商品與服務(wù)稅法財(cái)政稅收法(第八版)本章主要內(nèi)容商品與服務(wù)稅法概述增值稅法土地增值稅法消費(fèi)稅法關(guān)稅法第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第一節(jié)

商品與服務(wù)稅法概述商品與服務(wù)稅

，一般以納稅人的商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象。特點(diǎn)包括

：1.商品與服務(wù)稅的征稅對(duì)象是商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)額。

2.商品與服務(wù)稅簡(jiǎn)便易行。

3.商品與服務(wù)稅課稅隱蔽。

4.商品與服務(wù)稅可以從多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)加以調(diào)節(jié)。一、商品與服務(wù)稅的概念與特點(diǎn)我國商品與服務(wù)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅這三大稅種。增值稅針對(duì)市場(chǎng)流通中的所有商品和勞務(wù)征稅

，以銷售額

為計(jì)稅依據(jù)

，同時(shí)允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額

，所以體現(xiàn)為一種“增

值”稅。消費(fèi)稅選擇部分商品而征收

，與增值稅形成相互補(bǔ)充關(guān)系

，目的是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)行為。關(guān)稅是對(duì)貨物或者物品進(jìn)出境所征收的一種稅。二、商品與服務(wù)稅的范圍(一)

1994年前的商品與服務(wù)稅法(二

)

1994年后的商品與服務(wù)稅法(三

)

2004年后的商品與服務(wù)稅法(四

)

新時(shí)期商品與服務(wù)稅立法與改革展望三、商品與服務(wù)稅法的沿革第二節(jié)

增值稅法增值稅制度起源于法國。

1984年9月

，國務(wù)院頒布《增值稅暫行條例(草案)》

，增值稅被正式引入中國。1993年

，按照普遍征收、

中性、簡(jiǎn)化、多環(huán)節(jié)多次征收的

原則進(jìn)行增值稅改革。2004年開始至今

，我國增值稅經(jīng)歷兩次重大的稅制改革

，第一次是增值稅的轉(zhuǎn)型改革

，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)

型

，第二次是增值稅擴(kuò)圍改革即營業(yè)稅改征增值稅改革。一、我國增值稅改革歷程凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)

，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人

，為增值稅的納稅義務(wù)人

(屬地原則

)

。小規(guī)模納稅人

：年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下

，并且會(huì)計(jì)核算不健全

，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人(年應(yīng)征增值稅

銷售額500萬元及以下)

。一般納稅人

：年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、

國家稅務(wù)總局規(guī)定的小

規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一經(jīng)登記為增值稅一般納稅人

，

不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二、增值稅的納稅人增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)

，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。特殊情況

：(一)

視同發(fā)生應(yīng)稅行為(二

)

混合銷售行為(三

)

兼營行為三、增值稅的征稅范圍(一)

稅率一般稅率

：13%

；6%特別稅率

：9%零稅率(二

)

征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%。一般納稅人在特殊情況下

，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅

，征收率統(tǒng)一為3%。四、增值稅的稅率與征收率增值稅的計(jì)稅方法通常有稅基列舉法、稅基相減法和稅額扣除法三種。我國采取稅額扣除法。(一)

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為

，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式

：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率不同銷售方式下

，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(二

)

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)

概念。1

．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.

“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特別規(guī)定3.

減稅降費(fèi)政策的特別規(guī)定4．不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(三

)

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為

，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)

項(xiàng)稅額后的余額。基本計(jì)算公式為

：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額需要注意

：1

．計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

2

．計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理3

．扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

4

．銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理5.

向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為

，按照銷售額和《增值稅暫行條例》

規(guī)定的3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式

為

：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)

，必須將含稅銷售額換算為不含稅

的銷售額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為

：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定

，在中國境內(nèi)

，一切進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。納稅人進(jìn)口貨物

，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)

算公式是

：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率七、進(jìn)口貨物增值稅征收和管理出口貨物退(免)

稅是國際貿(mào)易中通常采用的、

旨在鼓勵(lì)各國出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施

，具體方法

既包括對(duì)該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還

，也包括對(duì)

出口的貨物在出口前即予以免稅。目前

，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式。(一)

出口免稅并退稅(二

)

出口免稅不退稅(三

)

出口不免稅也不退稅八、

出口貨物退(免)

稅(一)

免稅項(xiàng)目根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定

，特定的7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅。增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。(二

)

起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到起征

點(diǎn)的

，免征增值稅

：

(1

)

按期納稅的

，為月銷售額5000~20000元

；(

2

)

按次納稅的

，為每次(日)銷售額300~500元。九、增值稅減免措施(一)

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑

據(jù)的當(dāng)天

；扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。(二

)

納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、

3日、

5日、

10日、

15日、

1個(gè)月或者1個(gè)季度。(三

)

納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶-機(jī)構(gòu)所在地

；非固定業(yè)戶-業(yè)務(wù)發(fā)生地

；進(jìn)口貨物-報(bào)關(guān)地海關(guān)十、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限與納稅地點(diǎn)第三節(jié)

土地增值稅法土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收益的單位和個(gè)人

，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的

一種稅?；疽?guī)范為《土地增值稅暫行條例》。主要背景——

1993年前后

，我國房地產(chǎn)投機(jī)行為盛行。設(shè)計(jì)原則——

“漲價(jià)歸公”

，維護(hù)國家利益

，抑制投機(jī)存在問題——針對(duì)具體的房地產(chǎn)項(xiàng)目征收，而項(xiàng)目的劃分和清

算標(biāo)準(zhǔn)不明

；

“營改增”后

，土地增值稅與增值稅等稅制有重合之

處

；改革土地增值稅必將盡快提上議事日程一、土地增值稅簡(jiǎn)介納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物(以下

簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))

并取得收入的單位和個(gè)人。征稅對(duì)象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為

，指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為

，不包括以繼承、

贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。以出售方式轉(zhuǎn)讓包括

：第一

，出售國有土地使用權(quán)。第二

，房地產(chǎn)開發(fā)。第三

，存量房地產(chǎn)的買賣。二、土地增值稅的納稅人和征收范圍1

．房地產(chǎn)的抵押2

．房地產(chǎn)的交換3.

企業(yè)的兼并重組4

．合作建房5

．房地產(chǎn)的代建房行為6

．房地產(chǎn)的重新評(píng)估三、幾種特殊房地產(chǎn)交易的處理級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額

的比率稅率(

%

)速算扣除系數(shù)(

%

)1不超過50%的部分3002超過50%~100%的部分4053超過100%~200%的部

分50154超過200%的部分6035四、土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定

，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入

，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的

經(jīng)濟(jì)收益。收入形式包括

：1

．貨幣收入2

．實(shí)物收入3

．其他收入五、土地增值稅應(yīng)稅收入的確定土地增值稅采用稅基相減法

，將房地產(chǎn)銷售收入減去應(yīng)扣除項(xiàng)目

，計(jì)算出轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額并乘以相應(yīng)的稅率

，計(jì)算出應(yīng)納增值稅額?？鄢?xiàng)目包括

：1

．取得土地使用權(quán)所支付的金額2

．房地產(chǎn)開發(fā)成本3

．房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4

．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金5

．舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格6

．其他扣除項(xiàng)目六、土地增值稅扣除項(xiàng)目的確定土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算

征收。具體的計(jì)算公式是

：應(yīng)納稅額=Σ(每級(jí)距的土地增值額×適用稅率)在實(shí)際工作中

，分步計(jì)算比較煩瑣

，采用速算扣除法會(huì)更加簡(jiǎn)便。

納稅人有下列情形之一的

，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收

：(1

)

隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的

；(2

)

提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的

；(3

)

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格

，又無正當(dāng)理由的。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售

，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的

，免征土地增值稅。因國家建設(shè)需要依法征用、征回的房地產(chǎn)

，免征土地增值稅。

因城市

實(shí)施規(guī)劃、

國家建設(shè)的需要而搬遷

，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的

，比照

有關(guān)規(guī)定免征土地增值稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房

，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申

報(bào)核準(zhǔn)

，凡居住滿5年或5年以上的

，免予征收土地增值稅

；居住滿3年未

滿5年的

，減半征收土地增值稅

；居住未滿3年的

，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

轉(zhuǎn)讓住宅之外的其他住房

，如商鋪、寫字樓等

，不適用前述規(guī)定。八、土地增值稅的減免措施土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)

，到房地產(chǎn)

所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、

土地使用權(quán)證書

，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同

，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)

讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

，可以預(yù)征土地增值稅。九、土地增值稅的征收管理考慮到房地產(chǎn)開發(fā)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)

，大部分地區(qū)采取以預(yù)征的形式進(jìn)行

征收

，要求房地產(chǎn)企業(yè)按照預(yù)(銷)售商品房收入1%~2%的比例進(jìn)行預(yù)征。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算

；

需要清算的情形包括

：(1

)

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的

；(2

)

整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的

；(3

)

直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。在滿足特定條件時(shí)

，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。十、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算第四節(jié)

消費(fèi)稅法消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種

，其目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

，

引導(dǎo)消費(fèi)方向

，保證國家財(cái)政收入。在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。但

對(duì)委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

，一律于委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后在

委托方所在地繳納消費(fèi)稅。一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人需要進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)的消費(fèi)品主要有

：

(1

)

過度消費(fèi)對(duì)人類健康、社

會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的

；

(2

)

奢侈品

；

(3

)

高能耗及高能耗消費(fèi)

品

；

(4

)

不可再生和替代的消費(fèi)品

；

(5

)

非生活必需品

；

(6

)

具有一

定財(cái)政意義的消費(fèi)品。按照《消費(fèi)稅稅目稅率表》

，確定征收消費(fèi)稅的有煙、酒、成品油、化妝品等15個(gè)稅目

，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目

，以便分別適用不同

的稅率。二、消費(fèi)稅的稅目及稅率(一)

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算三類計(jì)算方法。(二

)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(三

)

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(四

)

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和出口貨物的增值稅政策一樣

，納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

，國家也

給予退(免)

稅優(yōu)惠。

出口貨物退(免)

消費(fèi)稅與出口貨物退(免)

增

值稅在退(免)

稅范圍的限定、退(免)

稅辦理程序、退(免)

稅審核

及管理上都有許多一致的地方。

目前

，主要規(guī)則是2012年7月1日起實(shí)施

的《財(cái)政部、

國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通

知》及《國家稅務(wù)總局出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》

。四、

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)

稅(一)

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(二)納稅期限(三

)

納稅地點(diǎn)五、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限與納稅地點(diǎn)在中國境內(nèi)依照《煙草專賣法》的規(guī)定收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉稅實(shí)行比例稅率

，稅率為20%。煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款。納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款包括納稅人支

付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購價(jià)款和10%價(jià)外補(bǔ)貼。煙葉稅按月計(jì)征。六、煙葉稅法第五節(jié)

關(guān)稅法關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境

，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”

，是一國海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。從理論上說

，關(guān)稅包括進(jìn)口稅、

出口稅和過境稅三種。我國關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅兩類。進(jìn)口稅的征收范圍較廣

，但出

口稅僅對(duì)少數(shù)物品征收。現(xiàn)行關(guān)稅法以《海關(guān)法》

、

《進(jìn)出口關(guān)稅條

例》

、

《海關(guān)進(jìn)出口稅則》和《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收

進(jìn)口稅辦法》為基本法規(guī)。一、關(guān)稅法概述關(guān)稅征收的對(duì)象僅限于準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物或物品。關(guān)稅在貨物或物品進(jìn)出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收。貨物或物品入境后

，其在國內(nèi)流通的任何環(huán)節(jié)均不再征收關(guān)稅。進(jìn)口貨物的收貨人、

出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人

，是

關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)

，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者是其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品

的所有人和推定為所有人的人。二、關(guān)稅的征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人關(guān)稅稅目和稅率的確定需要借助海關(guān)進(jìn)出口稅則。(一)

關(guān)稅的稅目(二

)

進(jìn)口關(guān)稅稅率(三

)

出口關(guān)稅稅率(四

)

稅率的適用(五)

進(jìn)境貨物的原產(chǎn)地三、關(guān)稅的稅目與稅率(一)

一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格

，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。1.進(jìn)口貨物的成交價(jià)格

2.成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目

3.對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定(二

)

特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(三

)

進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法(四

)

出口貨物的完稅價(jià)格(五)

完稅價(jià)格的審定四、關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。(一)

法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。(二

)

特定減免稅國務(wù)院按