2025綜合導(dǎo)讀班第一部分綜合階段導(dǎo)讀一、走近職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一）二、命題規(guī)律分析及展望三、各科目重點(diǎn)內(nèi)容歸納分析四、2025年課程設(shè)置簡(jiǎn)介第二部分會(huì)計(jì)科目先修一、股份支付二、金融工具三、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、收入五、租賃第一部分綜合階段導(dǎo)讀一、走近職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一）（一）綜合測(cè)試概述1.我們的起點(diǎn)是：專業(yè)階段六科知識(shí)2.綜合測(cè)試簡(jiǎn)介綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試科目，分為試卷一和試卷二（各50分），考試題型為綜合案例分析題。試卷一和試卷二考試時(shí)間均為3.5小時(shí)（上午8：30-12：00；下午14：00-17：30），均高于專業(yè)階段的考試時(shí)間。試卷一以鑒證業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，內(nèi)容主要涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅法專業(yè)領(lǐng)域；試卷二以管理咨詢和業(yè)務(wù)分析為重點(diǎn)，內(nèi)容主要涉及財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)法專業(yè)領(lǐng)域。試卷一近年分值大體分布規(guī)律：會(huì)計(jì)17-22分，審計(jì)17-22分，稅法10-16分。2015年以后，由于中注協(xié)不再公布真題的具體分值，因此以下僅以2024年考生回憶的真題分值分布為參考。2024年考生回憶的真題分值分布情況（A卷）：會(huì)計(jì)19分，審計(jì)19分，稅法12分。2024年考生回憶的真題分值分布情況（B卷）：會(huì)計(jì)19.5分，審計(jì)18分，稅法12.5分。提醒考生注意的是，審計(jì)題目近年都有一個(gè)超大題目，由3-4個(gè)各自獨(dú)立的表格型題目組成，部分題目屬于會(huì)審結(jié)合，會(huì)將很多會(huì)計(jì)知識(shí)穿插其中，因此會(huì)計(jì)分?jǐn)?shù)總體略高于審計(jì)分?jǐn)?shù)。需要說(shuō)明的是，稅法科目早期也有個(gè)別年份分?jǐn)?shù)低于10分的情況出現(xiàn)，但近年已穩(wěn)定，每年均超過(guò)10分，有穩(wěn)步上升的趨勢(shì)。從命題角度看，試卷一中不少“黑天鵝”的題目皆出自稅法，例如2021年延考試題中就對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件等予以了重點(diǎn)考核；2022年延考試題考核了紅字發(fā)票開(kāi)具的相關(guān)知識(shí)，且教材并無(wú)直接對(duì)應(yīng)答案；2023年考核了吸收合并下被吸收方適用特殊性稅務(wù)重組能否彌補(bǔ)以前年度虧損（假設(shè)適用特殊性稅務(wù)重組）以及環(huán)境保護(hù)稅；2024年考核了關(guān)稅的處理，希望考生高度重視，切勿忽視稅法科目。特別需要指出的是，會(huì)稅結(jié)合、會(huì)審結(jié)合的題目是綜合階段考試的特色，且近年呈實(shí)務(wù)化方向發(fā)展，考生在專業(yè)階段未進(jìn)行過(guò)相應(yīng)的學(xué)習(xí)。例如，2024年考核了研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)程序；2023年審計(jì)題目考核了在建工程減值測(cè)試的會(huì)審結(jié)合以及債務(wù)重組的會(huì)稅差異處理，且這類結(jié)合題目較上年明顯增多。此外，2022年考題對(duì)于商譽(yù)、存貨等各類資產(chǎn)的減值問(wèn)題也予以了重點(diǎn)考核。2022年延考試題還考核了售后回租的稅會(huì)差異等內(nèi)容。綜上，近年考題很多來(lái)自會(huì)計(jì)收入與審計(jì)函證或監(jiān)盤(pán)結(jié)合或與企業(yè)所得稅或增值稅結(jié)合，這種命題方式進(jìn)一步體現(xiàn)出綜合階段考試特色。但需要說(shuō)明的是，至今尚未出現(xiàn)三科結(jié)合命題的情況。以上簡(jiǎn)介可以看出，綜合測(cè)試知識(shí)跨度大、面廣；科目間融合度高，考試時(shí)間也比任何一門(mén)專業(yè)階段科目都長(zhǎng)，與專業(yè)階段相同之處在于綜合階段也是體現(xiàn)出“重者恒重”的特點(diǎn)，但考查內(nèi)容沒(méi)有專業(yè)階段細(xì)致深入?？忌柙谝荒陜?nèi)學(xué)習(xí)6本教材，也是對(duì)考生身體及意志品質(zhì)的考驗(yàn)。提醒考生注意的是，近年試卷一的考核范圍越來(lái)越廣，有一些之前認(rèn)為非重點(diǎn)的內(nèi)容也已納入了考核范圍。例如，2024年、2022年和2021年均考核了套期保值的會(huì)計(jì)處理；2024年考核了基本每股收益和稀釋每股收益的會(huì)計(jì)處理以及關(guān)稅計(jì)算等內(nèi)容；2023年特殊性稅務(wù)處理考核多道試題，同時(shí)還考核了環(huán)保稅的計(jì)算；2022年（含延考）在“審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求”一章共考核7道題目；2022年延考題目還第一次出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在三個(gè)層次分類的問(wèn)題。特別需要指出，CPA考試的特點(diǎn)是當(dāng)年教材新變化知識(shí)點(diǎn)一般都會(huì)是當(dāng)年考試命題重點(diǎn)，也是考生復(fù)習(xí)的難點(diǎn)所在，綜合考試自然也不例外。例如，2024年考核了嵌入衍生工具與長(zhǎng)投結(jié)合的大題，稅法涉及集成電路企業(yè)出資資助境內(nèi)企業(yè)基礎(chǔ)研究的企業(yè)所得稅加計(jì)扣除；2023年考題涉及了債務(wù)重組完成時(shí)間點(diǎn)的判斷、運(yùn)輸費(fèi)用的處理，增值稅留抵稅額退稅等內(nèi)容；2022年考題中對(duì)于租賃準(zhǔn)則涉及的現(xiàn)金流量列示、金融工具涉及LPR利率的分類、第二類限制性股票以及企業(yè)所得稅中的可轉(zhuǎn)債等等當(dāng)年新增考點(diǎn)均予以了重點(diǎn)考核。從目前情況分析，2025年與2024年類似，可能屬于變化小年，總體可控，相對(duì)考生而言屬于利好，有助于減輕學(xué)習(xí)壓力。需要指出的是，每年教材新變化由于考生在專業(yè)階段都沒(méi)有學(xué)過(guò)，因此建議考生可以提前復(fù)習(xí)預(yù)計(jì)教材變化不大且有一定難度的重點(diǎn)內(nèi)容，例如會(huì)計(jì)中的長(zhǎng)投合并、收入、租賃等，待25年新教材出來(lái)后再集中時(shí)間學(xué)習(xí)新知識(shí)點(diǎn)。后續(xù)在“三、各科目重點(diǎn)內(nèi)容歸納分析“中還會(huì)對(duì)此逐章進(jìn)行分析。另外，需要說(shuō)明的是，2025年導(dǎo)讀班增加了“五、會(huì)計(jì)科目先修”，目的是為了提供考生針對(duì)部分難點(diǎn)的喚醒服務(wù)，待開(kāi)班后更好的和基礎(chǔ)班內(nèi)容相銜接。3.英語(yǔ)分值自2015年開(kāi)始，綜合階段考試在百分制內(nèi)不再設(shè)置英文題，但為體現(xiàn)國(guó)際化人才培養(yǎng)的導(dǎo)向，借鑒專業(yè)階段做法，在職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷一中設(shè)置了5分的英文作答附加分，鼓勵(lì)考生使用英文作答?？忌筛鶕?jù)自身情況對(duì)該題目選擇中文或英文作答。（二）綜合階段與專業(yè)階段答題的差異綜合考試更注重準(zhǔn)則和法規(guī)的專業(yè)文字表達(dá)，不再注重計(jì)算、分錄的問(wèn)題（雖然計(jì)算等內(nèi)容仍可能出現(xiàn)在考試中，例如長(zhǎng)投合并或商譽(yù)減值測(cè)試等內(nèi)容，但不再是重點(diǎn)考查方向），而是注重運(yùn)用準(zhǔn)則和法規(guī)條文來(lái)解決問(wèn)題，同時(shí)注重對(duì)解決問(wèn)題的表達(dá)能力。需要特別指出的是，審計(jì)部分更多的是以實(shí)務(wù)案例作為背景素材，要求提出質(zhì)疑和改進(jìn)建議，和專業(yè)階段的考核思路及角度的差異較大，難以通過(guò)死記硬背的方式解決問(wèn)題，考生普遍反映找不到答題方向，因此往往復(fù)習(xí)到中后期時(shí)的疑問(wèn)較多，也提醒考生現(xiàn)階段可以通過(guò)熟悉綜合階段的真題盡快轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)思維。往年學(xué)員普遍認(rèn)為，專業(yè)階段的主觀題好拿分，那是因?yàn)閷I(yè)階段更強(qiáng)調(diào)對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握，專業(yè)文字表述性不強(qiáng)；但綜合階段強(qiáng)調(diào)的是實(shí)務(wù)性、綜合性，側(cè)重于專業(yè)技能和實(shí)務(wù)解決能力，需要學(xué)員能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出解決方案。因此，如果考生不重視準(zhǔn)則和法規(guī)原文，不重視文字表達(dá)，還是以做分錄或計(jì)算正確與否的思維準(zhǔn)備綜合考試千萬(wàn)要不得，在備考階段一定注意與專業(yè)階段備考思路、答題方式的轉(zhuǎn)換，有的放矢，抓大放小，切勿眉毛胡子一把抓。二、命題規(guī)律分析及展望（一）綜合階段考試新趨勢(shì)分析1.注重最新知識(shí)的考查綜合階段考試，緊跟最新的法規(guī)準(zhǔn)則，因此經(jīng)常有很“超前”的知識(shí)體現(xiàn)，這是因?yàn)榫C合測(cè)試出題者多為實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的事務(wù)所老師，題目緊跟資本市場(chǎng)的前沿問(wèn)題。尤其是近幾年，很多財(cái)政部、中注協(xié)或證監(jiān)會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題都在綜合階段考試中予以了考核。例如，會(huì)計(jì)中的業(yè)績(jī)補(bǔ)償、長(zhǎng)投合并股權(quán)轉(zhuǎn)換、集團(tuán)股份支付；審計(jì)中舞弊、收入延伸檢查、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)；稅法中的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、吸收合并、永續(xù)債的所得稅等相關(guān)問(wèn)題。提示考試涉及的相關(guān)準(zhǔn)則及制度一般截至2024年12月31日，但也有部分年度有超前或延后的現(xiàn)象，具體以當(dāng)年教材為準(zhǔn)。2.注重知識(shí)的廣度和實(shí)務(wù)性卷一內(nèi)容不僅局限于書(shū)本知識(shí)，對(duì)實(shí)務(wù)中的熱點(diǎn)問(wèn)題也在反復(fù)考查，甚至有些題目教材中找不到直接對(duì)應(yīng)的出處。例如2019年會(huì)計(jì)題目涉及的權(quán)益法核算部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益如何抵銷(xiāo)、2021年延考試題中是否符合高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)條件的判斷、2021和2022年試題中順流交易下遞延所得稅稅率的選擇等（該知識(shí)點(diǎn)于2023年納入教材），2023年考查了一攬子交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（該知識(shí)點(diǎn)于2024年納入教材），2024年考查了同一控制下涉及嵌入衍生工具（遠(yuǎn)期回購(gòu)義務(wù)期權(quán)的處理），雖部分題目分值較高，但總體所占比例不大，并非通過(guò)考試的決定性因素。因此，希望廣大考生能緊跟老師的學(xué)習(xí)思路，提高復(fù)習(xí)效率，利用盡可能短的時(shí)間順利通過(guò)考試。（二）2025年綜合階段（試卷一）課程安排計(jì)劃2025年綜合階段的課程，將在去年課程結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和調(diào)整，主要是根據(jù)2024年的考試形勢(shì)，在講義中適度擴(kuò)展可能會(huì)在2025年出現(xiàn)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，如一些知識(shí)點(diǎn)喚醒以及部分小稅種內(nèi)容等。同時(shí)，適度剔除一些近年已經(jīng)考核，預(yù)計(jì)2025年考核概率較低的知識(shí)點(diǎn)，并增加2025年教材新變化點(diǎn)的講解占比，以及習(xí)題所占比例。（三）綜合階段復(fù)習(xí)建議1.分清主次關(guān)系，不要眉毛胡子一把抓。復(fù)習(xí)中應(yīng)當(dāng)以核心章節(jié)的學(xué)習(xí)為主，抓大放小，集中優(yōu)勢(shì)兵力重點(diǎn)突破。2.轉(zhuǎn)換學(xué)習(xí)思路，從專業(yè)階段的學(xué)習(xí)方法轉(zhuǎn)換到綜合階段的學(xué)習(xí)思路上來(lái)，尤其要注意跨學(xué)科融合的內(nèi)容在2023—2024年考試中有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這部分在專業(yè)階段學(xué)習(xí)中考生沒(méi)有遇到過(guò)，是綜合考試的特色和精華所在。3.緊跟授課內(nèi)容，課后要反復(fù)研究授課中的內(nèi)容。4.精準(zhǔn)的理解和準(zhǔn)確的表述，而不是似懂非懂的理解；理解的基礎(chǔ)上記憶，而不是死記硬背。（四）專業(yè)階段與綜合測(cè)試歷年通過(guò)率與出考率對(duì)比分析1.2019-2023年綜合階段考試報(bào)名和出考情況對(duì)照表單位：萬(wàn)人年度報(bào)名人數(shù)出考人數(shù)出考率20193.843.3186.09%20203.923.2983.81%20214.513.9286.92%20224.914.1684.74%20235.434.6184.89%2.2019-2023年綜合階段考試合格情況一覽表年度報(bào)名人數(shù)出考人數(shù)合格人數(shù)合格率201938407330662377271.89%202039287329252435373.97%202145102392082853272.77%202249102416092931970.46%202354327461182955364.08%3.2019-2023年綜合階段與專業(yè)階段考試成績(jī)合格率由此可見(jiàn)，綜合階段出考率和合格率均遠(yuǎn)高于專業(yè)階段，說(shuō)明考生復(fù)習(xí)的主觀能動(dòng)性和對(duì)考試重視程度均較高，也表明綜合考生的基礎(chǔ)素質(zhì)高于專業(yè)階段，考生中基本沒(méi)有專業(yè)階段的“打醬油”類，相應(yīng)的通過(guò)率也遠(yuǎn)高于專業(yè)階段。年度綜合階段專業(yè)階段201971.89%22.91%202073.97%21.33%202172.77%22.91%202270.46%23.26%202364.08%20.04%4.近5年考題試卷閱讀量統(tǒng)計(jì)單位：字年份試卷一試卷二2019580153182020661950222021697265552022777276922023774078205.近3年專業(yè)階段教材重要變化章節(jié)概覽2022-2024年專業(yè)階段教材在綜合考試中相對(duì)比較重要且變化比較大的章節(jié)主要包括：會(huì)計(jì)：長(zhǎng)投合并、收入、股份支付、租賃審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)稅法：增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅需要說(shuō)明的是，2024年試卷一三科變化均較小，且不涉及核心章節(jié)的本質(zhì)性變化。6.對(duì)2025年教材預(yù)計(jì)變化趨勢(shì)分析（1）會(huì)計(jì)科目主要變化預(yù)測(cè)目前預(yù)計(jì)2025年教材大幅度變化的概率不大，但可能會(huì)納入證監(jiān)會(huì)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第3號(hào)和第4號(hào)》中的部分內(nèi)容、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解釋第17號(hào)以及2024年財(cái)政部會(huì)計(jì)司頒布的部分應(yīng)用案例或?qū)嵤﹩?wèn)答等內(nèi)容（如股份支付等）。這里特別要提醒專業(yè)階段會(huì)計(jì)科目通過(guò)時(shí)間較長(zhǎng)的考生，由于會(huì)計(jì)內(nèi)容較多且難度大，可以提早復(fù)習(xí)難度大的一些章節(jié)，減輕壓力。此外，今年導(dǎo)讀班還專門(mén)設(shè)置了會(huì)計(jì)科目部分難度較大章節(jié)的喚醒記憶。（2）審計(jì)科目主要變化預(yù)測(cè)2024年審計(jì)教材變化很低，因此2024年真題未涉及變化內(nèi)容。目前預(yù)計(jì)2025年教材大幅度變化的概率也不高。考生可以根據(jù)2024年教材先行復(fù)習(xí)相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容。（3）稅法科目主要變化預(yù)測(cè)2025年教材預(yù)計(jì)會(huì)納入2024年國(guó)家頒布的部分新政，但總體變化內(nèi)容可控，且預(yù)計(jì)不會(huì)出現(xiàn)顛覆性的章節(jié)。由于相關(guān)新政在年底頒布較多，考生可先學(xué)習(xí)2024年教材增值稅、企業(yè)所得稅等重點(diǎn)章節(jié)。三、各科目重點(diǎn)內(nèi)容歸納分析（一）綜合測(cè)試（試卷一）命題分析綜合測(cè)試（試卷一）命題特點(diǎn)與專業(yè)階段有所不同，專業(yè)階段考題特點(diǎn)是章章見(jiàn)題，復(fù)習(xí)要全覆蓋。例如會(huì)計(jì)科目，最后的幾道大題更多的以會(huì)計(jì)分錄的形式考核；對(duì)于稅法科目，如果你前面一個(gè)小稅種計(jì)算有誤，后面企業(yè)所得稅也很可能是錯(cuò)誤的。而綜合階段考題則基本不會(huì)出現(xiàn)此類情況。因此建議復(fù)習(xí)時(shí)有的放矢，集中精力突破核心章節(jié)和近年教材新變化點(diǎn)。此外，會(huì)稅結(jié)合、會(huì)審結(jié)合的考題近幾年呈現(xiàn)出增多趨勢(shì)、難度較大且趨于實(shí)務(wù)化色彩，這也是與專業(yè)階段考試有差異的地方。綜合階段考試特點(diǎn)主要是重點(diǎn)集中突出，緊跟資本市場(chǎng)熱點(diǎn)，部分章節(jié)基本每年必考，有一些章節(jié)可以做適度取舍基本不會(huì)考核，還有些章節(jié)是隨機(jī)游走，間隔幾年出題的現(xiàn)象。但自2021年以來(lái)，試題分布面越發(fā)廣泛且內(nèi)容逐漸深入，例如2021年、2022年以及2024年連續(xù)考查了套期保值，2023年考查了環(huán)境保護(hù)稅，2024年考查了關(guān)稅等內(nèi)容就是例證。另外，試卷一中40%-45%左右的分值，是歷年真題考過(guò)的重點(diǎn)，通過(guò)歷年真題和認(rèn)真復(fù)習(xí)，這部分題目得分率也較高。還有40%-45%左右分值是需要花時(shí)間精力的，學(xué)習(xí)起來(lái)也有一定難度，比如金融工具、收入、租賃、股份支付等，考試出題概率也很大，考生只要努力復(fù)習(xí)，相信會(huì)得到理想分?jǐn)?shù)。還有10%-20%的分值是所謂“黑天鵝”，這部分內(nèi)容不好拿分，出題也不太有規(guī)律可循，考核范圍很廣，但實(shí)際上有些題目是圍繞本年教材的新增考點(diǎn)中的重要變化點(diǎn)展開(kāi)?？忌绻J(rèn)真復(fù)習(xí)還是能拿到一定分?jǐn)?shù)，只是得分率相對(duì)不高。需要特別指出的是，長(zhǎng)投合并作為歷年命題重點(diǎn)（每年6-9分左右），最近幾年有一些不走尋常路的趨勢(shì)，因此，希望考生緊隨老師的思路復(fù)習(xí)。（二）綜合測(cè)試（試卷一）主要題型設(shè)置方式1.會(huì)計(jì)（1）挑錯(cuò)的題目：此類資料大多比較簡(jiǎn)單，一般5-8個(gè)事項(xiàng)，但是通常會(huì)有2-3個(gè)事項(xiàng)稍微偏難或者易錯(cuò)，得分率一般在60%-80%。（2）長(zhǎng)投與合并的題目：最近幾年實(shí)務(wù)化趨勢(shì)明顯，綜合性較強(qiáng)，且比較注重文字表達(dá)能力，考查學(xué)員對(duì)準(zhǔn)則和教材中關(guān)于會(huì)計(jì)處理的文字表述的掌握程度，需要認(rèn)真準(zhǔn)備。（3）教材新變化準(zhǔn)則一般都會(huì)成為當(dāng)年考試的熱點(diǎn)。（4）會(huì)稅結(jié)合、會(huì)審結(jié)合：會(huì)計(jì)是最容易跨學(xué)科命題的，這部分內(nèi)容往往是考生失分比較嚴(yán)重的區(qū)域，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)總結(jié)和提煉。2.審計(jì)（1）審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，函證、監(jiān)盤(pán)、截止測(cè)試等成為命題集中點(diǎn)，得分率比較平穩(wěn)。（2）審計(jì)中的改進(jìn)建議內(nèi)容越來(lái)越靈活，需要考生自行設(shè)計(jì)程序。近年題目通常以表格形式體現(xiàn)，但解答時(shí)不能完全死記硬背。特別是圍繞審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的各種特殊問(wèn)題展開(kāi)，要結(jié)合案例分析經(jīng)過(guò)專項(xiàng)訓(xùn)練后，才有希望得到理想分?jǐn)?shù)。為使考生答題更為順利，2025年將會(huì)納入審計(jì)答題思路的專題講解。（3）會(huì)審結(jié)合：近年必考大題，且審計(jì)內(nèi)容需要有一定的實(shí)踐功底，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)總結(jié)和提煉，注意跨學(xué)科的答題要點(diǎn)，如收入、相關(guān)資產(chǎn)減值等內(nèi)容。3.稅法（1）一般會(huì)有一個(gè)大資料，通常涉及5-8個(gè)小事項(xiàng)，問(wèn)稅務(wù)處理是否正確，并提出處理意見(jiàn)。涉及內(nèi)容多集中在增值稅和企業(yè)所得稅章節(jié)，有的題目可能與會(huì)計(jì)結(jié)合，有一定難度，考生通過(guò)有效復(fù)習(xí)一般都可以拿到相對(duì)比較滿意的分?jǐn)?shù)。（2）涉及特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理。例如，2024年涉及收購(gòu)自然人股權(quán)如何代扣代繳個(gè)人所得稅；2023年考核多道特殊性稅務(wù)處理題目，2020年和2022年延考考核了企業(yè)自建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)如何繳納增值稅，2021年考核了增值稅專票抵扣聯(lián)丟失，能否用復(fù)印件作為抵扣依據(jù)，2023年和2022年均考核了關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比的稅前扣除等題目。此類題目難度通常較大，要求考生準(zhǔn)確理解政策，把握到位的基礎(chǔ)上才能做對(duì)。（3）關(guān)于小稅種章節(jié)。在以往年度，小稅種章節(jié)考核很少，重要性一般，但最近3年有增多的趨勢(shì)。例如2024年考核了2分的關(guān)稅，2023年考核了1.5分的環(huán)境保護(hù)稅，2021年和2022年延考涉及了房產(chǎn)稅，因此2025年課件會(huì)繼續(xù)增加部分小稅種的考點(diǎn)，考生可等待新教材下發(fā)后按照老師的授課進(jìn)度學(xué)習(xí)即可。（三）分科目提示綜合測(cè)試（試卷一）中的重點(diǎn)章節(jié)1.會(huì)計(jì)科目2025年重點(diǎn)內(nèi)容章節(jié)（按2024年CPA教材章節(jié)）重要性第六章：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排第二十六章：企業(yè)合并第二十七章：合并財(cái)務(wù)報(bào)表★★★★★第十七章：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)★★★★★第十三章：金融工具★★★★★第十四章：租賃★★★★★第十章：股份支付★★★★★第七章：資產(chǎn)減值★★★★第十八章：政府補(bǔ)助★★★★第二十一章：債務(wù)重組★★★★第十九章：所得稅★★★★第十一章：借款費(fèi)用★★★★第二章：存貨★★★★第二十章：非貨幣性資產(chǎn)交換★★★第十五章：持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)★★★第二十四章：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正★★★第二十五章：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)★★★第三章：固定資產(chǎn)★★★第四章：無(wú)形資產(chǎn)★★★第五章：投資性房地產(chǎn)★★★第八章：負(fù)債★★第九章：職工薪酬★★第十二章：或有事頊★★第二十二章：外幣折算★★第二十三章：財(cái)務(wù)報(bào)告★★第二十九章：公允價(jià)值計(jì)量★★第二十八章：每股收益★★第三十章：政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)★說(shuō)明：會(huì)計(jì)考核的范圍非常廣，需要花最多的時(shí)間學(xué)習(xí)，但會(huì)計(jì)中即使是重要性為五星的章節(jié)也可以有重點(diǎn)的學(xué)習(xí)，例如長(zhǎng)投合并中內(nèi)部交易抵銷(xiāo)具體分錄的處理，歷年很少考核。需要指出的是，還存在一些往年認(rèn)為屬于五星章節(jié)中次要的考點(diǎn)，但近年出題的情況，例如金融工具中的套期保值、租賃中的出租人處理、可轉(zhuǎn)債的贖回等內(nèi)容，這也說(shuō)明近年命題范圍逐步擴(kuò)展。建議考生在2025年教材出來(lái)以前，有目的、有重點(diǎn)，有所取舍的學(xué)習(xí)，待教材出來(lái)后，再跟隨老師的進(jìn)度逐一突破。2.審計(jì)科目2025年重點(diǎn)內(nèi)容章節(jié)（按2024年CPA教材章節(jié)）重要性第九章：銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)★★★★★第十章：采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)★★★★★第十—章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)★★★★★第十二章：貨幣資金的審計(jì)★★★★★第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)★★★★第十九章：審計(jì)報(bào)告★★★★第十六章：對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮★★★★第七章：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估★★★★第三章：審計(jì)證據(jù)（不在大綱范圍）★★★★第二十三章：審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求★★★★第十五章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作★★★第二章：審計(jì)計(jì)劃★★★第十三章：對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮★★★第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)★★第八章：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)★★第十四章：審計(jì)溝通★★第二十二章：職業(yè)道德基本原則和概念框架★★第十八章：完成審計(jì)工作★第二十一章：會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制★第五章：信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響★說(shuō)明：審計(jì)科目命題范圍近年有擴(kuò)展的趨勢(shì)，且實(shí)務(wù)化特征越發(fā)明顯。主要有三種類型考題：（1）會(huì)審結(jié)合，尤其是和會(huì)計(jì)中的收入、或有事項(xiàng)、存貨、資產(chǎn)減值章節(jié)結(jié)合命題。（2）函證、監(jiān)盤(pán)等常規(guī)類型，考生在2025年教材出來(lái)以前，可先按2024年教材有重點(diǎn)，有針對(duì)性的學(xué)習(xí)。（3）教材沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)的非常規(guī)考題，該類題目需要考生找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并撰寫(xiě)應(yīng)對(duì)程序，存在一定難度，初始階段考生較難把握。3.稅法科目2025年重點(diǎn)內(nèi)容章節(jié)（按2024年CPA教材章節(jié)）重要性第二章：增值稅法★★★★★第四章：企業(yè)所得稅法★★★★★第五章：個(gè)人所得稅法★★★★第十二章：國(guó)際稅收★★★第十章：房產(chǎn)稅法、契稅法和土地增值稅法★★★第三章：消費(fèi)稅法★★第八章：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法★★第七章：關(guān)稅法和船舶噸稅法（船舶噸稅法不在大綱范圍）★★第一章：稅法總論（不在大綱范圍）★第六章：城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法（不在大綱范圍）★第九章：城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法（耕地占用稅法不在大綱范圍）★第十一章：車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法（不在大綱范圍）★第十三章：稅收征收管理法（不在大綱范圍）★第十四章：稅務(wù)行政法制（不在大綱范圍）★說(shuō)明：稅法中即使是重要性為五星的章節(jié)也可以是有側(cè)重點(diǎn)的學(xué)習(xí)，例如增值稅出口退稅部分，除2014年以英文形式考核外，其他年份均未考核，且教材也無(wú)實(shí)質(zhì)變化，因此不作為復(fù)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容，考生無(wú)需過(guò)多關(guān)注。此外，企業(yè)所得稅中的部分特殊行業(yè)特定政策、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算等內(nèi)容，預(yù)計(jì)納入綜合階段考核的概率也不高。需要說(shuō)明的是，2023年在企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理一節(jié)出現(xiàn)多道考題，例如吸收合并情況下的所得稅處理等，由于該節(jié)較難，建議學(xué)員在2025年新教材出來(lái)以后再跟隨老師的學(xué)習(xí)進(jìn)度。國(guó)際稅收一章，考生專業(yè)階段普遍得分不理想，2023年出現(xiàn)了一道小題（2024年未出現(xiàn)），這是自2018年以來(lái)首次納入考試，由于該章自學(xué)存在一定難度，建議考生在2025年新教材出來(lái)以后再跟隨老師的學(xué)習(xí)進(jìn)度即可。（四）歷年真題考點(diǎn)歸納匯總分析1.會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023對(duì)子公司投資的初始計(jì)量同控個(gè)表及合表處理（1-1）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用合表處理（1-2）同控個(gè)表及合表處理（1-1）分步取得股權(quán)最終形成非同控個(gè)表及合表處理（1-1）母子公司分別持股下的個(gè)表及合表處理（1-1）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)和子公司投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法下個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表投資損益的確認(rèn)（涉及部分未實(shí)現(xiàn)、部分已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)--順流交易）（1-2）被投資企業(yè)收到捐贈(zèng)款時(shí)權(quán)益法核算會(huì)計(jì)處理（3-1）投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)的處理（1-2）非同控收購(gòu)子公司股權(quán)后續(xù)商譽(yù)的調(diào)整（2-1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023特殊交易合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理母公司處置子公司股權(quán)而喪失控制權(quán)（多次交易分步處置子公司，構(gòu)成一攬子交易）個(gè)別和合并報(bào)表的處理（1-1）被動(dòng)稀釋不喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司股權(quán)個(gè)別和合并報(bào)表的處理（1-2）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)出售部分股權(quán)剩余股權(quán)劃分類別（3-1）與投資性房地產(chǎn)結(jié)合，是否滿足確認(rèn)條件（2-2）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023收入的定義及其分類識(shí)別與客戶訂立的合同（合同變更）（2-2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品（3-1）收入的確認(rèn)和計(jì)量確定交易價(jià)格（可變對(duì)價(jià)與銷(xiāo)售返利）（2-1）投入法下在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（4-2-1）在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件（2-1）應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)的區(qū)分（2）合同變更（6-2）合同變更（2-1）現(xiàn)金折扣的處理（3-2）特定交易的會(huì)計(jì)處理不可退回的初始費(fèi)（2-2）特許權(quán)使用費(fèi)會(huì)計(jì)和所得稅處理（7-1）政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（3-1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（3-7）金融工具★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類金融資產(chǎn)的分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（3-2）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定：非交易性權(quán)益工具的指定，只能在初始確認(rèn)時(shí)進(jìn)行（3-3）金融資產(chǎn)的分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（3-2）金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分（9-1）特殊金融工具在母公司合并報(bào)表中的處理（3-2）金融工具的計(jì)量其他權(quán)益工具投資的后續(xù)計(jì)量（3-2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷（7）套期保值套期保值（2-4）租賃★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023承租人的會(huì)計(jì)處理使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)（3-6）包含續(xù)租選擇權(quán)的短期租賃（7-1）包含續(xù)租選擇權(quán)的租賃涉及相關(guān)費(fèi)用的處理（3-2）租賃的識(shí)別（實(shí)質(zhì)性替換權(quán)）（2-3）股份支付★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023股份支付的確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（4-1-1）集團(tuán)層面股份支付（1-2）資產(chǎn)減值★★★★考點(diǎn)20192020202120222023存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量存貨減值（3-1）金融資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量非全資公司商譽(yù)減值測(cè)試與會(huì)計(jì)處理、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)(折現(xiàn)率)(5-3)債務(wù)重組★★★★考點(diǎn)20192020202120222023會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（3-4）債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的處理（3-1）負(fù)債和所有者權(quán)益★★★★考點(diǎn)20192020202120222023負(fù)債的確認(rèn)、初始和后續(xù)計(jì)量借款費(fèi)用的計(jì)量（資本化）（3-3）借款費(fèi)用的計(jì)量（資本化）（2-3）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性職工福利（3-4）非貨幣性資產(chǎn)交換★★★考點(diǎn)20192020202120222023非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量換入換出資產(chǎn)存在時(shí)間差異的會(huì)計(jì)處理（3-5）投資性房地產(chǎn)★★★考點(diǎn)20192020202120222023轉(zhuǎn)換和處置自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的處理（3-3）外幣折算★★★考點(diǎn)20192020202120222023外幣報(bào)表折算境外財(cái)務(wù)報(bào)表折算采用的匯率（3-4）預(yù)付賬款外幣折算的處理（2-2）2.審計(jì)科目銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款函證范圍、未回函替代程序、函證的控制、不符事項(xiàng)的處理、可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，函證范圍的考慮（5-1）應(yīng)收賬款函證范圍、視頻方式、電子回函、未回函替代程序、函證的控制、不符事項(xiàng)的處理（4-1）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、收入的延伸檢查、總額法與凈額法以及銷(xiāo)售返利的確認(rèn)（4-1）收入下降的毛利率分析（5-1）應(yīng)收賬款函證范圍、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、收入的延伸檢查以及售后代管等事項(xiàng)處理（5-1）采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序成本費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（4-2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序不同地點(diǎn)同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤(pán)、盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理、執(zhí)行抽盤(pán)、盤(pán)點(diǎn)人員不熟悉產(chǎn)品時(shí)監(jiān)盤(pán)程序、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（5）疫情下的存貨監(jiān)盤(pán)（5-2）售后代管商品以及存貨監(jiān)盤(pán)誤差的處理（4-4）存貨生產(chǎn)線減值測(cè)試的分析程序（4-3）第三方保管存貨、銷(xiāo)售退回存貨、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（5-2）貨幣資金的審計(jì)★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序銀行結(jié)算清單、余額調(diào)節(jié)表、定期存款及零余額的函證（4-2）與舞弊結(jié)合，銀行存款函證的合理性（5-1）其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)★★★★考點(diǎn)20192020202120222023審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)商譽(yù)減值（4-3）固定資產(chǎn)減值（4-3）生產(chǎn)線以及在建工程的折舊與減值（5-2）首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)對(duì)期初余額實(shí)施的程序（5-1）審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求★★★★考點(diǎn)20192020202120222023獨(dú)立性或有收費(fèi)（7-2）冷卻期（4-1）對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮★★★★考點(diǎn)20192020202120222023重要性重要性（4-1）針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施對(duì)重要組成部分和不重要組成部分執(zhí)行的程序（4-1）對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮★★★考點(diǎn)20192020202120222023財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任預(yù)付賬款審計(jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致延伸檢查程序（5-1）（5-3）利用專家的工作利用專家工作的審計(jì)程序（4-3-3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)★★考點(diǎn)20192020202120222023控制測(cè)試控制測(cè)試的范圍和信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響（4-1）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)★★考點(diǎn)20192020202120222023測(cè)試控制的有效性內(nèi)控運(yùn)行的有效性（4-3）3.稅法科目增值稅法★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023視同銷(xiāo)售設(shè)備投資（6-2）將外購(gòu)產(chǎn)品用于集體福利（6-1）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額以舊換新（6-1）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣（5-3）現(xiàn)金折扣的處理（3-2）營(yíng)改增差額納稅自建辦公樓出售（6-1）上市后處置上市前股票的增值稅處理（6-2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額公司購(gòu)進(jìn)住宿和餐飲服務(wù)（6-2）購(gòu)進(jìn)租賃服務(wù)，一半自用，一半集體福利（6-3）機(jī)票費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣（6-3）存貨盤(pán)虧的判斷（6-7）接受貸款服務(wù)相關(guān)咨詢費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣（5-1）機(jī)票費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣（6-2）管理不善導(dǎo)致火災(zāi)增值稅和所得稅的處理（6-5）辦公樓部分面積用于職工工會(huì)活動(dòng)室（6-1）三、各科目重點(diǎn)內(nèi)容歸納分析考點(diǎn)20192020202120222023其他預(yù)收房租增值稅納稅義務(wù)時(shí)間處理（5-7）增量留底和存量留底的處理（6-2）赴境外維修和技術(shù)咨詢服務(wù)的處理（6-3）企業(yè)所得稅法★★★★★考點(diǎn)20192020202120222023收入總額受托建造生產(chǎn)線，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月收入確認(rèn)（4-2-2）永續(xù)債企業(yè)所得稅處理（7-2）企業(yè)清算的所得稅處理（5-5）房租的所得稅處理（5-7）分期收款方式下收入的確認(rèn)（3-1）免稅收入國(guó)債和鐵路債券利息收入（5-4）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（7）扣除范圍股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的所得稅處理（4-1-2）公益性捐贈(zèng)（6-5）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的所得稅處理（6-2）勞務(wù)派遣人員工資薪金和福利費(fèi)的處理（6-4）公益性捐贈(zèng)（6-6）不得扣除的項(xiàng)目傭金的扣除限額（5-6）合伙企業(yè)的虧損的處理（3-2）資產(chǎn)的稅務(wù)處理控股股東捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（6-4）可轉(zhuǎn)債的所得稅處理（6-3）企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法（9-2）稅收優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及扣除比例（6-6）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的處理（6-5）個(gè)人所得稅法★★★★考點(diǎn)20192020202120222023綜合所得計(jì)稅特殊項(xiàng)目全年一次性獎(jiǎng)金（8）說(shuō)明：個(gè)人所得稅法在2021（未公布）、2022年延考、2023年（未公布）和2024年予以考核，但均為小題，難度一般。房產(chǎn)稅法★★★考點(diǎn)20142015—2023從價(jià)計(jì)征B：房產(chǎn)原值的確定（7）需要提醒考生注意的是，2021年、2022年延考和2024年對(duì)于房產(chǎn)稅均予以考核，因此考點(diǎn)分析中保留了該章節(jié)2014年的考點(diǎn)明細(xì)。實(shí)際上，2013年也曾考核房產(chǎn)稅相關(guān)內(nèi)容，但分值總體不高，難度不大。環(huán)境保護(hù)稅法★考點(diǎn)20192020202120222023其他環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算（6-6）（五）從2024年真題（考生回憶）看命題趨勢(shì)由于目前中注協(xié)尚未公布2024年真題，因此僅以考生回憶內(nèi)容分析。2024年和2023年真題難度較2022年之前有明顯提升，但核心重要考點(diǎn)仍占多數(shù)題目，也有10%-20%左右考題屬于“黑天鵝”。需要重視的是，2024年和2023年考核范圍與往年相比越發(fā)廣泛，全方位覆蓋教材，且部分重點(diǎn)章節(jié)出題角度有些不走尋常路，這也從一個(gè)側(cè)面提醒考生盡量提早復(fù)習(xí)，做充分準(zhǔn)備。同時(shí)，綜合階段命題實(shí)務(wù)化趨勢(shì)越發(fā)明顯，很多內(nèi)容無(wú)法直接從教材中找到，這也提醒考生在集中突破的同時(shí)，不要完全拘泥于教材知識(shí)點(diǎn)。最后要強(qiáng)調(diào)的是，雖然2024年三科教材總體變化相對(duì)較小，但仍出現(xiàn)一些涉及新增考點(diǎn)的題目，這也體現(xiàn)出了“考新”的特點(diǎn)，希望考生一定要重視教材新增考點(diǎn)，待2025年新教材出版后可以跟隨老師的進(jìn)度復(fù)習(xí)。（六）2025年新教材出版前哪些內(nèi)容可先復(fù)習(xí)1.會(huì)計(jì)科目（1）長(zhǎng)投合并該內(nèi)容在綜合測(cè)試（試卷一）每年至少有一個(gè)大題。2022年至2024教材每年都有微幅增加，但核心框架性內(nèi)容基本不變，僅為細(xì)節(jié)性的進(jìn)一步明確。歷年考題主要涉及以下考點(diǎn)：①同一控制下或者非同一控制下企業(yè)合并中涉及股權(quán)增持或減持計(jì)算商譽(yù)、投資收益、資本公積等【2023年試題】資料一：1.2×20年1月1日，A公司以現(xiàn)金4500萬(wàn)元向非關(guān)聯(lián)公司C公司購(gòu)入其持有的B公司20%股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過(guò)戶手續(xù)并能對(duì)B公司施加重大影響。該日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值均為20000萬(wàn)元。2×21年12月31日，B公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市。2×22年1月1日，A公司的全資子公司S1公司通過(guò)公開(kāi)市場(chǎng)以現(xiàn)金840萬(wàn)元購(gòu)入B公司3%的股權(quán)（對(duì)其無(wú)控制、共同控制和重大影響）。B公司為S1公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈公司，S1公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該投資。2×22年12月31日，S1公司根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要，以現(xiàn)金11000萬(wàn)元向非關(guān)聯(lián)公司D公司收購(gòu)其持有的B公司35%股權(quán)，于當(dāng)日辦理完成股權(quán)交割手續(xù)。自該日起，S1公司能對(duì)B公司施加重大影響。A公司通過(guò)直接持有和間接持有B公司合計(jì)58%（20%+3%+35%）股權(quán)，對(duì)B公司形成控制。2×22年1月1日、2×22年12月31日，B公司股票市值分別為28000萬(wàn)元和30000萬(wàn)元。2×20年1月1日至2×22年12月31日期間，B公司每年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。除凈利潤(rùn)外，B公司凈資產(chǎn)未發(fā)生其他變動(dòng)。假定不同持股比例的B公司股權(quán)公允價(jià)值均為持股數(shù)量乘以該日股票市價(jià)。2×22年1月1日，S1公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將其購(gòu)買(mǎi)B公司3%股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資），以交易對(duì)價(jià)840萬(wàn)元作為初始入賬價(jià)值。2×22年12月31日，S1公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將新收購(gòu)B公司35%股權(quán)的交易對(duì)價(jià)11000萬(wàn)元作為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本；將B公司3%股權(quán)對(duì)應(yīng)的其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值根據(jù)股票市值調(diào)整至900萬(wàn)元（30000×3%），與原賬面價(jià)值840萬(wàn)元差額60萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益。2×22年12月31日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，將享有B公司當(dāng)年凈利潤(rùn)20%的份額100萬(wàn)元（500×20%）計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值至4800萬(wàn)元（4500+500×2×20%+100），仍按權(quán)益法核算。2×22年12月31日，A公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將B公司納入合并報(bào)表范圍，將新購(gòu)買(mǎi)B公司35%股權(quán)的現(xiàn)金對(duì)價(jià)11000萬(wàn)元與原持有B公司20%股權(quán)投資的賬面價(jià)值4800萬(wàn)元和3%股權(quán)投資的賬面價(jià)值900萬(wàn)元之和，共計(jì)16700萬(wàn)元作為合并成本，將其與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額12470萬(wàn)元[（20000+500×3）×58%]的差額4230萬(wàn)元計(jì)入商譽(yù)，并將3%股權(quán)投資部分的公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元（900-840）從其他綜合收益轉(zhuǎn)至留存收益。要求：針對(duì)資料，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A公司及其子公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面、A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮浚?）子公司S1公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：2×22年12月31日，S1公司對(duì)B公司具有重大影響，應(yīng)將新購(gòu)買(mǎi)B公司35%股權(quán)的現(xiàn)金對(duì)價(jià)11000萬(wàn)元與原持有B公司3%股權(quán)的公允價(jià)值900萬(wàn)元（30000×3%）之和11900萬(wàn)元，作為權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本{大于按38%持股比例享有的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8170萬(wàn)元[（20000+500×3）×38%]，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本}；并將其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。（2）A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：2×22年12月31日，A公司對(duì)B公司已形成控制，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，原權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值4800萬(wàn)元作為改按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。（3）A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：2×22年1月1日，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，S1公司新購(gòu)入3%股權(quán)投資為原權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的追加投資，應(yīng)將原持有20%股權(quán)的賬面價(jià)值4700萬(wàn)元（4500+500×2×20%）與新增3%股權(quán)的交易對(duì)價(jià)840萬(wàn)元之和5540萬(wàn)元，作為新長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值{新增投資成本840萬(wàn)元大于按新增3%持股比例享有的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額630萬(wàn)元[（20000+500×2）×3%]，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本}。2×22年12月31日，A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將B公司納入合并報(bào)表范圍，應(yīng)將原持有的B公司23%股權(quán)按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值重新計(jì)量，并將重新計(jì)量的公允價(jià)值6900萬(wàn)元（30000×23%）與原權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值5655萬(wàn)元（5540+500×23%）的差額1245萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益；將新購(gòu)買(mǎi)35%股權(quán)的現(xiàn)金對(duì)價(jià)11000萬(wàn)元與原持有B公司23%股權(quán)的公允價(jià)值6900萬(wàn)元之和17900萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)，與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額12470萬(wàn)元[（20000+500×3）×58%]的差額5430萬(wàn)元計(jì)入商譽(yù)。②判斷是否納入合并范圍這部分在綜合階段相對(duì)重要，實(shí)際上在專業(yè)階段也有考題涉及，但往往是大題中的一小問(wèn)。2023年—2024年未予以考核，但在2022年延考試題中考核了有期限的一致行動(dòng)協(xié)議，判斷在協(xié)商達(dá)成一致的情況下，是否納入合并范圍。【提示】對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的計(jì)算，屬于專業(yè)階段的重要考點(diǎn)，常常在大題中進(jìn)行考核，但綜合階段考核較少，這也是專業(yè)階段和綜合階段命題的差異。一個(gè)比較重視細(xì)節(jié)，一個(gè)更注重實(shí)務(wù)化、原理性分析?！?015年試題】資料七：A公司于20×4年與兩家非關(guān)聯(lián)方公司共同出資設(shè)立E公司（有限責(zé)任公司），A公司持有E公司60%股權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方公司各持有E公司20%股權(quán)。E公司主要從事日用化學(xué)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售。根據(jù)E公司章程規(guī)定，E公司設(shè)股東會(huì)和董事會(huì)，股東會(huì)根據(jù)持股比例享有表決權(quán)。董事會(huì)共5名成員，其中A公司選派3名董事（包括董事長(zhǎng)），另外兩家非關(guān)聯(lián)方公司各選派1名董事。E公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任。E公司章程部分內(nèi)容摘錄如下：“……以下事項(xiàng)須經(jīng)股東會(huì)三分之二以上表決權(quán)通過(guò)：（1）決定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃；（2）審議董事會(huì)報(bào)告；（3）審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案；（4）審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；……以下事項(xiàng)須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過(guò)：（1）決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；（2）制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；（3）制定公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；（4）決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；……”。A公司認(rèn)為，由于A公司所持E公司股權(quán)比例超過(guò)50%，并在E公司董事會(huì)中擁有超過(guò)半數(shù)席位，且E公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任，因此，A公司將E公司納入A公司20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。要求：針對(duì)資料七，假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納入其20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮看嬖诓划?dāng)之處。理由：E公司主要從事日用化學(xué)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，E公司相關(guān)活動(dòng)按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會(huì)和董事會(huì)）會(huì)議上的表決權(quán)主導(dǎo)。而A公司在上述權(quán)力機(jī)構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位（均不足三分之二）均不足以單方面主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)。因此A公司不控制E公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。③一些考題比較實(shí)務(wù)化，且有可能和金融工具準(zhǔn)則結(jié)合【2017年試題（改編）】資料一：20×6年1月1日，A公司以現(xiàn)金18000萬(wàn)元從某非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入其所持全資子公司全部股權(quán)。該子公司于購(gòu)買(mǎi)日（20×6年1月1日）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為16000萬(wàn)元和9500萬(wàn)元。此外，交易雙方在收購(gòu)協(xié)議中約定了“業(yè)績(jī)對(duì)賭”條款，如該子公司20×6年度和20×7年度合計(jì)凈利潤(rùn)未達(dá)約定金額，則該非關(guān)聯(lián)方將以現(xiàn)金向A公司返還一部分收購(gòu)價(jià)款，具體金額將依據(jù)上述兩年實(shí)際合計(jì)凈利潤(rùn)與約定金額的差額按協(xié)議約定公式計(jì)算確定。對(duì)于上述收購(gòu)交易，A公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：（1）A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：20×6年1月1日：A公司按支付價(jià)款18000萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。同時(shí)A公司預(yù)計(jì)該子公司20×6年度和20×7年度合計(jì)浄利潤(rùn)不能達(dá)到約定金額，因而很可能收到業(yè)績(jī)對(duì)賭返還款，A公司未對(duì)該業(yè)績(jī)對(duì)賭進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×6年12月31日：根據(jù)該子公司20×6年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和該非關(guān)聯(lián)方（承諾方）支付能力，A公司預(yù)計(jì)未來(lái)很可能收到業(yè)績(jī)對(duì)賭返還款，因此按預(yù)計(jì)可收到金額確認(rèn)其他應(yīng)收款，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。（2）A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：20×6年1月1日：A公司以該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值作為其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的入賬價(jià)值，并將所支付的18000萬(wàn)元與該子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值16000萬(wàn)元的差額2000萬(wàn)元確認(rèn)為商譽(yù)。20×6年12月31日：A公司按預(yù)計(jì)可收到業(yè)績(jī)對(duì)賭返還款金額確認(rèn)其他應(yīng)收款，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)。要求：針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮總€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：20×6年1月1日：A公司應(yīng)將或有對(duì)價(jià)在購(gòu)買(mǎi)日以公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），將支付的18000萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)價(jià)扣除上述所確認(rèn)金融資產(chǎn)后的金額確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×6年12月31日：對(duì)上述或有對(duì)價(jià)確認(rèn)的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其20×6年度公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：20×6年1月1日：A公司應(yīng)將或有對(duì)價(jià)在購(gòu)買(mǎi)日以公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），將支付的18000萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)價(jià)扣除上述所確認(rèn)金融資產(chǎn)后的金額作為合并成本，減去被購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值后的金額，確認(rèn)為商譽(yù)。20×6年12月31日：對(duì)上述或有對(duì)價(jià)確認(rèn)的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其20×6年度公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽科髽I(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2）收入綜合測(cè)試（試卷一）每年必有一個(gè)大題，分值很高，且和審計(jì)中應(yīng)收賬款函證、存貨截止性測(cè)試、監(jiān)盤(pán)等內(nèi)容均可結(jié)合出題；和稅法中的增值稅、企業(yè)所得稅章節(jié)也可以結(jié)合出題，如分期收款發(fā)出商品、時(shí)段法下的會(huì)稅差異處理、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等。預(yù)計(jì)2025年教材總體變動(dòng)不大。歷年考題主要涉及以下考點(diǎn)：①履約義務(wù)時(shí)間段和時(shí)間點(diǎn)的判斷【2020年試題】資料二：1.A公司2×19年與某客戶簽訂一項(xiàng)合同（不含增值稅的合同價(jià)款為1000萬(wàn)元），按該客戶的特定要求制造一臺(tái)專用設(shè)備。A公司在自己的廠區(qū)完成該設(shè)備的制造，客戶無(wú)法控制在建過(guò)程中的設(shè)備。A公司如果想把該設(shè)備出售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。合同約定，客戶在簽訂合同日支付合同價(jià)款的10%，在A公司完成該專用設(shè)備主要部件制造時(shí)支付合同價(jià)款的50%，在設(shè)備完工交付時(shí)一次性支付剩余40%合同價(jià)款?？蛻粢阎Ц兜目铐?xiàng)無(wú)需返還。如果客戶單方面解約，客戶需向A公司支付相當(dāng)于合同價(jià)款30%的違約金。截至2×19年末，A公司已完成該專用設(shè)備主要部件制造，并按已收取的600萬(wàn)元（不含增值稅）確認(rèn)收入。該專用設(shè)備預(yù)計(jì)將在2×20年5月完工并交付給客戶。要求：針對(duì)資料二第1項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：該項(xiàng)交易不符合在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)在履約義務(wù)完成，客戶取得該設(shè)備控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，即在2×20年設(shè)備完工交付給客戶，客戶取得該設(shè)備控制權(quán)時(shí)一次性確認(rèn)全部1000萬(wàn)元收入。②合同變更的會(huì)計(jì)處理【2020年試題】資料二：1.2×21年2月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方G公司簽訂合同，為其制造一臺(tái)定制設(shè)備，合同總價(jià)為500萬(wàn)元（不含增值稅）。合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。A公司根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。2×21年11月30日，A公司與G公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定調(diào)整上述設(shè)備的一項(xiàng)技術(shù)參數(shù)指標(biāo)值，合同總價(jià)調(diào)整為600萬(wàn)元（不含增值稅）。截至2×21年11月30日，A公司累計(jì)已確認(rèn)收入210萬(wàn)元；累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)元，其中與制造該設(shè)備無(wú)關(guān)的非正常消耗成本20萬(wàn)元，其余累計(jì)已發(fā)生成本反映了履行其履約義務(wù)的進(jìn)度，也與履行其履約義務(wù)的進(jìn)度成比例；合同變更后，預(yù)計(jì)還需發(fā)生成本340萬(wàn)元。2×21年11月30日，A公司將該合同更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，新合同的交易價(jià)格為390萬(wàn)元（600-210），預(yù)計(jì)總成本為340萬(wàn)元，原合同下累計(jì)已確認(rèn)收入和累計(jì)已發(fā)生成本未作調(diào)整。要求：針對(duì)資料二第1項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：由于合同變更后，擬提供的制造設(shè)備剩余服務(wù)與已提供服務(wù)不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù)），A公司應(yīng)將合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；與制造設(shè)備無(wú)關(guān)的非正常消耗成本20萬(wàn)元，未反映履行其履約義務(wù)的進(jìn)度，不應(yīng)計(jì)入用于計(jì)算履約進(jìn)度的累計(jì)已發(fā)生成本，A公司重新計(jì)算的履約進(jìn)度為32%[（180-20）/（180-20+340）]，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元（210-600×32%）。③關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理【2022年試題】資料七：1.A公司擬于2×22與某非關(guān)聯(lián)方R公司簽署協(xié)議，授權(quán)其在6年內(nèi)使用A公司的專利技術(shù)生產(chǎn)某產(chǎn)品。R公司取得該專利技術(shù)后可直接使用并從中受益，無(wú)需與其他特定設(shè)備或相關(guān)服務(wù)配套使用。根據(jù)合同條款，A公司擬向R公司收取的對(duì)價(jià)分為兩部分：一是600萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)，簽署合同日收取120萬(wàn)元，技術(shù)交付日收取480萬(wàn)元；二是按照R公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品收入的6%提成，于每年年末收取。R公司預(yù)期A公司將不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。要求：針對(duì)資料七第1項(xiàng)，假定不考慮其他條件，就所述專利技術(shù)相關(guān)協(xié)議在會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)收入及在稅務(wù)處理上如何確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額分別提出分析意見(jiàn)，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理：被授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可不構(gòu)成有形商品的組成部分，也并非對(duì)該商品的正常使用不可或缺，也不需要和相關(guān)服務(wù)一起使用才能獲益，因此該授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。R公司預(yù)期A公司將不會(huì)實(shí)施對(duì)授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，因此A公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可應(yīng)當(dāng)作為某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。A公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)在下列時(shí)點(diǎn)孰晚確認(rèn)收入：一是客戶后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生；二是A公司履行相關(guān)履約義務(wù)。因此，A公司收取的固定金額使用費(fèi)600萬(wàn)元應(yīng)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)交付給R公司，且R公司能夠使用該知識(shí)產(chǎn)權(quán)并開(kāi)始從中獲益時(shí)確認(rèn)收入；按照R公司銷(xiāo)售收入的比例收取的提成應(yīng)在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：企業(yè)提供專利技術(shù)的使用權(quán)取得收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，A公司收取的固定金額使用費(fèi)應(yīng)分別在合同簽署日和技術(shù)交付日計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照R公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品收入約定比例收取的提成應(yīng)在每年年末收取時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。④具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品該考點(diǎn)注意與企業(yè)所得稅、增值稅結(jié)合，屬于高頻考點(diǎn)，這也是綜合考試比較有特色的出題點(diǎn)?！?016年試題（改編）】資料六：A公司于20×5年12月31日以分期收款方式向某非關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售了一批產(chǎn)品，合同約定銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元（不含增值稅），約定收款期為三年，20×6年至20×8年每年年末各收取40萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。A公司于20×5年12月31日向該非關(guān)聯(lián)公司交付了該批產(chǎn)品，與產(chǎn)品有關(guān)的控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。A公司于當(dāng)日確認(rèn)120萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營(yíng)業(yè)成本。A公司在申報(bào)20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的利潤(rùn)納入了20×5年度應(yīng)納稅所得額。要求：1.針對(duì)資料六，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。2.針對(duì)資料六，假定不考慮其他條件，判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債?！敬鸢浮?.會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：該交易屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)按照商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定收入金額。所得稅處理：存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。⑤會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)合命題會(huì)審結(jié)合的考題近幾年呈現(xiàn)出增多趨勢(shì)、難度較大且趨于實(shí)務(wù)化色彩，尤其是會(huì)計(jì)中收入與審計(jì)中銷(xiāo)售與收款循環(huán)知識(shí)點(diǎn)的結(jié)合命題，雖然這類審計(jì)題目還是以具體的審計(jì)程序?yàn)橹鳎峭婕笆杖胂嚓P(guān)原理，因此學(xué)好會(huì)計(jì)收入的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)收入類題目的把握至關(guān)重要。為了更全面、系統(tǒng)的把握審計(jì)，相關(guān)題目已列示在審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)當(dāng)中。⑥會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法的差異【2023年試題】2×22年9月，A公司考慮到目前經(jīng)濟(jì)整體上流動(dòng)性偏緊，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)調(diào)整信用政策以促進(jìn)銷(xiāo)售回款。2×22年10月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)客戶簽訂某大型機(jī)械設(shè)備的銷(xiāo)售合同，合同總價(jià)款為5000萬(wàn)元，約定信用期90天，如在設(shè)備交付之后30天內(nèi)付款則享有2%的折扣。2×22年12月30日，A公司交付設(shè)備并經(jīng)客戶驗(yàn)收。2×22年12月31日收到客戶回款4900萬(wàn)元（5000×98%），A公司確認(rèn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元和財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元。在申報(bào)2×22年度企業(yè)所得稅時(shí)，A公司將確認(rèn)的銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元后的金額4900萬(wàn)元作為銷(xiāo)售商品收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。要求：針對(duì)資料，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮其他稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：A公司上述信用政策為客戶提供現(xiàn)金折扣，屬于可變對(duì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，并考慮可變對(duì)價(jià)估計(jì)金額的限制（即估計(jì)的包含可變對(duì)價(jià)交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額），確定交易價(jià)格并相應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。因此，A公司應(yīng)在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷(xiāo)售收入4900萬(wàn)元。企業(yè)所得稅處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，在計(jì)算2×22年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額5000萬(wàn)元確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元在2×22年12月31日已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列報(bào)扣除。（3）金融工具①金融資產(chǎn)的分類【2020年試題】資料三：2.A公司2×19年10月31日從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司一定數(shù)量股票，擬長(zhǎng)期持有，不以交易為目的，且A公司不參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，A公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年11月30日，該股票市價(jià)為每股9元，A公司將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)損失計(jì)入其他綜合收益。2×19年12月，該上市公司出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，股價(jià)發(fā)生嚴(yán)重下跌。2×19年12月31日該股票市價(jià)為每股4元，A公司將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，連同2×19年12月當(dāng)月的公允價(jià)值變動(dòng)損失一并計(jì)入當(dāng)期損益。要求：針對(duì)資料三第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值后續(xù)變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。②金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分【2019年試題】資料六：A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：A公司子公司T公司擬在20×9年向銀行借款用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。鑒于T公司還款能力有限，A公司、T公司擬與銀行簽訂三方協(xié)議，擬議中的協(xié)議主要條款包括：（1）借款本金10000萬(wàn)元，年利率10％，期限5年，每年年末支付利息，到期一次還本。（2）借款利息由T公司支付，A公司提供擔(dān)保。（3）借款本金由A公司償還，并以A公司一處自有房產(chǎn)作為抵押。T公司不承擔(dān)償還本金的義務(wù)。A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就T公司從銀行取得上述借款時(shí)，該借款在T公司財(cái)務(wù)報(bào)表及A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)分別如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見(jiàn)。要求：針對(duì)資料六，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題?！敬鸢浮吭赥公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面，由于其僅承擔(dān)償付利息的義務(wù)，無(wú)需承擔(dān)償付本金的義務(wù)，因此其從銀行取得款項(xiàng)包含負(fù)債和權(quán)益成分。T公司應(yīng)按未來(lái)需償付利息的現(xiàn)值在收到借款當(dāng)日確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，將收到的借款金額扣除該金融負(fù)債后的剩余金額確認(rèn)為權(quán)益。在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，A公司和T公司作為一個(gè)整體既承擔(dān)了償付利息的義務(wù)，也承擔(dān)了償付本金的義務(wù)，因此，應(yīng)將收到的借款全額確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。③金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【2023年試題】資料七：A公司正與某銀行就擬于2×23年簽訂的應(yīng)收賬款保理合同進(jìn)行談判，某銀行提出兩個(gè)方案，內(nèi)容如下：方案一：A公司將多筆對(duì)某客戶（債務(wù)人）的應(yīng)收賬款打包成一個(gè)資產(chǎn)包，按應(yīng)收賬款合同金額的95%作價(jià)整體轉(zhuǎn)讓給銀行。資產(chǎn)包中的應(yīng)收賬款均為經(jīng)銀行評(píng)估類似交易對(duì)手歷史損失率低于1%的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。如資產(chǎn)包按合同應(yīng)收賬款金額計(jì)算的整體損失率達(dá)到10%，銀行有權(quán)要求A公司按合同應(yīng)收款金額回購(gòu)該資產(chǎn)包中尚未償還的應(yīng)收賬款。除此之外，A公司無(wú)其他付款義務(wù)。方案二：A公司將多筆對(duì)某客戶（債務(wù)人）的應(yīng)收賬款打包成一個(gè)資產(chǎn)包，并將該資產(chǎn)包按合同應(yīng)收款金額整體轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行無(wú)權(quán)要求A公司回購(gòu)資產(chǎn)包中的應(yīng)收賬款，但A公司有權(quán)以原價(jià)回購(gòu)資產(chǎn)包中剩余未清償?shù)膽?yīng)收賬款。A公司按月利率0.6%向銀行支付利息（以上月末未清償?shù)膽?yīng)收賬款余額為本金計(jì)算），直至資產(chǎn)包中的應(yīng)收賬款被全部清償或被A公司回購(gòu)為止。除此之外，A公司無(wú)其他付款義務(wù)。在上述兩個(gè)方案下，合同均約定A公司需書(shū)面通知債務(wù)人其已將上述應(yīng)收賬款法定所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行，還款時(shí)需直接將款項(xiàng)支付到該銀行名下的特定賬戶。A公司目前擬終止確認(rèn)根據(jù)上述兩個(gè)方案轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款。要求：針對(duì)資料，假定不考慮其他條件，分別就兩個(gè)方案涉及的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是否滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)條件提出具體分析意見(jiàn)?！敬鸢浮酷槍?duì)方案一：（1）需判斷A公司是否已轉(zhuǎn)移相關(guān)應(yīng)收賬款。根據(jù)該方案，A公司需通知債務(wù)人已將相關(guān)應(yīng)收賬款的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行，并由債務(wù)人直接償還給銀行名下的特定賬戶，表明A公司將收取應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行，構(gòu)成金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。（2）需分析資產(chǎn)包中的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況。該方案規(guī)定資產(chǎn)包的整體損失率達(dá)到10%時(shí)，銀行有權(quán)要求A公司按合同應(yīng)收款金額回購(gòu)該資產(chǎn)包中尚未償還的應(yīng)收賬款，表明轉(zhuǎn)讓后應(yīng)收賬款資產(chǎn)包10%以內(nèi)的損失由銀行承擔(dān)，10%以上的損失由A公司承擔(dān)。由于進(jìn)入資產(chǎn)包的應(yīng)收賬款類似交易對(duì)手歷史損失率低于1%，資產(chǎn)包整體損失率達(dá)到10%以上的可能性極低，可以認(rèn)為A公司已轉(zhuǎn)移了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。由于方案一中的交易構(gòu)成金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時(shí)A公司轉(zhuǎn)移了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，A公司應(yīng)終止確認(rèn)方案一中擬轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款，A公司擬采取的會(huì)計(jì)處理是適當(dāng)?shù)?。針?duì)方案二：（1）需判斷A公司是否已轉(zhuǎn)移相關(guān)應(yīng)收賬款。與方案一相同，A公司轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收賬款資產(chǎn)包構(gòu)成金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。（2）需分析資產(chǎn)包中的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況。A公司有義務(wù)按未清償應(yīng)收賬款余額以月利率0.6%向銀行支付利息，如應(yīng)收賬款發(fā)生違約，A公司需無(wú)限期支付利息或選擇按賬面金額回購(gòu)應(yīng)收賬款。因此A公司因該條款而保留了應(yīng)收賬款全部的延遲還款風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，即A公司保留了該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，A公司不能終止確認(rèn)（或應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)）方案二中擬轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款，A公司擬采取的會(huì)計(jì)處理是不適當(dāng)?shù)?。④套期保值?020年試題】資料二：4.A公司某產(chǎn)品以銅為主要原材料。2×21年11月15日，A公司預(yù)期極可能于2個(gè)月后采購(gòu)100噸銅用于生產(chǎn)。同日，為規(guī)避銅價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，A公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)2個(gè)月后買(mǎi)入100噸（與預(yù)期采購(gòu)的銅是同種商品）的期貨合約。2×21年11月15日至12月31日，上述銅期貨合約產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損失150萬(wàn)元。2×21年12月31日，A公司將該銅期貨合約指定為對(duì)預(yù)期采購(gòu)銅交易的套期工具，準(zhǔn)備了相關(guān)書(shū)面套期文件，認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求，并運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，將套期工具（銅期貨合約）的公允價(jià)值變動(dòng)損失150萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益（套期儲(chǔ)備）。要求：針對(duì)資料二第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：A公司于2×21年12月31日才將銅期貨合約指定為對(duì)預(yù)期采購(gòu)銅交易的套期工具并準(zhǔn)備相關(guān)書(shū)面文件等，表明2×21年11月15日至12月31日期間未建立套期關(guān)系，在此期間不能適用套期會(huì)計(jì)；A公司持有的銅期貨合約屬于衍生金融工具，其2×21年11月15日至12月31日期間的公允價(jià)值變動(dòng)損失150萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。三、各科目重點(diǎn)內(nèi)容歸納分析（4）租賃【2022年試題】資料二：3.2×21年6月1日，A公司與某關(guān)聯(lián)租車(chē)公司簽訂租車(chē)協(xié)議，租用其特定品牌專車(chē)，不可撤銷(xiāo)的租賃期為2年。協(xié)議約定A公司每次用車(chē)需提前一小時(shí)預(yù)約，租車(chē)公司可根據(jù)其車(chē)輛管理情況隨機(jī)派車(chē)，月保底租金為6萬(wàn)元，若月出行超過(guò)約定里程數(shù)，超出部分需額外支付20元/公里的費(fèi)用。該租車(chē)公司有大量類似專車(chē)可以滿足合同要求。2×21年6月1日，A公司以2年共計(jì)144萬(wàn)元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量并確認(rèn)租賃負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，每月支付租金超過(guò)保底租金的部分作為或有租金，在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。要求：針對(duì)資料二第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：A公司只是購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)服務(wù)，不需要確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，只需將每月實(shí)際發(fā)生的租車(chē)費(fèi)用（包括保底租金和或有租金）計(jì)入當(dāng)期損益?！?021年試題】資料三：2.A公司2×20年1月與某非關(guān)聯(lián)公司簽訂租賃合同，自該月起向其租用某辦公樓的一層樓，不可撤銷(xiāo)租賃期為3年，并擁有1年的續(xù)租選擇權(quán)。租賃合同約定，初始租賃期內(nèi)年租金為200萬(wàn)元，續(xù)租期年租金為210萬(wàn)元（預(yù)計(jì)顯著低于續(xù)租時(shí)的市場(chǎng)租金水平）。A公司為評(píng)估是否開(kāi)展此項(xiàng)租賃交易而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用共2萬(wàn)元，向促成此租賃交易的房地產(chǎn)中介支付傭金10萬(wàn)元。2×20年1月，A公司以3年共計(jì)600萬(wàn)元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債，并以所計(jì)量的租賃負(fù)債和支付的上述12萬(wàn)元費(fèi)用的合計(jì)金額作為使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。要求：針對(duì)資料三第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮看嬖诓划?dāng)之處。處理意見(jiàn)：承租人有續(xù)租選擇權(quán)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。該租賃合同約定的續(xù)租期年租金預(yù)計(jì)顯著低于續(xù)租時(shí)的市場(chǎng)租金水平，可以合理確定A公司將行使該選擇權(quán)，應(yīng)以4年的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債；使用權(quán)資產(chǎn)所包含的承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本，為評(píng)估是否開(kāi)展此項(xiàng)租賃交易而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用2萬(wàn)元不屬于初始直接費(fèi)用。不應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。（5）股份支付【2023年試題】資料一：2.A公司全資子公司S2公司擬在香港公開(kāi)發(fā)行股票并上市，2×22年4月1日，A公司制定向S2公司10名特定高管及研發(fā)人員授予股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并經(jīng)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)。根據(jù)該計(jì)劃，在S2公司成功上市時(shí)仍在職的激勵(lì)對(duì)象，可以5元/股的價(jià)格從A公司獲得特定數(shù)量的S2公司股票，共計(jì)3000萬(wàn)股。A公司經(jīng)綜合評(píng)估，預(yù)計(jì)S2公司將于2×24年4月1日成功上市，且預(yù)計(jì)上市前激勵(lì)對(duì)象離職率為零。2×22年4月1日、2×22年12月31日上述股票期權(quán)公允價(jià)值分別為8元/份和10元/份（每份股票期權(quán)可購(gòu)買(mǎi)1股股票）。2×22年12月31日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將上述股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，根據(jù)授予日股票期權(quán)公允價(jià)值，一次性確認(rèn)股份支付費(fèi)用24000萬(wàn)元（8元/份×3000萬(wàn)股），同時(shí)計(jì)入資本公積。因上述股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃由A公司實(shí)施，S2公司不做會(huì)計(jì)處理。要求：針對(duì)資料，假定不考慮其他條件，指出A公司及其子公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面、A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。【答案】（1）子公司S2公司的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：S2公司作為接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。由于僅在S2公司上市成功時(shí)在職的激勵(lì)對(duì)象才具有行權(quán)資格，具有服務(wù)期限條件，應(yīng)在等待期24個(gè)月內(nèi)分期確認(rèn)股份支付費(fèi)用。2×22年12月31日，S2公司應(yīng)基于授予日股票期權(quán)公允價(jià)值，確認(rèn)當(dāng)期股份支付費(fèi)用9000萬(wàn)元（8元/份×3000萬(wàn)股×9/24），同時(shí)計(jì)入資本公積。（2）A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面，該股份支付交易為授予集團(tuán)內(nèi)其他公司員工股權(quán)并以其他公司權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。由于僅在S2公司上市成功時(shí)在職的激勵(lì)對(duì)象才具有行權(quán)資格，具有服務(wù)期限條件，應(yīng)在等待期24個(gè)月內(nèi)分期確認(rèn)股份支付的影響。2×22年12月31日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面，應(yīng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)公允價(jià)值，確認(rèn)對(duì)S2公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及應(yīng)付職工薪酬11250萬(wàn)元（10元/份×3000萬(wàn)股×9/24）。（3）A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，該股份支付交易為授予其自身員工股權(quán)并以集團(tuán)內(nèi)自身權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。由于僅在S2公司上市成功時(shí)在職的激勵(lì)對(duì)象才具有行權(quán)資格，具有服務(wù)期限條件，應(yīng)在等待期24個(gè)月內(nèi)分期確認(rèn)股份支付費(fèi)用。2×22年12月31日，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，應(yīng)基于授予日股票期權(quán)公允價(jià)值，確認(rèn)當(dāng)期股份支付費(fèi)用9000萬(wàn)元（8元/份×3000萬(wàn)股×9/24）。（6）資產(chǎn)減值和政府補(bǔ)助這兩章預(yù)計(jì)2025年教材不會(huì)有重大變化，考生可以放心復(fù)習(xí)。資產(chǎn)減值章節(jié)有可能會(huì)結(jié)合審計(jì)或稅法，最近5年已經(jīng)考了4年和審計(jì)結(jié)合的大題，且部分題目體現(xiàn)出出其不意，實(shí)務(wù)化特色明顯，詳見(jiàn)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)章節(jié)。政府補(bǔ)助章節(jié)每年必有一道考題，但分值不高，總體難度也一般?！?020年試題】資料三：7.A公司2×19年12月31日收到某地方政府給予的財(cái)政補(bǔ)貼，用于支付其擬在當(dāng)?shù)卣衅傅牟糠中聠T工入職首月的工資。A公司將該項(xiàng)補(bǔ)貼認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，于收到時(shí)確認(rèn)為其他收益。要求：針對(duì)資料三第7項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：A公司收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，補(bǔ)償?shù)氖茿公司擬在當(dāng)?shù)卣衅傅牟糠中聠T工入職首月的工資，屬于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本或費(fèi)用，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)成本或費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用?！?019年試題】資料三：A公司20×7年12月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊。20×8年12月31日，A公司收到購(gòu)置上述環(huán)保設(shè)備的政府補(bǔ)貼款50萬(wàn)元，將其確認(rèn)為遞延收益，并將其中的10萬(wàn)元攤銷(xiāo)計(jì)入20×8年度其他收益。要求：針對(duì)資料三，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。【答案】存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按資產(chǎn)剩余使用壽命分?jǐn)傆?jì)入損益。A公司收到的50萬(wàn)元補(bǔ)貼款應(yīng)自20×9年開(kāi)始分4年計(jì)入各年損益。（7）債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換【2022年試題】2×21年11月，A公司與某供應(yīng)商簽訂合同，約定A公司以自產(chǎn)的產(chǎn)品（非供應(yīng)商日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需產(chǎn)品）抵償其以前年度向該供應(yīng)商采購(gòu)原材料所欠貨款1300萬(wàn)元。用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為1100萬(wàn)元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元。該供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該項(xiàng)交易中用于抵債的產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為1100萬(wàn)元。A公司于2×21年12月向該供應(yīng)商交付了相關(guān)產(chǎn)品，A公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1100萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）143萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)其他收益（債務(wù)重組收益）57萬(wàn)元（1300-100-143）。要求：針對(duì)資料，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。【答案】會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：債務(wù)重組不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，因此債務(wù)重組中如債務(wù)人以日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品清償債務(wù)的，不應(yīng)按收入準(zhǔn)則確認(rèn)商品銷(xiāo)售處理。A公司以存貨清償債務(wù)，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值1300萬(wàn)元，與存貨賬面價(jià)值800萬(wàn)元和按存貨計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額14