新準則下會計科目和主要賬務處理

賬務

處理

一、會計科目

會計科目和主要賬務處理依據(jù)企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定涵蓋了各

類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提

下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的

交易或者事項，可不設置相關(guān)會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照本附錄中

的規(guī)定自行設置。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、蟄閱會計

賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號

序

序號但=會計科目名稱編號會計科目名稱

a

一、資產(chǎn)類802202應付賬款

11001庫存現(xiàn)金812203預收賬款

21002銀行存款822211應付職工薪酬

31003存放中央銀行款832221應交稅費

項

41011存放同業(yè)842231應付利息

51012其他貨幣資金852232應付股利

61021結(jié)算備付金862241其他應付款

71031存出保證金872251應付保單紅利

81101交易性金融資產(chǎn)882261應付分保賬款

買入返售金融資

91111892311代理買賣證券款

產(chǎn)

101121應收票據(jù)902312代理承銷證券款

111122應收賬款912313代理兌付證券款

121123預付賬款922314代理業(yè)務負債

131131應收股利932401遞延收益

141132應收利息942501長期借款

151201應收代位追償款952502應付債券

161211應收分保賬款962601未到期責任準備金

應收分保合同準

171212972602保險責任準備金

備金

181221其他應收款982611保戶儲金

191231壞賬準備992621獨立賬戶負債

201301貼現(xiàn)資產(chǎn)1002701長期應付款

211302拆出資金1012702未確認融資費用

221303貸款1022711專項應付款

231304貸款損失準備1032801預計負債

241311代理兌付證券1042901遞延所得稅負債

251321代理業(yè)務資產(chǎn)三、共同類

261401材料采購1053001清算資金往來

271402在途物資1063002貨幣兌換

281403原材料1073101衍生工具

291404材料成本差異1083201套期工具

301405庫存商品1093202被套期項目

311406發(fā)出商品四、所有者權(quán)益類

321407商品進銷差價1104001實收資本

331408委托加工物資1114002資本公積

341411周轉(zhuǎn)材料1124101盈余公積

351421消耗性生物資產(chǎn)1134102一般風險準備

361431貴金屬1144103本年利潤

371441抵債資產(chǎn)1154104利潤分配

381451損余物資1164201庫存股

391461融資租賃資產(chǎn)五、成本類

401471存貨跌價準備1175001生產(chǎn)成本

411501持有至到期投資1185101制造費用

持有至到期投資

4215021195201勞務成本

減值準備

可供出售金融資

4315031205301研發(fā)支出

產(chǎn)

441511長期股權(quán)投資1215401工程施工

長期股權(quán)投資減

4515121225402工程結(jié)算

值準備

461521投資性房地產(chǎn)1235403機械作業(yè)

471531長期應收款六、損益類

481532未實現(xiàn)融資收益1246001主營業(yè)務收入

491541存出資本保證金1256011利息收入

501601固定資產(chǎn)1266021手續(xù)費及傭金收入

511602累計折舊1276031保費收入

固定資產(chǎn)減值準

5216031286041租賃收入

備

531604在建工程1296051其他業(yè)務收入

541605工程物奧1306061匯兌損益

551606固定資產(chǎn)清理1316101公允價值變動損益

561611未擔保余值1326111投資收益

攤回保險責任準備

571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1336201

金

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

5816221346202攤回賠付支出

累計折舊

591623公益性生物資產(chǎn)1356203攤回分保費用

601631油氣資產(chǎn)1366301營業(yè)外收入

611632累計折耗1376401主營業(yè)務成本

621701無形資產(chǎn)1386402其他業(yè)務成本

631702累計攤銷1396403營業(yè)稅金及附加

無形資產(chǎn)減值準

6417031406411利息支出

備

651711商譽1416421手續(xù)費及傭金支出

提取未到期責任準

661801長期待攤費用1426501

備金

提取保險責任準備

671811遞延所得稅資產(chǎn)1436502

金

681821獨立賬戶資產(chǎn)1446511賠付支出

691901待處理財產(chǎn)損溢1456521保單紅利支出

二、負債類1466531退保金

702001短期借款1476541分出保費

712002存入保證金1486542分保費用

722003拆入資金1496601銷售費用

732004向中央銀行借款1506602管理費用

742011吸收存款1516603財務費用

752012同業(yè)存放1526604勘探費用

762021貼現(xiàn)負債1536701資產(chǎn)減值損失

772101交易性金融負債1546711營業(yè)外支出

賣出回購金融資

7821111556801所得稅費用

產(chǎn)款

792201應付票據(jù)1566901以前年度損益調(diào)整

資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設置"備用金"科目。

二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金

做相反的會計分錄。

三、企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登

記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將

結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、

外埠存款等，在“其他貨市資金”科目核算。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金"、"應收賬款”等科目；

減少銀行存款做相反的會計分錄。

三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，

根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額?！般y

行存款日記賬“應定期與"銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存

款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)

節(jié)相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

1003存放中央銀行款項

一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱"中央銀行"）的

各種款項，包括業(yè)務資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提

取或繳存現(xiàn)金等。

企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。

二、本科目可按存放款項的性質(zhì)進行明細核算。

三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款"、”清算資金

往來”等科目；減少在央銀行的存款做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的各種款項。

1011存放同業(yè)

一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構(gòu)的款項。

企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項”科目核算。

二、本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機構(gòu)進行明細核算。

三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項”等科目；

減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項。

1012其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證

金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。

二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款"科目；減少其他貨

幣費金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分

別"銀行匯票"、"銀行本票"、“信用卡"、"信用證保證金"、”存出投資

款"、"外埠存款”等進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

1021結(jié)算備付金

一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理

機構(gòu)的款項。

企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也通

過本科目核算。

企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機構(gòu)辦理資金清算的款項等，可以單獨設置

“證券清算款“科目。

二、本科目可按清算代理機構(gòu)，分別"自有"、"客戶"等進行明細核算。

三、結(jié)算備付金的主要賬務處理。

（-）企業(yè)將款項存入清算代理機構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;

從清算代理機構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。

（二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證

券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應向客戶收取的傭金等之和，借記

“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目。按企

業(yè)應負擔的交易費用，借記”手續(xù)費及傭金支出“科目，按應向客戶收取的手續(xù)

費及傭金，貸記”手續(xù)費及傭金收入“科目，按其差額，借記本科目（自有）、

“銀行存款”等科目。

接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交

價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科

目（客戶）、“銀行存款”等科目，貸記”代理買賣證券款”等科目。按企業(yè)應

負擔的交易費用，借記”手續(xù)費及傭金支出“科目，按應向客戶收取的手續(xù)費及

傭金，貸記”手續(xù)費及傭金收入“科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀

行存款”等科目。

（三）在證券交易所進行自營證券交易的，應在取得時根據(jù)持有證券的意圖等對

其進行分類，比照“交易性金融資產(chǎn)"、”持有至到期投資“、”可供出售金融

資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機構(gòu)的款項。

1031存出保證金

一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。

二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。

三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款"、"存放中央銀行款項”、

“結(jié)算備付金"、”應收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計

分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。

1101交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易

性金融資產(chǎn)的公允價值。

企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也在

本科目核算。

企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應在

收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產(chǎn)的，應在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應在“可供出售金融資

產(chǎn)”科目核算。

衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別"成本"、"公允價值變動”

等進行明細核算。

三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生

的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息"或"應收股利”科目，按實際支付的

金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金”等科目。

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債

表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”

或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記

本科目（公允價值變動），貸記"公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬

面余額的差額做相反的會計分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款"、”存放

中央銀行款項"、”結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科

目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公

允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記”公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收

益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

1111買入返售金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)（金融版照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、

證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。

二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。

三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應按實際支付的金額，借記本科目，貸

記“存放中央銀行款項"、”結(jié)算備付金"、"銀行存款”等科目。

（二）資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應

收利息”科目，貸記“利息收入"科目。

（三）返售日，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項"、”結(jié)算備付

金"、"銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應收利息”科目，

按其差額，貸記“利息收入"科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。

1121應收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌

匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。

三、應收票據(jù)的主要賬務處理。

（-）企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票

的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后

的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，

按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金

額，借記“材料采購"或"原材料"、"庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面

金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進

項稅額的，還應進行相應的處理。

（四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款"科目，按商業(yè)匯

票的票面金額，貸記本科目。

四、企業(yè)應當設置”應收票據(jù)備杳簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票

日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期

日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況

等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備蟄簿中應予注銷。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1122應收賬款

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。

企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為

-1122應收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。

企業(yè)（金融）應收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1124應收手續(xù)費及傭

金”科目，并按照債務人進行明細核算。

因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資

性質(zhì)的，在“長期應收款“科目核算。

二、本科目可按債務人進行明細核算。

三、企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記”主

營業(yè)務收入"、“手續(xù)費及傭金收入“、"保費收入”等科目。收回應收賬款時，

借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應

的處理。

代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收

回代墊費用時，借記“銀行存款"科目，貸記本科目。

四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式迸行處理。

（-）收到債務人清償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到

的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬

準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支

出“科目。

收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的應按實際收到的金額,

借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科

目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失“科

目。

以下債務重組涉及重組債權(quán)減值準備的，應當比照此規(guī)定進行處理。

（二藤受債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)庖按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，

借記“原材料"、"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)”等科目，按重組

債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存

款"、"應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出“科目。涉及增值稅

進項稅額的，還應進行相應的處理。

（三）1名債權(quán)轉(zhuǎn)為投資應按享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資“科目，

按重組債權(quán)的賬面余額貸記本科目按應支付的相關(guān)稅費和其他費用貸記“銀

行存款"、"應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出“科目。

（四）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應按修改其他債務條件后債權(quán)的公允價

值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)

外支出“科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，

反映企業(yè)預收的賬款。

1123預付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”

科目。

企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。

企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，可將本科目改為"1123預付賠

付款”科目，并按照保險人或受益人進行明細核算。

二、本科目可按供貨單位進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理。

（-）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

收到所購物資按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購"或"原材料”、

“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，

貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項

稅額的，還應進行相應的處理。

（二）企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科

目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存

款”等科目。

（三）企業(yè)（保險）預付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)

銷預付的賠付款，借記"賠付支出"、"應付分保賺款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)

尚未補付的款項。

1131應收股利

一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。

三、應收股利的主要賺務處理。

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利，借i己本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資

產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付

的金額，貸記“銀行存款"、”存放中央銀行款項"、”結(jié)算備付金”等科目。

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借

記本科目，貸記“投資收益”科目。

（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資一成

本“科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的按應享有的份額，借記本科目，

貸記“投資收益"（成本法）或“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整“科目（權(quán)益法）。

被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤

的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資一成本”等科目。

（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借

記”可供出售金融資產(chǎn)一成本“科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、

“存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金”等科目。

可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，

借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記"銀行存款”等科目，貸記本科目等。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

1132應收利息

一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)

放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應收取的利息。

企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息在“持有至到

期投資“科目核算。

二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理。

（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚

未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融

資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支

付的金額送記“銀行存款"、"存放中央銀行款項“、“結(jié)算備付金”等科目。

（二）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資一

成本“科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科

目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款"、”存放中央銀行款項"、"結(jié)算備

付金”等科目，按其差額，借記或貸記”持有至到期投資一利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利

率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利

率計算確定的利息收入，貸記"投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有

至到期投資一利息調(diào)整“科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算

確定的應收未收利息，借記”持有至到期投資一應計利息”科目，按持有至

到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益”科目，按

其差額，借記或貸記”持有至到期投資一利息調(diào)整”科目。

（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（四發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入應當比照“貸

款“科目相關(guān)規(guī)定進行處理。

（五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確

定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息

收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款一利息調(diào)整”

科目。

（六成收利息實際收到時，借記“銀行存款"、"存放中央銀行款項”等科目，

貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。

1201應收代位追償款

一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任后確認的

代位追償款。

二、本科目可按被追償單位（或個人）進行明細核算。

三、應收代位追償款的主要賬務處理。

（一）企業(yè)承擔賠付保險金責任后確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付

支出“科目。

（二）收回應收代位追償款時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金"、"銀行

存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”

科目。已計提壞賬準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認尚未收回的代位追償款。

1211應收分保賬款

一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務應收取的款項。

二、本科目可按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。

三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務處理。

（-）企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定

的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目貸記“攤回分保費用”科目。

（二底確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決

賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關(guān)再保

險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸

記“撤回賠付支出"科目。

（三）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調(diào)整原保險合

同賠付成本的當期按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額,

借記或貸記“攤回賠付支出“科目，貸記或借記本科目。

（四）計算確定應向再保險接受人收取純益手續(xù)費的，按相關(guān)再保險合同約定計

算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。

（五）在原保險合同提前解除的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分

保費用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費用“科目，貸記本科目。

（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接

受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付

支出“科目。

四、再保險接受人應收分保賬款的主要賬務處理。

（一）企業(yè)確認再保險合同保費收入時，借記本科目，貸記“保費收入"科目。

（二）收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調(diào)整，按調(diào)整

增加額，借記本科目貸記“保費收入”科目按調(diào)整減少額做相反的會計分錄。

按照賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，

貸記本科目。按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，

貸記“存出保證金”科目。

（=）計算存出分保保證金利息，借記本科目，貸記“利息收入"科目。

五、再保險分出人、再保險接受人結(jié)算分保賬款時，按應付分保賬款金額，借記

“應付分保賬款”科目，按應收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或

貸記“銀行存款"科目。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取的款項。

1212應收分保合同準備金

一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責

任準備金，以及應向再保險接受人攤回的保險責任準備金。

企業(yè)（再保險分出人）可以單獨設置”應收分保未到期責任準備金"、”應收分

保未決賠款準備金"、"應收分保壽險責任準備金"、"應收分保長期健康險責

任準備金”等科目。

二、本科目可按再保險接受人和再保險合同進行明細核算。

三、應收分保合同準備金的主要賬務處理。

（-）企業(yè)在確認m疇險原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計

算確定的相關(guān)應收分保未到期責任準備金金額，借記本科目，貸記”提取未到期

責任準備金”科目。

資產(chǎn)負債表日，調(diào)整原保險合同未到期責任準備金余額，按相關(guān)再保險合同約定

計算確定的應收分保未到期責任準備金的調(diào)整金額，借記”提取未到期責任準備

金”科目，貸記本科目。

（二）在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準

備金的當期按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責

任準備金金額，借記本科目，貸記“撤回保險責任準備金”科目。

（三庭確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決

賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關(guān)應收

分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記

本科目。

（四）在對原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備

金進行充足性測試補提保險責任準備金時按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應

收分保保險責任準備金的相應增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”

科目。

（五）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責任準備金余額的當期，借記

“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。

在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額

的當期，按相關(guān)應收分保保險責任準備金余額，借記“攤回保險責任準備金“科

目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務確認的應收分保合同準備金

余額。

1221其他應收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、

預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合

同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。

三、采用售后回購方式融出資金的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計

提利息費用，借記本科目，貸記“財務費用"科目。按合同約定返售商品時，應

按實際收到的金額，借記“銀行存款"科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款"、”固

定資產(chǎn)清理”等科目收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金"、"銀行存款”

等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。

1231壞賬準備

一、本科目核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。

二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。

三、壞賬準備的主要賬務處理。

（一）資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值

損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差

額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應

收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)"、"應收賬款"、"預付賬款"、”應

收分保賬款"、"其他應收款"、”長期應收款”等科目。

（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應

收票據(jù)"、"應收賬款”、"預付賬款"、”應收分保賺款"、"其他應收款”、

“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款"科目，貸記”應

收票據(jù)"、"應收賬款"、"預付賬款"、"應收分保賺款"、"其他應收款”、

“長期應收款”等科目。

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

1301貼現(xiàn)資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。

企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。

二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。

三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務處理。

（-）企業(yè)辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的

金額，貸記“存放中央銀行款項"、"吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科

目（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），

貸記“利息收入"科目。

（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項"、”吸

收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利

息收入“科目。存在利息調(diào)整金額的，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務融出的資金。

1302拆出資金

一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。

二、本科目可按拆放的金融機構(gòu)進行明細核算。

三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項"、"銀行存款”

等科目；收回資金時做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項。

1303貸款

一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押

貸款、保證貸款、信用貸款等。

企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信

用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設置"銀團貸款”、

“貿(mào)易融資"、"協(xié)議透支"、”信用卡透支"、"轉(zhuǎn)貸款"、"墊款"等科目。

企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303保戶質(zhì)押貸款”科目。

企業(yè)（典當）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303質(zhì)押貸款”、

“1305抵押貸款“科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項,

可將本科目改為“1303委托貸款“科目。

二、本科目可按貸款類別、客戶，分別"本金"、"利息調(diào)整"、"已減值”等

進行明細核算。

三、貸款的主要賬務處理。

（-）企業(yè)發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支

付的金額，貸記“吸收存款"、”存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記

或貸記本科目（利息調(diào)整）。

資產(chǎn)負債表日，應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記

“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記

“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實

際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款"、”存放中央銀行款項”

等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，

貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，

還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值

損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將本科目（本金、利息調(diào)整）

余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息

調(diào)整）。

資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸

款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計

算確定的應收利息金額進行表外登記。

收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款"、”存放中央銀行款

項”等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸

款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸

款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應

收未收利息，減少表外"應收未收利息”科目金額。

已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科國已

減值），貸記"貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”、

“存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減

值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。

1304貸款損失準備

一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼

現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、

轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準備，也在本科目核

算。企業(yè)（典當）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企

業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將本科目

改為“1304委托貸款損失準備”科目。

二、本科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。

三、貸款損失準備的主要賬務處理。

（-）資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記本科目。

（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借

記本科目，貸記"貸款"、"貼現(xiàn)資產(chǎn)"、"拆出資金”等科目。

（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損

失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。

1311代理兌付證券

一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。

二、本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算。

三、代理兌付證券的主要賬務處理。

（-）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，

應按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付

的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）收到客戶交來的無記名證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記“庫存

現(xiàn)金"、"銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記”代理兌付

證券款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券

金額。

1321代理業(yè)務資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務進行

的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷的商品，可將本科

目改為“1321受托代銷商品”科目。

二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務）、

貸款對象，分別"成本"、"已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。

三、代理業(yè)務資產(chǎn)的主要賬務處理。

（-沖業(yè)收到委托人的資金應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、

"吸收存款”等科目，貸記”代理業(yè)務負債”科目。

（二）以代理業(yè)務資金購買證券等，借記本科目（成本），貸記"存放中央銀行

款項"、"結(jié)算備付金一客戶"、"吸收存款”等科目。

將購買的證券售出，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項"、"結(jié)算

備付金一客戶"、"吸收存款”等科目，按賣出證券應結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸ie本

科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。

定期或在合同到期與委托客戶進行結(jié)算按合同約定比例計算代理業(yè)務資產(chǎn)收益,

結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記”代理業(yè)務負

債”（委托客戶的收益）、”手續(xù)費及傭金收入“（本企業(yè)的收益）等科目。

（三）發(fā)放受托的貸款，應按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記”吸

收存款"、"銀行存款”等科目。

收回受托貸款應按實際收到的金額，借記“吸收存款"、"銀行存款”等科目，

貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）等。

定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結(jié)算已

實現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記”代理業(yè)務負債”

（委托客戶的收益）、”手續(xù)費及傭金收入“（本企業(yè)的收益）等科目

（四）收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記

“受托代銷商品款”科目。

售出受托代銷商品后，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款"、”應收賬

款”等科目，貸記“受托代銷商品“科目。計算代銷手續(xù)費等收入，借記“受托

代銷商品款“科目，貸記“其他業(yè)務收入“科目。結(jié)清代銷商品款時，借記“受

托代銷商品款“科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務資產(chǎn)的價值。

1401材料采購

一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采

用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核

算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。

二、本科目可按供應單位和材料品種進行明細核算。

三、材料采購的主要賬務處理。

（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記本科

目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"、"其他貨

幣資金"、"應付賬款"、"應付票據(jù)"、"預付賬款”等科目。涉及增值稅進

項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）期末，企業(yè)應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：

1.對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成

本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料"、"周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；

將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實

際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”.

“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記"應付賬款一暫估應付賬款“科目，下期初做相

反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目貸記"銀行存款”、

“應付賬款"、"應付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的

處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

1402在途物資

一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、

貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

二、本科目可按供應單位和物資品種進行明細核算。

三、在途物資的主要賬務處理。

（一）企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，

按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款"、"應付賬款"、"應付票據(jù)”

等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料"、"庫存商品”等科目，

貸記本科目。

庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科

目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。

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