注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題及參照答案-3-2913:40:5【字

體：放大正?？s小】【打印頁面】一、單項選擇題（本題型20題，每題1

分，共20分。每題只有一種對的答案，請從每題的備選答案中選出一種你認(rèn)為

對的的答案，在答題卡對應(yīng)位置上用2b鉛筆填涂對應(yīng)的答案代碼波及計算的，

如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

1、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列交易或事項中，不影響股份有限企業(yè)利

潤表中營業(yè)利潤金額的是（）

a、計提存貨跌價準(zhǔn)備

b、發(fā)售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本

c、按產(chǎn)品數(shù)量支討專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

d、清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

2、2月1口，甲企業(yè)將收到的乙企業(yè)開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向

丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)款280萬元。協(xié)議約定，在票據(jù)到期日不能從乙企業(yè)

收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲企業(yè)追償。該票據(jù)系乙企業(yè)于1月1日為支付購

置原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為5月31日。假定不考慮

其他原因。2月份，甲企業(yè)該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為（）

a、0

b、5萬元

c、10萬元

d、20萬元

3、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%.甲企業(yè)委托乙企

業(yè)（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），

該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為

620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收

代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）

a、720萬元

b、737萬女

c、800萬元

d、817萬元

4、甲企業(yè)采用計劃成本對材料進(jìn)行平常核算。12月，月初結(jié)存材料的計劃

成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計劃成本為1000

萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元。甲

企業(yè)按本月材料成本差異率分派本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異。甲企業(yè)

12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）

a>399萬元

b、400萬元

c、401萬元

d、402萬元

5、在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的

是（）

a、被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

b、被投資企業(yè)提取盈余公積

c.收到被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利

d、收到被投資企業(yè)分派的股票股利

6、甲企業(yè)3月25日購入乙企業(yè)股票20萬股,支付價款總額為175.52萬元,

其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費0.35萬元。4月10日，

甲企業(yè)收到乙企業(yè)3月19日宣布派發(fā)的現(xiàn)金股利4萬元。6月30日，乙企業(yè)股

票收盤價為每股6.25元。11月10□,甲企業(yè)將乙企業(yè)股票所有對外發(fā)售，價

格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費0.36萬元。甲

企業(yè)對乙企業(yè)股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

a、7.54萬元

b^11.54萬元

c、12.59萬元

d、12.60萬元

7、1月1日，甲企業(yè)采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為。該辦

公樓估計尚可使用。1月15日，甲企業(yè)開始對該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日

裝修工程竣工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出400萬元。估計下次裝修時間

為6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

甲企業(yè)該裝修形成的固定資產(chǎn)在應(yīng)計提的折舊為（）

a、10萬元

b、20萬元

c、25萬元

d、50萬元

8、1月1日，甲企業(yè)將某商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)，租期為4年，每年收取租

金15萬元。租金收入合用的營業(yè)稅稅率為5%.甲企業(yè)在出租期間內(nèi)小冉使用該

商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲企業(yè)1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，估計使

用年限為，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲出租該商標(biāo)

權(quán)所產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤為（）

a、-12萬元

b、2.25萬元

c、3萬元

d、4.25萬元

9、甲企業(yè)購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購置價格為2500萬元，增值稅額

為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原

材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增

值稅承擔(dān)率為17%.假定該生產(chǎn)線到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）。

a、2650萬元

b、2658萬元

c,2675萬元

d、3100萬元

10、3月31日，甲企業(yè)采用出包方式對某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)

賬面原價為3600萬元，估計使用年限為5年，己使用3年，估計凈殘值為零，

采用年限平均法計提擰舊。甲企業(yè)支付出包工程款96萬元。8月31日，改良工

程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，估計尚可使用4年，估計凈殘值為零，采用

年限平均法計提折舊。，該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為（）

a、128萬元

b、180萬元

c、308萬元

d、384萬元

11、某企業(yè)于1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無

形資產(chǎn)估計使用年限為，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)12月31日估計可收回金

額為261萬元，12月31日估計可收回金額為224萬元。假定該企業(yè)于每年年末

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原估計使用年限、攤銷措施

不變。該無形資產(chǎn)在6月30日的賬面價值為（）。

a、210萬元

b、212萬元

c、225萬元

d、226萬元

12、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。

a、支付的勞動保險費

b、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

c、違反銷售協(xié)議支付的罰款

d、支付的離退休人員參與醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

13、甲企業(yè)于1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的企業(yè)債券，每年

12月31日支付利息。該企業(yè)債券票面利率為5%,面值總額為300000萬元，發(fā)

行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為

150萬元。假定該企業(yè)每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為

4%.12月31IT該應(yīng)付債券的賬面余額為（）。

a、308008.2萬元

b、308026.2萬元

c、308316.12萬元

d^308348.56萬元

14、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)彳亍會計制度規(guī)定的是（）。

a、訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完畢程度確認(rèn)

b、與商品銷售分開的安裝費收入應(yīng)根據(jù)安裝竣工程度確認(rèn)

c、屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)

d、包括在商品售價中但可以辨別的服務(wù)費收入應(yīng)在商品銷售時確認(rèn)

15、下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（）。

a、支付的廣告費

b、發(fā)生的研究與開發(fā)費用

c、自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨凈損失

d、攤銷的出租無形資產(chǎn)賬面價值

16、1月1日，甲建筑企業(yè)與客戶簽訂承建一棟廠房的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3月

31日竣工；協(xié)議總金額為1800萬元，估計協(xié)議總成本為1500萬元。12月31

日，合計發(fā)生成本45C萬元，估計完畢協(xié)議還需發(fā)生成本1050萬元。12月31

日。合計發(fā)生成本1200萬元，估計完畢協(xié)議還需發(fā)生成本300萬元。3月31日

工程竣工，合計發(fā)生成本1450萬元。假定甲建筑企業(yè)采用合計發(fā)生成本占估計

協(xié)議總成本的比例確定竣工進(jìn)度，采用竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入，不考慮其他原

因。甲建筑企業(yè)對該協(xié)議應(yīng)確認(rèn)的協(xié)議收入為（）。

a、540萬元

b、900萬元

c、1200萬元

d.1440萬元

17、乙企業(yè)1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃協(xié)議規(guī)定:

（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）

履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承

租人和乙企業(yè)均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙企業(yè)

1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。

a、51萬元

b、55萬元

c、58萬元

d、67萬元

18、12月31日，甲企業(yè)將銷售部門的一大型運送設(shè)備以330萬元的價格發(fā)

售給乙企業(yè)，款項已收存銀行。該運送設(shè)備的賬面原價為540萬元，已計提折II」

180萬元，估計尚可使用5年，估計凈殘值為零。1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽

訂一份經(jīng)營租賃協(xié)議，將該運送設(shè)備租回供銷售部門使用。租賃開始日為1月1

日，租賃期為3年；每年租金為80萬元，每季度末支付20萬元。假定不考慮稅

費及其他有關(guān)原因。甲企業(yè)使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計入營業(yè)費用的金額為（）。

a.30萬元

b、80萬元

c、90萬元

d、110萬元

19、甲企業(yè)3月在上年度財務(wù)會計匯報同意報出后，發(fā)現(xiàn)10月購入的專利

權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)應(yīng)攤銷的金額為120萬元，應(yīng)攤銷的金額為480萬元八

實際攤銷金額均為480萬元。甲企業(yè)對此重大會計差錯采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計

處理，合用的所得稅稅率為33%,按凈利潤的10$提取法定盈余公積。甲企業(yè)年

初未分派利澗應(yīng)調(diào)增的金額是（）。

a、217.08萬元

b、24L2萬元

c、324萬元

d、360萬元

20、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子

企業(yè)，下列會計處理中對的的是（）。

a、合并利潤表應(yīng)當(dāng)將處置該子企業(yè)的損益作為營業(yè)外收支計列

b、合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括該子企業(yè)年初至處置日的有關(guān)收入和費用

c、合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子企業(yè)年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計

列

d、合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子企業(yè)年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子企業(yè)

的損益一并作為投資收益計列

二、多選題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多種對的答案，

請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案，在答題卡對應(yīng)位置上用2b鉛筆

填涂對應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇對的的得分；不答、錯答、漏答均不得

分。答案寫在試題卷上無效。）

1、下列各項中，違反有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定的有（）

a、采購人員超過授權(quán)限額采購原材料

b、未經(jīng)授權(quán)的機(jī)陶或人員直接接觸企業(yè)資金

c、出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的所有印章

d、出納人員兼任會計檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作

e、主管財務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)

2、對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，下列各項中，符合現(xiàn)行會計制度

規(guī)定的有（）

a、對于被投資企業(yè)宣布分派的股票股利，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)

投資的賬面價值

b、對于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增長額，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)

投資的賬面價值

c、對于被投資企業(yè)宣布分派的屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其

享有的份額確認(rèn)投資收益

d、對于被投資企業(yè)屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額

調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

e、對于被投資企業(yè)宣布分派的屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其

享有的份額調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值

3、下列有美固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

a、因固定資產(chǎn)改曳而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提提舊

b、因固定資產(chǎn)改變而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止計提提舊

c、自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提提舊

d、自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提提舊

e、融資租賃獲得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計提折I日

4、下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費用的有（）

a、流動資金借款手續(xù)費

b、銀行承兌匯票手續(xù)費

c、予以購貨方的商業(yè)折扣

d、計提的帶息應(yīng)時票據(jù)利息

e、外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失

5、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用的會計處理

中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

a、為購建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入建導(dǎo)致本

b、為購建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費用，應(yīng)計入建導(dǎo)

致本

c、為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)

生的利息

d、為購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中持續(xù)時間持續(xù)超過3個月的，中

斷期間的利息應(yīng)計入建導(dǎo)致本

e、購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過個3月的，中斷

期間的利息應(yīng)計入建導(dǎo)致本

6、下列有關(guān)或有事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

a、或有事項的成果也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，應(yīng)對其予以披露

b、或有事項的成果很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，應(yīng)對其予以披露

c、或有事項的成果也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤益流出企業(yè)但不符合確認(rèn)條件的，不

需要披露

d，或有事項的成果也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤益流出企業(yè)但無法可靠計量的，需要

對期予以披露

e、或有事項的成果很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤益流出企業(yè)且符合確認(rèn)條件的，應(yīng)

作為估計負(fù)債確認(rèn)

7、對下列交易或事項進(jìn)行會計處理時，不應(yīng)調(diào)整年初末分派利潤的有（）

a、對此前年度收入確認(rèn)差錯進(jìn)行改正

b、對不重要的交易或事項采用新的會計政策

c、累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更

d、因出既有關(guān)新技術(shù)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

e、對當(dāng)期發(fā)生的與此前相比具有本質(zhì)差異的交易或事項采用新的會計政策

8、企業(yè)對會計估計進(jìn)行變更時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信息有（）

a、會計估計變更的內(nèi)容

b、會計估計變更的原因和日期

c、會計估計變更對當(dāng)期對損益的影響金額

d、會計估計變更影響數(shù)不能合理確定的理由

e、會計估計變更對年初未分派利潤的累積影響數(shù)

9、在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露有關(guān)關(guān)

聯(lián)方及其交易的信息有（）

a、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

b、關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型

c、關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項目的金額

d、關(guān)聯(lián)交易有關(guān)款項的收付方式和條件

e、關(guān)聯(lián)交易的定價措施和確定交易價格的原則

10、下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計報表范圍的有（）

a、直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

b、通過子企業(yè)間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企'也

c、直接和通過子企業(yè)合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

d、擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

e、擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投

資企業(yè)

11、下列有關(guān)分部匯報的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

a、分部匯報應(yīng)當(dāng)披露每個匯報分部的凈利潤

b、分部收入應(yīng)當(dāng)分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露

c、在分部匯報中應(yīng)將遞延所得稅借項作為分部資產(chǎn)單獨予以披露

出,應(yīng)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險和酬勞的重要來源和性質(zhì)確定分部的重要匯報形式

。、編制合并會計農(nóng)表的狀況下應(yīng)當(dāng)以合并會計報表為基礎(chǔ)披露分部信息

12、下列有關(guān)中期財務(wù)匯報的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

a、中期會計報表應(yīng)當(dāng)采用與年度會計報表相一致的會計政策

b、中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)以會計年度年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

c、中期會計報表項目重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以估計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

d、對于會計年度內(nèi)不均勻獲得的收入，在中期會計報表中不能采用估計措

施處理

。、對于會計年度內(nèi)不均勻獲得的費用，在中期會計報表中不能采用預(yù)提措

施處理

三、計算及會計處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3

題10分。本題型共24分。規(guī)定計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以

萬元表達(dá)，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題上解答，答

在試題卷上無效。）

1、甲股份有限企業(yè)（本題下稱〃甲企業(yè)〃）為增值稅一般納稅人，合用的增

值稅稅率為17%.甲企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的

市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

（1）甲企業(yè)有關(guān)外幣賬戶2月28日的余額如下：

項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）

銀行存款8008.056440

應(yīng)收賬款4008.053220

應(yīng)付賬款2008.051610

長期借款12008.059660

（2）甲企業(yè)3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換獲得的人民幣已存入銀行。

當(dāng)日市場匯率為1美元二8.1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料

己驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)F1市場匯率為1美元=8.04元人民幣。此外，以

銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。

當(dāng)日市場匯率為1美元二8.02元人民幣。假設(shè)不考慮有關(guān)稅費。

④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率

為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系1月1日

從中國銀行借入，用于購置建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給

該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于10月動工。該外幣借款金

額為1200萬元，期限2年，年利率為4%,按季計提借款利息，到期一次還本付

息。該專用設(shè)備于2月20日驗收合格并投入安裝。至3月31日，該生產(chǎn)線尚處

在建造過程中。

⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。

規(guī)定：

（1）編制甲企業(yè)3月份外幣交易或事項有關(guān)的會計分錄。

（2）填列甲企業(yè)3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填

入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以〃+〃表達(dá)，匯兌損失以〃-〃表達(dá)），并

編制匯兌損益有關(guān)的會計分錄。

2、甲股份有限企業(yè)（本題下稱〃甲企業(yè)〃）合用的所得稅稅率為33%,對所

得稅采用債務(wù)法核算。甲企業(yè)年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項有關(guān)的資產(chǎn)減

值進(jìn)行會計處理：

（1）12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計提的

壞賬準(zhǔn)備為1500萬元。

1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；壞賬準(zhǔn)

備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元

（為收回此前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。

（2）12月31日，甲企業(yè)存貨的賬面成本為8560萬元，其詳細(xì)狀況如下：

①a產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中件

已與乙企業(yè)答訂不可撤銷的銷售協(xié)議，銷售價格為每件1.2萬元；其他a產(chǎn)品未

簽訂銷售協(xié)議。

a產(chǎn)品12月31日的市場價格為每件1.1萬元，估計銷售每件a產(chǎn)品需要發(fā)

生的銷售費用及有關(guān)稅金0.15萬元。

②b配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。b配

件是專門為組裝a產(chǎn)品而購進(jìn)的。2800套b配件可以組裝成2800件a產(chǎn)品。b

配件12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將b套件組裝成a產(chǎn)品，估計每件

還需發(fā)生成本0.2萬元;估計銷售每件a產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及有關(guān)稅金0.15

萬元。

③c配件1200套，每套成木為3萬元，賬面成木總額為3600萬元。c配件

是專門為組裝d產(chǎn)品而購進(jìn)的，1200套c配件可以組裝成1200件d產(chǎn)品。c配

件12月31日的市場價格為每套2.6萬元。d產(chǎn)品12月31日的市場價格為每件

4萬元。將c配件組裝成d產(chǎn)品，估計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，估計銷售每

件d產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及有關(guān)稅金0.4萬元。d產(chǎn)品是甲企業(yè)新開發(fā)的產(chǎn)品。

1月1口，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元(均為對a產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)

備)，對外銷售a產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。

(3)12月31日，甲企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試的有美狀況如下：

①x設(shè)備的賬面原價為600萬元，系10月20日購入，估計使用年限為5年,

估計凈殘值為零，采序年限平均法計提折舊，1月1日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備余額為68萬元，合計折舊為260萬元。

12月31日該設(shè)備的市場價格為120萬元；估計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。

②y設(shè)備的賬面原價為1600萬元，系12月18日購入，估計使用年限為，

估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。12月31日，該設(shè)備已計提折舊640

萬元，此前該設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。

12月31日該設(shè)備的市場價格為870萬元；估計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

③z設(shè)備的賬面原價為600萬元，系12月22日購入，估計使用年限為8年,

估計凈殘值為冬，采序年限平均法計提折舊。12月31日z設(shè)備已計提的折舊為

225萬元，此前z設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。

12月31日該設(shè)備的市場價格為325萬元；估計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。

其他有關(guān)資料如下：

(1)甲企業(yè)在未對上述資產(chǎn)進(jìn)行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲企

業(yè)未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減〃可抵減時間性差異〃.

（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5%。計提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納

稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）假設(shè)甲企業(yè)對固定資產(chǎn)采用的折舊措施、估計使用年限、估計凈殘值

均與稅法規(guī)定一致。

（4）甲企業(yè)固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊措施、估計使用年限、估計凈殘

值保持不變。

（5）不存在其他納稅調(diào)整事項。

規(guī)定：

（1）對上述交易或事項與否計提減值準(zhǔn)備迸行判斷；對于需要計提減值準(zhǔn)

備的交易或事項，進(jìn)行對應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。

（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算x設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

（3）計算上述交易或事項應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進(jìn)行對應(yīng)

的會計處理“

3、乙股份有限企業(yè)（本題下稱〃乙企業(yè)〃）為增值稅一般納稅人，合用的增

值稅稅率為17%.乙企業(yè)有關(guān)資料如下：

（1）部分賬戶年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：

賬戶名稱年初余額年末余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

現(xiàn)金及銀行存12504525

應(yīng)收賬款25004800

壞賬準(zhǔn)備2548

預(yù)付賬款215320

原材料800500

庫存商品0700

待攤費用240192

長期股權(quán)投資8001030

固定資產(chǎn)1120011320

無形資產(chǎn)525120

短期借款140120

應(yīng)付賬款380800

預(yù)收賬款200300

應(yīng)付工資285365

應(yīng)付福利費142.5182.

應(yīng)付股利4525

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值00

長期借款2501100

應(yīng)付債券01000

主營業(yè)務(wù)收入8500

主營'業(yè)務(wù)成本5600

營業(yè)費用253

管理費用880

財務(wù)費用37

投資收益290

營業(yè)外收入10

營業(yè)外支出10

（2）其他有關(guān)資料如下：

⑴應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動均為產(chǎn)品銷售所引起,且以銀行存款結(jié)算;

本年收回此前年度已核銷的應(yīng)收賬款3萬元，款項已存入銀行。

⑵原材料的增減變動均為買購原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫存商品的增減變

動均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。

⑶年末庫存商品實際成本700萬元，由如下成本項目構(gòu)成:

原材料成本385萬元

工資及福利費225萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)）

制造費用90萬元（固定資產(chǎn)折舊60萬元；折舊費用以外的其他制

造費用均以銀存支付）

⑷本年銷售商品成本（即主營業(yè)務(wù)成本）5600萬元，由如下成本項目構(gòu)成:

原材料成本3080萬元

工資及福利費1800萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)）

制造費用720萬元（固定資產(chǎn)折舊費用480萬元；折舊費用以外的其他制

造費用均以銀行存款支付）

⑸購置原材料均獲得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，其中購置原材料發(fā)生的增值稅項

稅額為538.05萬元，三交稅金為906.95萬元；貸方發(fā)生額為1445萬元（均為

銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額）。

⑹待攤銷費用年初余額為240萬元，為預(yù)付企業(yè)辦公樓租金（經(jīng)營租賃）。

本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬元，本年合計攤銷額為288萬元。

⑺本年以某商標(biāo)以向丙企業(yè)投資，享有丙企業(yè)所有者權(quán)益的份額為150萬

元，采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)權(quán)投出時的賬面余額為150萬元。木年根據(jù)丙企業(yè)

實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認(rèn)投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實現(xiàn)的,

丙企業(yè)本年未宣布分派現(xiàn)金股利）。

⑻木年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺。

本年對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價為230萬元，清理時的合

計折舊為185萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費用3萬元，變價

收入38萬元己存入銀行。⑼本年向丁企業(yè)發(fā)售一項專利權(quán)，價款200萬元已存

入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅10萬元。該專利權(quán)發(fā)售時的賬面余額為180萬

）13o

本年攤銷無形資產(chǎn)75萬元,其中包括：商標(biāo)權(quán)對外投出前的攤銷額20萬元、

專利權(quán)發(fā)售前的攤銷額25萬元。

（10）本年借入短期借款300萬元。

本年借入長期借款850萬元。

（11）12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長期債券1000萬元,

款項已收存銀行。

?應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均為購置原材料所引起，且以銀行存款支

付。

（⑶應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)；本

年確認(rèn)的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

（M）營業(yè)費用包括：工資及福利費215萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債

務(wù)）；折舊費用8萬元，其他營業(yè)費用30萬元（均以銀行存款支付）。

（15）管理費用包括：工資及福利費185萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債

務(wù)）；折舊費用228萬元；無形資產(chǎn)攤銷75萬元；待攤費用攤銷288萬元；計

提壞賬準(zhǔn)備20萬元；其他管理費用84萬元（均以銀行存款支付）。

?財務(wù)費用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長期借款利息22萬元。

?投資收益包括：收到丁企業(yè)分來的現(xiàn)金股利210萬元（乙企業(yè)對丁企業(yè)的

長期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

的分派額）；按照丙企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認(rèn)的投資收益80萬元。

（18）除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

規(guī)定：

填列乙企業(yè)現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的金額（請將答題成果填入答題卷第8頁給

定的乙股份有限企業(yè)現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的表格中）。

四，綜合題（木題型共2題，每題16分.木題型共32分.答案中的金額單

位以萬元表達(dá)，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩們小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解

答，答在試題卷上無效。）

1、華苑股份有限企業(yè)（本題下稱〃華苑企業(yè)〃）系上市企業(yè)，重要從事電子

設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%.華苑企業(yè)

所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，合用的所得稅稅率為33%.華苑企業(yè)所得稅匯算清

繳于2月28日完畢，在此之前發(fā)生的納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。華苑

企業(yè)已于12月31日走企業(yè)賬目進(jìn)行結(jié)賬。

3月31日，華苑企業(yè)監(jiān)事會對財務(wù)會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的如下會計處

理錯誤，提請財會部門進(jìn)行處理：

（1）10月15日，華苑企業(yè)與甲企業(yè)簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托

甲企業(yè)銷售400臺a設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，華苑企業(yè)

按甲企業(yè)銷售每臺a設(shè)備價格的5%支付手續(xù)費。

至12月31日，華苑企業(yè)合計向甲企業(yè)發(fā)出400臺a設(shè)備。每臺a設(shè)備成本

為8萬元。

12月31日，華苑企業(yè)收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明己銷售a設(shè)備300

臺，同步開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至3月31日，華苑

企業(yè)尚未收到銷售a設(shè)備的款項。

華苑企業(yè)的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款4510

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510

借：營業(yè)費用200

貸：應(yīng)收賬款200

借：主營業(yè)務(wù)成本3200

貸：庫存商品3200

（2）12月1日，華苑企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，以每臺20萬元的價格向乙

企業(yè)銷售50臺b設(shè)備。每臺b設(shè)備成本為15萬元。同步，華苑企業(yè)與乙企業(yè)簽

訂補充協(xié)議，約定華苑企業(yè)在4月30日以每臺25萬元的價格購回b設(shè)備，當(dāng)

日，華苑企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元，款項已收存銀行。

至12月31日，50臺b設(shè)備尚未發(fā)出。

華苑企業(yè)的會計處理如下：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本750

貸：庫存商品750

（3）12月10日，華苑企業(yè)與丙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價

格將持有的m企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生

效。華苑企業(yè)對m企業(yè)股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至12

月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會同意；華苑企業(yè)也未收到丙企業(yè)

支付的轉(zhuǎn)讓款。

華苑企業(yè)的會計處理如下：

借：其他應(yīng)收款6000

貸：長期股權(quán)投資5400

投資收益600

（4）11月25日，華苑企業(yè)與戊企業(yè)簽訂協(xié)議，為戊企業(yè)培訓(xùn)20名設(shè)備維

護(hù)人員，分兩期培訓(xùn)，每期培訓(xùn)10人，時間為30天；培訓(xùn)費用總額為40萬元,

培訓(xùn)開始日支付15萬元，余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時支付。

12月1日，華苑企業(yè)開始第一期培訓(xùn)，同步收到戊企業(yè)支付的培訓(xùn)費15萬

元并存入銀行。至12月31日，華苑企業(yè)已培訓(xùn)10人，發(fā)生培訓(xùn)支出18萬元（以

銀行存款支付）。12月28日，戊企業(yè)由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營口發(fā)生嚴(yán)重

困難，華苑企業(yè)估計25萬元培訓(xùn)費難以收回。

華苑企業(yè)的會計處理如下:

借：銀行存款15

貸：預(yù)收賬款15

借：勞務(wù)成本18

貸：銀行存款18

借：預(yù)收賬款15

應(yīng)收賬款5

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

借：主營業(yè)務(wù)成本18

貸：勞務(wù)成本18

(5)12月25日，華苑企業(yè)向丙企業(yè)銷售2臺e設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工

作為銷售協(xié)議的重要構(gòu)成部分。12月28日，華苑企業(yè)發(fā)出e設(shè)備并開出增值稅

專用發(fā)票，注明的銷售價格為每臺250萬元，價款總額為500萬元，增值稅額為

85萬元。華苑企業(yè)已收到丙企業(yè)通過銀行支付的上述款項。e設(shè)備每臺成本為

180萬元。至12月31日，e設(shè)備的安裝工作尚未開始。

華苑企業(yè)的會計處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務(wù)成本360

貸：庫存商品360

(6)2月8日，華苑企業(yè)已獲知丁企業(yè)被法院貪污宣布破產(chǎn)，應(yīng)收丁企業(yè)

款項585萬元應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。

對于該應(yīng)收丁企業(yè)款項，由于12月31日己獲知丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，難以

全額收回，已按應(yīng)收丁企業(yè)款項585萬元的60席計提壞賬準(zhǔn)備。

2月8日，華苑企業(yè)的會計處理如下:

借：管理費用234

貸：壞賬準(zhǔn)備234

（7）3月22日，庚企業(yè)訴華苑企業(yè)違約案判決，法院一審判決華苑企業(yè)庚

企業(yè)50萬元經(jīng)濟(jì)損失，華苑企業(yè)和庚企業(yè)均表達(dá)不再上訴.華苑企業(yè)可尚未向

庚企業(yè)支付該賠償款。

該訴訟案系華苑企業(yè)未按照協(xié)議約定向庚企業(yè)發(fā)貨所引起的，庚企業(yè)通過法

律程序規(guī)定華苑企業(yè)賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟案件尚未作出判決,

華苑企業(yè)已按估計賠償金額40萬元確認(rèn)估計負(fù)責(zé)。

3月22日，華苑企業(yè)的會計處理如下：

借：營業(yè)外支出10

貸：估計負(fù)責(zé)10

其他有關(guān)資料如下：

（1）華苑企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均

為公允價格。

（2）商品銷售價格均不含增值稅。

（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

（4）所售商品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（5）采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，賬齡6個月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計提壞賬

準(zhǔn)備的比例為5%,6個月以上的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%.根據(jù)稅法

規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5%。計提的壞賬準(zhǔn)備容許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他有關(guān)稅費。

（7）華苑企業(yè)按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

規(guī)定：

（1）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的上述會計差錯進(jìn)行改正處理（波及利潤分派和應(yīng)交所

得稅的調(diào)整可合并編制）。

（2）填列上述會計差錯改正對華苑企業(yè)會計報表有關(guān)項目的調(diào)整金額（請

將調(diào)整金額填入答題卷第12頁給定的表格中；調(diào)整數(shù)以〃十〃表達(dá)，調(diào)減數(shù)以〃

一〃表達(dá)，不調(diào)整以〃0"表達(dá)）。

2、甲股份有限企業(yè)（本題下稱〃甲企業(yè)〃）持有乙股份有限企業(yè)（本題下稱〃

乙企業(yè)〃）75%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬

損失，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)和乙企業(yè)對存貨采用成本與可變現(xiàn)

凈值孰低進(jìn)行期末計價，己分別按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

甲企業(yè)編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：

（1）12月31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)長期股權(quán)投資賬面余額為4980萬元；對

乙企業(yè)確認(rèn)投資收益為570萬元。

（2）12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款中包括應(yīng)收乙企業(yè)賬款800萬元。12月

31日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比例如下：

項目1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計

應(yīng)收乙企業(yè)賬款（萬元）600200————800

壞賬計提比例10%15%30%50%——

1月1日甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。

（3）12月31日，甲企業(yè)存貨中包括從乙企業(yè)購入的a產(chǎn)品10件，其賬面

成本為70萬元。

該a產(chǎn)品系從乙企業(yè)購入。，甲企業(yè)從乙企業(yè)合計購入a產(chǎn)品150件，購入

價格為每件7萬元。乙企業(yè)a產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。

12月31日，甲企業(yè)從乙企業(yè)購入的a產(chǎn)品中尚有90件未對外發(fā)售；90件

a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。

12月31日，10件a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。

（4）12月31H,乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購入的b產(chǎn)品100件，其賬

面成本為80萬元。

b產(chǎn)品系從甲企業(yè)購入。，乙企業(yè)從甲企業(yè)合計購入b產(chǎn)品800件，購入價

格為每件為0.8萬元。甲企業(yè)b產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。

12月31日，乙企業(yè)從甲企業(yè)購入的b產(chǎn)品尚有600件未對外發(fā)售；6C0件

b產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。

12月31日，100件b產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。

（5）12月31日，乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購入的c產(chǎn)品80件，其賬面

成本為240萬元。

c產(chǎn)品系從甲企業(yè)購入。，乙企業(yè)從甲企業(yè)合計購入c產(chǎn)品200件，購入

價格為每件3萬元。甲企業(yè)c產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。

12月31日，80件c產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。

（6）12月31日，乙企業(yè)固定資產(chǎn)中包括從甲企業(yè)購入的一臺d設(shè)備。

1月1日，乙企業(yè)固定資產(chǎn)中包括從甲企業(yè)購入的兩臺d設(shè)備。

兩臺d設(shè)備系8月20口從甲企業(yè)購入。乙企業(yè)購入d設(shè)備后，作為管理用

固定資產(chǎn)，每臺d設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，d設(shè)備估計使用年限為5年，

估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲企業(yè)d設(shè)備的銷售成本為每臺

45萬元，售價為每臺60萬元。

8月10日，乙企業(yè)從甲企業(yè)購入的兩臺d設(shè)備中有一臺因操作失誤導(dǎo)致報

廢。在該設(shè)備清理中，獲得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。

（7）12月31日，乙企業(yè)無形資產(chǎn)中包括一項從甲企業(yè)購入的商標(biāo)權(quán)。

該商標(biāo)權(quán)系4月1日從甲企業(yè)購入，購入價格為1200萬元，乙企業(yè)購入該

商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，估計使用年限為6年，采用直線法攤銷。

甲企業(yè)該商標(biāo)權(quán)于4月注冊，有效期為。該商標(biāo)權(quán)的入賬價值為100萬元，

至發(fā)售日己攤銷4年，合計攤銷40萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)對商標(biāo)權(quán)的攤銷均計

入營業(yè)費用。

12月31日，經(jīng)減值測試，該商標(biāo)權(quán)的估計可收回金額為910萬元。

（8）乙企業(yè)12月31日股東權(quán)益各項目金額如下：

項目金額

股本5000

資本公積680

盈余公積112

未分派利潤848

（9）乙企業(yè)年初未分派利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提

取盈余公積76萬元，未進(jìn)行其他利潤分派。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲企業(yè)、乙企業(yè)產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。

（2）除上述交易外，甲企業(yè)與乙企業(yè)之間未發(fā)生其他交易。

（3）乙企業(yè)除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或

事項。

（4）假定上述交易或事項均具有重要性。

規(guī)定：甲企業(yè)編制合并會計報表的有關(guān)抵銷分錄。

注冊會計師考試《會計》參照答案

一、單項選擇題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一種對的答案，

請從每題的備選答案中選出一種你認(rèn)為對的的答案，在答題卡對應(yīng)位置上用2b

鉛筆填涂對應(yīng)的答案代碼波及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四

舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

1、答案：d2、答案:a3、答案：a4、答案：c

5、答窠：a6、答案:b7、答案：c8、答案：b

9、答案：d10、答案：c11、答案：a12、答案：c

13、答案：d：4、答案：d15、答案：c16、答案：b

17、答案：c：8、答案：c19、答案:a20、答案：b

二、多選題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多種對的答案，

請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案，在答題卡對應(yīng)位置上用2b鉛筆

填涂對應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇對的的得分；不答、錯答、漏答均不得

分。答案寫在試題卷上無效。）

1、答案：bcde2、答案：ce3、答案：ace4、答案：abde

5、答案：abcde6、答案：bde7、答案：bcde8、答案：abed

9、答案：abcde10、答案：abede11、答案：bdc12、答案：

ab

三、計算及會計處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3

題10分。本題型共24分。規(guī)定計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以

萬元表達(dá)，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題上解答，答

在試題卷上無效。）

參照答案：

（1）編制甲企業(yè)3月份外幣交易或事項有關(guān)的會計分錄

①借：銀行存款（人民幣戶）160.4

財務(wù)費用1.6中華會計網(wǎng)校

貸：銀行存款（美元戶）（20X8.1:162）162

②借：原材料（400X8.04+584）3800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）646

貸：應(yīng)付賬款-------美元戶（400X8.04）3216

銀行存款1230中

③借：應(yīng)收賬款-------美元戶（600X8.02）4812

貸：主營業(yè)務(wù)收入4812

④借：銀行存款--------美元戶（300X8）2400

貸：應(yīng)收賬款--------美元戶（300X8）2400

⑤借：在建工程95.76中

貸：長期借款-----利息（美元戶）（1200X4%X3/12X7.98=12X

7.98=95.76）95.76

（2）填列甲企業(yè)3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益有關(guān)的

會計分錄。

①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）

銀行存款美元戶本?應(yīng)的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）

銀行存款匯兌差額=1080X7.98-8678—59.60（萬元人民幣）

②應(yīng)收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）

應(yīng)收賬款美元戶定應(yīng)的人民幣=3220+4812-2400=5632中

應(yīng)收賬款匯兌差額=700X7.98-5632=-46（萬元人民幣）

③應(yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）

應(yīng)付賬款美元戶定應(yīng)的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）

應(yīng)付賬款匯兌差額=600X7.98-4826=-38

④長期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）

長期借款美元戶本應(yīng)的人民幣=9660+95.76二9755.76（萬元人民幣）

長期借款匯兌差額=1212X7.98-9755.76二-84（萬元人民幣）

項目匯兌損益

銀行存款-59.6

應(yīng)收賬款-46中

應(yīng)付賬款+38

長期借款+84

會計分錄：

借：應(yīng)付賬款38

長期借款84

財務(wù)費用67.60中

貸：銀行存款59.60

應(yīng)收賬款46

在建工程84

2、參照答案：

（1）資料（1）的答案

本期應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額=1600-200+40=1440（萬元）

應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備;（1500-1440）=60萬元（萬元）中

借：管理費用60

貸：壞賬準(zhǔn)備60

資料（2）的答案：

①a產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備

有銷售協(xié)議部分的a產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值二X（1.2-0.15）=2100（萬元）不小于

成本，因此有協(xié)議部分是不用計提存貨跌價準(zhǔn)備的。

無協(xié)議部分的a產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000X（1.1-0.15）=950（萬元）不不小

于成本1000,因此無銷售協(xié)議部分的a產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備二（1000-950）

-（45-30）=35（萬元）

借：管理費用35

貸：存貨跌價準(zhǔn)備35

②b配件不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。

b配件對應(yīng)的a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800X（1.1-0.15）=2660（萬元）

b配件對應(yīng)的a產(chǎn)品的成本=1960+2800X0.2=2520（萬元）中

由于成本2520不不小于可變現(xiàn)凈值2660萬元因此不用計提存貨跌準(zhǔn)備.

③c配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

c配件對應(yīng)的d產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200X（4-0.4）=4320（萬元）

c配件對應(yīng)的d產(chǎn)品的成本=3600+1200X0.8M560（萬元）

c配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備二4560—4320二240（萬元）

或3600-(4320-1200*0.8)=240(萬元)

借：管理費用240

貸：存貨跌價準(zhǔn)備240

資料（3）的答案中

①x設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備

1月1日x設(shè)備的賬面價值二600-260-68=272（萬元）

x設(shè)備計提的折舊=272+（5X12-2-12-12）X12=96（萬元）

12月31日計提準(zhǔn)備前的賬面價值二272-96=176（萬元）

應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=176-132=44（萬元）

②y設(shè)備應(yīng)計提固定減值準(zhǔn)備

y設(shè)備12月31日不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價值;1600-640=960（萬元）

y設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二960-900=60（萬元）

③z設(shè)備不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

Z設(shè)備計提不考慮減值因不前的賬面價值二600-225=375（萬元）

由于375萬元不不小于400萬元因此是不用計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算x設(shè)備應(yīng)計提的折舊額

x設(shè)備應(yīng)計提折舊額=132彳（5X12-2-12-12-12）X12=72（萬元）

（3）計算上述交易或事項應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進(jìn)行對應(yīng)

的會計處理

①按稅法的規(guī)定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=9600X5%。-（7600X5%。-200+40）=170

（萬元）

因此形成可抵減時間性差異=60770=-110（萬元）

闡明：有關(guān)這里壞賬準(zhǔn)備的