進出口稅費第一節(jié)進出口關(guān)稅概述第二節(jié)進出口貨物完稅價格的核算第三節(jié)進出口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用第四節(jié)進出口稅費的計算第五節(jié)進出口稅費的繳納、減免與退補 第一節(jié)進出口關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的含義

關(guān)稅是一個國家根據(jù)本國政治和經(jīng)濟的需要，由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準(zhǔn)許進出關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。

1．征收主體

我國關(guān)稅的征收主體是國家，即由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收。海關(guān)征收工作的方針是“依率計征、依法減免、嚴(yán)肅退補、及時入庫、科學(xué)歸類、正確估價”。

2．納稅義務(wù)人

關(guān)稅的納稅義務(wù)人是指依法負有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位和個人。我國海關(guān)法第五十四條規(guī)定：“進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人?！?/p>

3．征稅對象

關(guān)稅的征收對象是進出關(guān)境的貨物和物品。屬于貿(mào)易性進出口的商品稱為貨物，屬于入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具服務(wù)人員攜帶的，以及用其他方式進口個人自用的非貿(mào)易性商品稱為物品。二、關(guān)稅的種類

依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。

(一)按征收對象分

按征收對象分，關(guān)稅可分為進口稅、出口稅和過境稅。

1．進口稅

進口稅是指海關(guān)在外國貨物進口時所課征的關(guān)稅。進口稅通常在外國貨物進入關(guān)境或國境時征收；或在外國貨物從保稅倉庫提出運往國內(nèi)市場時征收?，F(xiàn)今世界各國的關(guān)稅，主要是征收進口稅。征收進口稅的目的在于保護本國市場和增加財政收入。

2．出口稅

出口稅是指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。為了降低出口貨物的成本，提高本國貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般少征或不征出口稅。但為了限制本國某些產(chǎn)品或自然資源的輸出，或為了保護本國生產(chǎn)、本國市場供應(yīng)和增加財政收入以及某些特定的需要，有些國家也征收出口稅。

3．過境稅

過境稅稱通過稅。它是對外國貨物通過本國國境或關(guān)境時征收的一種關(guān)稅。過境稅最早產(chǎn)生并流行于歐洲各國，主要是為了增加國家財政收入而征收的。隨著各國的交通事業(yè)發(fā)展，競爭激烈，再征收過境稅，不僅妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入，于是自19世紀(jì)后半期起，各國相繼廢止征收過境稅，1921年資本主義國家在巴塞羅那簽訂自由過境公約后，便廢除了過境稅的條款。(二)按進口征稅的主次程度分

按進口征稅的主次程度分為進口正稅和進口附加稅。

1．進口正稅

進口正稅是指按海關(guān)稅則中的法定進口稅率征收的進口稅。

2．進口附加稅

進口附加稅是指在對進口商品征收正常關(guān)稅以后，再加征額外的關(guān)稅。征收進口附加稅是限制商品進口的一種臨時措施。征收進口附加稅的目的主要是應(yīng)付國際收支逆差、維護進出口平衡、防止外國商品的低價傾銷、對某個國家或地區(qū)實行歧視或報復(fù)等。進口附加稅包括反傾銷稅、反補貼稅、緊急關(guān)稅、懲罰關(guān)稅和報復(fù)關(guān)稅等?！蛾P(guān)稅條例》規(guī)定：“按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進出口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》(以下簡稱《反傾銷條例》)、《中華人民共和國反補貼條例》(以下簡稱《反補貼條例》)和《中華人民共和國保障措施條例》(以下簡稱《保障措施條例》)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三、海關(guān)代為征收的其他稅

(一)增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，按其經(jīng)營增值額和規(guī)定的稅率征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

進口環(huán)節(jié)增值稅是由海關(guān)依法向進口貨物的單位和個人征收的增值稅。

1．增值稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

2．增值稅的征收范圍

增值稅征收范圍包括：①貨物(有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等)；②應(yīng)稅勞務(wù)(提供的加工修理修配勞務(wù))；③進口貨物。

3．增值稅的計稅依據(jù)

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。

4．增值稅的稅率

增值稅稅率分為四檔：基本稅率17%、低稅率13%、征收率(小規(guī)模納稅征稅率為3%～6%)和零稅率。(二)消費稅

消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的特定消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

進口環(huán)節(jié)的消費稅是由海關(guān)依法向進口應(yīng)征消費稅消費品的單位或個人征收的消費稅。

1．消費稅的納稅人

我國消費稅的納稅人是在國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。具體包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費稅的納稅人。

2．消費稅的征稅范圍

消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品，分別如下：

第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；

第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；

第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；

第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。

2006年3月21日，我國財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發(fā)品”稅目；并對部分稅目的稅率進行了調(diào)整。

3．消費稅的計稅依據(jù)

消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額；實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。

4．消費稅的稅目稅率

消費稅共設(shè)置了14個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低為3%，最高為56%(2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%)。

(三)船舶噸稅

船舶噸稅是由海關(guān)代表國家對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。對已經(jīng)征收車船使用牌照稅的船舶，不再征收船舶噸稅。

船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。與我國簽訂有條約或協(xié)定、相互給予船舶噸稅優(yōu)惠的國家和地區(qū)籍的船舶，其噸稅按優(yōu)惠稅率征收；對未簽訂上述條約或協(xié)議的國家或地區(qū)籍的船舶，船舶噸稅按普通稅率征收。

1．船舶噸稅的納稅人

船舶噸稅的納稅人為擁有或租有進出我國港口的國際航行船舶的單位和個人。

2．船舶噸稅的征稅范圍

船舶噸稅的征稅對象是行駛于我國港口的中、外籍船舶，具體包括：

(1)在我國港口行駛的外國籍船舶；

(2)外商租用的中國籍船舶；

(3)中外合營的海運企業(yè)自有或租用的中、外籍船舶；

(4)我國租用(包括國外華商所有的和租用的)航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶。

3．船舶噸稅的計稅依據(jù)

船舶噸稅以船舶注冊凈噸位為計稅依據(jù)，凈噸位尾數(shù)不足0.5噸的不計，達到或超過0.5噸的按1噸計。

4．船舶噸稅的稅率

船舶噸稅按船舶凈噸位大小分等級設(shè)置單位稅額，每一等級又都分為一般噸稅和優(yōu)惠噸稅。無論是一般噸稅還是優(yōu)惠噸稅，又分別按90天期和30天期制定噸稅稅額。優(yōu)惠稅率適用同我國簽有條約或協(xié)定，規(guī)定對船舶稅費相互給予優(yōu)惠國待遇的國家或地區(qū)的船舶。對于沒有與我國簽訂互惠條約或協(xié)定的國家或地區(qū)的船舶適用一般稅率征稅。

各種進出口稅費的征收依據(jù)和范圍如表5-1所示。表5-1進出口稅費的征收依據(jù)和范圍四、關(guān)稅的征收方法

關(guān)稅最基本的兩種征收方法是從價稅和從量稅。在這兩種稅收的基礎(chǔ)上，又有復(fù)合稅。

(一)從價稅

從價稅是以進口商品的價格為標(biāo)準(zhǔn)計征的關(guān)稅，其稅率表現(xiàn)為貨物價格的一定百分率。從價稅隨著商品價格的變動而變化，當(dāng)商品價格上漲時，從價稅隨之提高，因此，從價稅的保護作用不受價格變動的影響。由于從價稅具有稅負公平、易于實施、征收簡單、稅負明確等優(yōu)點，因此成為目前使用最為廣泛的關(guān)稅稅種。目前我國對絕大多數(shù)進口商品均征收從價稅。在征收從價稅時，商品的完稅價格在各國采用的標(biāo)準(zhǔn)不完全相同。但大體上有三種：

(1)出口離岸價(FOB)；

(2)進口到岸價(CIF)；

(3)法定價格。

(二)從量稅

從量稅是指以征稅貨物的數(shù)量、重量、容量、面積、體積或長度等為標(biāo)準(zhǔn)，每一單位保證一定金額的關(guān)稅。

從量稅不受征稅對象價格變動的影響，只與征稅對象的數(shù)量有直接關(guān)系。對于體積大、數(shù)量多、價值低的商品而言，從量稅具有手續(xù)簡潔的優(yōu)點，但在同類征稅對象價格差別較大和同一征稅對象價格波動較大的情況下，從量稅容易導(dǎo)致稅負失衡。故從量稅通常只適用于征稅對象比較單一、價格相對穩(wěn)定的稅種(稅目)，難以普遍采用。目前很少有國家單純使用從量稅，我國對原油、啤酒、膠卷等少量商品征收從量關(guān)稅。

(三)復(fù)合稅

復(fù)合稅是指對于同一種商品同時制定從價和從量兩種稅率。對某種進口商品，采用從量稅和從價稅同時征收的方法，它可以從量稅為主加征從價稅，也可以從價稅為主加征從量稅。但在實踐中，貨物的從價稅額和從量稅額難以同時確定，而且手續(xù)繁雜。目前，我國對錄像機、放像機、攝像機和攝錄一體機四種商品實行復(fù)合稅。 第二節(jié)進出口貨物完稅價格的核算

一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)

進出口貨物完稅價格是指海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格，是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎(chǔ)。

我國海關(guān)審價的法律依據(jù)分為三個層次：第一個層次是法律層次，即《海關(guān)法》；第二個層次是行政法規(guī)層次，即《關(guān)稅條例》；第三個層次是部門規(guī)章層次，例如《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》(以下簡稱《審價辦法》)、《征管辦法》等。二、進口貨物完稅價格的核定

海關(guān)確定進口貨物完稅價格的方法包括以下6種：進口貨物成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法和合理方法。

這里應(yīng)注意，這6種方法必須依次采用，但如果進口貨物納稅義務(wù)人提出要求，經(jīng)海關(guān)同意，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。

進口貨物完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費、運輸費及相關(guān)費用(如裝卸費、搬運費等)。進口貨物的成交價格是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付或應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款?！皩嵏痘驊?yīng)付”是指必須由買方支付的總價。

這里應(yīng)注意，成交價格不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，還應(yīng)考慮價格調(diào)整因素。

(一)進口貨物成交價格法

進口貨物成交價格法是《關(guān)稅條例》及《審價辦法》規(guī)定的第一種估價方法，即以貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，計入或扣除“調(diào)整因素”后，最終確定完稅價格的方法。

1．調(diào)整因素

調(diào)整因素包括計入項目和扣除項目。

(1)計入項目。下列項目若由買方支付，必須計入完稅價格。

①除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；

②與進口貨物視為一體而又未納入價格中須由買方負擔(dān)的容器費用；

③包裝材料和包裝勞務(wù)費用；④協(xié)助的價值：由買方直接或間接免費提供或低于成本價銷售給賣方或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價值，這些貨物或服務(wù)的價值未包括在實付或應(yīng)付價格之中、并可按適當(dāng)比例分?jǐn)?，如在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具和模具的價值，境外技術(shù)開發(fā)費用等；

⑤不是作為貨物價格一部分的特許權(quán)使用費，如商標(biāo)使用費、專有/專利技術(shù)使用費等(注意：與貨物無關(guān)的不能計入，費用的支出與向我國銷售無關(guān)的不能計入)；

⑥返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益。

上述因素計入完稅價格必須滿足三個條件：買方負擔(dān)、未包括在價格中以及有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。(2)扣除項目。必須是能與貨價分清，在發(fā)票或合同中單獨列明的項目，否則不能扣除。

①廠房、機械或者設(shè)備等進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費，保修費除外；

②貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

③進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他國內(nèi)稅；

④境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)費、境外考察費、進口貨物境內(nèi)復(fù)制費；

⑤利息費用(必須是為購買進口貨物而融資產(chǎn)生的、有書面融資協(xié)議的、利息費用單獨列明、利率不高于當(dāng)?shù)乩仕降睦①M用)。(3)成交價格本身須滿足的條件。成交價格本身須滿足以下條件：

①買方對進口貨物的處置和使用不受限制，如用于展示或者免費贈送、只能銷售給第三方或指定方，則構(gòu)成了限制。

②進口貨物的價格不應(yīng)受無法確定條件或因素的影響，如搭售行為，以買方必須銷售給賣方東西為前提。

③賣方不應(yīng)還有二次收益的存在，若有必須可以按照規(guī)定做出調(diào)整。

④買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，若有則必須不對成交價格產(chǎn)生實質(zhì)性影響。(二)相同或類似貨物的成交價格法

海關(guān)進行估價時，首先要盡可能先使用實際成交價格，但并不是所有進口貨物都有實際成交價格，例如，以寄售、租賃等方式出口到進口國的貨物，在進口時就難以確定其實際成交價格。對于在客觀上無法采用貨物的實際成交價格時，可依次采用相同或類似貨物的成交價格法以及后面的幾種方法進行審價。

1．相同或類似貨物

相同貨物指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。類似貨物指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料、相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。

2．相同或類似的時間要素

時間要素指相同貨物或類似貨物必須與進口貨物同時或大約同時進口。其中同時或大約同時是指進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。

3．相同及類似貨物成交價格法的運用

(1)應(yīng)使用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格。不能將上述價格直接作為進口貨物的價格，還必須對由此而產(chǎn)生的價格方面的差異作出調(diào)整。

(2)對于進口貨物與相同或類似貨物之間由于運輸方式、運輸距離等不同而在成本和其他費用方面產(chǎn)生的差別也要作調(diào)整。

(3)應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格。若有多個相同或類似貨物的成交價格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價格為基礎(chǔ)估定進口貨物的完稅價格。

(三)倒扣價格估價法

倒扣價格估價方法是指海關(guān)以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。上述“第一環(huán)節(jié)”是指有關(guān)貨物進口后進行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。

1．用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合的條件

(1)在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格；

(2)按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格；

(3)在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格；

(4)向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格；

(5)按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。

2．倒扣價格法的核心要素

(1)按進口時的狀態(tài)銷售。必須首先以進口貨物、相同或類似進口貨物按進口時的狀態(tài)銷售的價格為基礎(chǔ)。如果沒有按進口時的狀態(tài)銷售，應(yīng)納稅義務(wù)人要求，可以使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價格作為倒扣的基礎(chǔ)。(2)時間要素。必須是在被估貨物進口時或大約同時轉(zhuǎn)售給國內(nèi)無特殊關(guān)系方的價格，其中“進口時或大約同時”為在進口貨物接受申報之日的前后各45天內(nèi)。如果前后45天內(nèi)沒有進口貨物、相同或類似貨物在境內(nèi)銷售，可延長至前后各90天。

(3)合計的貨物銷售總量最大。必須使用被估的進口貨物、相同或類似進口貨物售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方合計銷售總量最大的價格為基礎(chǔ)固定完稅價格。

3．倒扣價格法的倒扣項目

(1)該貨物的同級或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用；

(2)貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

(3)進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅；

(4)加工增值額。如果以貨物經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ)，則必須扣除上述加工增值部分。(四)計算價格法

計算價格法是指以生產(chǎn)國/地生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，增加出口至我國的運費、保險費，以及合理的利潤及費用，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。

計算價格的構(gòu)成項目包括：

(1)生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；

(2)向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)；

(3)貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費用及其相關(guān)費用、保險費。

(五)合理方法

合理方法是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面4種方法確定完稅價格時，應(yīng)根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。

進行貨物審價時禁止使用以下6種價格：

(1)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價；

(2)兩種價格選擇高的價格；

(3)出口地市場的價格；

(4)以計算價格法規(guī)定之外的價格或費用計算的相同或者類似貨物的價格；

(5)出口到第三國或地區(qū)的銷售價格；

(6)最低限價或武斷、虛擬的價格。三、進口貨物完稅價格中的運費、保險費的計算

(一)?CIF成交的進口貨物完稅價格核算

進口貨物以我國口岸到岸價格(CIF)成交的，經(jīng)海關(guān)審定確認，即以這個價格作為完稅價格。到岸價格所包括的運費、保險費，在計算時應(yīng)注意以下幾點：

(1)海運進口貨物，計算至該貨物運抵我境內(nèi)的卸貨口岸，如該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河(江)口岸，則應(yīng)計算至內(nèi)河(江)口岸。

(2)陸運進口貨物，計算至該貨物運抵關(guān)境的第一口岸為止，如成交價格中所包括在運、保、雜費計算至內(nèi)地到達口岸的，關(guān)境的第一口岸至內(nèi)地一段的運、保、雜費，不予扣除。(3)空運進口貨物，計算至入境內(nèi)的第一口岸，如成交價格為進入關(guān)境的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。

(二)?FOB成交的進口貨物完稅價格核算

進口貨物以境外口岸離岸價格(包括FOB境外口岸和CIF境外口岸)成交的，應(yīng)加上該項貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運到我國境內(nèi)口岸以前所實際支付的各段的運費和保險費。如實際支付數(shù)無法確定時，可按有關(guān)主管機構(gòu)的運費率(額)計算。保險費率計算的具體計算方法如下：

(1)運費按主管機構(gòu)規(guī)定的保險費率(額)計算?？者\進口貨物，如運費超過貨價15%?的，經(jīng)進口人申請，海關(guān)批準(zhǔn)，可按減15%?計算。(2)保險費按主管機構(gòu)規(guī)定的保險費率計算。

保險費=CIF×保險費率

陸、空、郵運進口貨物的保險費無法確定時，都可按“貨價加運費”兩者總額的千分之三計得保險費。

保險費=(FOB貨價+運費F)×3‰

(3)進口貨物完稅價格計算，其公式為(三)?C&F成交的進口貨物完稅價格核算

進口貨物以貨物運抵我國境內(nèi)口岸的貨價與運費價格(C&F)的總合成交的，應(yīng)加上該項貨物從境外發(fā)貨口岸運到我國境內(nèi)口岸以前所實際支付的保險費。如實際支付數(shù)無法確定時，可按主管機構(gòu)規(guī)定的保險費率計算。陸、空、郵運進口貨物的保險費無法確定時，都可按“貨價+運費”兩者總額的千分之三計得保險費。計算方法同上。

進口貨物完稅價格的計算公式為(四)其他

對客商隨身攜帶進口的貨物，如確定沒有支付運費，海關(guān)審定其完稅價格時，不另行估定運費、保險費。

根據(jù)海關(guān)規(guī)定，進口貨物的收貨人或其代理人應(yīng)向海關(guān)如實申報進口貨物的真實價格，提供證明申報價格真實、完整、正確的文件資料。必要時，還應(yīng)向海關(guān)提供反映買賣雙方關(guān)系和成交活動的一切有關(guān)情況。

海關(guān)為審查申報價格的正確性有權(quán)檢查買賣雙方的有關(guān)合同、發(fā)票、賬冊、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、文件和其他資料。四、進口貨物的關(guān)稅計征

進口貨物在按《進出口稅則》進行正確的歸類，根據(jù)原產(chǎn)地選定適用的稅率，審定正常的完稅價格后，按以下公式計征關(guān)稅：

進口關(guān)稅=完稅價格(CIF)×關(guān)稅稅率

計征關(guān)稅時應(yīng)注意以下幾點：

(1)進口貨物以外幣計價成交的，由海關(guān)按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價表的買賣中間價，折合人民幣。人民幣外匯牌價表未列入的外幣，按照國家外匯管理部門確定的外匯率折合人民幣。

(2)完稅價格、關(guān)稅稅額計算到分為止，分以下四舍五入。關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的免征。五、出口貨物完稅價格的核定

(一)出口貨物的完稅價格和成交價格

出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費用為基礎(chǔ)審查確認。

出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格。

(二)特殊情況

海關(guān)在審定出口貨物的完稅價格時，以下情況將區(qū)別辦理：

(1)出口貨物成交價格中含有支付給外國傭金的，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除，未單獨列明，則不予扣除。

(2)除出口貨物的離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費，應(yīng)將其計入完稅價格。

(三)出口貨物的其他估價方法

出口貨物的成交價格不能確定的，經(jīng)海關(guān)了解情況，并與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：

(1)與該貨物同時或大約同時向同一國家和地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。

(2)與該貨物同時或大約同時向同一國家和地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。

(3)按照下列各項總和計算的價格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費用，通常的利潤和一般費用，境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

(4)以合理方法估定的價格。六、出口貨物完稅價格中的運費、保險費的計算

(1)出口貨物以售予境外的離岸價格成交的計算。

出口貨物以售予境外的離岸價格(FOB)成交的，以該價格扣除出口稅后作為完稅價格。離岸價格以貨物運離關(guān)境前最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)運輸費應(yīng)予以扣除。

具體計算公式為(2)出口貨物以售予境外口岸的貨價加運費價格的計算。

出口貨物以售予境外口岸的貨價加運費價格(C&F)成交的，應(yīng)先扣除離開我口岸后的運費后，再按前一項的公式計算。

具體計算公式為(3)出口貨物以售予境外口岸的到岸價格成交的計算。

出口貨物以售予境外口岸的到岸價格(CIF)成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費，再按前一項計算。

具體計算公式為七、出口貨物的關(guān)稅計征

出口貨物關(guān)稅計算公式為

出口關(guān)稅=完稅價格×出口稅率

出口關(guān)稅的完稅價格中的外幣折算，完稅價格金額和關(guān)稅稅額的取值、起征點與進口關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定相同。

第三節(jié)進出口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

一、進出口貨物原產(chǎn)地的確定

(一)原產(chǎn)地的含義

原產(chǎn)地的原意是指來源地、由來的地方，因此，商品的原產(chǎn)地是指貨物或產(chǎn)品的最初來源，即產(chǎn)品的生產(chǎn)地。進出口商品的原產(chǎn)地是指作為商品而進入國際貿(mào)易流通的貨物的來源，即商品的產(chǎn)生地、生產(chǎn)地、制造或產(chǎn)生實質(zhì)改變的加工地。

(二)原產(chǎn)地規(guī)則的含義

WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國(地區(qū))為了確定貨物的原產(chǎn)地而普遍使用的法律、法規(guī)和行政決定。

為了實施關(guān)稅的優(yōu)惠或差別待遇、數(shù)量限制或與貿(mào)易有關(guān)的其他措施，海關(guān)必須根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)來確定進口貨物的原產(chǎn)國，給以相應(yīng)的海關(guān)待遇。貨物的原產(chǎn)地被形象地稱為商品的“經(jīng)濟國籍”，原產(chǎn)地規(guī)則在國際貿(mào)易中具有重要作用。(三)原產(chǎn)地的類別

從適用目的的角度劃分，原產(chǎn)地規(guī)則可分為兩大類：優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。

1．優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認定標(biāo)準(zhǔn)，因此也稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的實施方式有兩種：一種是通過自主方式授予，如歐盟普惠制(GSP)、中國對不發(fā)達國家的特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇；另一種是通過協(xié)定以互惠方式授予，如北美自由貿(mào)易協(xié)定、中國—東盟自貿(mào)區(qū)協(xié)定等。

由于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是用于認定進口貨物有無資格享受比最惠國更優(yōu)惠待遇的依據(jù)，因此其認定標(biāo)準(zhǔn)通常會與非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則不同，其寬或嚴(yán)完全取決于成員方。2．非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國根據(jù)實施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則，也叫“自主原產(chǎn)地規(guī)則”。

非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是實施最惠國待遇、反傾銷和反補貼、保障措施、歧視性的數(shù)量限制或關(guān)稅配額、原產(chǎn)地標(biāo)記或貿(mào)易統(tǒng)計、政府采購時所采取的原產(chǎn)地規(guī)則，它必須遵守最惠國待遇原則。

(四)原產(chǎn)地的認定標(biāo)準(zhǔn)

在認定貨物的原產(chǎn)地時會出現(xiàn)兩種情況：一種是貨物完全是在一個國家(地區(qū))獲得或生產(chǎn)制造的；另一種是貨物由兩個及以上的國家(地區(qū))生產(chǎn)制造。無論是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則還是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，都要確定這兩種貨物的原產(chǎn)地認定標(biāo)準(zhǔn)。在第一種情況下原產(chǎn)地的認定比較容易，而在第二種情況則相對比較困難，可采用“實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”。

1．優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標(biāo)準(zhǔn)

1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)

完全獲得，即從優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國或者地區(qū)直接運輸進口的貨物是完全在該成員國或者地區(qū)獲得或者生產(chǎn)的，這些貨物包括：(1)在該國(地區(qū))領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的礦產(chǎn)品；

(2)在該國(地區(qū))領(lǐng)土或領(lǐng)海收獲或采集的植物產(chǎn)品；

(3)在該國(地區(qū))領(lǐng)土出土和飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品；

(4)在該國(地區(qū))領(lǐng)土或領(lǐng)海狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；

(5)由該國(地區(qū))船只在公海捕撈的水產(chǎn)品和其他海洋產(chǎn)品；

(6)該國(地區(qū))加工船加工的前述第(5)項所列物品所得的產(chǎn)品；

(7)在該國(地區(qū))收集的僅適用于原材料回收的廢舊物品；

(8)該國(地區(qū))利用上述(1)～(7)項所列產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品。2)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)

稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)是指原產(chǎn)于非成員國或者地區(qū)的材料在出口成員國或者地區(qū)境內(nèi)進行制造、加工后，所得貨物在《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》中稅則歸類發(fā)生了改變。

3)區(qū)域價值成分標(biāo)準(zhǔn)

區(qū)域價值成分標(biāo)準(zhǔn)指出口貨物船上交貨價格(FOB)扣除該貨物生產(chǎn)過程中，該成員國或者地區(qū)非原產(chǎn)材料價格后，所余價款在出口貨物船上交貨價格(FOB)中所占的百分比。不同協(xié)定框架下的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中的區(qū)域價值成本標(biāo)準(zhǔn)各有不同。例如，《亞太貿(mào)易協(xié)定》(包括6個成員國：孟加拉國、印度、老撾、韓國、斯里蘭卡、中國)，非成員國原產(chǎn)的材料、零件或產(chǎn)物的總價值不超過該貨物船上交貨價(FOB價)的55%，即成員國的材料要達45%及以上，則認定原產(chǎn)國為受惠國；原產(chǎn)于孟加拉國的貨物，非成員國的材料、零件或產(chǎn)物的總價值不超過55%，即孟加拉國的材料的比例達到45%及以上，則認定原產(chǎn)國為孟加拉國。

4)制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)

制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)是指賦予加工后所得貨物基本特征的主要工序。5)其他標(biāo)準(zhǔn)

其他標(biāo)準(zhǔn)是指除上述標(biāo)準(zhǔn)外，成員國或地區(qū)一致同意采用的確定貨物原產(chǎn)地的其他標(biāo)準(zhǔn)。

6)直接運輸規(guī)則

直接運輸是指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下進口貨物從該協(xié)定成員國或者地區(qū)直接運輸至中國境內(nèi)，途中未經(jīng)過該協(xié)定成員國或者地區(qū)以外的其他國家或者地區(qū)。

2．非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標(biāo)準(zhǔn)

我國非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標(biāo)準(zhǔn)主要有完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)

以下貨物視為在一國(地區(qū))“完全獲得”：

(1)在該國(地區(qū))出生并飼養(yǎng)的活的動物；

(2)在該國(地區(qū))野外捕捉、捕撈、搜集的動物；

(3)從該國(地區(qū))的活的動物獲得的未經(jīng)加工的物品；

(4)在該國(地區(qū))收獲的植物和植物產(chǎn)品；

(5)在該國(地區(qū))采掘的礦物；

(6)在該國(地區(qū))獲得的除上述(1)～(5)項范圍之外的其他天然生成的物品；

(7)在該國(地區(qū))生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料；(8)在該國(地區(qū))收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料；

(9)由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品；

(10)在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工上述第(9)項所列物品獲得的產(chǎn)品；

(11)從該國領(lǐng)海以外享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品；

(12)在該國(地區(qū))完全從上述(1)～(11)項所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。2)實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)

實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)指兩個及兩個以上國家(地區(qū))參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家(地區(qū))為原產(chǎn)地。使用實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)，稅則歸類不能反映實質(zhì)性改變的，應(yīng)以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標(biāo)準(zhǔn)。

(1)稅則歸類改變，指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在《進出口稅則》中四位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變。

(2)從價百分比，是指一個國家(地區(qū))對非該國(地區(qū))原產(chǎn)材料進行制造、加工后的增值部分，占所得貨物價值的30%?及其以上。

(3)制造或者加工工序，指在某一國家(地區(qū))進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。二、進出口貨物稅率適用

進口稅則設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對進出口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。

(一)進口稅率適用原則

進口稅率適用的基本原則是“從低適用”，特殊情況除外。

1．最惠國稅率

最惠國稅率的適用情形如下：根據(jù)《關(guān)稅條例》第十條的規(guī)定，最惠國稅率適用于原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物。

2．協(xié)定稅率

協(xié)定稅率的適用情形如下：根據(jù)《關(guān)稅條例》第十條的規(guī)定，協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物。

3．特惠稅率

特惠稅率的適用情形如下：根據(jù)《關(guān)稅條例》第十條的規(guī)定，特惠稅率適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物。

4．普通稅率

普通稅率的適用情形如下：根據(jù)《關(guān)稅條例》第十條的規(guī)定，普通稅率適用于原產(chǎn)于《關(guān)稅條例》第十條第一款、第二款和第三款所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物。

5．暫定稅率

暫定稅率的適用情形如下：根據(jù)《關(guān)稅條例》第十一條的規(guī)定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。

6．關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額稅率的適用情形如下：根據(jù)《關(guān)稅條例》第十二條的規(guī)定，按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照本條例第十條、第十一條的規(guī)定執(zhí)行。

7．報復(fù)性關(guān)稅稅率

報復(fù)性關(guān)稅稅率的適用情形如下：根據(jù)《關(guān)稅條例》第十四條的規(guī)定，任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。

(二)出口稅率適用原則

對于出口貨物，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。

第四節(jié)進出口稅費的計算

一、進出口關(guān)稅的計算

根據(jù)《關(guān)稅條例》規(guī)定：“海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等，應(yīng)當(dāng)按人民幣計征。進口貨物的成交價格以及有關(guān)費用以外幣計價的，以中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折合成人民幣計算完稅價格；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計價的，按照國家有關(guān)規(guī)定套算為人民幣計算完稅價格。適用匯率的日期由海關(guān)總署規(guī)定?！痹谖覈嬎汴P(guān)稅稅款時，進口貨物的價格以及有關(guān)費用以外幣計價的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。完稅價格采用四舍五入原則計算至分。關(guān)稅稅額以及進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅、滯納金、滯報金也都采用四舍五入原則計算至分。

海關(guān)每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三(第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三)中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國人民銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值(人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù))計算。關(guān)稅以及進口環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅、消費稅、船舶噸稅、滯納金、滯報金的起征點均為人民幣50元。

(一)進口關(guān)稅稅款計算

進口關(guān)稅稅款的計算方式有三種，分別為從價關(guān)稅計算、從量關(guān)稅計算及復(fù)合關(guān)稅計算。

1．從價關(guān)稅的計算

1)計算公式

進口貨物關(guān)稅計算公式為

進口貨物應(yīng)納的關(guān)稅稅額=完稅價格×適用的進口關(guān)稅稅率2)計算程序

第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價)；

第二步：確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

第三步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣；

第四步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款。

3)計算實例

例5-1國內(nèi)某遠洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進國內(nèi)同類產(chǎn)品性能不能滿足其需要的柴油船用發(fā)動機兩臺，成交價格合計為CIF境內(nèi)目的地口岸680?000.00美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動機進口關(guān)稅稅率減按1%?計征。中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為USD100?=?RMB683.96，計算應(yīng)征進口關(guān)稅。(原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率，稅率為5%，減按1%?計征)計算方法：

第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價)，審定CIF價格為680000.00美元；

第二步：確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率，適用的稅率為1%；

第三步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣，將外幣價格680000.00美元折算成人民幣為680000.00×6.8396=4650928.00元；

第四步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款：

應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格×減按進口關(guān)稅稅率

??=?4650928.00×1%

??=?46509.28?(元)2．從量關(guān)稅的計算

1)計算公式

進口貨物關(guān)稅計算公式為

進口貨物應(yīng)納的關(guān)稅稅額=進口貨物數(shù)量×適用的單位稅額

2)計算程序

第一步：確定貨物的實際進口數(shù)量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應(yīng)該進行換算；

第二步：確定應(yīng)稅貨物所適用的單位稅額；

第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款。3)計算實例

例5-2無錫某貿(mào)易公司從日本進口5000箱麒麟牌啤酒，規(guī)格為24支×330毫升/箱，申報價格為FOB東京每箱15美元。發(fā)票列明：運費為500美元，保險費率為0.5%，進口關(guān)稅為3.5元/升,中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為USD100=RMB710,試計算該批進口啤酒的關(guān)稅稅額。

計算方法：

第一步：從題目中可以看出我國對啤酒的進口關(guān)稅是按從量稅來計征的，首先應(yīng)確定貨物的實際進口數(shù)量為

24×0.33×5000=39600L

第二步：確定應(yīng)稅貨物所適用的單位稅額為3.5元/升；第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款。

進口啤酒應(yīng)納的關(guān)稅稅額=進口貨物數(shù)量×適用的單位稅額

??=?39600×3.5

??=?138600.00?(元)

3．復(fù)合關(guān)稅的計算

1)計算公式

進口貨物關(guān)稅計算公式為

進口貨物應(yīng)納的關(guān)稅稅額=完稅價格×適用的進口關(guān)稅稅率+進口貨物數(shù)量×適用的單位稅額2)計算程序

第一步：確定應(yīng)稅貨物的完稅價格，以及應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

第二步：確定貨物的實際進口數(shù)量，以及應(yīng)稅貨物所適用的單位稅額；

第三步：根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣；

第四步：按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。3)計算實例

例5-3某貿(mào)易進出口公司從日本進口廣播級錄像機50臺，經(jīng)海關(guān)審定每臺成交價格為2350美元，經(jīng)查，該貨物原產(chǎn)國日本適用于最惠國稅率，每臺價格高于2000美元時，每臺應(yīng)征收4482.00元的從量稅，另加征3%的從價稅。計算其進口關(guān)稅稅款。(中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為USD100=RMB720)

計算方法：

第一步：確定應(yīng)稅貨物每臺的完稅價格為2350美元，總的完稅價格為2350×50=117500.00美元，以及應(yīng)稅貨物所適用的稅率為3%；第二步：確定貨物的實際進口數(shù)量為50臺，應(yīng)稅貨物所適用的單位稅額為4482.00元/臺；

第三步：根據(jù)匯率適用原則，將外幣117500.00美元折算成人民幣為117500.00×7.2=846000元；

第四步：按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

進口錄像機應(yīng)納的關(guān)稅稅額=完稅價格×適用的進口關(guān)稅稅率+進口貨物數(shù)量×適用的單位稅率

??=846000×3%+50×4482.00

???=249480.00?(元)(二)出口關(guān)稅稅款的計算

1)計算公式

出口貨物應(yīng)納的出口關(guān)稅稅額=完稅價格×出口關(guān)稅稅率

完稅價格的計算分以下三種情況：

(1)若報價為FOB價，則

(2)若報價為CFR價，則

(3)若報價為CIF價，則2)計算程序

第一步：確定貨物的完稅價格以及出口關(guān)稅稅率；

第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣折算成人民幣；

第三步：按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

3)計算實例

例5-42008年上海某化工進出口公司出口20噸甲苯至澳大利亞悉尼港，經(jīng)海關(guān)審定成交價格為每噸650美元FOB上海，出口關(guān)稅稅率為40%，計算該批貨物出口關(guān)稅稅額。(中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為USD100=RMB720)

計算方法：

第一步：確定貨物的完稅價格，第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣9285.71美元折算成人民幣為9285.71×7.2=?66857.11?(元)

第三步：按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。

出口甲苯應(yīng)納的關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格×適用的出口關(guān)稅稅率

???=66857.14×40%?

?=26742.84?(元)二、進口環(huán)節(jié)代征稅的計算

(一)進口環(huán)節(jié)增值稅稅款的計算

1)計算公式

(1)應(yīng)征消費稅的進口貨物增值稅的計算公式。

應(yīng)納增值稅稅額=增值稅組成計稅價格×增值稅稅率

其中，增值稅組成計稅價格=進口貨物完稅價格+進口關(guān)稅稅額+消費稅稅額

(2)不征消費稅的進口貨物增值稅的計算公式。

應(yīng)納增值稅稅額=增值稅組成計稅價格×增值稅稅率

其中，增值稅組成計稅價格=進口貨物完稅價格+進口關(guān)稅稅額2)計算實例

例5-5某進出口公司進口某批不用征收進口消費稅的貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸800美元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為35%，增值稅稅率為17%，中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為USD100=RMB830，請計算應(yīng)征增值稅稅額。

計算方法：

(1)增值稅組成計稅價格=進口貨物完稅價格+進口關(guān)稅稅額

???=?進口貨物完稅價格+完稅價格×關(guān)稅稅率

???=?800×8.3+800×8.3×35%

?=?8964(元)(2)

應(yīng)納增值稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)×增值稅稅率 =8964×17%?

=1523.88?(元)

(二)進口環(huán)節(jié)消費稅款的計算

1)計算公式

(1)從價征收消費稅款的計算公式。

應(yīng)納消費稅稅額=消費稅組成計稅價格×消費稅從價稅率(2)從量征收消費稅款的計算公式。

應(yīng)納消費稅稅額=進口貨物數(shù)量×消費稅從量稅率

(3)復(fù)合征收消費稅的計算公式。

應(yīng)納消費稅稅額=從價部分的消費稅稅額+從量部分的消費稅稅額=消費稅組成計稅價格×消費稅從價稅率+進口貨物數(shù)量×消費稅從量稅率

2)計算實例

例5-6一輛從德國進口的豪華轎車CIF上海價為150萬元人民幣，經(jīng)海關(guān)審定，該進口轎車的完稅價格為150萬元人民幣。已知轎車的進口關(guān)稅稅率為100%，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。試計算該轎車應(yīng)納的關(guān)稅稅額、消費稅額、增值稅額。計算方法：

(1)

關(guān)稅稅額=進口完稅價格×進口關(guān)稅稅率

=1500000×100%?

=1500000?(元)

(2)(3)

增值稅組成計稅價格=進口貨物完稅價格+進口關(guān)稅稅額+消費稅額

? =1500000+1500000+333333.33

????=3333333.33?(元)

增值稅額=增值稅組成計稅價格×增值稅稅率

??=3333333.33×17%

??=566666.67(元)三、其他費用的計算

(一)滯納金的計算

滯納金是海關(guān)對納稅人由于不能按海關(guān)規(guī)定的期限交納稅款而征收的罰金。

根據(jù)規(guī)定，納稅人或其代理人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進口相關(guān)稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等，應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證并應(yīng)按人民幣計征，繳款憑證格式由海關(guān)總署決定。在實際計算納稅期限時，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天算起。如果關(guān)稅繳納期限的最后一天是星期六、星期天或者是法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或者法定節(jié)假日過后的第一個工作日。

1)計算公式

關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

代征稅滯納金金額=滯納的代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

2)計算實例

例5-7某公司進口貨物應(yīng)繳納關(guān)稅人民幣8709.63元，增值稅人民幣16?287.00元，海關(guān)于2004年9月2日(星期四)填發(fā)“稅款繳納通知書”，該公司在2004年10月11日(星期一)繳納稅款。計算海關(guān)應(yīng)征收的滯納金。計算方法：

(1)欠繳的稅款總額=關(guān)稅+增值稅=8709.63+16287.00=24996.63?(元)

(2)滯納天數(shù)為24天。海關(guān)填發(fā)“稅款繳納通知書”之日為9月2日，交納人應(yīng)當(dāng)最遲于9月17日(星期五)繳納稅款，9月17日之后為滯納天數(shù)，至10月11日共滯納24天。

(3)滯納金金額=滯納稅款×0.5‰×滯納天數(shù)=24996.63×0.5‰×24=299.96?(元)

(二)滯報金的計算

1)計算公式

滯報金金額=進口貨物的完稅價格×0.5‰×滯報天數(shù)

2)計算實例

例5-8載有一批某進口企業(yè)進口貨物的某海輪于2008年1月11日(星期五)向海關(guān)申報進境，但該企業(yè)于2008年1月30日(星期三)才向海關(guān)申報進口該批貨物，該批貨物的成交價格為每公噸2000美元。進口10公噸，計算應(yīng)征收滯報金額。(中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為USD100=RMB720)計算方法：

(1)計算滯報天數(shù)。因為進口貨物申報期限為自裝載該貨物的運輸工具申報進境之日起14天內(nèi)向海關(guān)申報該批貨物進口，即1月25日(周五)。該公司實際申報日期為1月30日，所以滯報5天。

(2)計算進口貨物完稅價格(折合成人民幣)。

完稅價格=2000×10×7.20=144000.00?(元)

(3)計算應(yīng)征滯報金。

應(yīng)征滯報金金額=進口貨物的完稅價格×0.5‰×滯報天數(shù)

=144000×0.5‰×5=360.00?(元)第五節(jié)進出口稅費的繳納、減免與退補

一、進出口稅費的繳納

(一)進出口稅的繳納

《關(guān)稅條例》第二十九條規(guī)定：“進出口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后，裝貨前24小時以前，向貨物的進出境地海關(guān)申報。進出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)模凑蘸ｊP(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行?！蓖瑫r，《關(guān)稅條例》第三十七條還規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

(二)船舶噸稅的繳納

船舶噸稅的起征日為“船舶直接抵口之日”，即進口船舶應(yīng)自申報進口之日起征。如進境后駛達錨地的，以船舶抵達錨地之日起計算；進境后直接靠泊的，以靠泊之日起計算。

船舶噸稅分為90天期繳納和30天期繳納兩種。同一噸位船舶選擇不同的繳納期限，則適用的稅率不同。如500噸及以下的輪船，90天期限的普通稅率為3.15元/噸，而30天期限的為1.50元/噸；90天期限的優(yōu)惠稅率為2.25元/噸，30天期限的為1.20元/噸。繳納期限由納稅義務(wù)人在申請完稅時自行選擇。

船舶噸位稅的繳款期限為自填發(fā)稅款繳款書之日起15天之內(nèi)(法定節(jié)假日除外)繳納，逾期按日征收滯納金。二、進出口稅費的減免

關(guān)稅的減免分為：法定減免、特定減免和臨時減免三種。

(一)法定減免

法定減免是指《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和《進出口稅則》中所規(guī)定的給予進出口貨物的減免稅。

進口貨物屬于法定減免稅的，進出口人或其代理人無須事先向海關(guān)提出申請，海關(guān)征稅人員可憑有關(guān)證明文件和報關(guān)單證按規(guī)定徑予減免稅，海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理，也不作減免稅統(tǒng)計。

1．免稅物品

以下貨物屬于免稅物品：

(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。

(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。

(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資。

(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

(5)因故退回的我國出口貨物，能提供原出口單證，經(jīng)海關(guān)審查核實，可以免征進口關(guān)稅。但已征的出口關(guān)稅不予退還。(6)因故退還的境外進口貨物，能提供原進口單證，經(jīng)海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但已征的進口關(guān)稅不予退還。

(7)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或進境的貨樣、展覽品、施工機構(gòu)、工程車輛、工程船舶、供安裝用的儀器和工具、電視或電影攝制器械，盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具等。

(8)無代價抵償?shù)倪M口貨物，符合無代價抵償進口貨物的規(guī)定并且原進口貨物已征進口稅的，可予免稅。

(9)中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。

2．酌情減免稅的物品

有以下情形的貨物，可以酌情減免其關(guān)稅：

(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；

(2)起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

(3)海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

3．其