前言近年來，中國經(jīng)濟步入調(diào)整與轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。國內(nèi)市場的競爭漸趨激烈，中國企業(yè)亟待開辟新的增長路徑，而海外市場的蓬勃興起和巨大消費潛力，為中國企業(yè)提供了豐富的可能性和廣闊的空間。在此契機下，中國企業(yè)加速邁向世界舞臺，且地位日益重要。根據(jù)商務(wù)部2025年1月26日公布的數(shù)據(jù)，2024年中國對外非金融類直接投資1,438.5億美元，較上年增長10.5%，足見中國企業(yè)出海的迅猛勢頭。企業(yè)出海趨勢與中國稅收政策發(fā)展息息相關(guān)。中國稅收政策為企業(yè)出海提供支持與保障，而企業(yè)出海又促使稅收政策不斷完善。一方面，出口退稅、境外所得稅抵免等政策幫助企業(yè)降低成本，避免被雙重征稅；另一方面，企業(yè)出海規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)復雜程度增加，對避免國際間雙重征稅、解決稅收爭端等方面提出更高要求?；仡?024年，中國多地推出稅收事先裁定規(guī)則、增值稅完成立法等稅收大事件進一步完善了中國稅收體系，為中國企業(yè)營造出更為公平、透明且穩(wěn)定的稅收營商環(huán)境。當企業(yè)將目光投向海外，海外的稅收環(huán)境有著另一番景象。不同轄區(qū)的稅收制度、征管規(guī)則大相徑庭，給企業(yè)出海帶來諸多不確定性。從東南亞新興市場到歐美成熟經(jīng)濟體，各地需要繳納的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠及合規(guī)要求各異，企業(yè)通常需要強大的稅務(wù)支持體系，并提前做好充分的準備，才能在海外市場穩(wěn)健前行。2024-2025年中國稅收政策觀察及11個中資出海熱門投資地稅務(wù)攻略》正是在此背景下應(yīng)運而生。本刊物旨在回顧中國年度重大稅收政策變化，并從前瞻性的角度分析政策發(fā)展趨勢，同時總結(jié)11個熱門出海投資地的稅收熱點問題，為企業(yè)出海過程中的稅務(wù)決策提供詳細指引。我們期望，通過本刊物的分析與指引，企業(yè)能夠撥云見日，探見稅收發(fā)展趨勢，從容地應(yīng)對復雜多變的稅務(wù)環(huán)境；也能夠在全球市場的浪潮中揚帆啟航，為中國企業(yè)的國際化進程書寫更輝煌的篇章。李尚義普華永道中國稅務(wù)部主管合伙人一、各地納稅服務(wù)的探索：稅收事先裁定制度稅收事先裁定制度是優(yōu)化稅收營商環(huán)境的重要舉措，對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)都有著深遠的影響。對于企業(yè)而言，由于稅收政策通常較為復雜，企業(yè)如何適用正確稅收政策，常常面臨諸多不確定性。通過事先裁定制度，企業(yè)可以在重大經(jīng)濟交易發(fā)生前向稅務(wù)機關(guān)申請對未來可能產(chǎn)生的稅收問題進行研究，稅務(wù)機關(guān)最終給予企業(yè)確定的答復。這為納稅人提供了明確的稅收遵從指引，有助于企業(yè)更好地評估稅收成本，輔助商業(yè)決策。對于稅務(wù)機關(guān)而言，事先裁定促使其提前介入企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務(wù)環(huán)節(jié)，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)實質(zhì)，這不僅有助于提升稅收政策解讀的精準度，后續(xù)征管時也能更順暢高效，減少稅法解釋不一引發(fā)的稅企矛盾。而且，隨著事先裁定案例的不斷累積，稅務(wù)機關(guān)能持續(xù)優(yōu)化稅收管理流程與政策執(zhí)行細則，推動整個稅收征管體系不斷完善。國際上，許多發(fā)達國家早已建立相對成熟的事先裁定制度，如今中國也在積極探索這一制度，各地紛紛出臺細則并落地實踐。國家稅務(wù)總局多次在相關(guān)文件中提及要探索、推動或加強稅收事先裁定工作。2020年廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局發(fā)布文件，在本地區(qū)內(nèi)推行稅收事先裁定制度，這是地區(qū)層面首次書面公開明確對稅收事先裁定事項的具體申請流程。此后，南京、深圳、上海等相繼出臺了（大）企業(yè)復雜涉稅事項稅收事先裁定服務(wù)的規(guī)則。一些地方雖然沒有公開發(fā)布稅收事先裁定服務(wù)的規(guī)則，但稅務(wù)機關(guān)也在積極探索事先裁定機制，形成了內(nèi)部管理辦法，積累了一些成功案例。除此之外，長三角和廣深還開展了區(qū)域合作，探索跨區(qū)域的大企業(yè)稅收事先裁定一體化操作。2024年，北京、廣東茂名、重慶等地稅務(wù)機關(guān)先后發(fā)布了稅收事先裁定工作辦法，以持續(xù)優(yōu)化稅收環(huán)境，提升稅收政策確定性。結(jié)合多地已出臺的工作辦法，稅收事先裁定工作機制大體較為類似，但在細節(jié)規(guī)定上可能有所差異。申請主體方面，廣東茂名的稅收事先裁定服務(wù)聚焦大企業(yè)范疇，而在北京、上海、重慶等地，該市范圍內(nèi)的單位納稅人都有機會申請稅收事先裁定。適用范圍方面，各地工作辦法皆以預(yù)期未來會發(fā)生、復雜且難以直接套用現(xiàn)行稅收法規(guī)的事項為主，同時強調(diào)需具備合理商業(yè)目的，將無確定立項計劃、短期內(nèi)不發(fā)生或已有明確法規(guī)可依的情況排除在外，避免資源浪費與規(guī)則濫用。稅收事先裁定的效力雖不具有可復議性或可訴訟性，卻在稅企之間架起了溝通與信任的橋梁。通過事先裁定，稅企雙方可以在事前進行充分溝通和協(xié)商，減少稅收分歧，形成良好的稅收生態(tài)。二、中國稅收立法—再進一程，仍在路上隨著法治建設(shè)不斷推進，全面依法治國的理念已深入人心。作為國家治理體系中不可或缺的部分，稅收領(lǐng)域也應(yīng)遵循法治原則，而稅收法定正是該原則在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。稅收法定原則要求稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度必須由法律規(guī)定。這一原則確保了稅收要素能夠經(jīng)由立法程序得以明確界定，從而賦予其高度的穩(wěn)定性和法律權(quán)威性。在這樣的框架下，企業(yè)能夠依據(jù)既成的法律規(guī)范，準確預(yù)估其稅務(wù)成本，進行合理的財務(wù)規(guī)劃；同時，稅務(wù)機關(guān)也能依據(jù)明確的法律條文，有效確保稅款的應(yīng)征盡征，維護稅收秩序的公正與高效。黨的十八屆三中全會提出要“落實稅收法定原則”。至今，中國稅收立法進程已過半。近十年來，全國人大常委會先后通過了《環(huán)境保護稅法》、《船舶噸稅法》、《契稅法》等多部稅法，還對企業(yè)所得稅法、個人所得稅法等作了修改。2024年，全國人大常委會又審議通過了《關(guān)稅法》和《增值稅法》。至此，我國現(xiàn)行18個稅種中已有14個制定了法律，消費稅、土地增值稅等的立法工作也在持續(xù)推進。關(guān)稅法2024年4月，全國人大常委會第九次會議審議通過《關(guān)稅法》，自2024年12月1日起施行。《關(guān)稅法》的出臺，對于發(fā)展對外貿(mào)易、擴大制度型開放、推動高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義，同時也是落實稅收法定改革任務(wù)的一項重要舉措?！蛾P(guān)稅法》保持了現(xiàn)行關(guān)稅稅制基本穩(wěn)定，實施后關(guān)稅稅負水平總體不變。同時，《關(guān)稅法》對于法律層級的提升后稅目、稅率的調(diào)整權(quán)限、新業(yè)態(tài)和貿(mào)易模式下的納稅義務(wù)做出了明確規(guī)定；主動對接國際高標準經(jīng)貿(mào)規(guī)則，健全關(guān)稅征收管理制度，將海關(guān)適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展而采取的關(guān)稅征收管理有關(guān)成熟經(jīng)驗做法上升到法律層面；補充完善了一些存在爭議的不明事項以及與其他稅收征管法規(guī)一致性的規(guī)定等。我們觀察到，相比《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》，《關(guān)稅法》對稅款征收繳納的法條中弱化了海關(guān)審核、審查的表述，這符合當前對進出口貨物“自報自繳”納稅模式的管理理念，也對納稅人的申報提出了更高的要求。同時，《關(guān)稅法》明確將“促進對外貿(mào)易，推進高水平對外開放，推動高質(zhì)量發(fā)展”確立為立法目的之一，并在條文制定過程中，充分考慮并吸收了海關(guān)稅收征管領(lǐng)域的新模式。這種前瞻性的立法實踐，無疑將極大地激勵和推動海關(guān)及相關(guān)職能部門，更好地適應(yīng)國際貿(mào)易不斷涌現(xiàn)的新模式與新業(yè)態(tài)，對征管制度進行更深入、更有效的改革與創(chuàng)新。增值稅法經(jīng)過三次審議，全國人大常委會于2024年12月審議通過了《增值稅法》。我國首部《增值稅法》將于2026年1月1日起正式生效，取代施行了31年的《增值稅暫行條例》。國第一大稅種，通過立法將其提升到法律層面，鞏固了年以來歷次增值稅改革的成果，增強了增值征稅范圍方面，《增值稅法》將其整合為“應(yīng)稅交易”與進口貨物，并明確了境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的具體情形，使應(yīng)稅交易范圍更清晰。同時，對視同銷售情形進行了縮減，以減少稅務(wù)爭議；稅率方面，《增值稅法》維持13%、9%、6%三檔稅率及零稅率，簡易計稅方法征收率明確為3%，其中未提及5%征收率，目前不動產(chǎn)銷售等適用的5%征收率是否還會保留尚待進一步政策澄清；稅收優(yōu)惠方面，《增值稅法》授權(quán)國務(wù)院規(guī)定具體標準和制定專項優(yōu)惠政策，還增加了國務(wù)院應(yīng)對增值稅優(yōu)惠政策適時開展評估、調(diào)整的規(guī)定，使稅收優(yōu)惠政策更具系統(tǒng)性和靈活性；征管方面，《增值稅法》以“以數(shù)治稅”為大方向，推進電子發(fā)票使用，落實數(shù)據(jù)共享與電子化，規(guī)定第三方征管協(xié)助與信息共享制度，以提升征管效率和準確性?！对鲋刀惙ā穼⒂?026年1月1日起正式實施。這為企業(yè)評估影響和作出規(guī)劃，以及為政府制定實施細則提供了緩沖時間。預(yù)計2025年內(nèi)會有更多關(guān)于《增值稅法》的具體解讀、銜接文件出臺。水資源費改稅全面實施中國自2016年起開始逐步試點水資源稅改革。試點前，水資源費的征收依據(jù)主要是行政性收費的相關(guān)規(guī)定，而稅收法定原則要求稅收的征收必須基于法律依據(jù)。因此，水資源費用的征收后被納入《資源稅法》框架中，并以試點實施的方式實現(xiàn)水資源費改稅。中國先后在河北、北京、山西等多個省市開展水資源稅改革試點。在累積足夠的改革試點經(jīng)驗后，財政部、國家稅務(wù)總局、水利部于2024年10月發(fā)布《水資源稅改革試點實施辦法》，明確自2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點，將水資源稅推向全國。水資源稅改革試點遵循強化分類調(diào)控、體現(xiàn)地區(qū)差異的原則。具體來說，從水資源嚴重短缺和超載地區(qū)取用水將適用更高的稅額。通過設(shè)置差別稅額，抑制地下水超采和不合理用水需求；同時，充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟發(fā)展水平差異，合理設(shè)置不同地區(qū)最低平均稅額水平，授權(quán)地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額。隨著水資源稅改革試點的鋪開，水資源費也相應(yīng)停止征收，確保了大部分企業(yè)的稅負成本保持基本穩(wěn)定。事實上，水資源稅對引導資源合理配置起到了重要作用。據(jù)統(tǒng)計，2018年至2023年，前期試點地區(qū)超采區(qū)地下水計稅取水量下降了17.7%。水資源稅改革對直接取用水企業(yè)有一定的影響。在地下水超采嚴重的地區(qū)，取用地下水的企業(yè)稅負可能會明顯增加。從長期來看，可能會推動一些高耗水企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。另外，取用水企業(yè)需要按照稅收法規(guī)的要求，準確申報和繳納水資源稅。這就要求企業(yè)建立健全的稅務(wù)合規(guī)管理制度、加強財務(wù)部門和生產(chǎn)部門之間的協(xié)作，以確保水資源稅的申報金額準確無誤。三、多重稅收政策促產(chǎn)業(yè)升級與創(chuàng)新加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，堅持創(chuàng)新驅(qū)動是中國實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。近年來，在這一理念的引領(lǐng)下，企業(yè)界積極響應(yīng)：改制重組活動日益頻繁，通過優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，提升企業(yè)的競爭力與活力；機器設(shè)備更新迭代的速度加快，先進的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備得以應(yīng)用，提高了生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量；科技創(chuàng)新領(lǐng)域吸引了資本的注入，企業(yè)紛紛加大在研發(fā)方面的投入，積極探索新技術(shù)。為支持產(chǎn)業(yè)升級與創(chuàng)新，中國財稅部門近年來頒布了一系列稅收政策。在鼓勵研發(fā)投入方面，持續(xù)提高研發(fā)費用加計扣除比例，這一政策使得企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，能夠扣除更多的研發(fā)費用，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和先進制造業(yè)，政府給予了全方位的優(yōu)惠政策，從企業(yè)所得稅的減免到增值稅的優(yōu)惠待遇等，推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和先進制造業(yè)的快速發(fā)展，使其逐漸成為經(jīng)濟增長的新引擎。常規(guī)化的增值稅留抵退稅制度的實施，有效緩解了制造業(yè)企業(yè)的資金壓力，為其提供了更加充裕的資金用于技術(shù)改造和新產(chǎn)品研發(fā)等，促進了制造業(yè)向高端化邁進。2024年，中國財稅部門在以往政策的基礎(chǔ)上，進一步頒布了以下政策支持產(chǎn)業(yè)升級與創(chuàng)新：企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策財政部、稅務(wù)總局公告[2024]14號文進一步完善了企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算和事業(yè)單位改制等相關(guān)印花稅政策。特別地，文件擴大了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)優(yōu)惠政策適用情形，明確了此前有爭議的一些重組行為的印花稅影響。根據(jù)文件，合并、分立、破產(chǎn)清算，以及對同一投資主體內(nèi)部的土地、房屋、股權(quán)劃轉(zhuǎn)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，可免征印花稅。這些政策措施降低了企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制的成本，進一步激發(fā)了各類經(jīng)營主體內(nèi)生動力和創(chuàng)新活力，促進了經(jīng)濟社會的高質(zhì)量發(fā)展。節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設(shè)備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策財政部、稅務(wù)總局公告[2024]9號文聚焦于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的數(shù)字化智能化改造。隨著科技的不斷進步，傳統(tǒng)的專用設(shè)備面臨著升級換代的迫切需求，這一政策的出臺恰逢其時。在2024年1月1日至2027年12月31日期間，企業(yè)對專用設(shè)備進行數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時原計稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當年應(yīng)納稅額。這一政策的實施，有力地鼓勵了企業(yè)加大對專用設(shè)備的數(shù)字化、智能化改造投入。例如，在環(huán)保領(lǐng)域，企業(yè)對大氣污染處理設(shè)備進行數(shù)字化智能化改造，不僅提高了大氣污染處理效率和質(zhì)量，還能通過享受稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)成本，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙贏。上市公司股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策財政部、稅務(wù)總局公告[2024]2號針對上市公司股權(quán)激勵提供了相關(guān)個人所得稅政策。該政策將境內(nèi)上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵的延期納稅期限由財稅[2016]101號文規(guī)定的12個月延長至36個月。人才是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的核心競爭力，股權(quán)激勵是吸引和留住人才的重要手段。這一政策的實施，一方面減輕了股權(quán)激勵對象的個人所得稅負擔，穩(wěn)定企業(yè)的核心人才隊伍，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供智力支持；另一方面有利于企業(yè)更靈活地實施股權(quán)激勵計劃，吸引更多優(yōu)秀人才為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)的核心競爭力，加速產(chǎn)業(yè)高端化發(fā)展。2024年中國財稅部門的這些政策，從不同角度為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供了有力支持，有助于企業(yè)降低成本、提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，推動中國經(jīng)濟向更高質(zhì)量、更具創(chuàng)新力的方向發(fā)展。四、2025年中國稅收政策展望在全球經(jīng)濟格局調(diào)整、國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的當下，2025年中國財稅政策的走向備受矚目。根據(jù)《2025年政府工作報告》，2025年中國將“實施更加積極有為的宏觀政策”。具體來說，將“加快推進部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，增加地方自主財力。規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。積極探索建立激勵機制，促進地方在高質(zhì)量發(fā)展中培育財源。”結(jié)合整體稅收環(huán)境，普華永道預(yù)期2025年中國稅收政策與征管將在以下幾方面有所動向：增值稅法實施條例出臺《增值稅法》已于2024年正式通過，并將于2026年1月1日生效。為了能如期順利實施，國家稅務(wù)總局將在2025年內(nèi)出臺《增值稅法實施條例》。從過往實踐經(jīng)驗來看，實施條例往往會對法律中的原則性規(guī)定進行詳細解釋和補充。《增值稅法》雖然明確了基本的稅率結(jié)構(gòu)、征收范圍等關(guān)鍵要素，但諸如一些特殊業(yè)務(wù)的征稅細則、專項優(yōu)惠政策的調(diào)整等，還需要實施條例進一步明確。例如，《增值稅法》引入了消費地原則，關(guān)于何為“在境內(nèi)消費”可能在實施條例會有更明確的規(guī)定。消費稅改革或有進展消費稅征收環(huán)節(jié)后移是當前中國消費稅改革的重要方向，即將部分現(xiàn)行消費稅品目的征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)。這一改革措施將有利于拓展地方收入來源，引導地方政府更多地關(guān)注和改善消費環(huán)境。然而，消費稅征稅環(huán)節(jié)后移需要多方面的考量，立法者需要關(guān)注對消費稅品目中商品稅負的影響、征收環(huán)節(jié)的準確劃分與界定、過渡期設(shè)置等問題。此外，征管可控是消費稅改革的重要前提。近年來不斷提升的稅收征管能力將為消費稅改革提供有力支撐。我們期待今年消費稅改革的新進展。中美貿(mào)易爭端下加征關(guān)稅隨著特朗普就任美國總統(tǒng)，其“對內(nèi)減稅、對外加稅”的核心政策將會迅速落地。從目前局勢來看，由于關(guān)稅博弈涉及多種因素，2025年中美貿(mào)易爭端走向充滿不確定性。企業(yè)需要重新審視自身的供應(yīng)鏈，根據(jù)實際情況快速、靈活地對供應(yīng)鏈策略作出調(diào)整，同時持續(xù)關(guān)注兩方進展。稅收立法持續(xù)進行根據(jù)《十四屆全國人大常委會立法規(guī)劃》，增值稅法、消費稅法、關(guān)稅法和稅收征收管理法均被列為第一類立法項目—即條件比較成熟，在十四屆全國人大常委會五年任期內(nèi)將優(yōu)先提請審議、推動立法。其中，增值稅法、關(guān)稅法已于2024年正式通過。2025年全國稅務(wù)工作會議提及“積極推進稅收征管法修訂”。國家稅務(wù)總局于2025年3月底發(fā)布《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》，擬對2001年版《稅收征管法》進行全面修訂。意見征求至2025年4月27日。作為第一類立法項目，我們期待稅收征收管理法修訂在2025年有所進展。數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型不斷驅(qū)動我國稅收征管改革。隨著現(xiàn)代前沿信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術(shù)被應(yīng)用于稅收征管全流程。稅務(wù)機關(guān)可以運用算法模型從大量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)疑點線索，精準開展風險應(yīng)對。2025年全國稅務(wù)系統(tǒng)會議強調(diào)，要深入實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費征管“強基工程”，以全面優(yōu)化納稅申報管理為切入口，積極構(gòu)建征管新模式。夯實后的基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)，將進一步推動多稅種、多條線，各種稅費信息的智能歸集與分析，形成更強大的數(shù)字化治理能力。未來稅務(wù)機關(guān)對納稅人風險監(jiān)管更加準確和全面，因此，企業(yè)管理層應(yīng)加強內(nèi)部稅務(wù)風險管控，個人納稅人應(yīng)進一步增強法律意識，應(yīng)對稅收征管數(shù)字化變革帶來的挑戰(zhàn)。招商引資開啟新模式《公平競爭審查條例》及其《實施辦法》分別于2024年6月及2025年3月公布，成為政府招商引資行為的法規(guī)依據(jù)。根據(jù)《條例》及其《實施辦法》，各地政府在影響生產(chǎn)經(jīng)營成本方面，沒有法律、法規(guī)的批準，不得給予特定經(jīng)營者稅收優(yōu)惠，實施選擇性、差異化財政獎勵或者補貼，也不得在要素獲取、行政事業(yè)性收費、政府性基金、社會保險費等方面給予特定經(jīng)營者優(yōu)惠。《條例》頒布后，許多地方政府開始梳理、評估招商引資政策，并醞釀改進政策使其符合《條例》的要求。一些企業(yè)可能會面臨獎補政策變動帶來的不確定性。未來，過度依賴地方政府財政優(yōu)惠政策的招商模式將逐漸消退，各地招商部門將更注重資本支持、專業(yè)服務(wù)、多元合作等軟性指標，并追求更加公平、高效的招商引資方式。企業(yè)應(yīng)關(guān)注《條例》的落實細節(jié)，以及評估對政府招商政策和企業(yè)帶來的影響。11*?* " "香港地區(qū)的稅制以簡單和具競爭力而聞名。目前，香港地區(qū)主要征收兩類稅種：所得稅（即利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅）和印花稅，不征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅和關(guān)稅（除有限個別商品種類）。各稅種的具體介紹請參見普華永道全球稅收制度概覽—香港特別行政區(qū)香港地區(qū)的稅制以簡單和具競爭力而聞名。目前，香港地區(qū)主要征收兩類稅種：所得稅（即利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅）和印花稅，不征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅和關(guān)稅（除有限個別商品種類）。各稅種的具體介紹請參見普華永道全球稅收制度概覽—香港特別行政區(qū)。香港地區(qū)按地域來源原則征收所得稅。即在一般情況下，只有在香港地區(qū)產(chǎn)生或源自香港地區(qū)的收入（即本地收入）才須在香港地區(qū)征稅。同時，某些本地收入是免稅的，包括資本收益、股息和銀行利息。香港地區(qū)一直擴大其稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，近年更著重“一帶一路”國家，例如亞美尼亞、巴林、克羅地亞和土耳其等。截至2025年1月，香港地區(qū)已與超過50個包括上述司法管轄區(qū)簽訂稅收協(xié)定。近年來，香港地區(qū)的稅制經(jīng)歷了幾次重大變化，特別是優(yōu)化其外地收入豁免征稅機制，以及引入各種針對特定行業(yè)的稅收激勵措施。鑒于稅務(wù)考慮對企業(yè)策略籌劃至關(guān)重要，計劃投資香港地區(qū)的跨國企業(yè)投資者應(yīng)了解香港地區(qū)持續(xù)多變的稅收環(huán)境，并在決策過程中盡早考慮稅務(wù)因素。下文概述了跨國企業(yè)投資者在投資香港地區(qū)時最關(guān)注的熱點問題，以及香港地區(qū)未來稅收環(huán)境的預(yù)期趨勢。香港特別行政區(qū)概述和稅收優(yōu)惠任何在香港地區(qū)經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的人士（包括法團）須就其從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得的在香港地區(qū)產(chǎn)生或源自香港地區(qū)的利潤（不包括資本性質(zhì)的利潤）繳納利得稅。該人士的稅務(wù)居民所在地一般不會影響利得稅的征收。在符合某些條件的情況下，法團在香港地區(qū)按兩級制利得稅率繳納利得稅，即首200萬港元利潤的稅率為8.25%，余下利潤的稅率則為16.5%。為了促進特定行業(yè)的發(fā)展，指定類別的納稅人/收入可享有稅收優(yōu)惠。常見的稅收優(yōu)惠包括：針對特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠：在符合某些條件的情況下，保險公司、飛機/船舶出租商、飛機/船舶租賃管理商、航運業(yè)商業(yè)主導人、企業(yè)財資中心、投資基金、由單一家族辦公室管理的家族投資工具和附帶權(quán)益等，可按0%至8.25%的優(yōu)惠稅率征稅或獲免稅。研發(fā)稅收優(yōu)惠：在符合某些條件的情況下，在香港地區(qū)進行的符合條件的研發(fā)活動所招致的開支可獲高達300%的加計扣除。此外，在符合某些條件的情況下，得自研發(fā)產(chǎn)生的知識產(chǎn)權(quán)的收入可按5%的優(yōu)惠稅率征稅。稅務(wù)明確性優(yōu)化計劃：在符合某些條件的情況下（包括15%的持股比例和24個月的持股期等），本地股權(quán)處置收益將被視為資本性質(zhì)而無須征稅。外地收入豁免征稅機制在外地收入豁免征稅機制下，四類離岸收入，即1)股息；2)利息；3)知識產(chǎn)權(quán)收入（基本上指特許權(quán)使用費）；以及4)處置收益，如果由在香港地區(qū)經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國企業(yè)實體在香港地區(qū)收取，則無論其收入或資產(chǎn)規(guī)模如何，除非其能滿足相關(guān)的例外要求，該等收入均會被視為應(yīng)稅收入。一般來說，跨國企業(yè)實體須在香港地區(qū)具有足夠的經(jīng)濟實質(zhì)，才能滿足其對以上離岸收入的免稅條件（除知識產(chǎn)權(quán)收入和知識產(chǎn)權(quán)處置收益，這些收入須滿足其他要求）。非居民的稅收和稅收協(xié)定的應(yīng)用在香港地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的非居民企業(yè)，無論是否通過常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營該業(yè)務(wù)，其繳納利得稅的方式一般與居民企業(yè)相同。香港地區(qū)不對股息和利息征收預(yù)提稅。另一方面，支付給未在香港地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費通常須按2.475%至4.95%的有效稅率征收預(yù)提稅。如果收取特許權(quán)使用費的非居民企業(yè)是與香港地區(qū)簽訂稅收協(xié)定的司法管轄區(qū)的稅務(wù)居民，則其在符合特定條件的情況下，或可享受較低的預(yù)提稅率。轉(zhuǎn)讓定價香港地區(qū)遵循國際慣例，已立法引入全面的轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管制度和轉(zhuǎn)讓定價文檔要求。在轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管制度下，香港稅務(wù)局有權(quán)對未按獨立交易原則進行的本地和跨境關(guān)聯(lián)方交易進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整（某些特定的本地交易可獲豁免）。此外，法例采用了經(jīng)合組織指定做法，即獨立企業(yè)原則，將利潤歸屬于非居民企業(yè)在香港地區(qū)運營的常設(shè)機構(gòu)。根據(jù)強制性的三層轉(zhuǎn)讓定價文檔要求，除非獲豁免，居民企業(yè)和非居民企業(yè)在香港地區(qū)的常設(shè)機構(gòu)均須準備轉(zhuǎn)讓定價文檔，即總體檔案、分部檔案和國別報告。近年，隨著國際間積極提升稅務(wù)透明度和日益聚焦于轉(zhuǎn)讓定價事宜，關(guān)聯(lián)交易亦受到香港稅務(wù)局的密切關(guān)注。為了管理和減少轉(zhuǎn)讓定價爭議，納稅人可考慮申請預(yù)先定價安排。預(yù)先定價安排是一種在進行受控交易前設(shè)定一套適當標準的安排，用于厘定該等交易的轉(zhuǎn)讓定價。香港地區(qū)設(shè)有法定的預(yù)先定價安排機制，容許訂立單邊/雙邊/多邊預(yù)先定價安排。第二部分：2025年及以后的展望在多項因素的推動下，包括需要與國際稅務(wù)規(guī)則接軌和提升香港地區(qū)的稅務(wù)競爭力，香港地區(qū)已宣布將在2025年對稅務(wù)條例作出重大改變。視乎有關(guān)稅法修訂，預(yù)計將出現(xiàn)以下主要變化：實施支柱二規(guī)則作為經(jīng)合組織(BEPS包容性框架的成員，香港地區(qū)承諾實施BEPS2.0支柱二下的全球反侵蝕稅基規(guī)則（即15%全球最低稅）。待通過立法后，香港地區(qū)的收入納入規(guī)則和香港最低補足稅將適用于2025年1月1日或之后開始的財政年度，而低稅支付規(guī)則的實施日期則待定。受支柱二影響的跨國企業(yè)投資者在計劃投資香港地區(qū)時，應(yīng)仔細考慮支柱二補足稅的潛在影響。引入向內(nèi)公司遷冊制度2024年底，香港地區(qū)公布了一項立法草案，擬議引入公司遷冊制度，使非香港公司能夠在保留其法律身其成立地重新登記為香港地區(qū)，而無需將現(xiàn)有公司在原注冊地清盤并在香港地區(qū)成立新公司。該草案還引入了涵蓋過渡性稅務(wù)事宜和單邊稅收抵免的規(guī)定，以促進稅收中立的遷冊過程，并為經(jīng)遷冊公司就其在香港地區(qū)的稅負和稅務(wù)責任提供更大的確定性。在香港地區(qū)引入公司遷冊制度后，跨國企業(yè)投資者可考慮將其現(xiàn)有的海外公司遷冊到香港地區(qū)，以充分利用香港地區(qū)優(yōu)越的稅務(wù)和營商環(huán)境。進一步優(yōu)化投資基金、由單一家族辦公室管理的家族投資工具和附帶權(quán)益的稅收優(yōu)惠為了鞏固香港地區(qū)作為領(lǐng)先資產(chǎn)和財富管理樞紐的地位，香港特區(qū)政府建議優(yōu)化針對投資基金、由單一家族辦公室管理的家族投資工具和附帶權(quán)益的稅收優(yōu)惠。擬議的優(yōu)化措施包括重新審視稅收優(yōu)惠的適用范圍、增加符合條件的交易種類以及提升附帶交易的靈活性。香港特區(qū)政府已就優(yōu)化建議進行了業(yè)界咨詢，以收集業(yè)界對此的反饋。從事資產(chǎn)和財富管理行業(yè)的跨國企業(yè)投資者應(yīng)密切關(guān)注該領(lǐng)域的發(fā)展，以評估他們是否以及如何能夠從這些優(yōu)化措施中受益。作者：管秋英普華永道香港稅收政策服務(wù)總監(jiān)kathy.cy.kun@

聯(lián)合作者：倪智敏普華永道中國南部及香港地區(qū)稅務(wù)主管合伙人jeremy.cm.ngai@新加坡(FDI)幫助現(xiàn)有企業(yè)發(fā)展壯大，大大增強了新加坡經(jīng)濟的整體競爭力。新加坡稅制具體介紹請參見普華永道全收制度概覽新加坡。為了吸引外國企業(yè)在新加坡新設(shè)企業(yè)或擴大企業(yè)業(yè)務(wù)，新加坡政府設(shè)立了一系列稅收優(yōu)惠政策，新加坡企業(yè)可以根據(jù)在新加坡開展的業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍進行申請。為了與全球防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)倡議2.0版本保持一致，新加坡從2025年1月1日起引入了15%的最低有效稅率。這一舉措削弱了新加坡稅收優(yōu)惠政策的吸引力，導致一些外國企業(yè)在重新考慮是否將新加坡作為其對外投資地點。因此，新加坡政府引入了新的優(yōu)惠措施以加強新加坡的稅收優(yōu)惠政策，旨在繼續(xù)吸引外國直接投資。發(fā)展和擴張計劃由新加坡經(jīng)濟發(fā)展局(EDB)管理的發(fā)展和擴張計劃(DEI)于1997年推出，旨在鼓勵企業(yè)在新加坡發(fā)展并拓展新的業(yè)務(wù)活動，DEI設(shè)有5%和10%兩個優(yōu)惠稅率檔次，不同的優(yōu)惠稅率需要分別滿足相關(guān)條件。同時，為了使企業(yè)在全球稅收變化的情況下仍能符合DEI的資格，新加坡政府引入了更高的15%優(yōu)惠稅率檔次?？煞颠€投資抵扣計劃(RIC)首次于2024年財政預(yù)算案中提出，該計劃旨在鼓勵企業(yè)在關(guān)鍵經(jīng)濟領(lǐng)域和新的增長領(lǐng)域中進行大規(guī)模投資，以鼓勵企業(yè)在新加坡開展重要的經(jīng)濟活動。EDB和新加坡企業(yè)發(fā)展局(EnterpriseSG)將對公司在合格經(jīng)濟活動中的合格期間內(nèi)（10年）發(fā)生的合格支出給予RIC優(yōu)惠。以下六種類型的經(jīng)濟活動屬于RIC的合格經(jīng)濟活動：投資發(fā)展新產(chǎn)能開展或擴張數(shù)字服務(wù)、專業(yè)服務(wù)和供應(yīng)鏈管理服務(wù)開展或擴張（新加坡）集團總部或卓越研究中心開展研發(fā)和創(chuàng)新活動實施以“碳減排”為目標的解決方案建設(shè)或擴張（新加坡）大宗商品交易合格經(jīng)濟活動必須在新加坡開展，且必須屬于新加坡的優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域，如先進制造業(yè)、國際貿(mào)易、供應(yīng)鏈管理、移動產(chǎn)業(yè)、數(shù)字化與人工智能以及綠色經(jīng)濟。RIC為合格支出（包括人力、資本支出、專業(yè)費用、運輸和物流成本、材料及耗材等）提供最高達50%的返還。這些返還優(yōu)惠將用于抵扣應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。未使用的優(yōu)惠可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度進行抵扣，且在公司滿足RIC的條件并獲得返還優(yōu)惠后，后續(xù)四年內(nèi)任何剩余未使用的返還額將以現(xiàn)金形式退還給公司。15 2025年財政預(yù)算案新加坡總理兼財政部長黃循財于2025年2月18日宣布了2025年新加坡財政預(yù)算案。為了定位和推動新加坡下一階段的增長，實施了若干措施，包括：加強新加坡資本市場發(fā)展的措施隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)可能在證券交易所上市以獲取更多資本。為了吸引企業(yè)在新加坡上市，新加坡政府將為尋求在新加坡證券交易所(SGX)進行首次上市的新加坡本土公司提供20%的企業(yè)所得稅退稅。對于尋求二次上市的公司，退稅率為10%。該優(yōu)惠政策可以減輕考慮在新加坡上市的公司的財務(wù)負擔，并鼓勵企業(yè)在SGX進行融資。上述稅收優(yōu)惠政策與其它將會擇機宣布的非稅收措施相結(jié)合，增加SGX對希望上市的企業(yè)的吸引力，并彰顯新加坡作為活躍資本市場的地位。全球創(chuàng)業(yè)者計劃考慮到創(chuàng)業(yè)對于推動經(jīng)濟增長的重要性，新加坡推出了全球創(chuàng)業(yè)者計劃(GFP)，旨在通過提供快速通道給予工作許可證和為頂尖企業(yè)家提供永久居留權(quán)，吸引具有高潛力的初創(chuàng)企業(yè)創(chuàng)始人和風險投資家。這是EDB為吸引和支持那些有成功創(chuàng)辦企業(yè)經(jīng)驗的資深企業(yè)家而在新加坡創(chuàng)辦他們的下一個企業(yè)而采取的一項戰(zhàn)略舉措。GFP旨在為初創(chuàng)企業(yè)和成熟企業(yè)培育一個充滿活力的生態(tài)系統(tǒng)，推動經(jīng)濟增長，并為合作與創(chuàng)新創(chuàng)造新的機會。該計劃凸顯了新加坡致力于培養(yǎng)一個充滿活力和長久發(fā)展的商業(yè)環(huán)境的決心。成本分攤協(xié)議的扣除新加坡的重點優(yōu)先事項之一是確保擁有一個強大、創(chuàng)新且充滿活力的經(jīng)濟。為了在全球范圍內(nèi)提升新加坡的競爭力，需要更多企業(yè)開展研發(fā)活動(R&D)，以推動整個經(jīng)濟領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展。目前，政府為符合條件的研發(fā)活動提供各種稅收激勵、津貼和稅收加計扣除。為進一步加大對研發(fā)活動的支持力度，新加坡推出了一項旨在通過協(xié)作努力促進創(chuàng)新的重大稅收措施。自2025年2月19日起，對于經(jīng)批準的成本分攤協(xié)議(CSA)下的創(chuàng)新活動支付的款項，將允許進行稅前扣除。這一舉措旨在刺激那些可能并不嚴格符合當前稅收立法中關(guān)于R&D定義的協(xié)作創(chuàng)新活動，使其享受稅前扣除的優(yōu)惠。這對于可能缺乏獨立開展創(chuàng)新活動資源的中小企業(yè)(SMEs)來說尤其有利。撥云見日潮起揚帆 16柔佛—新加坡經(jīng)濟特區(qū)除了稅收措施外，新加坡于2025年1月6日與馬來西亞簽署了柔佛—新加坡經(jīng)濟特區(qū)(JS-SEZ)協(xié)議。柔佛—新加坡經(jīng)濟特區(qū)結(jié)合了新加坡作為商業(yè)和金融中心的優(yōu)勢以及柔佛豐富的資源。根據(jù)這一合作，新加坡在11個經(jīng)濟領(lǐng)域（即制造業(yè)、物流、糧食安全、旅游、能源、數(shù)字經(jīng)濟、綠色經(jīng)濟、金融服務(wù)、商業(yè)服務(wù)、教育和健康）的企業(yè)可以將業(yè)務(wù)擴展到柔佛，并且雙方在貨物和人員的互聯(lián)互通方面得到加強。柔佛—新加坡經(jīng)濟特區(qū)可以緩解企業(yè)在成本、勞動力和土地稀缺方面的擔憂，并為考慮將新加坡作為海外擴張地點的企業(yè)開辟了一個全新的維度。作者：吳明芳普華永道新加坡稅務(wù)合伙人emily.m.wu@

聯(lián)合作者：馮崇微普華永道中國新加坡業(yè)務(wù)主管合伙人iris.pang@(AI)進技術(shù)方面的巨大投資凸顯了發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的重要性。在《2030(AI)進技術(shù)方面的巨大投資凸顯了發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的重要性。在《2030年國家投資戰(zhàn)略規(guī)劃》(NIMP2030)的指引下，政府致力于培育高附加值和創(chuàng)新驅(qū)動型產(chǎn)業(yè)，如航空航天、化工、電子電氣(E&E)、制藥以及醫(yī)療器械等行業(yè)。在馬來西亞經(jīng)營的企業(yè)主要適用的稅種包括所得稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）、消費稅（銷售與服務(wù)稅）、資本利得稅、房地產(chǎn)利得稅以及印花稅。如需詳細了解各稅種的具體情況，請參閱馬來西亞。馬來西亞的稅收體系不斷更新以契合國家經(jīng)濟發(fā)展的日程和稅源拓寬的需求。在馬來西亞投資的跨國公司必須全面了解當?shù)氐亩愂窄h(huán)境，及時掌握政策動態(tài)，并將這些考量因素納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃之中。以下是跨國公司應(yīng)當關(guān)注的主要稅收政策變化，以及對2025年及未來馬來西亞稅收體系變化趨勢的展望。馬來西亞稅收優(yōu)惠政策馬來西亞出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，以吸引外國投資，尤其是針對高附加值和創(chuàng)新驅(qū)動型產(chǎn)業(yè)。這些優(yōu)惠政策旨在推動國家經(jīng)濟增長、促進數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及實現(xiàn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展目標。主要的優(yōu)惠政策包括先鋒企業(yè)（“PioneerStatus”，以稅收豁免的形式）、投資稅收抵免（“InvestmentTaxAllowance”，基于發(fā)生的資本性支出給予的激勵）以及各類經(jīng)濟特區(qū)優(yōu)惠政策。一般來說，從事鼓勵類活動或生產(chǎn)鼓勵類產(chǎn)品的公司，在滿足相關(guān)條件的情況下，均可享受這些優(yōu)惠政策。(JS-SEZ)是一項新推出的激勵計劃，旨在吸引跨國公司到馬來西亞投資，尤其是在柔佛地區(qū)。該經(jīng)濟特區(qū)針對多個重點領(lǐng)域（涵蓋馬來西亞依斯干達地區(qū)和邊佳蘭地區(qū)）提供全面的稅收優(yōu)惠方案，聚焦于人工智能、量子計算以及全球商業(yè)服務(wù)等高價值和創(chuàng)新驅(qū)動型產(chǎn)業(yè)。柔佛—新加坡經(jīng)濟特區(qū)提供的主要優(yōu)惠政策包括：對于從事人工智能、量子計算、醫(yī)療器械、制藥、航空航天制造和維修服務(wù)的制造業(yè)企業(yè)，給予最長可達15年的5%優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率；對符合條件的資本性支出，給予5年100%的投資稅收抵免，對于將海外業(yè)務(wù)部門遷至馬來西亞開展新業(yè)務(wù)的公司，該抵免可用于抵扣100%的法定收入；知識型工作者還可享受10年15%的優(yōu)惠個人所得稅稅率。如需快速了解這些優(yōu)惠政策，請參考TaXavvy4-2025。此外，綠色技術(shù)/可再生能源領(lǐng)域也設(shè)有稅收優(yōu)惠政策。可以享受優(yōu)惠政策的活動包括對綠色氫能、電動汽車充電站、綜合廢物管理、可再生能源發(fā)電、太陽能租賃等方面的投資。如需快速了解這些優(yōu)惠政策，請參考TaXavvy32-2024。為支持馬來西亞數(shù)字生態(tài)系統(tǒng)（包括數(shù)據(jù)中心和云計算）的全面發(fā)展，馬來西亞結(jié)合《數(shù)據(jù)中心可持續(xù)發(fā)展指南》(SDDC)推出了數(shù)字生態(tài)系統(tǒng)加速計劃(DESAC)，為符合條件的數(shù)字公司提供稅收優(yōu)惠。該計劃采用基于成果的激勵方式，符合條件的企業(yè)可享受最長可達10年、低至10%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，或者在5年內(nèi)對符合條件的資本性支出給予最高60%的投資稅收抵免。根據(jù)《數(shù)據(jù)中心可持續(xù)發(fā)展指南》，可持續(xù)數(shù)據(jù)中心的認定基于電力使用效率、碳使用效率和水使用效率。該些稅收優(yōu)惠政策的申請截止日期為2027年12月31日。如需快速了解這些優(yōu)惠政策，請參考TaXavvy1-2025。此外，進口的整裝電動汽車，包括乘用車、商用車和摩托車，在2025年12月31日前免征進口關(guān)稅和消費稅。轉(zhuǎn)讓定價馬來西亞的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)遵循經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)《轉(zhuǎn)讓定價指南》中規(guī)定的獨立交易原則。國家稅務(wù)局局長(DGIR)有權(quán)對不符合獨立交易標準的關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)整。如果企業(yè)發(fā)生受控交易，則需要準備同期轉(zhuǎn)讓定價文檔(CTPD)，但受控交易金額不超過100萬林吉特的實體，或在特定條件下僅從事國內(nèi)受控交易的實體可豁免此項要求。對于年營業(yè)收入超過3,000萬林吉特且跨境受控交易總額每年達到或超過1,000萬林吉特的納稅人，或者每年接受或提供的融資額度超過5,000萬林吉特的納稅人，需要準備完整的同期轉(zhuǎn)讓定價文檔(FullCTPD)。未達到這些門檻的納稅人可以選擇準備簡化的同期轉(zhuǎn)讓定價文檔。完整的同期轉(zhuǎn)讓定價文檔要求提供全面的資料，包括詳細的可比性分析以及轉(zhuǎn)讓定價的合理性說明。而簡化的同期轉(zhuǎn)讓定價文檔所需資料相對較少，主要聚焦于全球集團架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、受控交易以及定價政策。獨立交易區(qū)間被定義為落在可接受數(shù)據(jù)的37.5百分位至62.5百分位之間的一個數(shù)值范圍或單個數(shù)值。然而，如果國家稅務(wù)局局長有理由認為可比對象的可比性較低或存在可比性缺陷，則可將價格調(diào)整至該區(qū)間的中位數(shù)或中位數(shù)以上的任意一點。稅務(wù)合規(guī)馬來西亞國家稅務(wù)局(IRBM)負責開展稅務(wù)審計工作，以確保納稅人遵守稅收法律法規(guī)。稅務(wù)審計主要分為兩種類型：案頭審計和現(xiàn)場審計。案頭審計在稅務(wù)機關(guān)進行，稅務(wù)官員會對納稅人提交的納稅申報表及相關(guān)支持文件進行審查。現(xiàn)場審計則是稅務(wù)官員前往納稅人經(jīng)營場所，更深入地檢查相關(guān)記錄和文件。稅務(wù)審計的涵蓋期間通常為1至3個納稅年度，具體根據(jù)審計的重點確定。不過，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計涵蓋的納稅年度可能會延長。近期稅務(wù)審計的一項新舉措是開展稅務(wù)合規(guī)行動，旨在提高納稅人的稅收合規(guī)度。該行動由馬來西亞國家稅務(wù)局和馬來西亞皇家海關(guān)(RMCD)聯(lián)合開展，重點關(guān)注審計、征收、法律行動、戰(zhàn)略合規(guī)調(diào)查以及納稅人信息核實等方面。此次行動的目標對象為貿(mào)易和服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，特別是那些申報收入低于行業(yè)平均水平、從未接受過稅務(wù)審計以及申請稅收優(yōu)惠的企業(yè)。這一舉措是提升整體稅收合規(guī)性（包括稅務(wù)檔案登記、納稅申報表提交、稅務(wù)報告以及稅款繳納等方面）的更廣泛戰(zhàn)略的一部分。馬來西亞國家稅務(wù)局負責管理直接稅，而馬來西亞皇家海關(guān)負責管理間接稅和關(guān)稅。第二部分：2025年及未來展望新的激勵框架預(yù)計2025年第三季度將實施新的投資激勵框架，該框架采用基于成果的方法，側(cè)重于高附加值活動，而非基于產(chǎn)品的方法。馬來西亞將根據(jù)區(qū)域?qū)I(yè)化特點建立經(jīng)濟集群，并針對在馬來西亞各州21個經(jīng)濟領(lǐng)域的投資提供特殊稅收優(yōu)惠政策，但這些優(yōu)惠將取決于經(jīng)濟溢出效應(yīng)的實現(xiàn)情況。消費稅擴圍政府已宣布計劃擴大銷售稅和服務(wù)稅(SST)的征收范圍，將B2B的商業(yè)服務(wù)交易和非必需食品納入其中。作為這些調(diào)整的一部分，從2025年5月起，銷售稅制度將把10%的稅率擴大至非必需商品，包括三文魚和牛油果等高檔進口商品。服務(wù)稅的征收范圍也將擴大，涵蓋某些商業(yè)服務(wù)，特別是那些基于收費模式運營的服務(wù)。目前，應(yīng)稅服務(wù)和數(shù)字服務(wù)的服務(wù)稅從價稅率為8%。不過，物流、餐飲、電信以及停車位服務(wù)等行業(yè)例外，仍適用6%的稅率。目前，相關(guān)部門正在進行行業(yè)咨詢，以最終確定擴大后的銷售稅和服務(wù)稅的征收范圍及稅率。碳定價根據(jù)2025年財政預(yù)算案，政府計劃在2026年前對馬來西亞的鋼鐵和能源行業(yè)征收碳稅，旨在鼓勵企業(yè)采用低碳技術(shù)。在宣布這一計劃時，尚未公布具體稅率。馬來西亞碳交易所(BCX)于2022年12月啟動。這是一個自愿性碳市場，碳排放企業(yè)可以通過購買由減少或清除大氣中溫室氣體(GHG)的項目產(chǎn)生的碳信用額度，來抵消自身的碳排放。與此相關(guān)的是，企業(yè)因碳項目開發(fā)而產(chǎn)生的測量、報告和核實驗證費用，最高可獲得30萬林吉特的額外稅收扣除。該稅收扣除可用于抵扣在馬來西亞碳交易所進行碳信用交易產(chǎn)生的收入。該稅收優(yōu)惠政策的申請截止日期為2026年12月31日。財富管理中心馬來西亞正積極采取措施吸引家族辦公室入駐，努力將本國打造成為富有吸引力的財富管理目的地。在馬來西亞設(shè)立單一家族辦公室的外國家族，在滿足相關(guān)條件（具體條件正在最終確定中）的情況下，可享受極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策，包括初始10年（可再延長10年）的0%優(yōu)惠稅率，以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時的印花稅豁免。這些優(yōu)惠政策對于希望借助馬來西亞的戰(zhàn)略地理位置和友好商業(yè)環(huán)境，在亞洲拓展業(yè)務(wù)的家族來說，具有極大的吸引力。支柱二的實施馬來西亞將自2025年1月1日及以后的財政年度起，通過收入納入規(guī)則(IIR)和合格國內(nèi)最低補足稅，實施支柱二下的全球最低稅(GMT)。為減輕全球最低稅對跨國公司的影響，政府致力于簡化現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，制定新的非稅收激勵措施，并探索戰(zhàn)略投資稅收抵免的可行性?？紤]在馬來西亞開展業(yè)務(wù)的跨國公司應(yīng)當關(guān)注這些新規(guī)定，并及時了解有關(guān)稅收抵免的進一步指導意見，以便有效管理稅務(wù)義務(wù)。電子發(fā)票馬來西亞自2024年起開始實施電子發(fā)票制度，具體安排如下：目標納稅人實施日期年營業(yè)額或收入超過1億林吉特的納稅人2024年8月1日年營業(yè)額或收入超過2,500萬林吉特且不超過1億林吉特的納稅人2025年1月1日年營業(yè)額或收入超過50萬林吉特且不超過2,500萬林吉特的納稅人2025年7月1日年營業(yè)額或收入不超過50萬林吉特的納稅人2026年1月1日第三部分：給跨國公司的建議稅收優(yōu)惠機遇馬來西亞提供了頗具吸引力的稅收優(yōu)惠政策，涵蓋可再生能源、數(shù)字和數(shù)據(jù)中心領(lǐng)域，同時還有一項正在推進中的新激勵框架以及柔佛—新加坡特別經(jīng)濟區(qū)(JS-SEZ)激勵措施。JS-SEZ的優(yōu)惠政策包括長達15年的5%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率和100%的投資稅收抵免。這些激勵政策鼓勵人工智能、量子計算和航空航天制造等行業(yè)的跨國公司在馬來西亞拓展業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)(OECD)的獨立交易原則保持一致。其中，需特別注意37.5%至62.5%的獨立交易區(qū)間規(guī)定。跨國公司必須確保其全球轉(zhuǎn)讓定價政策符合馬來西亞的要求，否則可能面臨重大稅務(wù)調(diào)整和處罰，進而影響企業(yè)財務(wù)狀況。未來稅收展望(SST)擴征至B2B低稅的引入將要求跨國公司不僅需要審查其稅收立場和激勵措施，還需要遵守全球最低稅申報要求。此外，計劃于2026年開始實施的碳稅，目前主要針對碳密集型行業(yè)，如鋼鐵和能源行業(yè)。從事碳密集型行業(yè)的投資者需要密切關(guān)注這一領(lǐng)域的動態(tài)。作者：楊碧珊普華永道馬來西亞中國企業(yè)服務(wù)部合伙人lorraine.yeoh@聯(lián)合作者：李弼良普華永道中國國際稅務(wù)服務(wù)合伙人windy.li@越南越南迅速崛起為全球市場的重要參與者，吸引了國際投資者的廣泛關(guān)注。自1986年實施的革新開放改革以來，越南經(jīng)濟逐步向市場導向型轉(zhuǎn)變。人均GDP從1986年的不到700美元大幅增長到2024年的近4700美元。盡管全球面臨多重挑戰(zhàn)，越南經(jīng)濟表現(xiàn)出強大的韌性，政府為2025年設(shè)定了8%的GDP增長目標。世界銀行、UOB、亞洲開發(fā)銀行及OxfordEconomics等機構(gòu)預(yù)測增長率在6.5%至7%之間，凸顯了越南強勁的經(jīng)濟環(huán)境。這種增長加強了制造業(yè)、電子、房地產(chǎn)和能源等關(guān)鍵行業(yè)，使越南成為外國投資的熱點。外商直接投資(FDI)趨勢越南已成為外商直接投資的主要目的地。2024年，越南吸引了近382.3億美元的注冊資本，躋身發(fā)展中國家FDI流入量前15名。其中，中國投資顯著增加，受中美貿(mào)易緊張局勢和越南競爭優(yōu)勢的影響。到2023年，中國已成為越南第六大投資國，注冊資本達到271億美元，相較2014年第九名的排名有顯著提升。2024年，中國位列越南第三大投資國，僅次于新加坡和韓國。越南的吸引力來源于其戰(zhàn)略位置、低廉的勞動力成本、不斷改善的基礎(chǔ)設(shè)施以及通過17項自由貿(mào)易協(xié)定獲得的國際市場準入。其地理位置便于進入亞洲主要市場，使越南成為區(qū)域貿(mào)易的關(guān)鍵樞紐。應(yīng)對越南的法律和稅收框架對于外國投資者來說，理解越南復雜的法律和稅收體系至關(guān)重要。隨著數(shù)字技術(shù)的進步，越南的監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了顯著變化，使合規(guī)要求更加復雜。投資者必須及時了解企業(yè)稅改革、增值稅調(diào)整以及全球最低稅政策等變化?！獙ν鈬顿Y者的戰(zhàn)略建議成功進入越南動態(tài)市場的外國投資者應(yīng)采納強調(diào)合規(guī)、本地理解及主動規(guī)劃的戰(zhàn)略方法。以下是關(guān)鍵建議：進行全面的市場研究和稅收規(guī)劃：首先了解消費者偏好和市場趨勢，以有效地定制投資策略。實施主動的稅收規(guī)劃策略，例如利用投資激勵政策和優(yōu)化轉(zhuǎn)讓定價政策，以實現(xiàn)顯著的成本節(jié)約并提升競爭力。進行全面的盡職調(diào)查：在做出任何投資決策之前，進行涵蓋法律、財務(wù)和稅務(wù)方面的全面盡職調(diào)查。此過程將幫助識別潛在的風險因素并談判有利條款，確保決策信息充分，并避免意外風險。借助本地專業(yè)知識：在不熟悉的市場中運營而缺乏本地專業(yè)知識可能會妨礙決策并使企業(yè)面臨監(jiān)管風險。聘請熟悉越南稅法和商業(yè)實踐的本地顧問，以獲取寶貴的見解并降低合規(guī)風險。優(yōu)先建立強有力的合規(guī)框架：通過積極與本地稅務(wù)機關(guān)互動并嚴格遵守法規(guī)要求，建立穩(wěn)固的合規(guī)框架。此方法不僅能降低風險，還能提升企業(yè)聲譽。有效的稅收策略需以本地專業(yè)知識和激勵政策使用為基礎(chǔ)，關(guān)鍵在于優(yōu)化回報。建立牢固的關(guān)系：與包括政府官員、商業(yè)伙伴和社區(qū)領(lǐng)導在內(nèi)的本地利益相關(guān)者建立關(guān)系，對在越南的長期成功至關(guān)重要。投入時間和資源于網(wǎng)絡(luò)活動及企業(yè)社會責任計劃可以促進良好的關(guān)系并使業(yè)務(wù)運作更順暢。強調(diào)靈活性和適應(yīng)性：在快速變化的監(jiān)管環(huán)境中，保持業(yè)務(wù)模式的靈活性和適應(yīng)性是必不可少的。準備好應(yīng)對不斷變化的法規(guī)和政策，以確保持續(xù)增長和競爭力。23 未來展望：2025年及以后越南的數(shù)字經(jīng)濟正在快速發(fā)展，擁有東南亞最快的增長速度。到2025年，智能手機普及率預(yù)計達72%，互聯(lián)網(wǎng)用戶將達到7000萬，數(shù)字經(jīng)濟預(yù)計將以14%的復合年增長率增長，達到570億美元。這一數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅重塑了商業(yè)運營，也為投資者開辟了新的機遇，同時需要他們應(yīng)對挑戰(zhàn)。與此同時，越南在COP26和COP27上宣布并重申的環(huán)保承諾，體現(xiàn)了其與全球可持續(xù)發(fā)展和數(shù)字創(chuàng)新趨勢的強烈契合。通過將這些優(yōu)先事項融入其戰(zhàn)略，投資者可以利用越南的前瞻性政策及其在全球經(jīng)濟中日益增長的影響力。數(shù)字化增長和可持續(xù)發(fā)展努力的結(jié)合，使越南成為一個具有前瞻性思維的市場，為準備好適應(yīng)這一不斷變化環(huán)境的投資者提供了獨特的機會。雖然越南為外國投資者提供了豐富的機會，但應(yīng)對其復雜性需要戰(zhàn)略方法和對本地環(huán)境的深入了解。通過解決常見挑戰(zhàn)、避免陷阱及采取主動措施，外國投資者可以釋放越南充滿活力的經(jīng)濟的全部潛力，為可持續(xù)增長和繁榮鋪平道路。作者：NguyenHuongGiang普華永道越南稅務(wù)合伙人n.huong.giang@聯(lián)合作者：李誠煜普華永道中國國際稅務(wù)服務(wù)合伙人cherie.c.x.li@阿聯(lián)酋于2023年6阿聯(lián)酋于2023年6月1日引入了9%的聯(lián)邦企業(yè)所得稅，適用于年應(yīng)稅收入超過37.5萬阿聯(lián)酋迪拉姆的企業(yè)。低于這一門檻的收入將適用0%的企業(yè)所得稅率，使中小企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)受益。企業(yè)所得稅適用于阿聯(lián)酋所有酋長國，包括自由區(qū)和離岸區(qū)。標準的9%企業(yè)所得稅制度包含許多免稅、減免和激勵措施。除了標準的9%企業(yè)所得稅制度外，自由區(qū)實體還適用特殊的0%企業(yè)所得稅稅率。阿聯(lián)酋擁有廣泛的雙邊稅收協(xié)定（DTT）網(wǎng)絡(luò)1，阿聯(lián)酋的稅務(wù)居民公司可適用這些協(xié)定。有效應(yīng)用DTT有助于界定海外收入的預(yù)提稅/征稅權(quán)，結(jié)合阿聯(lián)酋國內(nèi)有競爭力的稅收制度以及對外支付0%的預(yù)提稅稅制，為投資者和企業(yè)營造了非常友好的稅收環(huán)境。有關(guān)詳細信息，請參閱普華永道全球稅收制度阿聯(lián)酋。阿聯(lián)酋(QualifyingFreeZonePerson,QFZP)制度在阿聯(lián)酋自由區(qū)運營的企業(yè)，如果滿足特定的實質(zhì)性經(jīng)營要求和收入標準，可以在QFZP制度下享受優(yōu)惠稅收待遇。如果自由區(qū)實體符合成為QFZP的條件，其合資格收入有機會享受0%的企業(yè)所得稅稅率。同時，QFZP的非合資格收入部分將繼續(xù)按9%稅率納稅。要享受0%的企業(yè)所得稅稅率，QFZP必須同時滿足以下所有條件：取得合格收入（見下文），并滿足最低額的非合格收入要求（即萬阿聯(lián)酋迪拉姆或總收入的孰低者）；(IFRS)財務(wù)報表。1目前阿聯(lián)酋已經(jīng)與超過140個國家/稅收管轄區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定。QFZP的合格收入僅包括以下類別的收入：與阿聯(lián)酋其他自由區(qū)人士（應(yīng)為相關(guān)貨物/服務(wù)的受益人）進行交易取得的收入，但不包括從“除外活動”取得的收入；與非自由區(qū)人士（例如外國公司）進行交易取得的收入，但僅限于合格活動（見下文）且不屬于“除外活動”；從擁有或利用合格知識產(chǎn)權(quán)所產(chǎn)生的收入；在QFZP滿足上述最低額非合格收入要求的其他收入。合格活動清單包括：貨物或材料的制造或加工；合格商品的貿(mào)易（應(yīng)在認可的商品交易所進行交易）；持有股票和其他證券（例如債券、加密貨幣）以進行長期投資；船舶和海事船只的持有、管理和運營；阿聯(lián)酋監(jiān)管的再保險服務(wù)、基金管理服務(wù)、財富和投資管理服務(wù)；為關(guān)聯(lián)公司提供的總部服務(wù)、財務(wù)和融資服務(wù)；飛機融資和租賃；在特殊指定自由區(qū)將貨物或材料分銷給將這些貨物或材料（或其部分）或轉(zhuǎn)售的客戶；物流服務(wù)；上述活動的輔助活動。如果自由區(qū)企業(yè)在某一個納稅年度未能滿足上述任何一個條件，則被視為有納稅義務(wù)的納稅人，需就其當年及未來4年的全部收入按9%的企業(yè)所得稅稅率征稅。這種情況下，企業(yè)只可在第6年重新測試其QFZP資格。有關(guān)QFZP制度的全面規(guī)定，請參考詳細的部長級決定、內(nèi)閣決定和指南。(WHT)阿聯(lián)酋目前的預(yù)提稅率為0%，尚未公布適用預(yù)提稅的跨境支付項目清單。因此，實務(wù)上阿聯(lián)酋沒有征收預(yù)提稅。外國稅收抵免(FTC)對于阿聯(lián)酋納稅人應(yīng)稅收入所支付的外國稅款，可享受稅收抵免。外國稅收抵免限于相關(guān)應(yīng)稅凈收入所應(yīng)繳納的阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅金額。任何未使用的外國稅收抵免不能在未來年度或過去年度使用。合格集團內(nèi)轉(zhuǎn)讓阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅法為同一合格集團內(nèi)的納稅人之間資產(chǎn)或負債的轉(zhuǎn)讓提供稅收減免。如果滿足以下所有條件，則納稅人將被視為同一合格集團的成員：納稅人是稅務(wù)居民實體，或在阿聯(lián)酋有常設(shè)機構(gòu)的非居民。納稅人至少有75%的共同所有權(quán)，且具有相同的財務(wù)年度，并使用相同的會計準則編制財務(wù)報表。任何納稅人都不是免稅人或QFZP。在初始轉(zhuǎn)讓日起兩年內(nèi)，資產(chǎn)或負債被轉(zhuǎn)讓至獲準集團之外，或者轉(zhuǎn)讓方或受讓方不再是獲準集團成員，則該優(yōu)惠會被追溯。企業(yè)重組減免如滿足以下條件，阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅法為合并、分立和其他企業(yè)重組交易（企業(yè)轉(zhuǎn)讓整個業(yè)務(wù)或獨立部分業(yè)務(wù)以換取股份或其他所有者權(quán)益）提供稅收減免，則：轉(zhuǎn)讓是根據(jù)阿聯(lián)酋適用的法規(guī)進行的；納稅人是稅務(wù)居民，或在阿聯(lián)酋有常設(shè)機構(gòu)的非居民；任何人均不是豁免納稅人員或QFZP；具有相同的財務(wù)年度，并使用相同的會計準則編制財務(wù)報表；轉(zhuǎn)讓是基于有效的商業(yè)或經(jīng)濟原因進行的。上述稅收優(yōu)惠有兩年追溯期。如果在轉(zhuǎn)讓日期起兩年內(nèi)，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓給第三方，或收到的股份或所有者權(quán)益被轉(zhuǎn)讓或以其他方式處置，則初始轉(zhuǎn)讓的收益或損失需要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方的期間進行申報。第二部分：阿聯(lián)酋的重大稅收發(fā)展支柱二在阿聯(lián)酋的發(fā)展(DMTT)的相關(guān)規(guī)定。DMTT將適用于根據(jù)經(jīng)合組織全球反稅基(GloBE)(MNE)，如果MNE(ETR)低于15%，則將征收DMTT。DMTT適用于2025年1月1日或之后開始的財政年度。值得注意的是，DMTT僅適用于全球合并收入（至少在前四個財政年度中的兩個）至少為7.5億歐元的跨國企業(yè)，包括總部位于阿聯(lián)酋和非阿聯(lián)酋的跨國企業(yè)。DMTT不適用于總部位于阿聯(lián)酋且在阿聯(lián)酋境外沒有運營的企業(yè)集團。DMTT規(guī)則包含了補足稅的計算方法、適用稅種的范圍和條件、會計準則要求、各種排除條款、某些行政和合規(guī)事項以及責任條款的詳細內(nèi)容?？傮w而言，DMTT規(guī)則與GloBE模型規(guī)則保持一致。目前尚不清楚阿聯(lián)酋是否會引入收入納入規(guī)則(IIR)和/或低稅利潤規(guī)則(UTPR)，這是GloBE規(guī)則下的其他征收機制。隨著DMTT的實施，跨國企業(yè)需要考慮其對現(xiàn)有阿聯(lián)酋稅收狀況和合規(guī)義務(wù)的影響。支持增長和創(chuàng)新的稅收激勵阿聯(lián)酋繼續(xù)增強其商業(yè)友好的環(huán)境，反映了其對國家戰(zhàn)略目標的承諾，例如加強經(jīng)濟競爭力和改善營商環(huán)境。為了促進可持續(xù)增長、創(chuàng)新和投資，財政部目前正在考慮引入以下企業(yè)所得稅激勵措施。為鼓勵阿聯(lián)酋內(nèi)的研發(fā)活動、促進創(chuàng)新和經(jīng)濟增長，正在考慮引入研發(fā)稅收激勵。根據(jù)2024年4月進行的公眾咨詢收到的反饋，預(yù)計該激勵措施將從2026年1月1日或之后開始的納稅期間生效。研發(fā)稅收激勵將基于支出，提供潛在的30-50%稅額抵減，并根據(jù)企業(yè)在阿聯(lián)酋的收入和員工數(shù)量給予退還。合格研發(fā)活動的范圍將與經(jīng)合組織的FrascatiManual一致，并需在阿聯(lián)酋內(nèi)進行。正在考慮的另一項激勵措施是高價值就業(yè)活動的可退還稅額抵減。這旨在鼓勵企業(yè)從事能夠帶來顯著經(jīng)濟利益、刺激創(chuàng)新并增強阿聯(lián)酋全球競爭力的活動。該激勵措施預(yù)計從2025年1月1日生效，將作為從事高價值就業(yè)活動的員工的合格工資成本的一定百分比授予。這包括從事核心業(yè)務(wù)職能并為阿聯(lián)酋經(jīng)濟增加顯著價值的管理人員和其他高級人員。上述提議激勵措施的最終形式和實施需經(jīng)過立法批準。沙迦酋長國對開采和非開采活動的稅收2025年2月，沙迦酋長國頒布了法律，對從事開采和非開采自然資源活動的沙迦公司/分支機構(gòu)征收20%的酋長級企業(yè)所得稅。根據(jù)該法律，受其規(guī)定約束的公司，如果根據(jù)適用的聯(lián)邦法律應(yīng)繳納任何類型的直接稅（如阿聯(lián)酋聯(lián)邦企業(yè)所得稅），則可從根據(jù)該法律應(yīng)繳納的沙迦稅中扣除與經(jīng)證實已繳納的任何直接聯(lián)邦稅相等的稅款。家族基金會可選擇作為稅務(wù)透明地位、以阿聯(lián)酋為基地的家族基金會結(jié)構(gòu)，通?？墒够饡蛐磐谢鸬氖杖朊庥诩{入阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅范圍，對家族來說是具有稅務(wù)效率的控股結(jié)構(gòu)、合適治理和繼任規(guī)劃的有用工具。自2024年底起，還可以選擇將稅務(wù)透明地位擴展到由家族基金會直接或間接全資擁有和控制的任何相關(guān)法律實體。以前，家族基金會必須直接持有資產(chǎn)，其產(chǎn)生的任何收入才能享受該結(jié)構(gòu)的稅務(wù)透明地位，而此次修訂允許家族基金會通過公司等法律實體持有資產(chǎn)，同時不影響該結(jié)構(gòu)的整體稅務(wù)效率。加密貨幣的稅收在阿聯(lián)酋，對加密貨幣相關(guān)交易的稅收待遇因個人和企業(yè)而異。雖然個人的加密貨幣活動（如果不需要許可證即可進行）享受免稅環(huán)境，但參與加密貨幣相關(guān)活動的企業(yè)必須遵守上述企業(yè)稅制度。這適用于從事加密貨幣交易、挖礦或提供加密貨幣服務(wù)（包括交易所和托管服務(wù)）的企業(yè)。合格自由區(qū)人士制度下的0%企業(yè)所得稅稅率合格活動之一是“為投資目的持有股票和其他證券”（持有或打算持有至少12個月）。自由貿(mào)易區(qū)管理局（FTA）發(fā)布的指南明確指出，這包括加密貨幣。2025年1月，F(xiàn)TA發(fā)布了一份關(guān)于加密貨幣活動增值稅處理的公開說明，尤其側(cè)重于挖礦和交易。對于挖礦活動，F(xiàn)TA區(qū)分了自用挖礦和作為服務(wù)的挖礦。自用挖礦活動不被視為增值稅法下的應(yīng)稅供應(yīng)，挖礦產(chǎn)生的費用不能作為進項稅抵扣。然而，如果挖礦是代表他人進行的，則被視為應(yīng)稅服務(wù)供應(yīng)，除非適用零稅率，否則應(yīng)按5%的標準稅率繳納增值稅。關(guān)于加密貨幣交易，阿聯(lián)酋已于2024年10月修訂了《增值稅執(zhí)行條例》，追溯適用于2018年1月1日，將數(shù)字資產(chǎn)與傳統(tǒng)金融服務(wù)同等對待，使加密貨幣之間的轉(zhuǎn)賬和轉(zhuǎn)換免征增值稅。此舉有望促進數(shù)字資產(chǎn)的使用，吸引更多區(qū)塊鏈企業(yè)入駐該地區(qū)。作者：MuzaffarSalaev普華永道中東稅務(wù)總監(jiān)muzaffar.salaev@

聯(lián)合作者：王舜宜普華永道中國稅務(wù)及商務(wù)咨詢部合伙人rebecca.s.wong@澳大利亞擁有一個包括聯(lián)邦和州/領(lǐng)地層面征收的各種稅種的全面稅收系統(tǒng)。澳大利亞的主要稅種包括所得稅（公司和個人）、資本利得稅、商品與服務(wù)稅、預(yù)提稅、印花稅、土地稅等。有關(guān)詳細信息，請參閱普華永道全球稅務(wù)概覽澳大利亞擁有一個包括聯(lián)邦和州/領(lǐng)地層面征收的各種稅種的全面稅收系統(tǒng)。澳大利亞的主要稅種包括所得稅（公司和個人）、資本利得稅、商品與服務(wù)稅、預(yù)提稅、印花稅、土地稅等。有關(guān)詳細信息，請參閱普華永道全球稅務(wù)概覽澳大利亞。澳大利亞擁有一個強健且不斷演進的稅收體系。澳大利亞稅務(wù)局（ATO）正通過發(fā)布實用的合規(guī)指導和推廣數(shù)字工具，提升稅務(wù)合規(guī)性和效率。在澳大利亞運營的外國投資者應(yīng)使其商業(yè)策略與當?shù)囟悇?wù)環(huán)境和新興趨勢相一致。以下內(nèi)容概述了與外國投資者相關(guān)的關(guān)鍵稅務(wù)問題和未來稅務(wù)發(fā)展的趨勢。根據(jù)澳大利亞稅制，納稅人有責任熟悉稅務(wù)系統(tǒng)；如果其稅務(wù)狀況受到ATO審查，納稅人也承擔舉證責任。以下內(nèi)容僅供一般信息參考，不能替代正式的稅務(wù)咨詢或?qū)I(yè)顧問的意見。澳大利亞稅收激勵與簡化措施澳大利亞標準公司所得稅稅率為30%（“中小企業(yè)”實體為25%）。為了鼓勵投資、創(chuàng)新和經(jīng)濟增長，澳大利亞提供多種稅收激勵措施，涵蓋企業(yè)和個人，主要包括：研發(fā)稅收抵免：澳大利亞提供具有吸引力的研發(fā)稅收激勵，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新。年營業(yè)總收入低于2,000萬澳元的公司可享受比其適用稅率高18.5%的可退還稅收抵免；收入超過2,000萬澳元的公司可獲得基于其研發(fā)強度的不可退還抵免。通常，僅在澳大利亞境內(nèi)（某些情況下也可包括海外活動）進行的真實研發(fā)活動符合抵免資格。另有專項補助可支持特定研發(fā)項目。這些補助為外國投資者在澳推動創(chuàng)新提供了有利環(huán)境。管理投資信托制度(MIT)：該制度旨在將澳大利亞打造成房地產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域基金投資的理想目的地。澳大利亞對廣泛持有的信托的分配收益設(shè)有預(yù)提稅制度：與澳大利亞簽有信息交換協(xié)議的國15%的預(yù)提稅優(yōu)惠稅率，其他未簽有該協(xié)議的國家則適用30%的稅率。合格的MIT可以(AMIT)配糾錯機制等優(yōu)勢，對投資澳大利亞房地產(chǎn)和資產(chǎn)具有吸引力。股息抵稅(Frankingcredits)：若澳大利亞子公司向其外國母公司支付的股息來自已繳納公司稅的稅后利潤，則無須繳納預(yù)提股息稅。未納稅股息部分則需繳納30%的預(yù)提稅（或依據(jù)雙重征稅協(xié)定減免稅率）。稅務(wù)合并制度：允許完全控股的澳大利亞企業(yè)集團（包括公司、合伙企業(yè)和信托）合并報稅。外國公司擁有的澳洲子公司在即使沒有共同的澳大利亞母公司的情況下也可納入合并。一旦選擇合并即不可撤銷，所有100%控股實體必須納入。合并集團只需提交一份稅表，并在計算所得稅時忽略集團內(nèi)部交易。該制度可簡化稅務(wù)管理，具有如資產(chǎn)成本基礎(chǔ)重置等優(yōu)勢。盡管需要考慮影響，對外國投資者尤具吸引力。稅務(wù)虧損結(jié)轉(zhuǎn)機制：在澳大利亞，稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)機制允許企業(yè)和個人利用其一年的稅收損失抵消未來年度的應(yīng)稅收入。雖然須符合澳洲特定的“誠信”測試，但使用結(jié)轉(zhuǎn)損失沒有時間限制。這種靈活性可以顯著提升現(xiàn)金流管理和進入澳大利亞市場的外國投資者的財務(wù)規(guī)劃。通過允許稅務(wù)虧損的無限期結(jié)轉(zhuǎn)，澳大利亞為企業(yè)提供了有利的稅收環(huán)境，以應(yīng)對企業(yè)設(shè)立初期的挑戰(zhàn)并使得投資者能夠自信地進行以長期增長為目標的投資。轉(zhuǎn)讓定價澳大利亞有一個全面的轉(zhuǎn)讓定價制度，旨在通過確保與非澳方交易按市場原則進行來保護稅基不被侵蝕。在提交本地所得稅申報表時，納稅人需自我評估其轉(zhuǎn)讓定價的合規(guī)性，并消除任何來自非市場交易的稅收利益。此外，若在報稅時未準備相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價文檔，該澳洲企業(yè)將被視為處于“不可合理爭辯的立場”，一旦被ATO調(diào)整，將面臨更高罰款。近年來，ATO重點關(guān)注跨境關(guān)聯(lián)方融資、無形資產(chǎn)安排、營銷中心和分銷安排，并且已發(fā)布其對評估此類安排中的轉(zhuǎn)讓定價風險的合規(guī)方法。澳大利亞的轉(zhuǎn)讓定價環(huán)境是嚴格的，要求企業(yè)遵守反映國際標準的詳細合規(guī)要求，同時也要符合當?shù)氐暮弦?guī)要求。參與國際交易的公司必須確保準備相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價文檔并與ATO積極互動，以確保合規(guī)并減輕稅務(wù)風險。國別報告制度澳大利亞要求全球收入達10億澳元或以上的集團每年向ATO提交符合OECD框架的國別報告、主體文檔和本地文檔。本地文檔需額外披露BEPS議題和重組事項。從2024年7月1日開始，澳大利亞還要求在本國擁有業(yè)務(wù)的跨國大型集團向ATO公開報告特定的財務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)，并由ATO對外公布。這項義務(wù)補充了現(xiàn)有的保密國別報告及其他國家如歐盟的披露要求。資本弱化規(guī)則澳大利亞的資本弱化規(guī)則旨在設(shè)置一個限額，規(guī)定跨國公司在一個給定收入年度中可申報的利息抵扣金額。對于被視為“普通類投資者”的實體（寬泛地說是非金融實體），該規(guī)則通常將凈利息扣除額限制在實體EBITDA的30%（稱為“固定比例測試”）。某些實體可能通過選擇其他測試得到更高利息抵扣額，即“集團比例測試”，允許基于全球集團凈利息費用占集團EBITDA的百分比來進行凈債務(wù)扣除，以及“第三方債務(wù)測試”，允許對滿足特定條件的第三方債務(wù)進行債務(wù)扣除。支柱二澳大利亞已頒布立法，在OECD的支柱二框架下實施全球和國內(nèi)最低稅制。這些新法律自2024年1月1日或之后開始的收入年度生效。這些條款大致與OECD框架一致，并允許未來OECD征管指南的靈活納入。符合條件的跨國公司應(yīng)評估適用性，并準備合規(guī)文檔，其中符合“過渡期CbC安全港”標準者可在前三年享有合規(guī)簡化。控股外國公司規(guī)則若澳洲居民控制的外國公司來自“非清單國家”，且超過5%的收入來自被動性收入（如利息、租金），則其收入需計入澳方納稅人收入。若公司來自“清單國家”（如英美），被歸入的收入范圍會更窄?；旌襄e配規(guī)則澳大利亞的混合錯配規(guī)則旨在解決由于跨國稅收差異導致的避稅或雙重不征稅。這些規(guī)則通過不允許某些應(yīng)稅增減項目、限制境外分支收入豁免等來防止收入避稅和雙重不納稅。此外，“誠信”條款可能對某些向低稅或免稅轄區(qū)的支付施加額外稅負。稅務(wù)監(jiān)管活動澳大利亞稅務(wù)局(ATO)旨在通過量身定制的合規(guī)產(chǎn)品以促進稅務(wù)遵守并為納稅人提供確定性。這些措(CAR)、澳洲規(guī)?！扒?000(PCG)，提升合規(guī)透明度與確定性，幫助納稅人履行納稅義務(wù)。此外，ATO最近還增加了對跨境事務(wù)及資本和資產(chǎn)遷移的關(guān)注。印花稅所有澳大利亞州和領(lǐng)地對各種交易按不同費率征收印花稅。所有司法管轄區(qū)對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收印花稅（某些州還對外國購買者進行額外征稅），但大多數(shù)情況豁免與其他財產(chǎn)不相關(guān)的商品轉(zhuǎn)讓。建議在每筆交易時單獨評估印花稅影響。第二部分：2025年及未來展望澳大利亞近期稅制改革大幅對齊全球標準，尤其是落實OECDBEPS支柱二全球最低稅和國別報告公開披露要求。企業(yè)需調(diào)整稅務(wù)策略，加強數(shù)據(jù)管理及顧問合作。盡管新規(guī)帶來挑戰(zhàn)，但也為企業(yè)提供了優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)和運營效率的機會，構(gòu)建了更透明高效的商業(yè)環(huán)境。展望2025年及未來，澳洲稅制將持續(xù)演變，聚焦經(jīng)濟競爭力和稅收公平。澳洲稅局可能引入更多鼓勵創(chuàng)新和應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟復雜性的激勵措施。外國投資者應(yīng)保持關(guān)注主動調(diào)整，以充分利用澳洲市場的潛力。作者：作者：NathanNguyen普華永道澳大利亞稅務(wù)合伙人nathan.nguyen@聯(lián)合作者：聯(lián)合作者：AndrewD'Azevedo普華永道香港地區(qū)稅務(wù)合伙人andrew.f.dazevedo@德國的大多數(shù)稅收是針對所得或交易征收的。企業(yè)從事商業(yè)活動取得的所得主要繳納兩種稅，包括交易稅和公司稅。德國主要針對交易所征稅的稅種為增值稅，依據(jù)歐盟統(tǒng)一的體系征收。其他重要的交易稅包括消費稅、保險稅、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅。具體介紹請參見普華永道全球稅收制度概覽–德國德國的大多數(shù)稅收是針對所得或交易征收的。企業(yè)從事商業(yè)活動取得的所得主要繳納兩種稅，包括交易稅和公司稅。德國主要針對交易所征稅的稅種為增值稅，依據(jù)歐盟統(tǒng)一的體系征收。其他重要的交易稅包括消費稅、保險稅、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅。具體介紹請參見普華永道全球稅收制度概覽–德國。以下總結(jié)了外國投資者在德國投資時最關(guān)注的熱點問題以及德國稅收的未來發(fā)展趨勢。德國支柱二一般情況德國《最低稅法案》已于2024年1月1日生效。該法主要以歐盟《支柱二指令》、經(jīng)合組織立法模板和其他相關(guān)的經(jīng)合組織出版的指南為基礎(chǔ)。因此，該法規(guī)定了收入納入規(guī)則(IIR)(UTPR)和合格國內(nèi)最低稅規(guī)則(QDMTT，并引入了安全港規(guī)則。如果最終母公司的合并財務(wù)報表顯示，在過去四年中，有兩年的集團合并收入至少達到7.5億歐元，則集團內(nèi)的德國國內(nèi)成員實體須繳納最低稅?！俺蓡T實體”一詞主要包括公司和合伙企業(yè)，在某些情況下還包括設(shè)在德國的常設(shè)機構(gòu)。跨國企業(yè)集團的德國成員實體構(gòu)成德國最低稅集團。如果跨國企業(yè)集團在德國只有一個成員實體，則法律規(guī)定該組成實體也構(gòu)成德國最低稅集團。根據(jù)《最低稅法案》，德國最低稅集團的總部需要：申報德國最低稅額；以及為德國最低稅集團繳納補足稅。如果德國最低稅集團成員的補足稅由德國最低稅集團總部支付，則集團的成員需對其所欠的補足稅額承擔連帶責任。作為對支付最低稅額的補償，最低稅集團總部有權(quán)向最低稅集團的成員收回該補足稅。此外，最低稅集團總部也有義務(wù)將其代表最低稅集團成員收到的補足稅退稅款返還給集團成員。以下是主要合規(guī)義務(wù)的到期日：最低稅集團總部通知最低稅集團總部通知需要在納稅期結(jié)束后兩個月內(nèi)提交給德國聯(lián)邦中央稅務(wù)局。如果財年始于2024年1月1日，則必須在2025年2月28日之前提交通知。最低稅集團總部的變更也必須由最低稅集團前總部和新總部以電子形式報告。此外，新總部必須通知其他成員實體其承擔最低稅集團總部的職能。最低稅報告（全球最低稅信息申報表(GIR)）除非最終母公司或經(jīng)最終母公司授權(quán)的成員實體已在最終母公司所在轄區(qū)向主管當局提交了GIR，否則位于德國的每個應(yīng)納稅成員實體都有義務(wù)在財年結(jié)束后15個月內(nèi)（或在適用的第一年，即2024財年的18個月內(nèi)），根據(jù)官方規(guī)定的數(shù)據(jù)模板向聯(lián)邦中央稅務(wù)局提交相應(yīng)財年的GIR（即2024財年為2025年6月30日）。德國最低稅納稅申報表稅申報表應(yīng)在財年結(jié)束后15個月內(nèi)（或在適用的第一年為18個月，即2024財年為2025年6月30日）提支柱二的其他考慮因素如果適用安全港規(guī)則，則在申報時相關(guān)稅收管轄區(qū)的補稅額可減少至零。我們的建議擁有德國子公司的跨國企業(yè)集團應(yīng)判斷其是否落入《最低稅法案》的適用范圍，并優(yōu)化集團內(nèi)不同部門的流程，以及時收集數(shù)據(jù)并保證數(shù)據(jù)的一致性。此外，還應(yīng)考慮對國別報告安全港計算、遞延稅款計算和部分計算細節(jié)的影響。《外國所得稅法》新章節(jié)及對關(guān)聯(lián)方貸款利息的解釋一般情況自2024年起，隨著《外國所得稅法》新章節(jié)的引入，德國納稅人因關(guān)聯(lián)方借款的利息支出將受到更嚴格的扣除限制。從立法者的角度來看，新的外國所得稅法第1(3d)節(jié)對金融交易的獨立交易原則進行了具體解釋。根據(jù)新的立法，以下情況不得稅前扣除利息支出：（）；以及納稅人無法提供充足的證據(jù)證明這項融資在經(jīng)濟上是必要的（預(yù)期有正回報），并且用于商業(yè)目的（在隔夜資金賬戶或現(xiàn)金池中的投資不被視為商業(yè)目的的一部分）；或者如果納稅人因與關(guān)聯(lián)方的跨境融資而支付利息，且利率超過了該公司根據(jù)集團評級從非關(guān)聯(lián)第三方獲得融資的利率。該法規(guī)在《外國所得稅法》第1(3d)節(jié)第款中規(guī)定了反證的可能性，要求納稅人證明根據(jù)集團評級得出的信用評級符合獨立交易原則。如果納稅人能夠提供此類證據(jù)，則在計算利率時必須將其考慮在內(nèi)。根據(jù)《外國所得稅法》第1(3d)節(jié)第3款，《外國所得稅法》第1(3d)節(jié)所指的融資關(guān)系尤其包括貸款關(guān)系以及債務(wù)資本和類債務(wù)工具的使用或提供。此外，該法現(xiàn)在還包含一項規(guī)定，資金中介和轉(zhuǎn)貸服務(wù)原則上應(yīng)被視為功能性和風險較低的服務(wù)（第1(3e)節(jié)）?！锻鈬枚惙ā返?(3e)條第1款規(guī)定公司集團內(nèi)部的資金中介/轉(zhuǎn)貸一般被視為一種功能性和風險性都較低的服務(wù)，只能按成本加成收取報酬；根據(jù)《外國所得稅法》第1(3e)節(jié)第款，《外國所得稅法》第1(3e)節(jié)的適用范圍應(yīng)包括流動性管理、金融風險管理、貨幣風險管理以及作為融資公司的活動等。該條例在《外國所得稅法》第1條第3款(3e)款中包含了一個反證選項，要求納稅人在功能和風險分析的基礎(chǔ)上證明業(yè)務(wù)活動不屬于低功能和低風險的服務(wù)。我們的建議普華永道建議納稅人保留相關(guān)文件，以證明集團內(nèi)部融資的必要性以及利息支出和其他融資成本的定價符合公允價值。電子發(fā)票一般情況根據(jù)《增長機會法案》，企業(yè)之間的服務(wù)必須開具電子發(fā)票，該法案自2025年1月1日起生效。簡而言之，電子發(fā)票必須以特定結(jié)構(gòu)的電子格式開具、傳遞和接收，并能進行電子處理。開具電子發(fā)票的義務(wù)適用于德國企業(yè)向德國（或《增值稅法》第13)條規(guī)定地區(qū)）的服務(wù)接收方開具的發(fā)票。