第九章其他小稅種第三節(jié)資源稅四、資源稅的課稅數(shù)量

.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有些情況是比較特殊的，因此，有些具體情況的課稅數(shù)量采取如下辦法：.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量；上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅.對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅；.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；選礦比=精礦數(shù)量/耗用原礦數(shù)量上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。對(duì)于納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅五、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量x適用單位稅額上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

[例9-5]某鐵礦山2006年10月銷售鐵礦石5萬(wàn)噸，另外自用人選鐵精礦的鐵礦石原礦6萬(wàn)噸，按規(guī)定該礦屬于人選露天礦(重點(diǎn)礦山)，資源等級(jí)是4等，適用15元/噸的單位稅額，請(qǐng)計(jì)算該鐵礦10月應(yīng)納資源稅稅額。按規(guī)定，鐵礦石減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額x40%=(5+6)x15x40%=66(萬(wàn)元)[例9-6]西北某油田2006年11月銷售原油30萬(wàn)噸，其適用的單位稅額為8元/噸，請(qǐng)計(jì)算該油田11月應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=30x8=240(萬(wàn)元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

六、資源稅的稅收優(yōu)惠資源稅貫徹“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的征收原則，因此規(guī)定的減免稅項(xiàng)目比較少。

.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅；.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；.從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

.自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。具體包括以下項(xiàng)目：.自2002年4月1日起，對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收；.對(duì)有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

七、資源稅的申報(bào)與繳納

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；·納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；·納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；.扣激義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

2.納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)資源稅

3.納稅地點(diǎn)

.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款；.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥；.如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。上一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述1.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以征收范圍內(nèi)的城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。國(guó)務(wù)院于1988年9月27日頒布了《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并于當(dāng)年11月1日起實(shí)施。然而，自我國(guó)實(shí)行土地有償使用制度后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和土地需求的不斷增加，土地價(jià)格不斷攀升，2006年12月31日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》，并由2007年1月1日起執(zhí)行。下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

2.屬性城鎮(zhèn)土地使用稅是我國(guó)目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種，具有征收范圍比較廣、對(duì)占用或使用國(guó)有土地的行為征稅、采用有幅度的差別稅額等特點(diǎn)。開(kāi)征城鎮(zhèn)土地使用稅的主要目的是通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，變土地的無(wú)償使用為有償使用，促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，提高土地使用效益；適當(dāng)調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，理順國(guó)家和土地使用者之間的分配關(guān)系。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人及征稅范圍

1.納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)：范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人為納稅人；.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人；.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

2.征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，城市的土地包括市區(qū)的土地?？h城是指縣人民政府所在地，縣城的土地是指縣人民政府所在的城鎮(zhèn)的土地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率

1.計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，從量定額計(jì)算征收。

2.稅率城鎮(zhèn)土地使用稅稅率采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地年應(yīng)納稅額。大、中、小城市以公安部門(mén)登記在冊(cè)的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國(guó)務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。城鎮(zhèn)土地使用稅稅率見(jiàn)表9-3。上一頁(yè)下一頁(yè)返回表9-3城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，確定所轄地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。土地使用稅規(guī)定幅度稅額主要考慮到我國(guó)各地區(qū)存在著懸殊的土地級(jí)差收益，同一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度也有較大的差別。把土地使用稅稅額定為幅度稅額，拉開(kāi)檔次，而且每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定了20倍。這樣，各地政府在劃分本轄區(qū)不同地段的等級(jí)，確定適用稅額時(shí)，有選擇余地，便于具體劃分和確定。幅度稅額還可以調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級(jí)差收益，盡可能地平衡稅負(fù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以用納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)x適用稅額上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

[例9-7】甲企業(yè)(國(guó)有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地分布于A,B,C等3個(gè)地域，A地域的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米；B地域的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實(shí)際使用面積各半；C地域面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A,B,C等3個(gè)地域的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。解析：B地域只有一半屬于甲企業(yè)，所以甲企業(yè)應(yīng)就2500平方米繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。C地域雖然使用權(quán)未確定，但按稅法規(guī)定由使用者納稅。甲企業(yè)全年應(yīng)納稅額=(10000+2500+3000)x5=77500(元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

五、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅項(xiàng)目如下：.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；·由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；·宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

注意：以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。

·市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地；上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定從使用的月份起免繳土地使用稅5~10年。具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局在《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。

.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

即直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)等的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地。

.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；.免稅單位無(wú)償使用納說(shuō)單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。對(duì)納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免稅的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。此外，對(duì)于個(gè)人所有的居住房屋及院落用地、房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地、免稅單位職工家屬的宿舍用地、民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地、集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地等項(xiàng)目的減免稅由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅六、城鎮(zhèn)土地使用稅