新租賃準(zhǔn)則變化及對企業(yè)會計核算的影響

息1各期租貨負(fù)債單位：萬元

租賃負(fù)債利息租賃付款額租賃負(fù)假期末余額

期間

①②=①*2.5%③④=①+②-③

2021年1月15.978.89注1.000.0()14.978.89

2021年7月14g78.89374.471.000.0014.353.36

2022年1月14,353.36358.83l.(XX).OO13.712.19

2022年7月13,712.19342.801.000.0013.054.99

...

2029年i月3.761.9294.051.000.002.855.97

2029年7月2.855.9771.401.000.001,927.37

2030年1H1.927.3748.181.000.00975.55

2030年7月975.5524.451,000.00

注：因租金為期初頊付,第一期不計算利息

表2執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響單位：萬元

資產(chǎn)負(fù)債及2。21/⑵31

項目

執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行原租賃準(zhǔn)則差異

使用權(quán)資產(chǎn)14.381.0()-14381.00

租賃負(fù)債14,35336-14.353.36

項目利潤去（2021年度）

管理費用/銷售費用1,597.892.(XX).(X)-402.11

財務(wù)費用374.47-374.47

財務(wù)報告的目標(biāo)是向信息使用者提供對決策有用的信息，從而使財務(wù)報表信息具有溝通價值.根據(jù)原租賃準(zhǔn)則分

類為經(jīng)營租賃模式的情形下，承租人無法全面、準(zhǔn)確地反映承租人的財務(wù)狀況,以及經(jīng)營業(yè)績的具體構(gòu)成，運不僅漕如了

信息使用者利用財務(wù)報表信息進(jìn)行分析決策的成本，而且因未按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與口徑進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致財務(wù)報表信息的溝通

價值降低。研究新租賃準(zhǔn)則變化，以及其給企業(yè)會計核算帶來的影響，對企業(yè)會計核算質(zhì)量的提高有著重要意義

一、新租賃準(zhǔn)則相關(guān)概述

（-）新租賃準(zhǔn)則的變化

新租賃準(zhǔn)則的變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.租賃定義進(jìn)一步完善，準(zhǔn)則中新增租賃識別內(nèi)容；2.新增租賃的分

拆和合并,在淮則中指史如何拆分租賃和非租賃型合同.以及存何情境下合并多份租賃合同：3承租方的會計處理方式

從雙重模型調(diào)整為單一模型；4.短期租賃業(yè)務(wù)和低價值租賃業(yè)務(wù)，承租方可以果用簡化處理方式；5.承租方的后續(xù)計量

得以調(diào)整,新漕重新評估選擇權(quán)和相貸變更情況下的會計處理規(guī)范［2］；6.出租方的租賃業(yè)務(wù)分類以及會計處理進(jìn)爺調(diào)整.

比如融資租賃會計處理、經(jīng)營租賃直接初始費用會計處理等；7.針對租金和終止租賃罰款的會計處理規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；8.

經(jīng)過評估后租賃交易轉(zhuǎn)讓中的資產(chǎn)不屬于銷售，承租方需要及時確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認(rèn)一項與轉(zhuǎn)讓所得額一致的負(fù)

債；9.承租方在企業(yè)財務(wù)報表贊產(chǎn)負(fù)債表中必須分別列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，在利澗抿表中列示租賃負(fù)債利息費用

以及使用權(quán)資產(chǎn)折舊費用，按要求披露租賃業(yè)務(wù)會計信息［3）；10.新增新舊租賃準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，如母公司執(zhí)行新租賃

準(zhǔn)則而子公司未執(zhí)行，母公司在編制合并報表時必須按照新租賃準(zhǔn)則對子公司報表進(jìn)行調(diào)整，母公司未執(zhí)行而子公司執(zhí)

行，在編制財務(wù)報表期間，母公司應(yīng)按照自身會計政策調(diào)整子公司報表，或者直接使用子公司報表合并，但是要準(zhǔn)確披

露事實，明確披露母公司和子公司所使用的會計政策和其他會計信息[4].新租賃準(zhǔn)則的實施，對企業(yè)租賃業(yè)務(wù)提出了新

要求，企業(yè)需要深入了解其給自身租賃會計核算工作帶來的影響，才能更好地落實。

（二）新租賃準(zhǔn)則的實施意義

首先，新租賃準(zhǔn)則有效提高了企業(yè)的會計信息質(zhì)量，保證了企業(yè)財務(wù)報表能夠滿足會計數(shù)據(jù)的使用需求。日于新

準(zhǔn)則中，對于承租人進(jìn)行會計處理時，不需要再區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃，可以利用使用權(quán)資產(chǎn)模型，反映了租賃活動

開展過程中企業(yè)的基本定位、獲取的權(quán)利和需要履行的義務(wù)，提高了租賃業(yè)務(wù)相關(guān)信息的透明性：同時，新準(zhǔn)則中要求

承租人必須按照規(guī)定公開相應(yīng)的信息，無論是承租人還是出租人都必須遵循信息披露機(jī)制，為報表編制提供充分可靠的

信息支抖。其次，新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)用使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)俗息更加透明，農(nóng)利于防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。新準(zhǔn)則對于

需要在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的信息進(jìn)行了改革,即企業(yè)因經(jīng)營租賃形式所獲得的資產(chǎn)和支付租賃款項的義務(wù)方等信息,必

須要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。這一措施有效避免了承租方故意利用經(jīng)營租賃活動進(jìn)行計劃外融資等違規(guī)行為，資產(chǎn)負(fù)

假表也能夠更全面地反映企業(yè)的債務(wù)情無、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等，為企業(yè)風(fēng)險評估與防范提供依據(jù)。最后，新租賃準(zhǔn)則的實施加

強(qiáng)了企業(yè)財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理之間的聯(lián)系，轉(zhuǎn)變了企業(yè)的經(jīng)營模式。新準(zhǔn)則下，業(yè)務(wù)部門作為租賃業(yè)務(wù)活動的責(zé)任方，

需要遵循制度規(guī)定，對資產(chǎn)使用根、租賃負(fù)債等要素進(jìn)行計量，并基于以上信息開展合同管理。新準(zhǔn)則的引入使得企業(yè)

可以以增量借款利率為指標(biāo)，分析承租人的信用風(fēng)險和信用資質(zhì)，再結(jié)合表外信務(wù)情兄等對企業(yè)的債務(wù)進(jìn)行分析,有效

聯(lián)動了財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)同管理，既能夠促進(jìn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，也能夠提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。

二、新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算的影響

（一）案例分析

2021年1月1日，甲方（承租方）與乙方（出租方）簽訂了一份租賃合同，從乙方租入辦公樓一棟，租賃期：2021

年1月1日至2030年12月31日，自2021年1月1日開始，租金每期期初支付1000萬元，每隔半年支付一次。一

次性支付租賃保證金為500萬元，租期結(jié)束后退還。

為了簡化計算，不考慮續(xù)租選擇權(quán)、免租期和稅費，租賃開始日采用首次執(zhí)行日的承租人增量借款年利率5%折算

出半年利率2.5%作為折現(xiàn)率。

共計20期的租金付款分=100（T20=20,000.00萬元，租賃負(fù)債=20朗的租金付款額現(xiàn)值=1000+100（T（P/A.2.5%,

19）=15,978.89萬元，未確認(rèn)融資費用=20,000.00-15,978.89=4,021.11萬元。2021年1月1日使用權(quán)資產(chǎn)15,

978.89萬元。使用權(quán)資產(chǎn)折舊年限為20年，每年攤銷金額為1.597.89萬元。各期租賃負(fù)債計算如表1。執(zhí)行新租賃

準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響見表2。

結(jié)合上述表中數(shù)據(jù)來看，在執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則后，資產(chǎn)負(fù)債表中增加了使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債增加，

計入利潤表的租貨費相比執(zhí)行原租賃準(zhǔn)則降低，計入利潤表的財務(wù)費用相比執(zhí)行原租賃準(zhǔn)則增加。

（二）具體影響

1.改變了企業(yè)部分財務(wù)指標(biāo)

企業(yè)在執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則過程時，對于承租人租賃業(yè)務(wù)較多的零售業(yè)、餐飲酒店行業(yè)，企業(yè)的會計核算和處理工作

會受到較大的影響，其中企業(yè)的出分財務(wù)指標(biāo)將發(fā)生變化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是運營能力指標(biāo)，比如租賃業(yè)

務(wù)資產(chǎn)增加造成總贊產(chǎn)數(shù)量增加，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低，資產(chǎn)和負(fù)債同時增加一般會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高，對于有銀行

借款的公司，可能觸發(fā)銀行對借款人資產(chǎn)負(fù)債率監(jiān)管指標(biāo)對借款迨成負(fù)面影響。二是利潤表的影響，“使用權(quán)資產(chǎn)的折舊.

是直線法，而“利息”卻是“前大后小”模式。由于“前大后小”模式，凈利潤在租賃開始的最初幾年相比舊準(zhǔn)則會下降。

表1各期租賃負(fù)債單位：萬元

租賃負(fù)債利息租賃付款額租乍

期間

①②;①件％③④

2021年1月15,978.89注1,000.00

2021年7月14,978.89374.471,000.00

2022年1月14.353.36358.83l.O(MHX)

2022年7月13,712.19342.X0L000.00

??????

2029年1月3,761.9294.051,000.00

2029年7月2.855.9771.40L000.00

2030年1月1,927.3748.181.000.00

2030年7月975.5524.451.000.00

注：因租金為期初預(yù)付.第一期不計算利息

表2執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響單位：萬元

資產(chǎn)負(fù)債表2021/12/31

項F1

執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行原租賃準(zhǔn)則

使用權(quán)資產(chǎn)14,381.00—

租賃負(fù)債14,353.36一

項目利潤表（2021年度）

管理費用/銷售費用1,597.892.000.00

財務(wù)費用374.47一

2.加大了租賃會計核算電度

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的要求，財務(wù)人員需要對每一份租賃合同計算租賃付款折現(xiàn)值，每月對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行攤鈞。因

而，在實施新租賃準(zhǔn)則時，對于承租人租賃業(yè)務(wù)較多的零售業(yè)、餐飲酒店行業(yè)而言，其有著龐大的租貨合同，需要核算

的事項較多，企業(yè)租賃會計核算難度明顯增加，同時租賃業(yè)務(wù)會計核算工作量明顯加大，因此對企案財務(wù)人員的能力、

信息化水平等都提出了更高的要求。

三、新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)會計核算優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)財務(wù)人員培養(yǎng)，準(zhǔn)確解讀和應(yīng)用準(zhǔn)則

新租賃準(zhǔn)則出臺意味著企業(yè)需要有專業(yè)人才執(zhí)行，因此企業(yè)需要加強(qiáng)培養(yǎng)財務(wù)人員，準(zhǔn)確解讀新會計準(zhǔn)則并高效

應(yīng)用。首先，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握豺租賃準(zhǔn)則的實際變化，以及帶給企業(yè)的實際影響，從而根據(jù)變化內(nèi)容和影響因素優(yōu)化

會計核算流程和規(guī)范，制定科學(xué)的人才培養(yǎng)計劃，組織財務(wù)人員定期參與培訓(xùn)；其次，企業(yè)也需要保持預(yù)見性，在新租

貨準(zhǔn)則正式發(fā)布之前，對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保財務(wù)人員可以盡快接受新租賃準(zhǔn)則帶來的變化，及時處理會計核算工

作；再次，結(jié)合市場形勢和內(nèi)部人才需求，適當(dāng)提高財務(wù)人員招聘門檻，選擇優(yōu)質(zhì)財務(wù)人員進(jìn)入財務(wù)團(tuán)隊，保障新租賃

準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好新舊準(zhǔn)則的銜接工作，梳理原租賃準(zhǔn)則下，租賃業(yè)務(wù)會計的處理核算流程、整

理租賃信息，全面收集業(yè)務(wù)會計信息，要求與租賃業(yè)務(wù)直接相關(guān)的人員快速學(xué)提新舊準(zhǔn)則差異，尤其是財務(wù)人員必須提

前預(yù)估新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)報表和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響。

<-)優(yōu)化核算流程，規(guī)范租賃會計處理

新租賃準(zhǔn)則中關(guān)于租賃業(yè)務(wù)管理模式、租賃業(yè)務(wù)會計核算方面的變化較為突出,準(zhǔn)則要求企業(yè)必須加大租貨業(yè)務(wù)

核算力度，在最大程度上保證租賃會計處理合乎規(guī)范。因此，在實際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時優(yōu)化會計核算流程，規(guī)范租

賃業(yè)務(wù)會計處理工作。首先，找出租賃業(yè)務(wù)會計核算流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合準(zhǔn)則要求對租賃業(yè)務(wù)核算進(jìn)行重構(gòu),在企

業(yè)的共享系統(tǒng)內(nèi)核算模塊加入租賃合同管理內(nèi)容，基于租賃業(yè)務(wù)提供的詳細(xì)合同信息，快速確認(rèn)企業(yè)的使用權(quán)資北和具

體的贊產(chǎn)負(fù)債數(shù)額，會計核算人員通過系統(tǒng)整合數(shù)據(jù)展開租賃會計核算工作。在這一過程中，企業(yè)還需加強(qiáng)信息化芨設(shè)，

加快財務(wù)共享平臺構(gòu)運，實現(xiàn)業(yè)衣、財務(wù)數(shù)據(jù)的實時共享，為會計核算提供全面、真實的數(shù)據(jù)支撐。同時進(jìn)一步革新財

務(wù)核算系統(tǒng)，優(yōu)化核算流程，提高會計核算質(zhì)量和效率。其次，設(shè)置使用權(quán)資產(chǎn)臺賬，并做好租賃資產(chǎn)和總資產(chǎn)盤點，

及時分持計提折舊和其他成本費用，為日常會計核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，尤其是財務(wù)報表編制中的合并抵銷和報表列

示。最后，在租賃業(yè)務(wù)運行期間出現(xiàn)影響承租人權(quán)限問題時，企業(yè)需要對租賃業(yè)務(wù)繼續(xù)進(jìn)行綜合評估，如果達(dá)到租賃變

更條件，則按照準(zhǔn)則中的規(guī)定再次計量租賃復(fù)制，然后調(diào)整企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)的臺賬數(shù)據(jù)。

(H)完善企業(yè)內(nèi)部控制流程

新租賃準(zhǔn)則對經(jīng)營租賃的影響不僅僅局跟于會計核算，還涉及企業(yè)為部控制流程的整合。首先，為避免部分合同

條款對應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則造成不利影晌，企業(yè)要梳理合同，根據(jù)實際情況與出租人進(jìn)行談判，修改租賃合同條款［5］。其次，

財務(wù)、行政管理、信息等部門需要共同梳理內(nèi)控流程，完善內(nèi)部控制制度細(xì)