第七章個(gè)人所得稅目錄第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念與特點(diǎn)我國個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)在借鑒國際通行做法的基礎(chǔ)上，側(cè)重從我國國情出發(fā)，與我國現(xiàn)階段的稅收征管水平相適應(yīng)，所以它體現(xiàn)了以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.實(shí)行定額與定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法我國個(gè)人所得稅對納稅人的各項(xiàng)所得，視不同情況在費(fèi)用扣除上分別采用定額扣除和定率扣除的辦法。自2008年3月1日起，對本國居民的工薪所得每月定額扣除2000元；對外國居民和中國非居民每月定額扣除5200元；對其他所得采取定額扣除500元或定率20%扣除費(fèi)用的辦法。下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

2.實(shí)行分類課征制我國個(gè)人所得稅將個(gè)人應(yīng)稅所得劃分為11類，實(shí)行按年、按月或按次計(jì)征的分類課征制。對工薪所得，按月計(jì)征，實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按年計(jì)稅、分月預(yù)繳，實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率；對其他所得按次計(jì)征，實(shí)行20%的比例稅率。

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3.以個(gè)人為計(jì)稅單位國際上個(gè)人所得稅的計(jì)稅單位有家庭和個(gè)人兩種，我國是以個(gè)人為單位來計(jì)算繳納所得稅，通常不考慮取得收入源泉扣繳的個(gè)人家庭人口情況。

4.計(jì)算簡便現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方法采取總額扣除法，免去了對個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩；各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類計(jì)算，各有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及方法易于掌握，計(jì)算比較簡單，符合稅制簡便原則。

5.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法征收方法實(shí)行源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種，以支付單位源泉扣繳為主，既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。又方便了納稅人。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述二、個(gè)人所得稅的類型各國的個(gè)人所得稅采用的類型有分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅三種。

1.綜合所得稅綜合所得稅是指把不同來源所得綜合在一起征收的所得稅：常用累進(jìn)稅率，符合公平原則，但無法實(shí)行源泉扣繳，需要納稅人自行申報(bào)，因此要求納稅人具有較強(qiáng)的納稅觀念和稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較完善的征管手段，否則容易造成稅收流失。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

2.分類所得稅分類所得稅是指把個(gè)人收入按來源分成若干項(xiàng)，對不同項(xiàng)目的收入分別征收所得稅。其優(yōu)點(diǎn)在于有利于源泉課征，征管方便，減少了偷漏稅的可能，稅款不易流失。但一般只適用于比例稅率，不能按納稅能力課征，可能會(huì)造成同一收入水平的納稅人稅負(fù)不同。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

3.分類綜合所得稅分類綜合所得稅，又稱混合所得稅，是將分類征稅與綜合征稅相結(jié)合而征收的所得稅。我國目前個(gè)人所得稅屬于分類所得稅，近期改革目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。要實(shí)現(xiàn)順利轉(zhuǎn)型，不僅對稅收征管手段提出更高要求，同時(shí)還要強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，加大對違反稅法行為的處罰力度。此外，使稅源公開、透明也十分重要。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述三、個(gè)人所得稅的立法原則

1.增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹立義務(wù)觀念由于歷史的原因和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國公民的納稅意識(shí)一直較為薄弱，義務(wù)觀念較缺乏。通過宣傳個(gè)人所得稅法，建立個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)、源泉扣繳制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收征管和對違反稅法行為的處罰等措施，可以逐步培養(yǎng)、普及全民依法履行納稅義務(wù)的觀念，為納稅創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述2.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，社會(huì)收入分配差距在一定時(shí)期的擴(kuò)大不可避免。改革開放以來，我國一部分居民已達(dá)高收入水平，因此，有必要對個(gè)人收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。在保證人們基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下，本著高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅的原則，通過征收個(gè)人所得稅來緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾，有利于在不損害效率的前提下，體現(xiàn)社會(huì)公平，保持社會(huì)穩(wěn)定。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

3.擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入個(gè)人所得稅是一個(gè)收入彈性和增長潛力較大的稅種，隨著居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅的稅源將不斷擴(kuò)大，個(gè)人所得稅收入占國家稅收收入總額的比重將逐年增加，為財(cái)政收入的增加創(chuàng)造良好的條件。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述四、個(gè)人所得稅制基本內(nèi)容

1.納稅人

(1)中國居民納稅人即指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人(兩項(xiàng)滿足其一就可以判定為中國居民納稅人)?！霸谥袊硟?nèi)有住所的個(gè)人”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！盁o住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人”是指一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365天的個(gè)人。臨時(shí)離境的(指一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境)不扣減日數(shù)。中國居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅，或者說納稅人全世界范圍的所得都必須向中國政府繳納個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

(2)中國非居民納稅人即指在中國境內(nèi)既無住所又不居住或居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得向中國政府繳納個(gè)人所得稅。居民納稅人和非居民納稅人的劃分及其納稅義務(wù)范圍可概括如表7-1所示。在中國境內(nèi)無住所個(gè)人的納稅義務(wù)范圍主要依據(jù)其在中國境內(nèi)的居住時(shí)間長短來確定居住時(shí)間越長，其納稅義務(wù)范圍越大。概括如表7-2所示。上一頁下一頁返回表7-1居民和非居民納稅人劃分及義務(wù)

返回表7-2居住時(shí)間及納稅范圍

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2.征稅范圍

(1)工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。詳見表7-3。(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。上一頁下一頁返回表7-3征稅范圍

返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

(3)稿酬所得指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

(4)利息、股息、紅利所得個(gè)人從銀行及其他儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)開設(shè)的用于支付電話、水、電、煤氣等有關(guān)費(fèi)用，或者用于購買股票等方面的投資、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來結(jié)算以及其他用途，取得的利息收入，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由結(jié)付利息的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述對于企業(yè)在改革過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)的征稅問題按以下規(guī)定處理：.對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

·對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

·外籍居民個(gè)人可憑其護(hù)照或其他有效證件及居民國稅務(wù)主管當(dāng)局為其簽發(fā)的居民證明，直接向儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理享受稅收協(xié)定待遇手續(xù)。

.外籍居民個(gè)人在銀行首次開戶取得利息時(shí)，凡能提供居民證明的，由縣級(jí)以上儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)報(bào)送同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇。

.外籍居民個(gè)人在過渡期間再次存款取得利息時(shí)，可憑護(hù)照、其他有效證件或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的居民證明復(fù)印件享受稅收協(xié)定待遇，不必再提供居民證明原件。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

.凡儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)不能認(rèn)定護(hù)照或其他證件的，應(yīng)會(huì)同稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后按有關(guān)規(guī)定辦理。

·個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孽生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

(5)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和工資、薪金所得的區(qū)分：.個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

.個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，如承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；如承包、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

(7)勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)，如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、講學(xué)、翻譯等所取得的所得，共29個(gè)所得項(xiàng)目。但勞務(wù)報(bào)酬不包括個(gè)人獨(dú)立從事工商業(yè)活動(dòng)取得的營業(yè)所得。勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金所得的區(qū)別在于，是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。工資、薪金所得強(qiáng)調(diào)有雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得強(qiáng)調(diào)獨(dú)立提供勞務(wù)。例如歌舞演員參加所在文工團(tuán)演出所獲報(bào)酬是工薪所得，而參加非任職單位組織的演出所獲報(bào)酬就屬于勞務(wù)報(bào)酬。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

.對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對職工個(gè)人以股份式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

.個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

.個(gè)人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。

.個(gè)人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價(jià)款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。上一頁下一頁返回第一節(jié)個(gè)人所得稅概述.職工以成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。

.為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房(包括以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價(jià)重新購房)的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)級(jí)納的個(gè)人所得稅，先以納稅保證金形式級(jí)納，以后視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所墩納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫。

.對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年