第一章稅收的演化、特點(diǎn)及于經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

第一節(jié)稅收的產(chǎn)生的社會(huì)條件

稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件是國家社會(huì)條件是國家（公共權(quán)力的建立。

對稅收的理解（I）稅收是國家獲得財(cái)政收入的一種重要手段；（2）稅收的交納形式是實(shí)物

或貨幣。

稅收名詞的演進(jìn)：稅、租稅、捐稅、賦稅、課稅。

第二節(jié)稅收的本質(zhì)

稅收的本質(zhì)：是國家憑借攻治權(quán)利實(shí)現(xiàn)的特殊分派關(guān)系，

分派關(guān)系問題：處理社會(huì)產(chǎn)品歸誰所有，歸誰支配，以及占有多少，支配多少。

征稅的過程：就是把國家一部分國民收入和社會(huì)產(chǎn)品，以稅收的形式轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜械姆欠?/p>

派過程。

稅收是對社會(huì)產(chǎn)品的分派，社會(huì)產(chǎn)品按價(jià)值的最終用途分；賠償基金、積累基金和消費(fèi)基金

稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分派：（1）稅收分派是以國家為主體的分派（2）稅收

是憑借國家政治權(quán)力的分派。（3）稅收分派是為了是為了實(shí)現(xiàn)國家職能。

稅收的特性：（1）稅收的免費(fèi)性：指國家征稅后來，其收入就成為國家所有不直接償還納稅

人，也不支付任何酬勞。12）稅收的強(qiáng)制性：指國家根據(jù)法律征稅，而并非一種資源交納，

納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。（3）稅收的固定性：指國家征稅以法律形

式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。

稅收與國有企業(yè)商家利潤：（1）分派根據(jù)不一樣，作用范圍不一樣（2）形式特性不一樣。

稅收與國債：（］）財(cái)政作用不一樣（2）形式特性不一樣

稅收與貨幣財(cái)政行：（1）稅收有物質(zhì)保證，貨幣財(cái)政發(fā)行沒有物資保證（2）稅收具有固定

性，貨幣財(cái)政發(fā)行不具有固定性（3）貨幣財(cái)政發(fā)行是國家在迫不得已狀況下采用的臨時(shí)措

施。

稅收與罰沒收入：（1）兩者都具有免費(fèi)性（2）罰沒收入不具有固定性（3）稅收與罰沒收入

的特性不一樣，作用也不一樣。

稅收與費(fèi)：（1）主體不一樣，費(fèi)一般由其他機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)部門、事業(yè)單位收取的（2）費(fèi)具有

有償性（3）費(fèi)是專款專用。

第二章稅收的要素與稅收分類

第一節(jié)稅收要素

稅收要素包括：征稅對象、納稅人和稅率，是稅法構(gòu)成要素的構(gòu)成部分。

征稅對象（指對什么東西征稅，即征稅的目的物。）：（1）稅法的最基本要素，它體現(xiàn)著征稅

的最基本界線（2）決定了各個(gè)不一樣稅種在性質(zhì)上的差異，并且決定著各個(gè)不一樣稅種的

名稱。

征稅對象包括：（I）稅目：即征稅對象的詳細(xì)內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的、詳

細(xì)的征稅品種和項(xiàng)目。（2）計(jì)稅根據(jù)：是征稅對象的計(jì)量單位和征收原則，處理征稅的計(jì)算

問題。（3）稅源：是稅收收入的來源，即多種稅收收入的最終出處。

納稅人（是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。）：（1）自然人：是在法律上形成

一種權(quán)力與義務(wù)主體的一般人。（2）法人：是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立

享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。（3）扣繳義務(wù)人：是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)

有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)的單位和個(gè)人。

納稅人的規(guī)定處理了對誰征稅的問題。

稅率：是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額/征稅對象數(shù)量。是計(jì)算稅額尺度，反應(yīng)

征稅深度。稅率高下直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人承擔(dān)水平，是國家稅收政策的詳細(xì)

體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

名義稅率：稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例。即應(yīng)納稅額/征稅對象數(shù)量。

實(shí)際稅率：實(shí)納稅額與征稅對象的比例。即實(shí)納稅額/實(shí)際征稅對象數(shù)量。

我國現(xiàn)行的三種稅率：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

比例稅率（是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比關(guān)系）（1）單一比例稅率：一種稅種只規(guī)定一

種稅率（2）差異比例稅：一種稅規(guī)定不一一樣比率的比例稅。按使用范圍分a、產(chǎn)業(yè)差異稅

率，對不一樣產(chǎn)品使用的不一樣稅率b、行業(yè)差異稅率，對不一樣行業(yè)采用不一樣稅率c、

地區(qū)差異稅率，按照不一樣地區(qū)規(guī)定不一樣稅率。（3）幅度比例稅率：國家只規(guī)定最低稅率

和最高稅率各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一種比例稅率。

累進(jìn)稅率.（是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率（1）全累稅率.：征稅對象的所有數(shù)額都

是按其對應(yīng)低等級等級的累進(jìn)稅率計(jì)算征收的（2）超累稅率：是把征收對象劃分為若干等

級，對每個(gè)等級部分分別規(guī)定對應(yīng)的稅率，分別計(jì)算數(shù)額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=用全額累進(jìn)法計(jì)算的數(shù)額-速算扣除數(shù)

全合計(jì)的稅額-超合計(jì)算的稅額=速算扣除

超累進(jìn)計(jì)算的稅額二全累進(jìn)計(jì)算的稅額-速算扣除

速算扣除率法計(jì)算超率累進(jìn)稅額;銷售額*（銷售利潤*稅率-速算扣除）

稅率的累退性：即征稅對象數(shù)量越來越大，實(shí)際稅率越低。

定額稅率（又稱固定定稅額是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式）可分為

（1）地區(qū)差異定額稅率（2）幅度定額稅率（3）分級定額稅率。征稅對象：價(jià)格固、質(zhì)量

和原則統(tǒng)一的產(chǎn)品。

納稅環(huán)節(jié)：是對處在運(yùn)動(dòng)中的征稅對象，選定應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限：是納稅人向國家交納稅款的法定期限。多種稅法均有明確規(guī)定稅款的交

納期限。在確定期限時(shí)應(yīng)考慮；（I）根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不一樣特點(diǎn)和不一樣征

稅對象所決定（2）根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來決定（3）根據(jù)納稅行為發(fā)生狀況，以

從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的次數(shù)為納稅期限實(shí)行挨次征收（4）為保證國家財(cái)政收入，防止偷稅漏

稅，在納稅行為發(fā)生前預(yù)先交納稅款。

一般期限為1、3、5、10、15、1個(gè)月等。一般按一種月結(jié)算納稅的，稅款應(yīng)在期滿后7天

繳納，其他5天。

減稅免稅:是稅法中對某些特殊狀況給與減少或免除的一種規(guī)定。對減免稅?定要嚴(yán)格控制，

嚴(yán)格執(zhí)行減免稅的審批權(quán)限，不能隨意減免。

起征點(diǎn)：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。免征額：是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅

的數(shù)額。

第二節(jié)稅收的分類

按征稅對象分類：（1）對流轉(zhuǎn)額的征稅類（2）對所得額的征稅類（3）對資源的征稅類

（4）對財(cái)產(chǎn)的征稅類（5）對行為的征稅類

按計(jì)稅根據(jù)分類：（1）從價(jià)稅：以征稅價(jià)格為對象的價(jià)格為根據(jù)，按一定比例計(jì)征的稅種

（2）從量稅：是以征稅對象數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為根據(jù)，規(guī)定固定稅額的稅種

按稅收收入的歸屬權(quán)分類：（1）中央稅（2）地方稅（3）中央和地方共享稅

按稅負(fù)與否轉(zhuǎn)嫁分類：口）直接稅（2）間接稅

其他措施分類：（1）事物稅和貨幣稅（2）一般稅和目的稅（3）定律稅和配賦稅

第三章稅收的職能和作用

第一節(jié)稅收的職能

財(cái)政職能財(cái)政職能是指稅收具有財(cái)政收入的職能，及稅收作為參與社會(huì)產(chǎn)品分派的手段，

能將一部分社會(huì)產(chǎn)品有社會(huì)組員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成國家財(cái)政收入的能力。

內(nèi)涵：稅收之因此具有財(cái)政職能是由于稅收是以國家的政治權(quán)利為根據(jù)的強(qiáng)制的、免費(fèi)的分

派形式，可以將一部分社會(huì)產(chǎn)品由分散的社會(huì)組員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成可供國家支配

的財(cái)政收入，以滿足國家行政職能的需要。

稅收的財(cái)政職能特點(diǎn)：（1）合用范圍的廣泛性（2）獲得財(cái)政收入的及時(shí)性（3）征收數(shù)額上

的穩(wěn)定性

經(jīng)濟(jì)職能是指稅收調(diào)整經(jīng)濟(jì)的職能、即稅收在組織財(cái)政收入的過程中，必然變化國民收入在

各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分派比例，變化利益分派格局，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

重要體現(xiàn)：（1）稅收對總需求與總供應(yīng)平衡的調(diào)整（2）稅收對資源配置的調(diào)整（3）稅收歲

社會(huì)財(cái)富分派的調(diào)整

第二節(jié)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下稅收的作用

作用與職能的區(qū)別：稅收作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下所詳細(xì)體現(xiàn)出來的效果。稅收的

職能是稅收自身固有的長期屬性，是客觀存在的，而稅收的作用是主觀見之于客觀的東西，

是人的主觀能動(dòng)性的反應(yīng)，

稅收的微觀作用機(jī)制：是指征稅對納稅人所產(chǎn)生的效應(yīng)，重要反應(yīng)在稅收對稅收對納稅人的

勞動(dòng)收入、儲(chǔ)蓄、消費(fèi)和投資的影響。

機(jī)制內(nèi)容；（1）稅收對納稅人勞動(dòng)投入的影響。重要通過個(gè)人所得稅來發(fā)揮作用（2）稅

收與儲(chǔ)蓄：儲(chǔ)蓄處理的是把個(gè)人的經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)移到未來某個(gè)時(shí)期以便在未來消費(fèi)的關(guān)系。

（3）稅收與消費(fèi)（4）稅收與投資

稅收的宏觀作用機(jī)制：是指稅收對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的影響和作用。

作用：第一稅收的乘數(shù)效應(yīng)。第二稅收的內(nèi)在穩(wěn)定器作用。

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收的作用（一）組織財(cái)政收入、保證國家實(shí)現(xiàn)其職能的資金需要

（二）稅收是國家對經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿（1）調(diào)整社會(huì)總需求與總供應(yīng)的平

衡（2）實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置（3）實(shí)現(xiàn)收入的分派公平1）稅收調(diào)整企業(yè)利潤大體均衡2）

稅收調(diào)整個(gè)人收入水平3）稅收調(diào)整地區(qū)之間收入的差距（三）維護(hù)國家利益，增進(jìn)對外經(jīng)

濟(jì)交往，有助于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（四）為國家管理及企業(yè)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)提供信息隨各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)實(shí)行監(jiān)督

稅收在我國對外經(jīng)濟(jì)交往中的作用體現(xiàn)：首先稅收是維護(hù)國家權(quán)益的重要工具。另一方面,

通過關(guān)稅，對進(jìn)口的不一樣的商品，規(guī)定差異較大的稅率，體現(xiàn)國家鼓勵(lì)和限制的政策，以

此來調(diào)整進(jìn)LI產(chǎn)品的品種和數(shù)顯，到達(dá)既保護(hù)國內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，又有助于引進(jìn)我們所需要的商

品的目的。再次，通過對鼓勵(lì)出口商品的免征稅和實(shí)行消費(fèi)稅、增值稅的出口退稅，是我國

出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，加強(qiáng)我國商品在國際市場上的競爭能力，以擴(kuò)大出

口，獲得更多的外匯收入。最終，通過涉外稅種的多種優(yōu)惠待遇，吸引外國向我國國內(nèi)投資,

引進(jìn)投資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)先進(jìn)的管理。

第四章稅收原則

第一節(jié)稅收原則的發(fā)展

古代稅收原則

威廉配第的稅收原則三條稅收原則：公平、簡便、節(jié)省

尤斯迪的稅收原則征稅的六條原則：1稅收應(yīng)采用使國民自動(dòng)自發(fā)納稅的措施2稅收不要

侵害人民的合理自由，也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫，換句話說，稅收應(yīng)當(dāng)無害于國家的繁華和人

民的幸福3稅收應(yīng)當(dāng)平等課征4課稅應(yīng)有明確的根據(jù)，并且要實(shí)行確定的征收，不能發(fā)生不

正常的情形5稅收應(yīng)對征收費(fèi)用較少的物品課征6稅收的征收，必須使納稅輕易而便利

亞當(dāng)斯密的稅收原則稅收四原則：平等原則、確實(shí)原則、便利原則、節(jié)省原則

近代稅收原則

西斯蒙蒂的稅收原則：贊成亞當(dāng)斯密四原則的基礎(chǔ)上補(bǔ)充四原則：1稅收不可侵及資本2不

可以總產(chǎn)品為課稅根據(jù)3才兌收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用4稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國外

瓦格納的稅收原則四端九項(xiàng)原則：1財(cái)政政策原則（1）充足原則（2）彈性原則2國民經(jīng)

濟(jì)原則（1）稅源選擇原則（2）稅種選擇原則3社會(huì)公平原則或成稱社會(huì)正義原則（1）普

遍原則（2）平等原則4稅務(wù)行政原則（I）確實(shí)原則（2）便利原則（3）征稅費(fèi)用節(jié)省原則

現(xiàn)代西方稅收原則（一）效率原則1要盡量縮小納稅人的超額承擔(dān)2要盡量減少征收費(fèi)用（二）

公平原則橫向公平是指凡有相似納稅能力的人應(yīng)繳納相似的稅收縱向公平是指那誰能

力那誰能力不相似的人應(yīng)繳納數(shù)量不一樣的稅收三個(gè)原則：一是按納稅人從政府提供服

務(wù)所享有的利益多少為原則；二是按征稅人所感受的犧牲程度為原則；三是納稅人的能力來

分派稅負(fù)，納稅能力高的多納稅，反之，少納稅（三）穩(wěn)定原則1內(nèi)在穩(wěn)定器作用：它是指

稅收制度自身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。2相機(jī)抉擇作用：又稱人為穩(wěn)定器作用，是指政府根

據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不一樣狀況，對應(yīng)應(yīng)采用靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，尋求既無失

業(yè)有無通貨膨脹的穩(wěn)定增長

第二節(jié)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則

財(cái)政原則首先，要完善我國的稅制構(gòu)造，增強(qiáng)國稅收入增長的彈性另一方面，要強(qiáng)化

稅收征管力度此外，還要強(qiáng)化預(yù)算外資金的管理，逐漸減少稅外稅收項(xiàng)目

法治原則首先要做到有法可依，這足依法治稅原則的前提從嚴(yán)進(jìn)行征收管理是是十分

必要的必須使用現(xiàn)代化手段必須加強(qiáng)稅收法制教育

公平原則（一）稅負(fù)公平：是指那賀歲人的稅收承擔(dān)要與其收入相適應(yīng)（I）具有同樣

納稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納相似的稅額，即橫向公平（2）具有不一樣納稅條件的納稅人應(yīng)

承擔(dān)不一樣的稅額，即稅收的縱向公平（二）機(jī)會(huì)均等：是基于競爭原則，通過稅收杠桿的

作用力爭改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以到達(dá)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩

序發(fā)展的目的。

公平原則的實(shí)現(xiàn)途徑：要實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，就要做到普遍征稅、量能承擔(dān)，使稅收有效地起到

調(diào)整作用。要做到稅負(fù)公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)、保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)厲性

和一致性。要實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就必須貫徹國民待遇原則，實(shí)現(xiàn)真正的公平競爭

效率原則稅收經(jīng)濟(jì)成本1直接稅收成本2納稅人所支付的除稅款以外的附屬費(fèi)用和額外

承擔(dān)

減少稅收成本：首先要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度；另一方面要改善管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要

素的最佳組合；最終，要健全征管成本制度，精兵簡政'精打細(xì)算、節(jié)省開支。

三個(gè)關(guān)系：第一依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系的關(guān)系；第二完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系；第三

稅務(wù)專'業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅的關(guān)系

第五章稅收承擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅收承擔(dān)簡稱稅負(fù)是指納稅人而國家征稅的經(jīng)濟(jì)承擔(dān)程度，或承擔(dān)水平。廣義上講是指

社會(huì)上各階級、各階層和各部門對于國家課稅的承擔(dān)；狹義上講。是指納稅人依法向國家繳

納的多種稅收的總額。

稅收承擔(dān)的衡量指標(biāo)稅收承擔(dān)一般用承擔(dān)率來表達(dá)。

承擔(dān)率的分子是納稅人的納稅金額。分母則是考察角度不?樣的測量值。

稅收承擔(dān)按照考察角度的不一樣可分為：宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)、微觀稅負(fù)。

稅負(fù)即全社會(huì)總收入承擔(dān)，研究宏觀稅負(fù)，意在宏觀方面增進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展中

帶有整體性的問題。也為國際間的稅負(fù)比較提供了基礎(chǔ)0

國民國民生產(chǎn)總值是指一種國家在一定期期內(nèi)的國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)的所有最終產(chǎn)品和提

供的勞務(wù)總和。

國際經(jīng)濟(jì)組織對各國稅收水平的比較，重要使用國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率。

國民收入是全社會(huì)物質(zhì)資料生產(chǎn)者發(fā)明價(jià)值的總和。

國民收入值包括新發(fā)明的或最終進(jìn)入消費(fèi)和服務(wù)的價(jià)值，不包括中間產(chǎn)品的價(jià)值、選用國民

收入稅收稅率可以精確的衡量國民經(jīng)濟(jì)總體的稅收水平，這一指標(biāo)可以清晰的闡明國家通過

稅收究竟集中了多少國民收入。

中觀稅負(fù)中觀稅負(fù)即某個(gè)地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)稅種的稅收承擔(dān)。

微觀稅負(fù)微觀稅負(fù)指納稅人個(gè)體，如單個(gè)企業(yè)、農(nóng)民、居民個(gè)人的稅收承擔(dān)。

微觀稅負(fù)是制定稅收政策時(shí)被考慮的最基本原因，研究微觀稅負(fù)是要處理宏觀稅負(fù)和中觀

稅負(fù)在微觀領(lǐng)域內(nèi)的合理化問題。

影響稅收承擔(dān)的原因1經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一般說來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，宏觀稅率也越高。由于

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平反應(yīng)一種國家社會(huì)產(chǎn)品和社會(huì)財(cái)富以及經(jīng)濟(jì)效益的高下。2國家職能的大小或

者說國家對社會(huì)資源配置的參與程度的大小。政府對社會(huì)資源的支配程度越高，必然體線

為政府活動(dòng)范圍廣，規(guī)模大，導(dǎo)致國家財(cái)政支出的增長，進(jìn)而導(dǎo)致宏觀稅率的提高。3經(jīng)濟(jì)

體制和財(cái)政體制的影響在西方國家一般是單一體制的國家宏觀稅率要高于聯(lián)邦制國家。

衡量一種國家的稅負(fù)與否合理首先要看他的生產(chǎn)力水平和人均收入的多少。一般說來生茶

力水平越高，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)發(fā)明的社會(huì)財(cái)富越多，人均收入也越高，稅負(fù)能力也就越強(qiáng)，反之

則亦然。

當(dāng)今稅負(fù)總體可分為三類；第一類是重稅副國家大多數(shù)是發(fā)達(dá)國家國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率

一般在35%以上。第二類是中等稅負(fù)國家發(fā)展中國家多屬于這一類，國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收

率一般在20%-30%第三類是輕賦稅國家國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率在15%如下。我國的稅負(fù)水

平總體偏低。不僅低于發(fā)達(dá)國家也低于發(fā)展中國家，與我國的經(jīng)濟(jì)水平不相適應(yīng)

第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人將其繳納的稅款，通過多種途徑所有或部分的轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)過程和

經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅負(fù)歸宿是指稅收承擔(dān)的最終承擔(dān)者，即稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。

稅負(fù)歸宿有法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿之分。

法定歸宿是稅法上規(guī)定的應(yīng)納稅的承擔(dān)者，經(jīng)濟(jì)歸宿是指稅收承擔(dān)的最終承擔(dān)者。

稅收活動(dòng)的全過程要通過三個(gè)環(huán)節(jié)，稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)歸宿。

稅收沖擊是指國家征稅就會(huì)對納稅人產(chǎn)生的稅收沖擊。稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、

稅收歸宿三者共同反應(yīng)了稅收承擔(dān)變化的全過程。這中間稅收沖擊是起點(diǎn)，通過轉(zhuǎn)嫁，稅

負(fù)抵達(dá)終點(diǎn)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指稅負(fù)通過市場買賣，由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方也就是指

納稅人將其應(yīng)納稅款通過提高商品的價(jià)格方式于商品交易之時(shí)，順利的轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，前轉(zhuǎn)

時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中一種最為普遍的形式。一般說來前轉(zhuǎn)可以一次完畢，也可以通過幾次完畢，

通過多次完畢的前轉(zhuǎn)叫復(fù)前轉(zhuǎn)。2后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指稅負(fù)無法通過市場買賣轉(zhuǎn)嫁給

買方而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者。3混轉(zhuǎn)，又稱散轉(zhuǎn)，是指納稅人所應(yīng)

承擔(dān)的稅負(fù)，一部分向前轉(zhuǎn)嫁，一部分向后轉(zhuǎn)嫁，是稅負(fù)分擔(dān)給許多人承擔(dān)。

4消轉(zhuǎn)乂稱轉(zhuǎn)化，是指納稅人無法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的狀況下依托自己的努力，提高勞動(dòng)

生產(chǎn)率，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，減少成本，使由于承擔(dān)稅負(fù)而導(dǎo)致的損失在新增的利潤中得到抵補(bǔ),

由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”了故被稱為消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)按形式又分為積極消轉(zhuǎn)和

消極消轉(zhuǎn)。積極消轉(zhuǎn)是指納稅人在受到納稅沖擊后，通過改良生產(chǎn)技術(shù)、改革工藝流程、

改善經(jīng)濟(jì)管理、精打細(xì)算、節(jié)省開支、減少生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率等科學(xué)合理的方式來

增長利潤，從而將稅負(fù)損失抵補(bǔ)掉。消極消轉(zhuǎn)是指納稅人受到稅收沖擊后，運(yùn)用壓低工人的

工資延長勞動(dòng)時(shí)間、增長勞動(dòng)強(qiáng)度、使用劣質(zhì)材料和偷工減料等不合理手段來到達(dá)增長利潤，

以消除稅收承擔(dān)。5稅收資本化稅收資本化乂稱資本還原或稅收償本，是指稅收折人資本

財(cái)產(chǎn)的價(jià)格之內(nèi)，也就是說，當(dāng)被課稅的貨品發(fā)售時(shí)，其買者已將此貨品后來所應(yīng)繳納的稅

款，從所買貨品的價(jià)格中預(yù)習(xí)扣除，后來稅款名義上雖由買者承擔(dān)，實(shí)際上仍為賣家承擔(dān)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約原因：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁重要是就商品課稅而言的。商品課稅能否轉(zhuǎn)嫁及程度怎樣

受到諸多的原因的影響，包括商品供求彈性、成本的形態(tài)、課稅的對象的性質(zhì)、資本和勞動(dòng)

力轉(zhuǎn)移的難易程度、課稅商品的需求彈性、課稅商品的市場壟斷程度。起決定作用的兩個(gè)原

因是被課稅商品的需求彈性、供應(yīng)彈性。】商品需求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所謂商品的需求彈性

是指商品的需求量的變化相對于商品價(jià)格的變化的反應(yīng)程度，即價(jià)格的上升或下降的一定

比率，引起需求量減少或增長的比率。從商品的需求彈性與稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系上來看，需求

彈性越小，越輕易轉(zhuǎn)嫁，商品的需求彈性越大，越不越轉(zhuǎn)嫁。2商品的供應(yīng)彈性是指商品

的供應(yīng)量的變化相對于商品的價(jià)格的變化的反應(yīng)程度，即價(jià)格的上升或下降的一定比率，引

起供應(yīng)量減少或增長的比率。從商品德供應(yīng)彈性與稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁關(guān)系來看，供應(yīng)彈性越小，

越不易轉(zhuǎn)嫁，商品的供應(yīng)彈性越大，越輕易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品的需求彈性成反比，需

求彈性越大，稅負(fù)越輕易向生產(chǎn)者方向轉(zhuǎn)化，需求彈性越小，稅負(fù)越輕易向消費(fèi)者的方向轉(zhuǎn)

化；而與商品的供應(yīng)彈性成正比，供應(yīng)彈性越大，稅負(fù)越輕易向消費(fèi)者的方向轉(zhuǎn)化，供應(yīng)彈

性越小，稅負(fù)越輕易向生產(chǎn)者轉(zhuǎn)化。

我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在我國現(xiàn)階段行場經(jīng)濟(jì)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀存

在的，其理由在于1經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制驅(qū)使企業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)在市場經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)權(quán)制度

是明晰的，經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體均有完全獨(dú)立的所有權(quán)、

經(jīng)營權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，都要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、并且由于改革，我國出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)成分并

存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造、不一樣的經(jīng)濟(jì)成分之間，尤其是非全民所有制經(jīng)濟(jì)之間，均有自己獨(dú)立

的經(jīng)濟(jì)利益，這就決定了他們必然要追求自身利益的最大化。2自由價(jià)格為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供

了條件在市場經(jīng)濟(jì)中，各經(jīng)濟(jì)主體越來越多的通過市場，以價(jià)格形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)絡(luò)，

而價(jià)格轉(zhuǎn)換機(jī)制中乂重要是以市場決定的協(xié)商價(jià)格和自由價(jià)格為主，這就是為我國市場經(jīng)濟(jì)

條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了基本條件和現(xiàn)實(shí)也許性。3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是政府間接調(diào)控的重要手

段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制可以起到調(diào)整資源配置，增進(jìn)社會(huì)供求平衡的作用，是市場經(jīng)濟(jì)國家用「

干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，4外商企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀現(xiàn)實(shí)?？傊?，伴隨改革開放的

深化，我國的經(jīng)濟(jì)體制模式逐漸由計(jì)劃體制過渡到市場體制，而無論是資本主義市場經(jīng)濟(jì)體

制還是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，只要是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不可防止的，這是一種不

以人們的意志為轉(zhuǎn)移的客觀經(jīng)濟(jì)存在。

第六章新中國稅制的建立和發(fā)展

第一節(jié)1950年統(tǒng)一全國秘政，建立社會(huì)主義新稅制

（要?jiǎng)t）規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外全國征收14種中英稅和地方稅，即貨品稅、工商業(yè)稅、鹽稅、

關(guān)稅、薪給酬勞所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地

產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅。

1950年7月國家對稅收深入調(diào)整，以照顧經(jīng)濟(jì)恢復(fù)中的工商業(yè)碰到的困難。調(diào)整的重要內(nèi)

容包括：減并稅種，把房地產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為都市房地產(chǎn)稅；決定薪給酬勞所得稅和遺產(chǎn)

稅暫不開征；減并貨品稅和印花稅稅目；調(diào)低稅率，增長所得稅級距，把鹽稅，所得稅、貨

品稅和房地產(chǎn)稅的某些稅率調(diào)低：改善工商稅收的征收措施和納稅手續(xù)。

1953年的稅制制定這次修正稅制的重要內(nèi)容是試行商品流通稅商品流通稅是對某些特

定的商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行一次課征得稅收。

商品流通的征稅的范圍包括：煙、酒、麥粉、火柴、棉紗、水泥、酸、堿、化肥、原木、鋼

材、生鐵、礦物油等22種產(chǎn)品。

第二節(jié)1958年-1978年的稅制

1958年改革工商稅制重要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅

工商統(tǒng)一稅目分為兩大部分：一部分是工農(nóng)'也產(chǎn)品，它大體上是根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)、用途、和部

門分工相靠近、積累水平相靠近等原則來劃分的.如卷煙、酒、棉紗等。另一部分是商業(yè)

零售、交通運(yùn)送和服務(wù)性業(yè)務(wù)。

1958年統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制

1973年前稅制的其他變動(dòng)11959年“稅利合一”的試點(diǎn)

1962年開征集市交易稅

1963年調(diào)整工商所得稅詳細(xì)的政策是，個(gè)體經(jīng)濟(jì)重于集體經(jīng)濟(jì)，合作商店重于其他合

作經(jīng)濟(jì)。

調(diào)整的重要內(nèi)容有1調(diào)高個(gè)體工商業(yè)所得稅承擔(dān)，實(shí)行十四級全額累進(jìn)稅率，此外尚有加

成的規(guī)定，2調(diào)高合作商店所得稅的承擔(dān)，實(shí)行九級全額累進(jìn)稅率，此外尚有加成的規(guī)定；

調(diào)整手工業(yè)和交通運(yùn)送業(yè)合作社的所得稅承擔(dān)，實(shí)行八級超額累進(jìn)稅率。

1973年改革工商稅制工商稅是把企業(yè)本來繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、都市房地產(chǎn)稅，車

船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并而成的。合并后來，國營企業(yè)只需交納一種工商稅，集體

企業(yè)只要交納足工商稅和工商所得稅。工商稅的征稅范圍包括工業(yè)'、商業(yè)領(lǐng)域的商品流

轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)稅。其納稅環(huán)節(jié)選擇在工業(yè)銷售和商業(yè)零售環(huán)節(jié)，批發(fā)環(huán)節(jié)不納稅。在納

稅環(huán)節(jié)上采用兩次課稅制，

第三節(jié)1979-1993年的稅制

兩步利改稅的實(shí)行1979年以來，我國的稅制進(jìn)行了一系列的調(diào)整，這次改的關(guān)鍵是利改稅,

即把本來的國營企業(yè)向國家上交的利潤改為征稅的措施。

改革：1利改稅的第一步攻革這次改革的總原則思，要把國家、企業(yè)、職工、三者的利益

分派的關(guān)系處理好。最重要的事管住兩頭，一頭是把企業(yè)搞活，一頭是國家要的是大頭，企

業(yè)得中頭，個(gè)人得小頭。這次改革的重要內(nèi)容是對國營企業(yè)普遍征收所得稅，但對國營大中

型企業(yè)征收所得稅后的利潤，采用多種形式上交國家，實(shí)行稅利并存。2利改稅的第一步

改革利改稅的第二步改革的基本內(nèi)容是：將國營企業(yè)應(yīng)上交的財(cái)政收入按八種稅種向國家

上交。也就是由“稅利并存”逐漸過渡到完全的“以稅代利”，稅后利潤歸企業(yè)安排使用。

詳細(xì)內(nèi)容如下：1對盈利的國營企業(yè)征收所得稅2把本來的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、

增值稅、營業(yè)稅、和鹽稅四種稅。同步，吧產(chǎn)品稅的稅目化細(xì)，合適的調(diào)整稅率，以發(fā)揮

稅收調(diào)整生產(chǎn)和流通的杠桿作用。3對某些采掘企業(yè)開征資源稅，以調(diào)整由于自然資源和

開發(fā)條件的差異而形成的極差收入，增進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，有效的管理和運(yùn)用國家資源。

恢復(fù)和開征房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和都市維護(hù)建設(shè)稅四種地方稅。

1979年以來全國稅制改革的稅種設(shè)置1979年形成了新的稅制體系共33個(gè)稅種1流轉(zhuǎn)稅

制7個(gè)2所得稅制9個(gè)3資源稅4個(gè)4財(cái)產(chǎn)稅制3個(gè)5行為稅制10個(gè)

利改稅的評價(jià)利改稅的方向?qū)Φ?、成績明顯。利改稅的關(guān)鍵是對國營企業(yè)開征所得稅，他

突破了長期以來對國營企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū)，是國家和國有企業(yè)分派關(guān)系的重大

突破。

利改稅的事物有主客原因：從客觀上來看，重要是稅制改革超前，而與之相適應(yīng)的同步配套

的多種改革沒跟上。利改稅倉促上馬，步伐走得太快。從主觀方面看，我們對利改稅的理

論準(zhǔn)備局限性，也導(dǎo)致利改稅的失誤，重要是利改稅的概念就不精確。

第四節(jié)1994年稅制的重大改革

稅制改革的必要性1稅制改革是建立和完善市場經(jīng)濟(jì)的需要。2建立社會(huì)主義市場經(jīng)不

能沒有宏觀調(diào)控。3稅制改革是目前整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革的重要一環(huán)。4目前的分派關(guān)系，包括

國家與企業(yè)的分派關(guān)系、中央與地方的分派關(guān)系，既不合理也不規(guī)范。5市場經(jīng)濟(jì)是開放的

經(jīng)濟(jì)，我國經(jīng)濟(jì)是國際經(jīng)濟(jì)的有機(jī)構(gòu)成成分。

稅制改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)，理順分派關(guān)系，保障

財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)定的稅制體系。

稅制改革必須遵照的原則是：1要有助于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。2稅制改革要有助于

發(fā)揮稅收調(diào)整個(gè)人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大的作川。3體現(xiàn)公平稅負(fù)，增

進(jìn)平等競爭。4體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的有效調(diào)整，增進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)整體效益的

提高和持續(xù)發(fā)展。5簡化、規(guī)范稅制。

稅制改革的內(nèi)容1所得稅改革2流轉(zhuǎn)稅改革3其池稅種的改革㈠開征土地增值稅㈡

研究開征證券交易稅㈢研究開征遺產(chǎn)稅㈣抓緊改革都市維護(hù)建設(shè)稅㈤減并稅種⑴取消鹽

稅、集市交易稅、牲畜交易稅、尤其消費(fèi)稅、燒油尤其稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)整稅，其中尤其

消費(fèi)稅和燒油尤其稅并入起特殊調(diào)整作用的消費(fèi)稅，鹽稅并入資源稅⑵選擇合適的時(shí)機(jī)對外

商投資企業(yè)和外籍人員征收的都市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實(shí)行房產(chǎn)稅和車船使用

稅，并將目前已經(jīng)偏低的稅率或稅額合適的調(diào)高⑶選擇合適的時(shí)機(jī)調(diào)高土地使用稅的稅額⑷

下放屠宰稅和筵席稅。

第七章流轉(zhuǎn)稅制

第一節(jié)增值稅

增值稅是以法定增值額為增值對象的一種稅。

增值額：是企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)過程中新發(fā)明的那部分價(jià)值。

國際上吧道道按全值征收的營業(yè)稅，叫多環(huán)節(jié)階梯式的流轉(zhuǎn)稅。

各國增值誰制度的比較：實(shí)行范圍不一樣局部實(shí)行全面實(shí)行；對固定資產(chǎn)的處理不一樣

消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅；稅率運(yùn)用的多少不一樣；征稅措施不一

樣

直接計(jì)算法增值額=本期發(fā)生的工資+利潤+租金+其他鼠疫增值項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)納稅金=增

值額*增值稅率

減法增值額+企業(yè)本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額

應(yīng)繳稅金=增值額*增值稅率

間接計(jì)算法應(yīng)納稅額=銷售額*增值稅率??本期購進(jìn)中已納額

增值稅長處：一、增值稅具有適應(yīng)性強(qiáng)的長處，有助于生產(chǎn)經(jīng)營構(gòu)造合理化。I增值稅有

助于專'業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。2增值稅攝影多種生產(chǎn)組織構(gòu)造的建立。二、增值稅有助

于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來。1增值稅有助于鼓勵(lì)進(jìn)口。2增值稅在進(jìn)口商品方面有助于維爐國家

利益，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。三、增值稅有助于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定的獲得財(cái)政收入。

征收范圍：對所有銷售貨品貨進(jìn)口貨品都征收增值稅。并對工業(yè)性及非T.業(yè)行的加工、修理

修配也征收增值稅。

13%稅率：宣傳、文教用品支農(nóng)產(chǎn)品國務(wù)院規(guī)定的其他貨品。零稅率：報(bào)關(guān)處境貨品輸

往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨品。

稅率設(shè)計(jì)原則:基本保持原稅負(fù)稅率盡量簡化稅率差距小稅率合用率貨品少

某商品某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅率=該環(huán)節(jié)及此前各環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的稅額之和/該環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額

某商品零售環(huán)節(jié)的稅率;該商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)該承擔(dān)的稅額之和/該商品的零售額

某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的整體稅額;該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)額*該環(huán)節(jié)稅率

某商品整體稅額;該商品零售額*零售環(huán)節(jié)的稅率

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額=獲得的收入/（1+增值稅率）

進(jìn)口貨品計(jì)稅措施計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

第二節(jié)消費(fèi)稅

作用：調(diào)成消費(fèi)調(diào)成消費(fèi)構(gòu)造調(diào)成消費(fèi)規(guī)模調(diào)成消費(fèi)行為增長國家財(cái)政收入

應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)額的內(nèi)容：銷售價(jià)款資產(chǎn)自用價(jià)款委托加工佳款

計(jì)稅根據(jù)的特殊計(jì)算措施：

委托加工消費(fèi)品構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格=（原材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

進(jìn)口消費(fèi)品構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格=（到岸價(jià)格+關(guān)稅）/（1—消費(fèi)稅稅率）

自用消費(fèi)品構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1—消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅銷售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

第三節(jié)營業(yè)稅

下列項(xiàng)目改征增值稅：商品批發(fā)商品零售公有事業(yè)服務(wù)業(yè)典當(dāng)業(yè)

混合銷售行業(yè)的劃分原則；從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)人經(jīng)營者發(fā)

混合銷色行為，銷售貨品，運(yùn)送行業(yè)，轉(zhuǎn)讓不征稅。

稅日；交通運(yùn)送建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郎電通信業(yè)文火體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資

產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)

計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤率）/（I一營業(yè)稅率）

第四節(jié)關(guān)稅

類型：差異關(guān)稅：反傾銷關(guān)稅反補(bǔ)助關(guān)稅貨抵消關(guān)稅報(bào)復(fù)關(guān)稅

世貿(mào)組織職能：維護(hù)關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定的基本原則比并增進(jìn)多邊貿(mào)易體制的各項(xiàng)H的。

為其組員國之間就多邊貿(mào)易協(xié)定處理有關(guān)貿(mào)易關(guān)系的談判提供講壇。積極與組員國貨幣基

金組織、國際復(fù)興開發(fā)銀行開展合作，以求全球經(jīng)濟(jì)決策的一致。

中國加入世貿(mào)組織意義：有助于中國提高經(jīng)濟(jì)、政治地位，掌握戰(zhàn)略積極權(quán)。有助于深化

改革。有助于提高我國經(jīng)濟(jì)競爭力。有助于我國建立開放的外貿(mào)體系。有助于我國經(jīng)濟(jì)增長，

擴(kuò)大就業(yè)。

關(guān)稅作用：保護(hù)和增進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)國家利益，有助于貫徹對外開放政策，為國家

建設(shè)積累資金。

不征國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅貨品的計(jì)算公式：

完稅價(jià)格;國內(nèi)批發(fā)市價(jià)/（1+進(jìn)口關(guān)稅最低稅率+20%）

完稅價(jià)格二國內(nèi)批發(fā)市價(jià)/11+進(jìn)口關(guān)稅最低稅率+20%+（1+關(guān)稅稅率）/（1—消費(fèi)稅率）*

消費(fèi)稅率】

第五節(jié)流轉(zhuǎn)稅制綜述

我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅值有增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅

流轉(zhuǎn)稅征收范圍分一般營業(yè)稅一般產(chǎn)品稅

出口退稅：對出口貨品退還或免征其他在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

第八章所得稅制

第一節(jié)企業(yè)所得稅

所得稅遵照的原則：統(tǒng)?稅法，公平稅負(fù)，有助于企業(yè)競爭。有助于國家宏觀調(diào)控和微觀

搞活。有助于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并。

企業(yè)所得稅的納稅人：國有企業(yè)集體企業(yè)私營企業(yè)聯(lián)合企業(yè)股份制企業(yè)有生產(chǎn)、經(jīng)營

所得和其他所得的其他組織。

稅率33%

境外所得稅稅款扣除限額;境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額*來源于某外國的所得額/

境內(nèi)外所得總額

來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;投資方分回的利潤額/（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）

應(yīng)納稅所得額=來源與聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*投資方合用稅率

水手扣除額;來源與聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*聯(lián)營企業(yè)合用稅率

基本公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費(fèi)用和損失+-水手調(diào)整項(xiàng)目金額

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：合理的借款利息企業(yè)工資公益保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌租賃費(fèi)壞賬準(zhǔn)備流動(dòng)資

產(chǎn)盤虧匯率變動(dòng)差額管理費(fèi)

計(jì)算

制造業(yè)利潤總額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷貨凈額-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售稅金-銷售人用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

產(chǎn)品銷售凈額=產(chǎn)品銷售總額-銷貨退回-銷貨折讓

產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤存-期末產(chǎn)品盤存

本期產(chǎn)品成本二本期生產(chǎn)成本+期初半成品、在產(chǎn)品盤存-期末半成品、在產(chǎn)品盤存

本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接工資+制造費(fèi)用

商業(yè)利潤總額=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+業(yè)務(wù)外收入-業(yè)務(wù)外支出

俏售利潤=銷貨凈額+銷貨成本-銷貨稅金-銷貨費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷貨凈額=銷貨總額-銷貨退回-銷貨折讓

銷貨成本二期初商品盤存+【本期進(jìn)貨-（進(jìn)貨推出+進(jìn)貨〃讓）+進(jìn)貨費(fèi)用】-期末商業(yè)盤存

服務(wù)業(yè)利潤總額=業(yè)務(wù)收入凈額+業(yè)務(wù)外收入-營業(yè)外支出

業(yè)務(wù)受如凈額;業(yè)務(wù)收入總額-業(yè)務(wù)收入稅金-業(yè)務(wù)支出-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

收入確定原則：可分期規(guī)定的收入應(yīng)計(jì)入收入的項(xiàng)目稅額計(jì)算

第二節(jié)外傷投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅

稅收抵免：直接抵免居住國應(yīng)征所得稅=【（居住國所得）+非居住國所得*居住國稅率】-

容許抵免額

間接抵免：母企業(yè)沉淀的外國子企業(yè)的稅收=外國子企業(yè)所得稅*母企業(yè)股息/外國子企業(yè)

稅后所得

母企業(yè)來源于外國子企業(yè)的所得;母企業(yè)股息+母企業(yè)承擔(dān)的外國子企業(yè)的稅收

我國涉外稅原則：

維護(hù)國家權(quán)益稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡，以利于對外開放

新稅法"三個(gè)統(tǒng)?一“：稅率優(yōu)惠待遇稅收管理原則

境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額*來源于某外國的所得額;境內(nèi)

外所得總額

應(yīng)納稅所得額計(jì)算：同上

稅務(wù)管理：稅務(wù)登記賬冊報(bào)送納稅檢查

稅收優(yōu)惠退稅額=在投資額/（I-企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅額之和）*原實(shí)際合用

的企業(yè)所得稅的稅率*退稅率

第三節(jié)個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除原則-速算扣除數(shù)）/（I-稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*合用稅率.速算扣除數(shù)

第四節(jié)農(nóng)業(yè)稅

農(nóng)業(yè)稅政策原則：有關(guān)兼顧國家積累和農(nóng)民需要的原則更合理確定農(nóng)業(yè)稅的征收總額穩(wěn)

定承擔(dān)規(guī)定最高承擔(dān)率聲格控制農(nóng)業(yè)稅以外的其他承擔(dān)

有關(guān)合理承擔(dān)的原則有關(guān)鼓勵(lì)增產(chǎn)的原則體目前農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)上體目前穩(wěn)定承擔(dān)上

體目前農(nóng)業(yè)稅的會(huì)面稅規(guī)定上

應(yīng)征入庫的糧食數(shù)=應(yīng)稅土地面積市*沒怒常年產(chǎn)量*稅率-減免稅額

第五節(jié)所得稅制綜述

所得稅征收制度分類征稅制和綜合征稅制累進(jìn)稅率和比例稅率有關(guān)扣除費(fèi)用的制度

實(shí)報(bào)實(shí)銷法原則扣除發(fā)對所得稅額課稅征收措施源泉課稅法申報(bào)法

第九章資源稅制

第一節(jié)資源稅

資源稅的作用：（一）調(diào)整資源極差收入，有助于企業(yè)在同一水平上開展競爭（二）加強(qiáng)

資源管理，有助于增進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)，運(yùn)用國有資源“采富棄貧”、“采易棄難”的現(xiàn)象，

重要是因企業(yè)追逐高額極差收入導(dǎo)致的

資源，一般是指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富。

征稅范圍：1、礦產(chǎn)品：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品2、鹽：固

體鹽、液體鹽。詳細(xì)包括；海鹽原鹽、井礦鹽等。

資源稅的納稅人包括從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的所有單位和個(gè)人。

稅率資源稅采用從量定額的措施征收，實(shí)行“普遍征收，級差調(diào)整”的征收原則。資源條

件好的，稅額高些：條件差的，稅額低些。

計(jì)稅根據(jù)應(yīng)納稅額=稅額X課稅數(shù)量課稅數(shù)量詳細(xì)包括：I、原油、天然氣2、原

煤3、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦4、鹽

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限納稅人銷伐應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷色款或

者獲得銷售款憑證的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移交使用的當(dāng)日。

減免稅下列項(xiàng)目減征或者免征資源稅：I.開采原油過程中用于加熱修井的原油免稅。2.

納稅人因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，可由省、自治區(qū)、直轄市

人民政府酌情予以減免稅或者免稅照顧。3.國務(wù)院確定的其他減免稅項(xiàng)目。

征收管理1.納稅地點(diǎn)2.扣繳義務(wù)人

第二節(jié)耕地占用稅

開征耕地占用稅的意義：任收耕地占用稅的重要目的，是運(yùn)用稅罷手段，加強(qiáng)對?土地的管理,

以合理運(yùn)用土地資源。

耕地占用稅的征稅對象是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。

耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，包括一切國營

企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、部隊(duì)機(jī)關(guān)、學(xué)校以及都市和農(nóng)村的居民等。

計(jì)稅根據(jù)：耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅根據(jù)，從量定額征收。

稅率：耕地占用稅采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差異稅額。

減免稅：耕地占用稅對部隊(duì)軍事設(shè)施用地，鐵路線路、飛機(jī)場跑道和停機(jī)坪用地，炸藥庫用

地，學(xué)校、幼稚園、敬老院、醫(yī)院用地，經(jīng)同意征用的耕地免稅。征收管理：耕地占用

稅在占用耕地建房和從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)行為發(fā)生時(shí)?次征攻，后來不再征稅。耕地占用稅由

財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅及改革

城鎮(zhèn)土地使用稅是對在都市和縣城占用國家和集體土地的單位和個(gè)人，按使用土地面積定額

征收的一種稅。

開征土地使用稅的意義：通過征收土地使用稅，用經(jīng)濟(jì)的手段管理土地，就能增進(jìn)使用土地

單位在用地時(shí)精打細(xì)算，把空余不用或可以少用的土地讓出來，從而到達(dá)合理節(jié)省使用土地,

提高土地運(yùn)用效益的目的，征收土地使用稅還可以調(diào)整土地的極差收益。

耕地占用稅和土地使用稅征收的目的都是為了有助于加強(qiáng)對土地的管理。

土地使用稅的征收范圍：土地使用稅在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)開征。

納稅人：在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為土地使用稅的納

稅義務(wù)人。

計(jì)稅根據(jù):土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅根據(jù)，從最定額計(jì)算征收。稅

率：土地使用稅采用幅度定額稅率…

詳細(xì)的免稅土地包括：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)

費(fèi)的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶

等公共用地；直接用于農(nóng)、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)同意開山填海爭執(zhí)的土地和改造的廢

棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5-；由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利

設(shè)施用地和其他用地。

征收管理：土地使用稅由開征地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年征收，分期交納。繳納期限由省、自治區(qū)、

直轄市人民政府確定。土地使用稅是個(gè)地方稅種，基本立法是由中央統(tǒng)一制定，實(shí)行細(xì)

則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，并報(bào)財(cái)政部立案。

城鎮(zhèn)土地使用稅的改革；一是擴(kuò)大征稅范圍二是提高稅額原則

第四節(jié)土地增值稅

在我國開征土地增值稅的作用：1.開征土地增值稅，有助于克制房地產(chǎn)的投機(jī)、炒賣活動(dòng)，

防止國有土地收益的流失，由于土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的增值額為計(jì)稅根據(jù)，并實(shí)行

超率累進(jìn)稅率，時(shí)增值多的多征，對增值少的少征，就能在一定程度上克制房地產(chǎn)的投機(jī)炒

賣。尚有，由于在計(jì)算增值額時(shí)，對批租土地的出讓金和用于蓋里那個(gè)土地的開發(fā)成本加以

扣除，這既制約了任意減少出讓金的行為，估計(jì)對國有土地的開發(fā)建設(shè)，同步又限制了炒地

皮現(xiàn)象的產(chǎn)生。2.開征土地增值稅，有助于增長財(cái)政收入。3.開征土地增資稅，符

合稅制改革的總體思想，是建立分稅制財(cái)政體制的需要。納稅人：凡有償轉(zhuǎn)讓中華人民

共和國國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附屬物產(chǎn)權(quán)并獲得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)按規(guī)

定繳納土地增值稅。

計(jì)稅根據(jù)：土地增值額=發(fā)售房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額詳細(xì)扣除項(xiàng)目：（I）獲得土

地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為獲得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交

納的有關(guān)費(fèi)用。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)所實(shí)

際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷賠償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、

公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，是指與房

地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)政費(fèi)用。（4）舊房及建筑物的評估價(jià)格。（5）

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，（6）對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按獲得土地使用權(quán)支付金

額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，兩項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。

計(jì)稅根據(jù)的特殊規(guī)定：（1）按土地評估價(jià)格計(jì)稅（2）分期、分片轉(zhuǎn)讓的扣除項(xiàng)目

免稅狀況：I.納稅人建造一般原則住宅發(fā)售，其土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的；2.

因國家建設(shè)需要而被政府征用的土地。

征收管理：土地增值稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土

地協(xié)議簽訂之日起7H內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)

繳納土地增值稅。

納稅程序：（1）納稅人應(yīng)在簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)協(xié)議之后，到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申

報(bào)。（2）納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限，到指定銀行繳納土地增值稅。（3）納稅人

按規(guī)定辦理納稅手續(xù)后，持納稅憑證到房產(chǎn)、土地管理部門辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

第五節(jié)資源稅制綜述

廣義的資源概念實(shí)際上包括了構(gòu)成社會(huì)生產(chǎn)力的三大要素，即勞動(dòng)力、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對象。

狹義的資源，就是指對土地、礦藏、水利、森林等現(xiàn)代人類正在進(jìn)行開發(fā)運(yùn)用的多種自然財(cái)

富，即自然存在的勞動(dòng)對象。

對資源征稅按其課稅目的和意義的不一樣，可以分為級差資源稅和一般資源稅兩種。

第十章財(cái)產(chǎn)稅制

第一節(jié)房產(chǎn)稅及改革

房產(chǎn)稅是對城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)，向所有權(quán)人和承典人人征收的一種稅。

房產(chǎn)稅是恢復(fù)性的稅種。

房產(chǎn)稅的征稅對象是納稅人的房產(chǎn)。

房產(chǎn)稅的征稅范圍為都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

房產(chǎn)稅的納稅人為開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。其中：I.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管

理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典

人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人，承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4.

產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未處理的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

計(jì)稅根據(jù)：房產(chǎn)稅的計(jì)稅根據(jù)是房產(chǎn)與之和房租收入。房產(chǎn)稅的計(jì)稅根據(jù)可以有三種選擇:

一是房產(chǎn)的原值，即房屋的造價(jià)；而是房產(chǎn)的凈值，即房屋的原值扣除折舊后的價(jià)值；三是

房產(chǎn)的市價(jià)，即買賣房屋的市場價(jià)值（價(jià)格）。

房產(chǎn)稅的稅率：根據(jù)房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%、根據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，

稅率為12%。

減免稅：個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。

征收管理：房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納,納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房

產(chǎn)稅改革的詳細(xì)設(shè)想：一是擴(kuò)大征稅范圍二是變化計(jì)稅根據(jù)三是調(diào)整稅率

第二節(jié)契稅

契稅是在轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬簽訂契約時(shí)，由承受人交納的一種稅。

契稅是對土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記時(shí)，向不動(dòng)產(chǎn)獲得人課征的稅種，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅類型。

本來的契稅暫行條例不能使用新形勢的需要的重要體現(xiàn)：1.征稅對象不符合憲法規(guī)定。2.

稅負(fù)不公。3.原契稅條例有關(guān)征收機(jī)關(guān)、征收管理等方面的內(nèi)容已經(jīng)大大落后于形勢，

影響了契稅的征收，稅源大量流失的狀況難以得到遏制。征稅范圍：新修訂的契稅，征稅

范圍有所擴(kuò)大，其征稅范圍是轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而簽訂的契約。

房屋權(quán)屬是指下列行為：I.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括發(fā)售、贈(zèng)與和互

換3。、房屋買賣4.房屋贈(zèng)與5.房屋互換

契稅的納稅人為承受人，即在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。承受的單位和個(gè)人。

稅率：契稅稅率為幅度稅度3%-5%。

計(jì)稅根據(jù)：1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)發(fā)售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅根據(jù)。

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的計(jì)稅根據(jù)為市場價(jià)格，其市場價(jià)格由征收機(jī)關(guān)參照土地使用

權(quán)發(fā)售、房屋買賣的市場吩格核定。3.土地使用權(quán)互換、房屋互換的計(jì)稅根據(jù)為所互換的

土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。

減免稅：1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)

療、可言和軍事設(shè)施的免稅；2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購置公有住房的免稅：3.因不可抗

力滅失住房而重新購置住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；4.財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征

契稅的項(xiàng)目。

第三節(jié)車船使用稅及改革

車船使用稅的意義：開征車船使用誰，有助于配合有關(guān)部門加強(qiáng)車船管理：有助于為進(jìn)行建

設(shè)、改善公共道路和保養(yǎng)航道提供資金；有助于按稅種劃分中央和地方收入的財(cái)政管理體制

的建立。

車船使用稅的征稅方位是：凡在我們境內(nèi)行駛的車船，除另有規(guī)定者外，都屬于征稅范圍。

計(jì)稅根據(jù)和稅額：車船使用稅是從量規(guī)定的定額稅率.，分別按車船的種類、大小、使用性質(zhì)，

制定不一樣的稅額，對車輛規(guī)定是有幅度的稅額，對船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級的固定稅額。

減免稅：①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車輛

免稅；②有專門用途車輛免稅，如多種消防、救護(hù)、垃圾車輛以及工程船、浮橋用船等，載

重量不超過一噸的漁船也免稅；③按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船免稅；④納稅人納稅確有困

難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減免或免稅。

征收管理：車船使用稅按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

車船使用稅由納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。所謂納稅人所在地，對單位是指經(jīng)營所在地；

對個(gè)人是指住所所在地。

車船使用稅的改革重要內(nèi)容：一是擴(kuò)大征稅范圍二足調(diào)高稅額水平

第五節(jié)財(cái)產(chǎn)稅制綜述

財(cái)產(chǎn)稅制是對納稅人所有的財(cái)產(chǎn)課征的稅種總稱。

劃分：財(cái)產(chǎn)稅按照征稅范圍的寬窄劃分，可分為一般貶產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅按照

課征時(shí)財(cái)產(chǎn)所處的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)劃分，可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅是就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)額課征的一種稅。

遺產(chǎn)稅的作用：首先有助于鼓勵(lì)公民自食其力，積極勞動(dòng)，防止奢侈腐化。另一方面，有

助于合適平均社會(huì)財(cái)富，并防止新的社會(huì)財(cái)富分派不均。笫三，有助于鼓勵(lì)人們生前向社會(huì)

捐贈(zèng)、捐獻(xiàn)，培養(yǎng)公民關(guān)懷科技、教育、慈善事業(yè)，為公益事業(yè)服務(wù)的社會(huì)風(fēng)尚。遺產(chǎn)稅

有三種類型，即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

我國遺產(chǎn)稅的設(shè)想：1.征稅面要窄，起征點(diǎn)要高，級距、稅率要適中。2.采用總遺產(chǎn)稅制。

3.征稅措施要簡化，只征收遺產(chǎn)稅，不單獨(dú)征收賄與稅。4.采用屬人與屬地相結(jié)合的原則。

5.統(tǒng)一立法和地方管理相結(jié)合的原則。6.開征時(shí)機(jī)的選擇。

第十一章行為稅制

第一節(jié)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅：是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方面，對在我國境內(nèi)從

事固定投資行為的單位和個(gè)人征收的一種稅

作用他對減少投資者的投資成本，增長預(yù)期的投資收益，增進(jìn)國企的改革，減輕企業(yè)

投資承擔(dān)深入擴(kuò)大內(nèi)需有著積極意義。

征收對象是固定資產(chǎn)投資行為

納稅人：是在我國境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人，包括用多種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資

的各級政府，機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)國營企事業(yè)單位、集體企業(yè)事業(yè)單位、私營企業(yè)、個(gè)體工商戶

及其他單位和個(gè)人。

稅率實(shí)行差異稅率包括0%、5%、10%、15%、30%五個(gè)檔次

基本建設(shè)項(xiàng)目投資合用稅率（1）對國家繼續(xù)發(fā)展的項(xiàng)目運(yùn)用零稅率予以優(yōu)惠扶持。（2）對

國家鼓勵(lì)發(fā)展但受能源、交通等制約的項(xiàng)目投資，實(shí)行5%的輕稅政策。（3）對樓堂館所及

國家嚴(yán)格限制發(fā)展的某些長線產(chǎn)品等項(xiàng)目投資課以重稅，稅率為30%以嚴(yán)格限制發(fā)展。（4）

對職工的住宅投資實(shí)行區(qū)別看待政策。（5）對稅目稅率表中沒有列明的項(xiàng)目投資，實(shí)行15%

稅率的中等稅負(fù)政策。（6）對計(jì)劃外基建項(xiàng)目和以更新改造為名搞的基建項(xiàng)目，除按規(guī)定稅

率征稅外，并可對納稅人處以納稅額5倍以內(nèi)的罰款。

更新改造項(xiàng)目投資合用稅率（1）對國家急需發(fā)展的項(xiàng)H投資，予以優(yōu)惠扶持，合用零稅率，

即基本建設(shè)實(shí)行零稅率的稅目，更新改造項(xiàng)目同樣合用，享有零稅率（2）對除此之外的更

新改造項(xiàng)目投資，一律按建筑工程投資額征收10%投資方向調(diào)整稅，體現(xiàn)了鼓勵(lì)內(nèi)涵、限

制外延的政策精神，以增進(jìn)既有企事業(yè)單位進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造

投資方向調(diào)整稅的稅率設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了三方面的設(shè)計(jì)：一、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定。二是

體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合理規(guī)模的規(guī)定，三是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造走內(nèi)涵擴(kuò)大在生產(chǎn)的路子。此外，對國家

明文嚴(yán)禁發(fā)展的產(chǎn)品建設(shè)項(xiàng)目，不用稅收措施懲罰，即不合用本條例

計(jì)稅根據(jù)1基本建設(shè)項(xiàng)目為實(shí)際完畢的投資總額，包括建筑安裝工程投資。設(shè)

備投資、其他投資、轉(zhuǎn)出投資、待攤投資和應(yīng)核銷投資。2更新改造投資項(xiàng)目為建筑工程實(shí)

際完畢的投資額。3其他固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目為實(shí)際完畢投資總額。

征收管理1源泉控管的征收措施。關(guān)鍵是采用投資許可證制度實(shí)行計(jì)劃統(tǒng)一

管理和投資許可證結(jié)合的源泉控管措施。（1）各省、白治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市計(jì)委匯總

當(dāng)?shù)貐^(qū)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目計(jì)劃，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目分別抄送項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)和計(jì)委

（2）納稅人在使用項(xiàng)目年度投資前，應(yīng)當(dāng)?shù)巾?xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、中報(bào)等手

續(xù)（3）計(jì)劃部門憑納稅憑證發(fā)放投資許可證

扣稅義務(wù)人：即投資方向調(diào)整稅的中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)

業(yè)銀行、中國銀行和交通銀行，其他金融機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

稅款繳納措施（1）投資方向調(diào)整稅按固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的單位工程年度計(jì)劃

投資額預(yù)繳（2）年度終了后，按年度完畢實(shí)際完畢投資額結(jié)算，多退少補(bǔ)（3）項(xiàng)目竣工后，

按所有實(shí)際完畢投資額進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)

納稅手續(xù)（I）納稅人應(yīng)當(dāng)在受到有關(guān)機(jī)關(guān)同意的年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃或其

他建設(shè)文獻(xiàn)30日內(nèi)，到建設(shè)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，同步到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)

手續(xù)（2）納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額、規(guī)定期限和填發(fā)的專業(yè)繳款書，就地到銀行預(yù)

繳投資方向調(diào)整稅，或向委托代扣代繳單位辦理納稅手續(xù)（3）納稅人一次繳清整年稅款有

困難的、可按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的期限，辦理分期的納稅手續(xù)（4）納稅人按規(guī)定預(yù)繳稅款或辦

理納稅手續(xù)后，持納稅憑證到計(jì)劃部門辦理領(lǐng)取投資許可證手續(xù)。（5）納稅人在辦理納稅手

續(xù)過程中應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送固定資產(chǎn)投資計(jì)劃文就、會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料。

稅金來源：一、符合現(xiàn)行財(cái)政、計(jì)劃、銀行的管理制度和宏觀管控的需要明

確稅金來源更便于管理；二、是可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)和代扣代繳銀行及單位在征稅時(shí)或扣繳時(shí)

受阻，不至因稅金來源不明確而發(fā)生拖欠稅款的現(xiàn)象，可以保證稅款及時(shí)足額入庫，有助于

征收管理工作的順利進(jìn)行；三、是便于考核投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，不至于失真

減免稅投資方面調(diào)整稅，除國務(wù)院另有規(guī)定外，不得免稅。

第二節(jié)印花稅

印花稅是對書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅

開征印花稅的意義：開征印花稅，有助于增長財(cái)政收入；開征印花稅，有助于增進(jìn)

企業(yè)提高協(xié)議的兌現(xiàn)率；開征印花稅，有助于提高納稅人的法制觀念。

印花稅的立法原則：第一條原則是掌握重點(diǎn)稅源。第二條原則是稅負(fù)從輕。第三條原則是條

文規(guī)定從簡。

征稅范圍（1）經(jīng)濟(jì)協(xié)議（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（3）營業(yè)賬簿（4）權(quán)利、許可證照（5）

財(cái)經(jīng)政部確定征稅的其他憑證

計(jì)稅根據(jù)實(shí)行從量計(jì)稅和從價(jià)計(jì)稅量計(jì)征兩種征收措施實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證，以憑證

所載金額為計(jì)稅根據(jù)，詳細(xì)規(guī)定：（1）各類經(jīng)濟(jì)協(xié)議，以協(xié)議上所記載的金額、收入或費(fèi)用

為計(jì)稅根據(jù)（1）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以數(shù)據(jù)中所記載的金額為計(jì)稅根據(jù)（3）記載資金的營業(yè)賬簿,

以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅根據(jù)

納稅人：在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。詳細(xì)有：多種經(jīng)濟(jì)協(xié)議的立

協(xié)議人；多種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)