一、會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理

一、會(huì)計(jì)的概念

（一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)是伴隨人類日勺生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生的。生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)首先要發(fā)明物質(zhì)財(cái)富，另首先又

要發(fā)生勞動(dòng)消耗。自然，人們會(huì)很關(guān)懷花費(fèi)帶來(lái)H勺成果，力爭(zhēng)以也許少的勞動(dòng)消耗，獲得也

許多的成果。這樣就需要采用一定R勺措施對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理，當(dāng)生產(chǎn)活動(dòng)日益復(fù)雜、廣泛

時(shí)，單憑頭腦記憶來(lái)管理生產(chǎn)活動(dòng)已不能適應(yīng)客觀規(guī)定期，就產(chǎn)生了原始計(jì)量、記錄行為,

繼而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。

伴隨生產(chǎn)活動(dòng)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)又從本來(lái)的“生產(chǎn)職能的附帶部分”中分離出來(lái)，逐

漸形成為一種專職的、獨(dú)立的管理生產(chǎn)活動(dòng)的工作。

很顯然，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

會(huì)計(jì)的J產(chǎn)生有兩個(gè)基本前提：

（1）一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品；

（2）有文字、數(shù)字和計(jì)量單位。

直接從事社會(huì)生產(chǎn)H勺人員提供的剩余產(chǎn)品，首先成為會(huì)計(jì)反應(yīng)的重要內(nèi)容，另首先用

以供應(yīng)專門從事會(huì)計(jì)管理活感人員I削向需要。

文字、數(shù)字和計(jì)量單位是記錄、計(jì)算的基本手段。

（-）會(huì)計(jì)的發(fā)展

會(huì)計(jì)是一門古老而嶄新的科學(xué)。根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)技術(shù)措施革新為根據(jù)，可將

會(huì)計(jì)分為占代、近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

1.古代會(huì)計(jì)

從時(shí)間上看經(jīng)歷了舊石器時(shí)代中、晚期到封建社會(huì)末期。

會(huì)計(jì)技術(shù)措施上重要是原始記錄計(jì)量法、單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng)時(shí)期。

（1）原始記錄計(jì)量法

原始記錄計(jì)量行為的體現(xiàn)形式有：

A.繪圖記事（數(shù)）；B.刻記記事（數(shù)）；C.結(jié)繩記事（數(shù)）

這時(shí)的記錄計(jì)量行為不單純是會(huì)計(jì)行為。而是一種綜合性的與數(shù)學(xué)、記錄學(xué)、管理學(xué)

等有關(guān)的綜合管理行為。這種行為剛開(kāi)始并沒(méi)有體現(xiàn)出獨(dú)立意義上的會(huì)計(jì)特性，因此只能將

這種原始的記錄計(jì)量行為和措施稱為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的胚胎階段一一原始記錄計(jì)量時(shí)代。

（2）單式簿記的形成

在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸、封建社會(huì)，人們普遍關(guān)懷私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，這不僅規(guī)定有對(duì)應(yīng)

的生產(chǎn)關(guān)系作保證，并且規(guī)定有較先進(jìn)科學(xué)的J計(jì)量記錄措施，

這種客觀需要促使人們加緊對(duì)計(jì)量、記錄行為與措施進(jìn)行革新，成果催生了單式簿記

法。

所謂“簿記”是由日本人在明治維新時(shí)，從歐美會(huì)計(jì)中H勺英文單詞“Bookkeeping”

一詞直譯過(guò)來(lái)”勺，其意義有帳簿記錄、管理帳簿、保留帳冊(cè)等意思，我國(guó)從日本引進(jìn)時(shí)亦沿

用，且這種使用方法與我國(guó)老式上將帳簿稱為“簿記”口勺習(xí)慣較為吻合。

嚴(yán)格地講，現(xiàn)代人們互相混用的“簿記”（Bookkeeping）與會(huì)計(jì)“Accounting”是

有區(qū)別的。一般認(rèn)為，在19世紀(jì)50年代前，會(huì)計(jì)只能叫簿記，在此后來(lái)簿記才逐漸變成會(huì)

計(jì)中的記錄部分。由于在簿記時(shí)期會(huì)計(jì)的重要任務(wù)是記錄，而在此之后，會(huì)計(jì)才有了成本核

算、報(bào)表分析、貨幣計(jì)量及審計(jì)等。

以序時(shí)記錄為重要特性日勺流水帳是世界上最早設(shè)置的帳簿,

（3）借貸復(fù)式簿記的萌芽及初步發(fā)展

借貸記帳法是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一種科學(xué)的復(fù)式簿記，它突破了單式簿記的局限，使會(huì)計(jì)

記錄體現(xiàn)了全面、辨證的思想。對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上互相聯(lián)絡(luò)的帳

戶上進(jìn)行互相聯(lián)絡(luò)、對(duì)立統(tǒng)一地反應(yīng)，使老式簿記有了質(zhì)的飛躍。

1）復(fù)式簿記的特性

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.Littleton將其概括為:

A.會(huì)計(jì)記錄的兩重性B、所有帳戶的自動(dòng)平衡性

2）復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件

資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)的萌芽和初步發(fā)展。

3）意大利北方都市一一復(fù)式簿記的發(fā)源地

公元12至13世紀(jì)是意大利北方都市經(jīng)濟(jì)繁華時(shí)期。當(dāng)時(shí)其貿(mào)易十分發(fā)達(dá)，地方手工業(yè)

交易范圍超過(guò)地區(qū)界線，海上交通及十字軍東征后，使其海上貿(mào)易迅速發(fā)展，并具有全歐

洲意義，成為歐洲經(jīng)濟(jì)中心，比較著名的商業(yè)中心威尼斯、熱那亞和比薩，工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)

達(dá)的佛羅倫薩對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展均具有重要意義。其中佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式

簿記是初期簿記演變的著名經(jīng)典，至今仍然很有影響。

2.近代會(huì)計(jì)的發(fā)展

近代會(huì)計(jì)1494年一2。世紀(jì)40年代末。這一時(shí)期是復(fù)式記帳法不停演進(jìn)和發(fā)展的時(shí)期。

（1）會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一種里程碑

1494年是會(huì)計(jì)發(fā)展史上有劃時(shí)代意義日勺一年。這一年意大利數(shù)學(xué)家，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)公認(rèn)

的會(huì)計(jì)之父一盧卡.巴其阿勒(LucaPacioli)在威尼斯出版了著作《算術(shù)、幾何、比及比例

概要》。這部著作在會(huì)計(jì)界備受關(guān)注：它的問(wèn)世，會(huì)計(jì)界才從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)日勺研究掙脫出來(lái)，開(kāi)

始致力于會(huì)計(jì)理論研究，會(huì)計(jì)也因此才成為一門科學(xué)。因此世界會(huì)計(jì)史界將該書的出版視作

近代會(huì)計(jì)產(chǎn)生H勺標(biāo)志，并譽(yù)為第一種里程碑(Milestone)。

巴氏著作對(duì)意大利會(huì)計(jì)科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響，繼巴氏后，另一會(huì)計(jì)名家多梅科.曼佐尼在

1534年出版了《威尼斯總帳與分錄帳》一書，對(duì)巴氏理論有了繼承和新的發(fā)展，使威尼斯

簿記迅速普及，同步，世界上第一種會(huì)計(jì)學(xué)院一一威尼斯會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生，最早的會(huì)計(jì)

師組織也成立起來(lái)。

(2)復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展

1543年及其后來(lái)，巴氏和曼氏會(huì)計(jì)著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，由于哥倫布

發(fā)現(xiàn)新大陸后商路口勺變化以及意大利北方都市在政治上不統(tǒng)一，意大利在16世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始

衰退，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國(guó)、法國(guó)和英國(guó)。

1)“英式會(huì)計(jì)”的誕生

一般認(rèn)為，15—19世紀(jì)簿記學(xué)的發(fā)展十分緩慢，到20世紀(jì)初，簿記成為了會(huì)計(jì)的記錄

部分，而把簿記推進(jìn)到會(huì)計(jì)階段的是英國(guó)人，并且在英國(guó)形成了真正意義上的會(huì)計(jì)學(xué)。英國(guó)

I向愛(ài)德華.T.瓊斯(E.T.Jones)是英式會(huì)計(jì)的奠基人。1796年他出版了《瓊斯的英式單式

和復(fù)式簿記》，對(duì)意大利簿記中的弱點(diǎn)及問(wèn)題進(jìn)行了亳無(wú)顧忌II勺指責(zé)，并倡導(dǎo)以特殊分錄帳

為重要特性的英式簿記組織，從此英國(guó)會(huì)計(jì)與意大利簿記鼎足而立，后來(lái)被命名為“英式會(huì)

計(jì)”，以區(qū)別于意大利簿記系統(tǒng)。英國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論日勺發(fā)展也是巨大的，其中：狄克西的《高

等會(huì)計(jì)學(xué)》、里斯?fàn)柸丈住稌?huì)計(jì)學(xué)全書》和畢克斯雷的《會(huì)計(jì)學(xué)》最有影響，是近代會(huì)計(jì)著作

中的經(jīng)典。

2)會(huì)計(jì)發(fā)展史第二個(gè)里程碑一愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立

1854年，蘇格蘭成立了世界上第一種會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一一愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。被史學(xué)家稱

為會(huì)計(jì)史上H勺第二個(gè)里程碑，其成立闡明了會(huì)計(jì)人員開(kāi)始執(zhí)行公證業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)服務(wù)范圍

有了重大變化，會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，增進(jìn)了審計(jì)和公共會(huì)計(jì)師(CPA)理論的發(fā)展，對(duì)當(dāng)今

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與公證會(huì)計(jì)發(fā)展有極其重大的意義。

3)復(fù)式簿記在美國(guó)的完善

美國(guó)是一種新興國(guó)家，19世紀(jì)80年代，它先后超過(guò)德國(guó)、法國(guó)和英國(guó)而成為世界頭號(hào)

強(qiáng)國(guó)，并長(zhǎng)期保持這種地位，這就是世界會(huì)計(jì)發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景。

A.復(fù)式簿記引進(jìn)與提高

19世紀(jì)中葉之前，美國(guó)處在對(duì)歐洲簿記的引進(jìn)、消化和普及時(shí)期，到19世紀(jì)末，美國(guó)

會(huì)計(jì)界則在對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)措施引進(jìn)上有明顯的選擇性，但在簿記實(shí)務(wù)、理論和審計(jì)等方面則重

要師承英國(guó)。

20世紀(jì)初，是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)奠基時(shí)期，開(kāi)端者為美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德

(Hatfield)(1866-1945),其著作《近代會(huì)計(jì)學(xué)》,是美國(guó)第一部系統(tǒng)論述會(huì)計(jì)理論的

優(yōu)秀著作，被視為美國(guó)會(huì)計(jì)的典范。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于首先是表達(dá)某一時(shí)期的財(cái)產(chǎn)物

資狀態(tài)，另一方面體現(xiàn)某一時(shí)期U勺經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果。它對(duì)世界會(huì)計(jì)理論，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表理

論影響深遠(yuǎn)。

B.會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展

美國(guó)AICPA(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants)發(fā)端于代理記

帳業(yè)務(wù)，后來(lái)發(fā)展到會(huì)計(jì)記錄審計(jì)和編制財(cái)務(wù)匯報(bào)。

19世紀(jì)末，由于英國(guó)等歐洲投資涌入美國(guó)，英國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入美國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，這時(shí)的英

式審計(jì)為“詳細(xì)審計(jì)即將會(huì)計(jì)記錄逐筆查對(duì)，考慮多種記錄的對(duì)日勺性。

20世紀(jì)23年代形成口勺美式審計(jì)的特點(diǎn)是報(bào)表審計(jì)，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要地位。其特點(diǎn)有

三：①記錄與事實(shí)查對(duì)；②考慮安全性（報(bào)表R勺整體安全性）③抽查或試查（審計(jì)測(cè)試）方

式。

C.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善

美國(guó)成本會(huì)計(jì)真正發(fā)展是在19—20世紀(jì)交接時(shí)期，即美國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)期。

成本會(huì)計(jì)的發(fā)展還凝結(jié)著工程師的心血，泰羅是成本會(huì)計(jì)的先驅(qū)者之一，惠特莫爾的

原則成本思想等對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展有重大影響。史學(xué)家認(rèn)為，自從原則成本與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合

之后，會(huì)計(jì)理論研究就由商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點(diǎn)。

D.會(huì)計(jì)教育事業(yè)

美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、CPA、審計(jì)與會(huì)計(jì)理論口勺發(fā)展與完善速度是無(wú)與倫比於J,這首先與其經(jīng)

濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，同步也與會(huì)計(jì)教育發(fā)展以及公民對(duì)該學(xué)科的重視有關(guān)?？傊?dāng)今美國(guó)會(huì)

計(jì)代表著世界水平。

通過(guò)以上分析，我們可以概括地講，近代會(huì)計(jì)發(fā)源于意大利，發(fā)展于英國(guó)，改善提高

于美國(guó)。

在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)日勺國(guó)際性中心經(jīng)歷了三次大遷移：

意大利18世紀(jì)，以威尼斯、米蘭、熱那亞等都市為中心的依托海運(yùn)技術(shù)而發(fā)展起來(lái)的貿(mào)

易十分發(fā)達(dá)，個(gè)人資本常常不能滿足交易規(guī)模和支付的需要，因而借貸業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，信

用工具的廣泛運(yùn)用，催生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雛形一一近代會(huì)計(jì)時(shí)產(chǎn)生，標(biāo)志就是借貸記帳法和

第一部具有開(kāi)拓意義的會(huì)計(jì)學(xué)著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(LucaPaciola)的出版。

這時(shí)意大利成為會(huì)計(jì)的國(guó)際中心，其會(huì)計(jì)技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭、法國(guó)、德國(guó)傳播到世

界各地；

英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命前，英國(guó)是農(nóng)業(yè)國(guó)，工業(yè)、貿(mào)易水平落后歐洲大陸。產(chǎn)業(yè)革命極大地提高

了英國(guó)的生產(chǎn)率，產(chǎn)業(yè)革命的成果之一，機(jī)械化大工業(yè)及其海外市場(chǎng)的擴(kuò)張，使英國(guó)成為

盛極一時(shí)的全球霸主。商品經(jīng)濟(jì)的繁華，有力地推進(jìn)了會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展，為滿足需要，英

國(guó)人在吸取意大利簿記系統(tǒng)(Bookkeeping)的優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上，將近代會(huì)計(jì)(Accounting)推進(jìn)

到現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：以CPA為標(biāo)志的職業(yè)化階段，會(huì)計(jì)工作重心由帳務(wù)記錄推進(jìn)到報(bào)表體系。

美國(guó)英國(guó)的會(huì)計(jì)中心地位維持到一戰(zhàn)前，兩次大戰(zhàn)使英國(guó)元?dú)獯髠殡S經(jīng)濟(jì)實(shí)力

的衰落，全球會(huì)計(jì)研究中心的地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟(jì)中心的美國(guó)。美國(guó)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)

的奉獻(xiàn)巨大：1)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)分野；

2)信息技術(shù)在科技領(lǐng)域的大星運(yùn)用。

因此簡(jiǎn)樸II勺回憶，可以形成如下結(jié)論：

1)全球會(huì)計(jì)中心總是與經(jīng)濟(jì)中心一起轉(zhuǎn)移：由此，

2)會(huì)計(jì)原則制定是經(jīng)濟(jì)實(shí)力H勺體現(xiàn)，如IASC(InternationalAccountingStandard

Committee)制定的JIAS就非常靠近US—FASB(Financia1AccountingStandardBoard)一

FAS：

3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

二戰(zhàn)之后，會(huì)計(jì)發(fā)生了一系列重大變化：

①普遍引入現(xiàn)代科技措施，會(huì)計(jì)處理范圍與速度大幅度提高；

②會(huì)計(jì)服務(wù)范圍由內(nèi)向外，內(nèi)外結(jié)合日益緊密；

③會(huì)計(jì)信息地位日益重要，從事后記帳、算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)與事后控制。

這些重大變化，使會(huì)計(jì)在內(nèi)容和構(gòu)造上發(fā)生了質(zhì)的飛躍：

一是會(huì)計(jì)工藝同現(xiàn)代電子技術(shù)結(jié)合，由手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(即EDP

會(huì)計(jì))。

二是會(huì)計(jì)理論與措旅伴隨企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的不一樣規(guī)定而分化為兩大領(lǐng)域

----財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（FinancialAccounting）與管理會(huì)計(jì)（ManagerialAccountingorManagement

Accounting）o

上述兩個(gè)飛躍EKJ完畢被認(rèn)為是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑，

（1）會(huì)計(jì)在計(jì)算、記錄技術(shù)上的重大革命——會(huì)計(jì)工藝與電算機(jī)結(jié)合

會(huì)計(jì)工藝就是把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息的工序、措施、手段與操作技術(shù)的總稱。工

藝的進(jìn)步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影響，有什么樣的工具與記錄方式，就有什么樣的工

藝與其相適應(yīng)。計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運(yùn)用意義在于：

①提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性；

②擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍（過(guò)去、目前、未來(lái)）；

③為數(shù)學(xué)措施的運(yùn)用提供了條件；

④增強(qiáng)了審計(jì)H勺難度，對(duì)公證會(huì)計(jì)提出了更高規(guī)定，從而增進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分野

企業(yè)組織形式經(jīng)歷了獨(dú)資、合作、企業(yè)制三種發(fā)展階段，在獨(dú)資、合作制下，企業(yè)一

般由一種或少數(shù)業(yè)主集資，并在需要時(shí)從金融機(jī)構(gòu)貸入資本，而企業(yè)企業(yè)則不一樣，它要

向社會(huì)大眾籌集資本，從事更為廣泛的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其規(guī)模之大、范圍之廣、資金之巨、內(nèi)部

外部聯(lián)絡(luò)之復(fù)雜都遠(yuǎn)非獨(dú)資、合作企業(yè)所能比擬的。企業(yè)作為法人和獨(dú)立的納稅人，更多地

受到政府規(guī)范和管制，對(duì)廣大投資者、債權(quán)人或社會(huì)公眾的影響也更大，因此，在企業(yè)外部

形成了比獨(dú)資、合作企業(yè)更為龐大口勺多樣化的利害關(guān)系集團(tuán)，他們至少包括：

①目前或潛在H勺投資者（資本市場(chǎng)上）;

②債權(quán)人（企業(yè)債券購(gòu)入者、金融機(jī)構(gòu)等）;

③供應(yīng)商、顧客、雇員及工會(huì)組織；

④政府有關(guān)機(jī)構(gòu)：工商、稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)；

⑤執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、律師、財(cái)務(wù)征詢機(jī)構(gòu)

⑥經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、金融等媒介組織；

⑦社會(huì)公眾。

上述外部關(guān)系人并不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理.，但都是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者，

他們都直接或間接地關(guān)懷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而構(gòu)成企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者集

團(tuán)，這個(gè)集團(tuán)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者（'業(yè)主、投資者、經(jīng)理層）并立，兩者對(duì)會(huì)計(jì)信息

的規(guī)定不完全相似：

企業(yè)外部利害關(guān)系集團(tuán)：因只能從企業(yè)定期公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得對(duì)其決策有用口勺信

息，故規(guī)定會(huì)計(jì)信息公開(kāi)、公正、客觀、不容許任何重大遺漏或產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)；

企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局：為了到達(dá)其管理目的（如減少納稅、限制股利發(fā)放或掩蓋其惡化

的I財(cái)務(wù)狀況及盈虧以及出「競(jìng)爭(zhēng)考慮而保密等），常常蓄意地歪曲或不樂(lè)意披露詳細(xì)信息，

也也許應(yīng)用不一樣的會(huì)計(jì)措施而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)等。

同步，企業(yè)外部利益集團(tuán)基于不一樣”勺決策需要（投資、征稅、政府干預(yù)等）對(duì)會(huì)計(jì)

中某些措施往往有不一樣的“偏好”，從而使會(huì)計(jì)信息無(wú)法客觀公正地反應(yīng)企業(yè)實(shí)際狀況。

當(dāng)然，政府機(jī)構(gòu)可憑借其權(quán)威制定有關(guān)法律和制度，規(guī)定企業(yè)遵照，如《企業(yè)法》、《稅

法》、《證券法》等，這些具有強(qiáng)制力，但其他組織和個(gè)人則無(wú)法將其意志體目前會(huì)計(jì)信息中，

從而矛盾重重。在這種矛盾口益鋒利的狀況卜；某些民間組織制定了某些會(huì)計(jì)規(guī)則，如“公

認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）”它綜合了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中口勺通例，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的選擇、計(jì)量、分類、整頓、

記錄、調(diào)整以及報(bào)表時(shí)表達(dá)等提出了一系列日勺見(jiàn)解，GAAP最早形成于美國(guó)，大概在1939年。

GAAP概念形成后，以向企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息為目歐I,

并受GAAP支配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便產(chǎn)生了。

管理會(huì)計(jì)則產(chǎn)生于20世紀(jì)23年代，但在5（）年代后則日漸成熟，管理會(huì)計(jì)不僅可以描

述過(guò)去和分析過(guò)去，更重要的是它可以科學(xué)地規(guī)劃未來(lái)，這樣就不再是本來(lái)意義上的以記

帳、算帳為特性的會(huì)計(jì)了，而是從老式會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的一種以內(nèi)部服務(wù)為主的特殊會(huì)計(jì)，

即管理會(huì)計(jì)。

總之，有關(guān)什么是會(huì)計(jì)，中外學(xué)者的回答有所不一樣。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主流觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)

是一項(xiàng)管理活動(dòng)，印管理活動(dòng)論，代表人物是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五等學(xué)者：另一比較有影響的觀

點(diǎn)是信息系統(tǒng)論（AIS）,以葛家諭、楊時(shí)展等學(xué)者為代表；理論界曾有“南北二楊”一說(shuō)。

爭(zhēng)論自80's初開(kāi)始，實(shí)質(zhì)是“會(huì)計(jì)國(guó)家化一國(guó)際化關(guān)系問(wèn)題”在理論界的對(duì)壘：

管理活動(dòng)論傾向于堅(jiān)持會(huì)計(jì)H勺中國(guó)特色，而信息系統(tǒng)論則更靠近國(guó)際通例；管理活動(dòng)論

者較多考慮中國(guó)的政治現(xiàn)實(shí)（宜員/治理角色）；

信息系統(tǒng)論則重要基于理論演繹（學(xué)者角色）。

目前爭(zhēng)論稍有降溫，由于中國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的方向，已經(jīng)越來(lái)越走向以美國(guó)為代表H勺

國(guó)際通例接軌的道路，并力圖將會(huì)計(jì)信息變成“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”。

西方多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一種信息系統(tǒng)，重要是為股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及潛在利害

關(guān)系人提供決策有用的信息。

原始數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)圖

專欄：?jiǎn)栴}與討論

由于會(huì)計(jì)信息由企業(yè)內(nèi)部生成，外部投資人只能通過(guò)公開(kāi)信息理解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓

力及信息不對(duì)稱，輕易滋生“內(nèi)部人控制”問(wèn)題：如通過(guò)成本、利潤(rùn)操縱，提供虛假會(huì)計(jì)

信息，而道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等都在一定程度上與會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境有關(guān)，這也是現(xiàn)代會(huì)

計(jì)面臨最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一：從中國(guó)（東方鍋爐、銀廣廈）到美國(guó)（安然、世通、施樂(lè)）到

歐洲大陸（ABB）,會(huì)計(jì)舞弊或造假案層出不窮，會(huì)計(jì)職業(yè)界的誠(chéng)信問(wèn)題因此也成為最有爭(zhēng)

議話題，治理會(huì)計(jì)信息失真任重道遠(yuǎn)。

二、會(huì)計(jì)要素

（-）會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所反應(yīng)和控制的內(nèi)容。我們這里研究營(yíng)利組織（企業(yè)）。歸納起來(lái)會(huì)

計(jì)的對(duì)象是基層單位組織以貨幣體現(xiàn)日勺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（即資本口勺運(yùn)動(dòng)）。

（二）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的詳細(xì)化，一般也叫會(huì)計(jì)報(bào)表要素。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其分

為兩大類、六個(gè)要素：

1.靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。重要用來(lái)反應(yīng)會(huì)計(jì)主體某一時(shí)刻有關(guān)財(cái)務(wù)狀況，屬

于時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表（BalanceSheet）o

2.動(dòng)態(tài)要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。重要用來(lái)反應(yīng)某?時(shí)期財(cái)務(wù)狀況，屬于時(shí)期指標(biāo)，動(dòng)態(tài)要

素構(gòu)成利潤(rùn)表（IncomeStatement）o

下面分別闡明:

1.資產(chǎn)(Assets)

是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

利益。其確認(rèn)原則(資產(chǎn)的特性)：

(1)資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

(2)資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有或控制的。

(3)資產(chǎn)都是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的。

會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義有所不一樣：

1)資產(chǎn)是對(duì)企.業(yè)目前和未來(lái)經(jīng)營(yíng)有用的資源，由其帶來(lái)的好處歸屬于企.業(yè)：

2)資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非貨幣，只要可以用貨幣度量；

3)資產(chǎn)可以有形，也可以無(wú)形；

4)可以是主體擁有的，也可以是實(shí)際控制口勺，如土地。

資產(chǎn)按按其流動(dòng)性，劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)(CurrentAssets)是指在一年或者超過(guò)一年的一種營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用

的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨等；

長(zhǎng)期資產(chǎn)(非流動(dòng)資產(chǎn))(Non-currentAssets)是指不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的1資產(chǎn)，或

是超過(guò)一年或者超過(guò)一種營(yíng)業(yè)周期才變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形

資產(chǎn)等。

營(yíng)業(yè)周期(businesscycle)：“現(xiàn)金一實(shí)物(原材料、機(jī)器設(shè)備)一產(chǎn)成品一銷售一現(xiàn)

金”，這個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的時(shí)間。

2.負(fù)債(Liabilities)

是指過(guò)去口勺交易、事項(xiàng)形成口勺現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

其實(shí)質(zhì)是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的一種規(guī)定權(quán)(Claim)。

負(fù)債可以按照債務(wù)的償還期，可劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債(CurrentLiabilities)是指將在一年或者超過(guò)一年口勺一種營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還

的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等。

長(zhǎng)期負(fù)債(Long-termLiabilities)是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一種營(yíng)業(yè)周期

以上的債務(wù)。如長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。

企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債存在親密聯(lián)絡(luò)，一般體現(xiàn)為：

CA—CL二營(yíng)運(yùn)資本(WorkingCapital),表達(dá)企業(yè)目前可實(shí)際動(dòng)用的J資金凈額，若營(yíng)運(yùn)

資本局限性，則企業(yè)資金必然緊張。

3.所有者權(quán)益(Owner'sEquities)

是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有日勺經(jīng)濟(jì)利益。在段份企業(yè)中，被稱為“股東權(quán)益

(Stockholder*sEquities)”,獨(dú)資企業(yè)中被稱為“業(yè)主權(quán)益(Owner'sEquities)”，合

作企業(yè)則稱為“合作人權(quán)益(Partner,sEquities稱。

實(shí)質(zhì)是股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)(NetAssets)的規(guī)定權(quán)，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

NA二所有資產(chǎn)一所有負(fù)債。因此我們有時(shí)也將其稱為留剩權(quán)益(ResidualEquities)。它包

括兩個(gè)來(lái)源：一是原始投入；二是經(jīng)營(yíng)積累。

在會(huì)計(jì)上，“規(guī)定權(quán)”被稱作“權(quán)益”，實(shí)際上：

權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益，習(xí)慣上人們把前者稱為債權(quán)，將后者稱為權(quán)益。很

顯然，留剩權(quán)益=所有資產(chǎn)一尤其規(guī)定權(quán)(債權(quán))。

4.收入(Revenues)

指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等平?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流

入。它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。收入特性有二：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)口勺成果，否則就是

偶爾或意外收入，只能稱為“利得(Gains)”；二是具有反復(fù)性、持續(xù)性。

5.費(fèi)用(Expenses)

是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等平?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。也有兩個(gè)特

性：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果：否則就是偶爾或意外損失；二是具有反復(fù)性、持續(xù)性。

6.利潤(rùn)(Profits)

(1)也稱作凈收益(NetEarnings),是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的J經(jīng)營(yíng)成果，所有收

入減去所有費(fèi)用的成果。企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(operationprofit)、投資凈

收益(netearnings),補(bǔ)助收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額四個(gè)部分構(gòu)成：

(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金

(3)投資凈收益=投資收入一投資損失

(4)補(bǔ)助收入(如出口退稅)

(5)營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

以上是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的六個(gè)要素。在西方則將貶務(wù)報(bào)表要素分為十類：資產(chǎn)、負(fù)債、

業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資(investmentbyowners),業(yè)主派得(distributionstoowners)

全面收益(comprehensiveincome)＞收入、費(fèi)用、利得和損失(losses)。

(三)會(huì)計(jì)方程式及平衡原理

會(huì)計(jì)要素之間”勺關(guān)系即會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)恒等式。在數(shù)量上，靜態(tài)要素存在如下衡

等關(guān)系:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)方程式）

動(dòng)態(tài)要素存在如此衡等關(guān)系：

收入一費(fèi)用=利潤(rùn)（動(dòng)態(tài)方程式）

所有要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)方程式：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動(dòng)靜結(jié)合方程式）

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)打破會(huì)計(jì)方程式的平衡。

綜合考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不外乎如下情形：

I.等式兩邊同步增長(zhǎng)：如向銀行借入100萬(wàn)元，則銀行存款和長(zhǎng)期借款同步增長(zhǎng)；（資

金流入企.業(yè)）

2、等式兩邊同步減少：以現(xiàn)金償付一筆借款10萬(wàn)元，則現(xiàn)金和負(fù)債同步減少；（資金

流出企業(yè)）

3、等式一邊日勺要素項(xiàng)目有增有減：如存貨間的轉(zhuǎn)換一生產(chǎn)領(lǐng)用材料：原材料減少，在

產(chǎn)品增長(zhǎng)；（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）

這些變化不影響會(huì)計(jì)方程式H勺平衡。

三、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP-GeneralAcceptedAccountingPrinciples）及中國(guó)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則體系

（-）會(huì)計(jì)原則的概念

廣義的理解：從會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)措施到會(huì)計(jì)程序口勺一種指導(dǎo)性見(jiàn)解；

狹義的理解：對(duì)口勺理解會(huì)計(jì)概念、恰當(dāng)、公允進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范。

建立會(huì)計(jì)原則H勺作用和意義表目前:

1.對(duì)的I地進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益艮I計(jì)量(measurement)和收入、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)

(recognition)；

2.真實(shí)、客觀地匯報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

(二)產(chǎn)生與發(fā)展

最早的會(huì)計(jì)原則(GAAP)形成與美國(guó)，時(shí)間大體為1939年，由AICPA正式編制，會(huì)計(jì)

原則形成并廣泛應(yīng)用后，使會(huì)計(jì)程序和規(guī)則有了較為統(tǒng)一口勺模式。

歷史上，美國(guó)GAAP制定機(jī)構(gòu)不停變化：

1939年：AICPA下屬的JCAP(CommitteeonAccountingProcedure,1936—195S)

1959年:APB(AccountingPrincipleBoard,1959—1973)

1973年:FASB(FinancialAccountingStandardBoard,1973—?)

(三)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

由于各國(guó)歷史不一樣，法律環(huán)境和政治制度差異，使得各國(guó)會(huì)計(jì)信息在編報(bào)報(bào)表的格

式、內(nèi)容、口徑和原則上差異很大，會(huì)計(jì)信息不可比問(wèn)題使國(guó)際資本流動(dòng)和交易存在較大障

礙。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)顯得十分重要。

肩負(fù)協(xié)調(diào)功能U勺國(guó)際性組織包括：

UN(LnitedNations)

OECD(OrganizationEconomicCooperation&Development)

1ASC(InternationalAccountingStandardCommittee)

以及IFAC(國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì))、EC(歐盟)等。

(四)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步很晚，直到上個(gè)世紀(jì)80年代末才開(kāi)始系統(tǒng)研究，1992年出臺(tái)，

1993年7月1口兀始實(shí)行。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)入重大變革和與國(guó)際通例接軌

時(shí)期。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒IAS有關(guān)成果，尤其注意吸取以美國(guó)為代表H勺國(guó)際會(huì)計(jì)通

例?？傮w來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)了國(guó)際特色與國(guó)際接軌的改革思緒。

1.國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本構(gòu)造

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)H勺，要應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要研究處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的層次問(wèn)題。

理論界有兩種基本觀點(diǎn)：

（1）二層構(gòu)造.

基］會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：一般會(huì)計(jì)原則（總括性）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：詳細(xì)規(guī)范和指南（操作性）

（2）三層構(gòu)造‘

”會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

詳細(xì)準(zhǔn)則

2.會(huì)計(jì)基本假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外匯報(bào)會(huì)計(jì)，必須以GAAP為根據(jù)，而會(huì)計(jì)原則打勺建立則是以會(huì)計(jì)假設(shè)

（AccountingPostulates）為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)假設(shè)是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的一般公理。從這

個(gè)意義上，會(huì)計(jì)假設(shè)是更基礎(chǔ)、更本質(zhì)日勺原則，因而也稱作“會(huì)計(jì)核算R勺前提條件二

之因此要對(duì)會(huì)計(jì)核算作出某些必要的假設(shè)，是由于會(huì)計(jì)所面臨日勺環(huán)境是變化莫測(cè)日勺

社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，這種復(fù)雜性決定會(huì)計(jì)活動(dòng)中必然有許多不可預(yù)見(jiàn)或不確定的原因，會(huì)計(jì)要

全面反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就不能因某種不確定性而予以遺漏，這就規(guī)定對(duì)這些不確定問(wèn)題作出

合理的假定，使之轉(zhuǎn)化成能為會(huì)計(jì)人員所把握確實(shí)定日勺系統(tǒng)或環(huán)境；

我國(guó)已將國(guó)際會(huì)計(jì)界普遍公認(rèn)的四大會(huì)計(jì)假設(shè)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，詳細(xì)包括：

(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)(economicentity-經(jīng)濟(jì)實(shí)體)

但凡實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)就是一種會(huì)計(jì)主體，對(duì)本企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其他

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算。

這是會(huì)計(jì)上最基本的假設(shè)，重要目的在于限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。一種主體不僅應(yīng)

當(dāng)與其他主體分開(kāi)，并且應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于所有者。在理解時(shí)，必須注意：

a、會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)和業(yè)主私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須分離:

b、這一假設(shè)日勺基礎(chǔ)：兩權(quán)分離、獨(dú)立核算；

c、會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人不是同一概念。法人是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法人或

僅僅是一種法人，如統(tǒng)一核算的集團(tuán)企業(yè)。

總之，會(huì)計(jì)主體假設(shè)是處理會(huì)計(jì)人員站在什么立場(chǎng)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(goingconcern)

即假定企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)H勺未來(lái)會(huì)按既有方式和目的持續(xù)地存在，而不會(huì)面臨清算。這個(gè)

假定重要處理會(huì)計(jì)處理的時(shí)間范圍，即非清算基礎(chǔ)。由于假定企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，因此長(zhǎng)期/短

期資產(chǎn)或負(fù)債的劃分、預(yù)提/待攤以及折舊程序才故意義。

實(shí)際上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)與否可以長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)顯然是一種不確定問(wèn)題，假如

不對(duì)此作出假定，企業(yè)日勺利潤(rùn)就只有等到清算時(shí)才能計(jì)算出來(lái)，會(huì)計(jì)信息就無(wú)法滿足及時(shí)

需求。當(dāng)然，若企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不成立時(shí)，就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)而采用尤其會(huì)計(jì)程序：即清算價(jià)格基礎(chǔ),

這時(shí)資產(chǎn)按照“脫手”價(jià)格計(jì)算，負(fù)債也不一定按照原先承諾的J條件清償。

(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)(periodicity)

這一假定與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)似乎是矛盾H勺，但實(shí)際上卻構(gòu)成一種“動(dòng)與靜”關(guān)系，會(huì)計(jì)

分期是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要補(bǔ)充：由于假定一種實(shí)體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在邏輯上就規(guī)

定：只有企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)時(shí)：才能得到精確信息。這就使平常會(huì)計(jì)核算失去價(jià)值。為了提供分

期信息，人為地將一種持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)活動(dòng)劃分為相等的時(shí)間間隔，并按期間進(jìn)行核算，

確定分期的收入、成本和利潤(rùn)，按期編制會(huì)計(jì)匯報(bào)，及時(shí)提供決策所需的會(huì)計(jì)信息。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)分期按月、季、六個(gè)月、年劃分，其中會(huì)計(jì)年度采用FI歷年

度(1.1—12.31),除年度外，其他期間稱為“會(huì)計(jì)中期北

劃分會(huì)計(jì)期間后，會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生兩種現(xiàn)象：

1)一種主體在一定期間中各項(xiàng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)同現(xiàn)金日勺收入、支出不一致:

如賒銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)耗用等，會(huì)發(fā)生非現(xiàn)金資產(chǎn)和所有者權(quán)益變化，于是就有了兩種不

一樣的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)。有關(guān)這個(gè)問(wèn)題在討論會(huì)計(jì)原則

時(shí)再闡明。

2)對(duì)于某些業(yè)務(wù)需要運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷加以估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)報(bào)表有重大影

響，如成本跨期攤配、折舊、攤銷等程序，實(shí)質(zhì)上都是估計(jì)的成果，而非精確的計(jì)量。

(4)貨幣計(jì)量假設(shè)(monetarymeasurement)

選擇計(jì)量單位是會(huì)計(jì)核算面臨的重大問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)是反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面，而

貨幣是價(jià)值口勺必然體現(xiàn)形式，因此，嚴(yán)格地說(shuō)，選擇貨幣計(jì)量是一種必然成果而非假定。不

過(guò)，這一選擇包括著一種實(shí)質(zhì)性假定：幣值穩(wěn)定。因此，有諸多著作將這個(gè)假定逕稱為：貨

幣是基本計(jì)量單位與幣值不變假定。

二戰(zhàn)以來(lái)，通貨膨張困擾各國(guó)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)中的幣值穩(wěn)定假定一直受到劇烈的批評(píng)和

責(zé)難，會(huì)計(jì)界為處理這個(gè)難題作出了巨大努力，并獲得階段性成果，如通貨膨脹會(huì)計(jì)，但

可以認(rèn)為，計(jì)量問(wèn)題仍然是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。

3.一般會(huì)計(jì)原則

即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵照的一般規(guī)則，是行為規(guī)范和準(zhǔn)繩，對(duì)會(huì)計(jì)工作有普遍指導(dǎo)意義。現(xiàn)行

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其歸納為四類十三項(xiàng)原則：

1.總體性規(guī)定：謹(jǐn)慎性、有川性、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定：真實(shí)性、性比性、?致件.、及時(shí)性、清晰性。

3、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量規(guī)定：劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本計(jì)價(jià)、配比。

4、例外原則：重要性原則，實(shí)質(zhì)重于形式。

尚有一種分類（西方），詳細(xì)包括三個(gè)方面：

1.衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、有關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性

（6個(gè)）

2.確認(rèn)和計(jì)量H勺一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支

出（4個(gè)）

3.起修正作用U勺一般原則（修訂性通例，即會(huì)計(jì)核算U勺特殊考慮）：謹(jǐn)慎性、重要性、

實(shí)質(zhì)重于形式（3個(gè)）

現(xiàn)分述如下：

1、總體性規(guī)定：即對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定。

（1）客觀性原則（objectivity）/可靠性原則（reliability）

即會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生H勺業(yè)務(wù)和合法憑證為艱據(jù)，如實(shí)反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

果。它包括兩個(gè)詳細(xì)規(guī)定：1）如實(shí)反應(yīng)；2）可查證性（verifiability）:對(duì)同樣依J資料，

不一樣會(huì)計(jì)人員以相似措施處理，應(yīng)得到同樣成果。

(2)可比性原則(comparability)

即會(huì)計(jì)核算要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)措施進(jìn)行處理，使核算口徑一致，互相可比(橫向可比,

便于信息匯總)。

(3)一致性原則(consistency)/一貫性原則(coherence)

規(guī)定企業(yè)采用H勺會(huì)計(jì)措施和程序前后各期必須一致，不得隨意變更(縱向可比)。

可比性、一致性實(shí)際上都是可比性規(guī)定，一貫性并非否認(rèn)變更的必要性，但應(yīng)闡明變

更原因及影響。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定：即對(duì)會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)到達(dá)的質(zhì)量原則。

(1)有關(guān)性原則(relevance)/有用性原則(effectivity)

規(guī)定會(huì)計(jì)信息必須與決策有關(guān)聯(lián)。有關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特性，沒(méi)有有關(guān)性,

就使會(huì)計(jì)信息失去意義。理論上，有關(guān)性包括卜.列三個(gè)屬性：

a.會(huì)計(jì)信息必須有預(yù)測(cè)意義，即根據(jù)有關(guān)信息、，可以對(duì)匯報(bào)主體未來(lái)狀況作出判斷。

如E.Altman曾經(jīng)運(yùn)用五個(gè)財(cái)務(wù)比率預(yù)測(cè)企業(yè)破產(chǎn)也許性，其精確率高達(dá)90%以上，提前期

2年；

b.具有反饋價(jià)值：即根據(jù)會(huì)計(jì)信息可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在H勺問(wèn)題，進(jìn)而及時(shí)加以改善；

c.隱具有及時(shí)提供信息的規(guī)定，由于只有及時(shí)的信息才是有用的信息。

(2)及時(shí)性(時(shí)效性)原則(timeliness)

這個(gè)原則實(shí)際上是有關(guān)性原則的延伸，為保證信息有用，會(huì)計(jì)核算就必須講究時(shí)效,

及時(shí)處理。這一原則規(guī)定：及時(shí)搜集會(huì)計(jì)資料，及時(shí)加工處理，及時(shí)生成規(guī)范信息并及時(shí)傳

遞。

(3)明晰性原則/充足披露原則(fulldisclosure)

即規(guī)定會(huì)計(jì)記錄必須清晰、明了，便r理解和使用，會(huì)計(jì)人員在設(shè)計(jì)和編制會(huì)計(jì)記錄

和匯報(bào)時(shí)，必須考慮對(duì)口勺地反應(yīng)真實(shí)狀況，防止產(chǎn)生誤解，不得故意忽視或隱瞞重要的財(cái)

務(wù)信息。充足披露原則規(guī)定：

a.全面性：應(yīng)讓信息使用者通過(guò)閱讀信息，可以對(duì)企業(yè)有一種概括性H勺理解；

b.合適性：注意信息量適中，不增長(zhǎng)閱讀者承擔(dān)；

c.公正性：從職業(yè)道德方面考慮，必須如實(shí)披露，不得隱瞞、欺詐或誤導(dǎo)。

3、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的規(guī)定：即平常核算的基本業(yè)務(wù)操縱規(guī)范。

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則一應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)(accrualbasis)

該原則是建立收入、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)原則：即以收入和費(fèi)用日勺實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)原

則。但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的)收入和已經(jīng)發(fā)生的)費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)與否實(shí)際收付，都作為當(dāng)期收入

和費(fèi)用處理;凡不屬于本期收入和費(fèi)用，雖然款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不作為本期收入、費(fèi)用入帳。

這一處理基礎(chǔ)是由“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”和“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)派生口勺。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的J概念是收付實(shí)現(xiàn)制，也叫現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis),即不考慮

收入和費(fèi)用所屬期間，均按現(xiàn)金收付作為收入、費(fèi)用確認(rèn)根據(jù)。歷史上曾廣泛使用，目前僅

限于少數(shù)實(shí)體，如事業(yè)單位。

(2)配比原則(matching)

是由權(quán)責(zé)發(fā)生制原則派生的，指營(yíng)業(yè)收入和與其有關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)互相配合?；蛘?/p>

說(shuō)，一定期間的收入必須減去與獲得該收入有關(guān)的多種費(fèi)用，以便對(duì)的反應(yīng)經(jīng)營(yíng)成果。由于

計(jì)算損益是會(huì)計(jì)的重要目H勺，為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，應(yīng)根據(jù)收入與費(fèi)用間的因果關(guān)系，進(jìn)行比

較。收入一費(fèi)用配比有兩種方式：一是直接配比，如產(chǎn)品成本，輕易配比；二是間接配比,

準(zhǔn)期間費(fèi)用按期間配合，這時(shí)日勺配比存在一定的假設(shè)條件，并有估計(jì)成分。

(3)歷史成本原則(historicalcost)

是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量假設(shè)中引申出來(lái)的，指資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，不考慮資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值

或當(dāng)時(shí)市價(jià)，而按資產(chǎn)獲得時(shí)的原始成本計(jì)價(jià)。

會(huì)計(jì)所采用H勺計(jì)價(jià)價(jià)格稱為“計(jì)量屬性”。

計(jì)量單位：貨幣計(jì)量(假設(shè)之一)

歷史成本：基本計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)行市價(jià)

計(jì)量屬性可實(shí)現(xiàn)凈值

折現(xiàn)價(jià)值

未來(lái)現(xiàn)金流量

歷史成本原則就是招歷史成本作為基本計(jì)量屬性，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，其建立基于下

列理由：

a.歷史成本是買賣雙方在市場(chǎng)上通過(guò)交易客觀確定的|真實(shí)價(jià)格，而不是會(huì)計(jì)人員主觀

虛構(gòu)或估計(jì);

b.歷史成本具有可檢查性，根據(jù)充足；

c.從會(huì)計(jì)工作上看，歷史成本最輕易獲得，防止復(fù)雜計(jì)算：

d.歷史成本與收入確認(rèn)原則、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)?致，因而沒(méi)有按現(xiàn)行價(jià)值或變現(xiàn)價(jià)值計(jì)

價(jià)的必要。

盡管如此，歷史成本的J局限性還是很明顯的J,對(duì)其重要的批評(píng)意見(jiàn)是:

a.由「貨幣購(gòu)置力的變化和通貨膨脹，使歷史成本不能真止反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)日勺現(xiàn)行價(jià)值,

而經(jīng)營(yíng)決策所根據(jù)的價(jià)值基礎(chǔ)是現(xiàn)行價(jià)值，使得資產(chǎn)價(jià)值信息與會(huì)計(jì)目的背離；

b.歷史成本不能反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)H勺收益狀況：

資產(chǎn)現(xiàn)值一購(gòu)置成本=資產(chǎn)收益(保值增值、持有收益(holdingearnings))(,

(4)劃分收益性支出與資本性支出的原則

收益性支出?(revenueexpenditure)是指該支出的發(fā)生是為了獲得本期收益，僅與本

期收益有關(guān)；

資本性支出(capitalexpenditure)是指該支出的發(fā)生與本期和后來(lái)各會(huì)計(jì)期間H勺收

入獲得有關(guān)，即受益期不限于本期。

這一原則規(guī)定會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格辨別兩類不一樣支出，以對(duì)的計(jì)算當(dāng)期損益：收益性支

出費(fèi)用化(進(jìn)入當(dāng)期成本)，資本性支出資本化，形成資產(chǎn)，成本逐期系統(tǒng)地分?jǐn)偂?/p>

4、會(huì)計(jì)修訂性通例：應(yīng)用會(huì)計(jì)原則時(shí)應(yīng)予考慮的注意。

(1)謹(jǐn)慎性/穩(wěn)健性考慮(conservation)

這一考慮是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)所作的誣慎反應(yīng)：當(dāng)一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的處理措施有多種選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)在不影響合理反應(yīng)的前提下，盡量選擇一種防止高估資產(chǎn)

和收益、低估負(fù)債和損失的會(huì)計(jì)措施。按照這個(gè)原則，對(duì)估計(jì)的收益，必須待顯而易見(jiàn)、且

通過(guò)核算后方確認(rèn)；對(duì)估計(jì)損失，只要存在也許性，就應(yīng)當(dāng)入帳并披露，如或有負(fù)債確實(shí)認(rèn)

和反應(yīng)。此外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中容許采用某些尤其程序也是基于謹(jǐn)慎考慮：

a.加速折舊法;

b.LIFO(后進(jìn)先出法)；

c.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(2)重要性考慮(materiality)

即在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不一樣的會(huì)計(jì)措施和程序。這實(shí)

際上是會(huì)計(jì)核算的“例外原則”：對(duì)重要事項(xiàng)必須分別核算、單獨(dú)反應(yīng)；對(duì)某些次要內(nèi)容，則

可以在不影響信息真實(shí)性的狀況下，進(jìn)行簡(jiǎn)化處理、合并反應(yīng)。這也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)

當(dāng)根據(jù)“成本一效益原則(benefit-costprinciple)”，作合適變通，如低值易耗品攤銷

措施。

有關(guān)重要性的判斷：由于重要性是相對(duì)H勺，某些業(yè)務(wù)與否重要，在很大程度上取決于

會(huì)計(jì)人員歐I職業(yè)判斷。一般可從兩個(gè)方面進(jìn)行判斷：從性質(zhì)上，若該事項(xiàng)發(fā)生與否對(duì)決策有

重大影響，屬于重要事項(xiàng)；從數(shù)量上，如某項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)總資產(chǎn)的5%,就認(rèn)為具有重要性。

(3)實(shí)質(zhì)重于形式

它是重要的國(guó)際會(huì)計(jì)通例。實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指詳細(xì)體現(xiàn)形式。此原則是指企

業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)

計(jì)核算的根據(jù)。

有時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B勺外在法律形式并不能真實(shí)反應(yīng)其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)

狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)口勺外在體現(xiàn)形式來(lái)進(jìn)行核算，而要反應(yīng)其經(jīng)濟(jì)

實(shí)質(zhì)。如：融資租賃(所有權(quán)沒(méi)轉(zhuǎn)移但照樣提取折舊等)、收入確認(rèn)(不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移、而

以資金收回也許性為原則)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(一)資產(chǎn)的本質(zhì)與特性

對(duì)的認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的本質(zhì)，關(guān)系到資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量措施，進(jìn)而決定企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤(rùn)確實(shí)定。因

此，資產(chǎn)本質(zhì)和特性是一種基本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。

L什么是資產(chǎn)？

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(修訂)：資產(chǎn)是指“過(guò)去H勺交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制H勺資

源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

2.資產(chǎn)的本質(zhì)

人們的認(rèn)識(shí)不盡一致，重要有如下幾種表述：

(1)經(jīng)濟(jì)資源觀。即資產(chǎn)是一種“資源”或“經(jīng)濟(jì)資源”，如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(修訂前)

所采用的定義，顯然就是一種資源觀。從資源角度來(lái)認(rèn)識(shí)資產(chǎn)，擴(kuò)大了老式資產(chǎn)概念的范

圍，使之可以涵蓋某些特殊資產(chǎn)，如無(wú)形資產(chǎn)。

(2)權(quán)利觀。即認(rèn)為資產(chǎn)是一種“權(quán)利”或“權(quán)益”，如當(dāng)今比較流行的“產(chǎn)權(quán)論

這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)主體對(duì)資產(chǎn)的法定權(quán)利，即企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置權(quán)，對(duì)確

立企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)有積極影響，但輕易與所有者權(quán)益相混淆。

(3)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀(futureeconomicbenefits)?認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益，或能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)或與其他

資產(chǎn)結(jié)合，具有為企業(yè)未來(lái)賺取現(xiàn)金流入作出奉獻(xiàn)的能力。這是當(dāng)今會(huì)計(jì)界的主流觀點(diǎn)。

3.資產(chǎn)的特性

(1)預(yù)期可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它包括兩層意義：第一，具有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能

力，體目前：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞務(wù)；用來(lái)生產(chǎn)時(shí)可以增長(zhǎng)其他資產(chǎn)的價(jià)值(增值);

可以用于清償債務(wù)。因此，判斷一項(xiàng)目與否是資產(chǎn)首先要看它是不是蘊(yùn)涵著潛在的經(jīng)濟(jì)利

益，不具有潛在利益的項(xiàng)目或因故喪失潛在利益的項(xiàng)目，都應(yīng)排除在資產(chǎn)之外。如：長(zhǎng)期

積壓的殘次冷背存貨，沒(méi)有或減少了潛在利益，這時(shí)要直接扣除或通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備等方

式扣除；

（2）企業(yè)擁有或控制。會(huì)計(jì)并不核算所有資源，而僅僅計(jì)量在某一種主體控制范圍內(nèi)

的經(jīng)濟(jì)資源。從這個(gè)意義上，資產(chǎn)的未來(lái)利益具有排他性，由于資產(chǎn)不能同步被多種主體

控制。若存在共同控制，則只能按份額確認(rèn)資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)與否被企業(yè)擁有或控制，一般

都應(yīng)考慮法定所有權(quán)，但法律上的所有權(quán)概念不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)的I必要條件。經(jīng)典的例

子如融資租入的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)；

（3）由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生

資產(chǎn)必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)H勺成果，強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。如協(xié)議簽訂可為企業(yè)

帶來(lái)預(yù)期利益，但由于協(xié)議尚未實(shí)際履行，這時(shí)有關(guān)利益就不能確認(rèn)：而已經(jīng)購(gòu)入口勺設(shè)備，

無(wú)論款項(xiàng)與否支付，只要設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，并由企業(yè)實(shí)際控制使用，就應(yīng)列入資產(chǎn)。

（二）資產(chǎn)分類

由于資產(chǎn)種類繁多，不停變化，為有效管理和核算，必須科學(xué)、合理地分類。一般分

類標(biāo)志包括：

1.資產(chǎn)流動(dòng)性（currency）。這是世界各國(guó)對(duì)外財(cái)務(wù)匯報(bào)中采用的基本分類。流動(dòng)性是

指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所經(jīng)歷的時(shí)間，時(shí)間越短，流動(dòng)性越強(qiáng)。資產(chǎn)負(fù)債表

中的資產(chǎn)部分就是按照流動(dòng)性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)排在前面，流

動(dòng)性差的非流動(dòng)資產(chǎn)排在背面。這種分類便于提供有關(guān)變現(xiàn)能力、償債能力信息。

2、資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)。按照有無(wú)實(shí)物形態(tài)，可將資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。但這種劃

分并不是尤其嚴(yán)密的界定，有時(shí)遵從長(zhǎng)期形成的習(xí)慣。如貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)等，也無(wú)實(shí)

物形態(tài)，但習(xí)慣上仍把它們當(dāng)作是有形資產(chǎn)。

3、資產(chǎn)貨幣性。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分，重要應(yīng)用于通貨膨脹會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的資產(chǎn)，即不隨貨幣購(gòu)置力變化而調(diào)整其金額；非貨

幣性資產(chǎn)就是帳面價(jià)值隨物價(jià)變動(dòng)而變化的資產(chǎn)，因而從信息角度要常常調(diào)整。

（三）資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量

1.確認(rèn)（recognition）o即將一種項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程，體目前三

個(gè)方面：應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和怎樣確認(rèn)。實(shí)務(wù)中要根據(jù)項(xiàng)目與否滿足確認(rèn)原則來(lái)進(jìn)行判

斷：（1）符合資產(chǎn)定義；（2）未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入具有很大也許性；（3）可以可靠地計(jì)量（合

理地估計(jì)）。

2、計(jì)量（measurement）。即對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行量化描述的過(guò)程。重要處理入帳資產(chǎn)以按

多少金額予以記錄和匯報(bào)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)方面：計(jì)量單位和計(jì)量屬性。其中計(jì)

量單位采用貨幣單位，由于貨幣購(gòu)置力會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因此又有兩種選擇：名義貨幣和貨幣

不變購(gòu)置力。目前世界各國(guó)普遍使用名義貨幣，但在嚴(yán)重或惡性通貨膨脹（到達(dá)或超過(guò)

100%）時(shí)，名義貨幣會(huì)嚴(yán)重扭曲會(huì)計(jì)信息，因此一般規(guī)定補(bǔ)充編制不變購(gòu)置力信息。計(jì)量

屬性前述已經(jīng)有討論，即一般采用歷史成本基礎(chǔ)。

從理論上說(shuō)，使用未來(lái)現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實(shí)務(wù)中，卻根據(jù)詳細(xì)狀況進(jìn)

行選擇：可靠性強(qiáng)的歷史成本、考慮謹(jǐn)慎原則的成本與市價(jià)孰低、重置成本、公允價(jià)值（fair

value）等。

3.資產(chǎn)的種類及一般核算原理

（1）資產(chǎn)種類

貨幣資金(monetaryfunds):包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(外埠存款、銀

行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款)；

應(yīng)收帳款(accountsreceivable)：即在商業(yè)信用條件下，因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)

向客戶收取的款項(xiàng)，一般發(fā)生于賒銷業(yè)務(wù)中。在計(jì)量時(shí)，應(yīng)收帳款額確實(shí)定要扣除“商業(yè)

折扣(tradediscount)w,但不扣除“現(xiàn)金折扣(cashdiscount)w即按照總價(jià)法核算。

理論上，"凈價(jià)法''(扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款入帳金額)更為合理，但處理復(fù)

雜，實(shí)務(wù)中一般不采用。

應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable):

預(yù)付帳款(payableinadvance):

其他應(yīng)收款(otherreceivable):

存貨(inventory):

短期投資(short-terminvestment):

固定資產(chǎn)(fixedassets):

無(wú)形資產(chǎn)(intangibleassets):

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(othernon-currentassets):

(2)一般核算規(guī)則

凡屬資產(chǎn)類要素，其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則一般是：借方(debtor,記作Dr.)

記錄增長(zhǎng)數(shù)，貸方(creditor,記作Cr.)記錄減少數(shù)，若有余額(balances),余額應(yīng)在

借方。用“T形帳戶”表達(dá)：

DrXXXCr

期初余額

力口：本期增長(zhǎng)本期減少

期末余額

會(huì)計(jì)記錄H勺登記原則采用“復(fù)式記錄”：每筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)及其以上帳戶上以“相反方

向、相似金額”記錄。

二、負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)

（-）負(fù)債的本質(zhì)和特性

1.負(fù)債的概念

負(fù)債有廣義與狹義之分，廣義負(fù)債即規(guī)定權(quán)，包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分。一

般意義上的負(fù)債僅指狹義概念，即企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的部分，它是指特定主體''由

于過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生、由目前承擔(dān)且在未來(lái)向其他主體交付資產(chǎn)或勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)

任的履行將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益口勺犧牲"（SFACNo.6,FASB1980）。

2.負(fù)債的本質(zhì)

負(fù)債本質(zhì)上是一種權(quán)益或規(guī)定權(quán)，這種規(guī)定權(quán)的終止，將導(dǎo)致一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流

出。

3.負(fù)債的特性

（1）由過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生。

（2）是一種強(qiáng)制性義務(wù)或責(zé)任。負(fù)債義務(wù)的履行由法律、契約強(qiáng)制，債務(wù)人必須履行,

確實(shí)無(wú)法履行的，將進(jìn)入尤其程序，即破產(chǎn)清算。

（3）負(fù)債的清償一般在未來(lái)特定期間通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行。即導(dǎo)致一種企業(yè)

經(jīng)濟(jì)利益日勺流出。

（4）責(zé)任可以以貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)。多數(shù)狀況下，責(zé)任通過(guò)契約規(guī)定，數(shù)額確

定；有時(shí)支付額取決于未來(lái)事項(xiàng)的狀況，這時(shí)金額需要合理估計(jì)，否則，就不能作為負(fù)債

入帳。如精神損害的責(zé)任問(wèn)題，一般由法院鑒定。

（5）有確定的受款人和償付日期。

（二）負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量

1.確認(rèn)原則

盡管負(fù)債的理論概念被廣泛接受和承認(rèn)，但實(shí)務(wù)上判斷一項(xiàng)特定交易或事項(xiàng)與否構(gòu)成

??項(xiàng)負(fù)債，則需要建立更為明確日勺詳細(xì)原則。常用日勺原則重要包括：

（1）根據(jù)法律概念。即老式會(huì)計(jì)中采用的原則，確認(rèn)負(fù)債的重要根據(jù)是根據(jù)企業(yè)與否

承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的法定償還義務(wù)；

（2）根據(jù)公平或推定義務(wù)概念。公平義務(wù)由債權(quán)人、債務(wù)人雙方同意且不必通過(guò)法律

強(qiáng)制執(zhí)行的債務(wù)，如定金規(guī)則：一方交付定金，違約則喪失定金，接受一方違約，則需雙

倍返還定金，這就是一種公平義務(wù)；推定義務(wù)則是指特定狀況下推斷成立的義務(wù)，如法定

節(jié)假日工資、勞動(dòng)保護(hù)條件等義務(wù)。

（3）根據(jù)負(fù)債金額的可計(jì)量性。有時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)負(fù)債金額需要根據(jù)未來(lái)狀況

而定或存在或有負(fù)債狀況，需要按照估計(jì)數(shù)確認(rèn)。假如不能估計(jì)，則不能確定。

2.負(fù)債計(jì)量

一般而言，現(xiàn)時(shí)負(fù)債總是以未來(lái)資產(chǎn)償付，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值（timevalueof

monetary）日勺影響，當(dāng)期應(yīng)記錄E向負(fù)債金額應(yīng)是未來(lái)償還金額的）折現(xiàn)值（discountvalue）。

但實(shí)務(wù)中往往未考慮折現(xiàn)原因，即未來(lái)償還多少，當(dāng)期就記錄多少。這種做法雖然高估了負(fù)

債，但具有如下長(zhǎng)處：（1）體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；（2）簡(jiǎn)化核算，符合成本一效益原則；（3）

體現(xiàn)了重要性原則。

（三）負(fù)債種類及一般核算規(guī)則

1.負(fù)債種類

按照流動(dòng)性（償還期）劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

（1）流動(dòng)負(fù)債：將在一年或一種營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。包括短期借款（short-term

loans）、應(yīng)付票據(jù)（notespayable應(yīng)付帳款（accountspayable）＞預(yù)收帳款（receivable

inadvance）.應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)（股利）、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。

（2）長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年以上或者超過(guò)一種營(yíng)業(yè)周期的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)

付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債。

根據(jù)負(fù)債日勺影響原因劃分為可確定負(fù)債和或有負(fù)債。

（1）可確定負(fù)債（determinableliabilities）:數(shù)額可以相稱精確計(jì)量的負(fù)債，亦

即不存在不確定原因影響的負(fù)債，如銀行借款、應(yīng)付帳款等；

（2）或有負(fù)債（contingentliabilities）：因某些也許發(fā)生的事項(xiàng)而形成的負(fù)債，這

種事項(xiàng)的發(fā)生具有偶發(fā)性。如擔(dān)保責(zé)任、待決訴訟、產(chǎn)品保修費(fèi)、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌票據(jù)等。

2.一般核算規(guī)則

凡屬負(fù)債類要素，其會(huì)計(jì)記錄H勺規(guī)則一般是:借方（debtor,記作Dr.）記錄減少數(shù)，貸

方（creditor）記錄增長(zhǎng)數(shù),若有余額（balances）,余額應(yīng)在貸方。用方形帳戶”表達(dá)：

DrXXXCr

期初余額

本期減少力口：本期增長(zhǎng)

期末余額

e.g：向銀行借入流匆資金借款100萬(wàn)元，存入開(kāi)戶行。

Dr.:銀行存款1,000,000.00（資產(chǎn)增長(zhǎng)，計(jì)入借方）

Cr.：短期借款1,000,000.00（負(fù)債增長(zhǎng)，計(jì)入貸方）

三、所有者權(quán)益

（一）所有者權(quán)益的構(gòu)成和體現(xiàn)形式

所有者權(quán)益由所有者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分派利潤(rùn)三個(gè)項(xiàng)FI。

（1）所有者投入資本。即企業(yè)創(chuàng)立時(shí)由投資者依企業(yè)章程、出資協(xié)議約定實(shí)際繳付的投資，

會(huì)計(jì)上稱為“實(shí)收資本（或股本）我國(guó)目前根據(jù)投資者的J不一樣，把投資分為四種狀況:

國(guó)家投入資本（國(guó)有投資機(jī)構(gòu)或授權(quán)投資機(jī)構(gòu)）、法人投入資本（企業(yè)法人、社會(huì)法人）、

個(gè)人投入資本（自然人）和外商投入資本（外國(guó)投資者、港澳臺(tái)地區(qū)投資者）。

（2）資本公積。投資者超額繳存資金和從其他渠道獲得由全體投資人按比例享有的資金。

包括資本（股本）溢價(jià)、段權(quán)投資準(zhǔn)備、接受捐贈(zèng)、外幣折算差額、撥款轉(zhuǎn)入以及其他資本

公積。

（3）留存收益。即經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已實(shí)現(xiàn)的I利潤(rùn)，因多種原因未分派給股東