人與投資人對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權(quán)。從企業(yè)角度看，在任一時刻的

全部資產(chǎn)總是等于其債權(quán)人與投資人對這些資產(chǎn)的要求權(quán)。其中，債權(quán)人的要求

權(quán)總是優(yōu)先于投資人的要求權(quán)，稱為第一要求權(quán)，投資人對企業(yè)的資產(chǎn)具有剩余

要求權(quán)，或稱為第二要求權(quán)。這一平衡原理，強(qiáng)調(diào)的就是各項(xiàng)會計(jì)要素之間存在

一定的數(shù)量關(guān)系。因此反映各會計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式，叫做會計(jì)等式。

在任何一個會計(jì)期間開始時，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在下列數(shù)

量關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

或：資產(chǎn)=權(quán)益

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)行，在會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面會取得收入，并因此而增

加資產(chǎn)（或減少負(fù)債）；另一方面要發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，并因此而減少資產(chǎn)（或

增加負(fù)債）。因此，企業(yè)在會計(jì)期間中（結(jié)賬之前），原來的會計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為下

列的形式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

根據(jù)這一等式，企業(yè)可以在編制報(bào)表前編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試

算平衡表。

到會計(jì)期末企業(yè)將收入與費(fèi)用相配比，計(jì)算出本期利潤（或虧損），并將利潤按

規(guī)定程序進(jìn)行分配后，上述會計(jì)等式又恢復(fù)為期初的形式。

建立“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個會計(jì)等式有著重要的意義。它不僅明確

了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，而且是會計(jì)中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬

和編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)。

會計(jì)等式的平衡關(guān)系，可以用一張簡略的資產(chǎn)負(fù)債表來反映。

舉例：設(shè)吉澳公司19xx年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如表1-1所示。

表1—1資產(chǎn)負(fù)債表（簡化）

編制單位：吉澳公司19xx年1月1日單位：元

負(fù)債和所有者權(quán)益

資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)年初數(shù)期末數(shù)

（或股東權(quán)益）

流動資產(chǎn)：（略）流動負(fù)債：（略）

貨幣資金21200短期借款50000

其中：現(xiàn)金400應(yīng)付賬款10200

銀行存款20800流動負(fù)債合計(jì)60200

應(yīng)收賬款9000長期負(fù)債：0

存貨110000負(fù)債合計(jì)60200

流動資產(chǎn)合計(jì)140200所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）

固定資產(chǎn)：實(shí)收資本100000

固定資產(chǎn)原價100000贏余公積80000

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)180000

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)

資產(chǎn)總計(jì)240200益）合計(jì)240200

吉澳公司的資產(chǎn)負(fù)債表，把這家企業(yè)19xx年1月1日的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)會

計(jì)等式的平衡關(guān)系，以表格的形式反映了出來。它說明：吉澳公司19xx年1

月1日擁有資產(chǎn)總額為240200元，其中資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為貨幣資金21200元，應(yīng)收

賬款9000元，存貨110000元，固定資產(chǎn)100000元。這些資產(chǎn)是從三個來源

渠道取得的，銀行向企業(yè)貸款50000元，供應(yīng)單位供應(yīng)材料尚未結(jié)清的貨款計(jì)

10200元，以及投資人投入資本100000元，盈余公積金80000元。前兩項(xiàng)構(gòu)

成企業(yè)的負(fù)債，而最后兩項(xiàng)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。四項(xiàng)金額合計(jì)240200元，

與資產(chǎn)總額相等。

（-）會計(jì)事項(xiàng)及類型

發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，引起會計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，在會計(jì)中通

常稱為會計(jì)事項(xiàng)。一個企業(yè)在經(jīng)營中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，內(nèi)容不一。

然而，以一個會計(jì)主體來說，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只會引起會計(jì)等式中左方或右方某一

會計(jì)要素的增加，同時另一要素等額地減少，或者引起會計(jì)等式左右兩方同時發(fā)

生等額的增減變化，而無論怎樣變化也不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系，即不會破

壞會計(jì)等式。結(jié)合吉澳公司的情況舉例說明如下：

【例1】吉澳公司獲得國家追加投入的資本，現(xiàn)金50000元，當(dāng)即存入銀行。

這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了50000元，同時，所有者權(quán)益方面

的實(shí)收資本也增加了50000元。它表明，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者

投資形成的。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，使會計(jì)等式左右兩方同時等額增加到290200元，

資產(chǎn)總額仍與負(fù)債、所有者權(quán)益總額相等。

【例2】吉澳公司用銀行存款30000元，購入新設(shè)備一臺。

這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加30000元，同時也使該公司的資產(chǎn)—

銀行存款減少了30000元。這一業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290

200元，只是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減。

【例3】吉澳公司向紅光機(jī)械廠購入材料5000元，款項(xiàng)尚未支付。

這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的存貨增加5000元，同時，負(fù)債方面的應(yīng)付賬款也增

加5000元。它表明，企業(yè)在取得存貨這項(xiàng)資產(chǎn)時，因賒購而欠了供應(yīng)單位一筆

債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，會計(jì)等式左右兩方同時等額增加為295200元，兩方總額

依然相等。

【例4】吉澳公司用銀行存款5000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的賬款。

這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5000元，同時又使負(fù)債方面的應(yīng)付賬

款也減少了5000元，它表明，企業(yè)以一部分資產(chǎn)償還了一部分債務(wù)。發(fā)生這類

業(yè)務(wù)，會計(jì)等式左右兩方同時等額減少到290200元，兩方的總額仍然相等。

【例5】吉澳公司從銀行借款10200元，直接償還前欠貨款。

這筆業(yè)務(wù)使負(fù)債方面的短期借款增加10200元，同時又使負(fù)債方面的應(yīng)付

賬款也減少了10200元，它表明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍

然是290200元，只是負(fù)債I內(nèi)部的一增一減。

【例6】吉澳公司用盈余公積金10000元，轉(zhuǎn)增資本。

這筆業(yè)務(wù)使所有者方面的盈余公積金減少1000。元，同時又使所有者權(quán)益方面

的實(shí)收資本增加1000。元。它表明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，

仍然是290200元，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。

以上六筆業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化及增減后的狀況可用表1-2表示

如下：

表1-2單位：元

期初變化情況變化后權(quán)益期初變化情況變化后

資產(chǎn)項(xiàng)目

金額增加減少的金額項(xiàng)目金額增加減少的金額

現(xiàn)金400400短期借款500001020060200

銀行存款208003500035800應(yīng)付賬款102005000152000

應(yīng)收賬款90009000實(shí)收資本10000060000160000

存貨1100005000115000盈余公積800001000070000

固定資產(chǎn)10000030000130000

合計(jì)2402008500035000290200合計(jì)2402007520025200290200

從以上分析可見，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起會計(jì)等式左右兩方有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生

增減變動。但是，如加以歸類，又不難發(fā)現(xiàn)，使會計(jì)等式左右兩方金額發(fā)生增減

變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎以下四種類型：

第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)1和業(yè)務(wù)3,會計(jì)等式左右兩方同時等額增加。

第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)4,會計(jì)等式左右兩方等額減少。

第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)2,引起資產(chǎn)方面有關(guān)項(xiàng)目增減變動，其中有的項(xiàng)目

增加，有的項(xiàng)目減少，而增減的金額相等，所以資產(chǎn)總額不變，會計(jì)等式左右兩

方總額仍保持平衡。

第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)5和業(yè)務(wù)6,引起負(fù)債方面或所有者權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)

目發(fā)生增減變動，其中有的項(xiàng)目增加，有的項(xiàng)目減少，而增減的金額相等，所以

負(fù)債或所有者權(quán)益總額不變，會計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。

綜上所述，由于資產(chǎn)和權(quán)益是一個企業(yè)同一資金的兩個不同側(cè)面，相互依存，所

以，從數(shù)量上看，一個企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益總額必定永遠(yuǎn)相等。

思考題

1.試分析會計(jì)理論界對會計(jì)概念的不同觀點(diǎn)，提出自己的看法，并加以論述。

2.什么叫會計(jì)要素？各個要素的涵義是什么？它們之間有什么相互關(guān)系？

3.會計(jì)等式為什么成立？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否會破壞會計(jì)等式的平