第8章流動(dòng)負(fù)債【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí),了解流動(dòng)負(fù)債的概念、特征與分類;了解流動(dòng)負(fù)債的核算內(nèi)容;掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算?！緦W(xué)習(xí)重點(diǎn)】流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn);流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)價(jià);各類流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算?！緦W(xué)習(xí)難點(diǎn)】應(yīng)付職工薪酬的核算;應(yīng)交稅費(fèi)的核算。8.1流動(dòng)負(fù)債概述8.1.1流動(dòng)負(fù)債的概念及特征負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi),以流動(dòng)資產(chǎn)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債來償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債具有如下特點(diǎn):(1)償還期限短,償還期限以債權(quán)人所提出的期限要求為準(zhǔn),在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須償還;(2)到期時(shí)必須用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或新的負(fù)債償還。這就將一年內(nèi)到期、但不用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債償付的長(zhǎng)期負(fù)債排除在外。例如,用償債基金、用發(fā)行股票或發(fā)行長(zhǎng)期債券籌集資金清償長(zhǎng)期負(fù)債中一年內(nèi)到期的部分,就不構(gòu)成流動(dòng)負(fù)債。8.1流動(dòng)負(fù)債概述8.1.2流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。1.按應(yīng)付金額是否確定分類流動(dòng)負(fù)債按其應(yīng)付金額是否確定,可分為應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債、應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債和應(yīng)付金額需要預(yù)先估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債三類。(1)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定具有確切的金額、債權(quán)人具有確切的償還到期日,如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等。(2)應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債只有到會(huì)計(jì)期末計(jì)算出一定期間的經(jīng)營(yíng)成果后才能確定負(fù)債金額,如應(yīng)交所得稅以及應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)。(3)應(yīng)付金額需預(yù)先估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債雖確已存在,但其金額需要根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或依據(jù)有關(guān)資料加以合理預(yù)計(jì),如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)、未決訴訟等。8.1流動(dòng)負(fù)債概述8.1.2流動(dòng)負(fù)債的分類2.按產(chǎn)生的原因分類流動(dòng)負(fù)債按其產(chǎn)生的原因,可分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債、融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債三類。(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的流動(dòng)負(fù)債,具體包括兩個(gè)方面:一是外部業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成的流動(dòng)負(fù)債,如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款等;二是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債,如應(yīng)付職工薪酬等。(2)融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)用的資金而向銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)籌措資金而形成的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債需有確切的預(yù)定到期日,供企業(yè)有償使用,如短期借款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等。(3)收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。這類流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)根據(jù)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配所形成的流動(dòng)負(fù)債,如應(yīng)付股利等。8.1流動(dòng)負(fù)債概述8.1.2流動(dòng)負(fù)債的分類3.按償還的方式分類流動(dòng)負(fù)債按償還的方式分類,可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。(1)貨幣性流動(dòng)負(fù)債,是指需要以貨幣性資產(chǎn)償還的流動(dòng)負(fù)債,如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)及其他應(yīng)付款等。(2)非貨幣性流動(dòng)負(fù)債,是指不需要以貨幣性資產(chǎn)償還的流動(dòng)負(fù)債,如預(yù)收賬款等。8.1流動(dòng)負(fù)債概述8.1.3流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)從理論上說,負(fù)債應(yīng)按償還的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計(jì)價(jià),即考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,而不管負(fù)債償還期限的長(zhǎng)短,一律在負(fù)債發(fā)生時(shí)按未來償付金額的貼現(xiàn)值入賬。但是,由于流動(dòng)負(fù)債償還期限短,其現(xiàn)值與流出量的差異很小,因此,流動(dòng)負(fù)債一般不要求以現(xiàn)值來計(jì)價(jià),而直接以其到期值計(jì)價(jià)。8.2短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、期限在一年以下(含一年)的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或者抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目,其貸方登記企業(yè)取得的各種短期借款;借方登記企業(yè)歸還的各種短期借款;期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的各種短期借款的本金。企業(yè)的短期借款應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人分別設(shè)置明細(xì)賬,并且按照借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。8.2短期借款8.2.1短期借款的取得企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí),應(yīng)簽訂借款合同,注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。取得短期借款時(shí),應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目?！岸唐诮杩睢笨颇繎?yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。【例8-1】某企業(yè)2011年4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款40000元,年利率為6%,每季度結(jié)息一次。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款40000貸:短期借款400008.2短期借款8.2.2短期借款的利息費(fèi)用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用,一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,計(jì)入當(dāng)期損益。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息,借款企業(yè)每季度的前兩個(gè)月不支付利息。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種：預(yù)提法直接攤銷法預(yù)提法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,即使在當(dāng)月沒有支付,也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理,應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額,進(jìn)行預(yù)提,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。在實(shí)際支付利息的月份,應(yīng)根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額,借記“應(yīng)付利息”科目;實(shí)際支付的利息大于預(yù)提數(shù)的差額,為當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;根據(jù)實(shí)際支付的利息,貸記“銀行存款”科目。在實(shí)際支付利息的月份,也可以根據(jù)實(shí)際支付的利息借記“應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”科目;月末再調(diào)整預(yù)提費(fèi)用的差額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目?！纠?-2】以例8-1資料為例。該企業(yè)采用預(yù)提法進(jìn)行利息費(fèi)用的核算,編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)4、5各月預(yù)提利息費(fèi)用200元,共預(yù)提400元。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸:應(yīng)付利息200(2)6月份實(shí)際支付借款利息600元。借:應(yīng)付利息400財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸:銀行存款6006月份也可以在實(shí)際支付借款利息時(shí):借:應(yīng)付利息600貸:銀行存款6006月末:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸:應(yīng)付利息200直接攤銷法在短期借款的數(shù)額不多,各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下,也可以采用簡(jiǎn)化的核算方法,即于實(shí)際支付利息的月份,將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。一般來說,企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年末(或6月末)對(duì)外報(bào)送,采用這種方法,不會(huì)對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。但在年末,如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息,應(yīng)予預(yù)提,否則會(huì)影響年度所得稅的計(jì)算。8.2短期借款8.2.3短期借款的償還企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí),應(yīng)借記“短期借款”科目,貸記“銀行存款”科目?！纠?-3】仍以例8-1資料為例。該企業(yè)到期償還短期借款40000元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:短期借款40000貸:銀行存款400008.3應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。在我國(guó),商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月,因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。8.3.1帶息應(yīng)付票據(jù)的處理應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù),其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。由于我國(guó)商業(yè)匯票期限較短,因此,通常在期末,對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;票據(jù)到期支付票款時(shí),尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?-4】

X公司11月1日向Y公司購(gòu)入材料一批,價(jià)值為100000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),經(jīng)雙方協(xié)商,由購(gòu)貨方給銷貨方出具一張票據(jù),面值為117000元,票面利率為6%,期限為3個(gè)月,票據(jù)到期付款。(1)出具票據(jù)時(shí):借:原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸:應(yīng)付票據(jù)——Y公司117000(2)12月31日計(jì)提利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸:應(yīng)付票據(jù)——Y公司1170(3)票據(jù)到期時(shí):借:應(yīng)付票據(jù)——Y公司118170財(cái)務(wù)費(fèi)用585貸:銀行存款1187558.3應(yīng)付票據(jù)8.3.2不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理不帶息應(yīng)付票據(jù),其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。【例8-5】

X公司采購(gòu)原材料采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貸款,根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單,購(gòu)入材料的實(shí)際成本為15萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2.55萬元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開出3個(gè)月承兌的商業(yè)匯票,并用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)。該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。根據(jù)上述資料,企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下:借:原材料150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸:應(yīng)付票據(jù)1755008.4應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方由于取得物資或服務(wù)與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。8.4.1應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間從理論上講,應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。在賒購(gòu)情況下,企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物,也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán),應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。在實(shí)際工作中,由于應(yīng)付賬款的償付期限較短,往往在月內(nèi)能夠付款,為了簡(jiǎn)化核算工作,一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理,而在實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。但是,結(jié)算憑證已到月末仍未支付貨款的,則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。8.4應(yīng)付賬款8.4.2應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格一般來說,應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息,業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為未來應(yīng)付的金額,延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額之內(nèi),按照重要性原則,應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí),應(yīng)借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目;償付應(yīng)付賬款時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣,其入賬價(jià)格的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種?？們r(jià)法總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格入賬,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款,取得了現(xiàn)金折扣,則將其視為提前付款取得的利息收入,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,按應(yīng)付賬款的總價(jià)借記“應(yīng)付賬款”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目,按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;如果未取得現(xiàn)金折扣,按總價(jià)支付貨款時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目?！纠?-6】某企業(yè)5月3日賒購(gòu)原材料一批,發(fā)票中注明的買價(jià)為10000元,增值稅為1700元,共計(jì)11700元,原材料已經(jīng)入庫(kù)。付款條件為2/10,1/20,n/30。該企業(yè)采用總價(jià)法進(jìn)行核算。5月13日實(shí)際支付價(jià)款11466元[11700×(1-2%)],取得現(xiàn)金折扣234元。(1)5月3日購(gòu)入原材料,按總價(jià)入賬。借:原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸:應(yīng)付賬款11700(2)5月13日支付價(jià)款11466元。借:應(yīng)付賬款11700貸:銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234凈價(jià)法凈價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格扣除了最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。在我國(guó),現(xiàn)金折扣在銷貨方不能抵減增值稅銷項(xiàng)稅額,因而在購(gòu)貨方也不應(yīng)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而應(yīng)抵減購(gòu)貨成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以后,應(yīng)按購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票上的買價(jià)扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額借記“原材料”等科目,按發(fā)票中注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,按發(fā)票的全部?jī)r(jià)款扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)支付貨款時(shí),如果取得了最大的現(xiàn)金折扣,應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;如果未能取得最大的現(xiàn)金折扣,比應(yīng)付賬款賬面價(jià)值多付的金額,一般視為遲付貨款多付的利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,應(yīng)按應(yīng)付賬款賬面價(jià)值借記“應(yīng)付賬款”科目,按多付的價(jià)款借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目?！纠?-7】以例8-6資料為例。該企業(yè)采用凈價(jià)法進(jìn)行核算,編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)5月3日購(gòu)入原材料,按凈價(jià)入賬。最大現(xiàn)金折扣=11700×2％=234（元）應(yīng)付賬款凈價(jià)=11700-234=11466（元）原材料入賬價(jià)值=10000-234=9766（元）借:原材料9766應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸:應(yīng)付賬款11466(2)5月13日支付價(jià)款11466元。借:應(yīng)付賬款11466貸:銀行存款11466如果該企業(yè)5月13日未支付貨款,而在5月23日支付貨款,則只能取得1%的現(xiàn)金折扣117元,實(shí)際支付價(jià)款11583元(11700—117)。借:應(yīng)付賬款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用117貸:銀行存款11583如果該企業(yè)5月30仍未支付貨款,則現(xiàn)金折扣234元全部喪失,應(yīng)予以調(diào)整。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸:應(yīng)付賬款2348.5應(yīng)付職工薪酬8.5.1職工薪酬及其內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,包括職工在職期間(如工資)和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬。企業(yè)職工的范圍指:(1)與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工;(2)未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等;(3)在企業(yè)的計(jì)劃和控制下,雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命,但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員,如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等也視同企業(yè)職工處理。企業(yè)職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)(指未實(shí)現(xiàn)醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)提取的職工福利費(fèi))醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出8.5應(yīng)付職工薪酬8.5.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量1.職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。8.5應(yīng)付職工薪酬8.5.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2.職工薪酬的計(jì)量(1)貨幣性職工薪酬的計(jì)量在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí),有以下兩種特殊情況。第一,具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。第二,沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。其中:①“五險(xiǎn)一金”,即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。②工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定,分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量應(yīng)付職工薪酬(工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額;從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè),可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定,按照職工工資總額的2.5%計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后,再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。對(duì)于貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額,按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬”,貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于職工福利費(fèi),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃,預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額;每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。【例8-8】

2008年6月,丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬元,其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元;公司管理部門人員工資180萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元;建造廠房人員工資110萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定,公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況,公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%,職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝500+500×(10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝700（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額＝100＋100×(10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝140（萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝180＋180×(10%＋12%＋2%＋l0.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝252（萬元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額＝50＋50×(10%＋12%＋2%＋l0.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝70（萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬金額＝110＋110×(10%＋12%＋2%+l0.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝154（萬元）應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的職工薪酬金額＝60＋60×(10%＋12%＋2%＋l0.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝84（萬元）公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本7000000制造費(fèi)用1400000管理費(fèi)用2520000銷售費(fèi)用700000在建工程1540000研發(fā)支出——資本化支出840000貸:應(yīng)付職工薪酬——工資10000000 ——職工福利200000 ——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000 ——住房公積金1050000 ——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000 ——職工教育經(jīng)費(fèi)150000企業(yè)通常在下月發(fā)放工資,發(fā)放工資時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬——工資貸:銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅8.5應(yīng)付職工薪酬8.5.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2.職工薪酬的計(jì)量(2)非貨幣性職工薪酬的計(jì)量企業(yè)除了給職工發(fā)放現(xiàn)金工資以外,還會(huì)給職工發(fā)放產(chǎn)品或者給職工提供住房、汽車使用。①以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬,并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常銷售商品相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)(不確認(rèn)為收入),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下,根據(jù)受益對(duì)象,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。【例8-9】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工100名,2009年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元,公司適用的增值稅稅率為17%;公司購(gòu)買電暖氣取得了增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工,15名為總部管理人員。彩電售價(jià)總額＝7000×85＋7000×15＝595000＋105000＝700000（元）彩電增值稅銷項(xiàng)稅額＝85×7000×17%＋15×7000×17%＝101150＋17850＝119000（元）(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本696150(595000+101150)管理費(fèi)用122850(105000+17850)貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 819000(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000貸:庫(kù)存商品500000電暖氣的售價(jià)金額＝85×500＋15×500＝42500＋7500＝50000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝85×500×17%＋15×500×17%＝7225＋1275＝8500（元）(3)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本49725(42500+7225)管理費(fèi)用8775(7500+1275)貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58500(4)購(gòu)買電暖氣時(shí),公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500貸:銀行存款585008.5應(yīng)付職工薪酬8.5.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2.職工薪酬的計(jì)量(2)非貨幣性職工薪酬的計(jì)量②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。③租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠?-10】某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用,同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工25名,每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用,假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名,公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓,月租金為每套4000元。借:管理費(fèi)用32500貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500(500×25+4000×5)借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500貸:累計(jì)折舊12500其他應(yīng)付款(后付)/銀行存款(先付)200008.5應(yīng)付職工薪酬8.5.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2.職工薪酬的計(jì)量(3)難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利——直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬借:生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利貸:累計(jì)折舊銀行存款、其他應(yīng)付款等8.5應(yīng)付職工薪酬8.5.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2.職工薪酬的計(jì)量(4)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的(表示對(duì)職工未來提供服務(wù)的補(bǔ)貼),應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算;未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的(表示對(duì)職工過去提供服務(wù)的補(bǔ)貼),計(jì)入當(dāng)期損益。8.6辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量8.6.1辭退福利的確認(rèn)辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式,或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。但要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要滿足以下兩個(gè)條件:一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。8.6辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量8.6.2辭退福利的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。具體分為三種情況:一是對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。二是對(duì)于自愿接受裁減建議,因接受裁減的職工數(shù)量不確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)可能接受裁減的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行估計(jì),計(jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。三是實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢,但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的辭退福利金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,該金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額,作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,在以后各期實(shí)際支付辭很福利款時(shí),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。8.6辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量8.6.3辭退福利的會(huì)計(jì)處理由于被企業(yè)辭退的職工已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,所以辭退的職工的工資全部計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶,不再按對(duì)象分配。8.7應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi),主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。這些應(yīng)交的稅費(fèi)在未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè),形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,這些應(yīng)交的稅費(fèi),應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。8.7.1增值稅增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額(也稱附加值)為征稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅的計(jì)稅方法有兩種:一種是直接計(jì)算法,即先計(jì)算增值額,根據(jù)增值額再計(jì)算增值稅;另一種是間接計(jì)算法,即從應(yīng)稅銷售收入的應(yīng)納稅款中扣除外購(gòu)商品的已納稅款,從而求得企業(yè)新增價(jià)值部分應(yīng)繳納的增值稅,又稱扣稅法。增值稅納稅企業(yè)在現(xiàn)行中有兩種類型:①一般納稅企業(yè);②小規(guī)模納稅企業(yè)。企業(yè)到底是屬于一般納稅企業(yè)或是小規(guī)模納稅企業(yè)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。一般來說,要認(rèn)定為一般納稅企業(yè)要具備兩個(gè)條件:①年收入達(dá)標(biāo);②財(cái)務(wù)核算比較清楚、健全。8.7.1增值稅按規(guī)定,一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受勞務(wù)必須取得以下憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票。二是從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。三是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。四是運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。8.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè)的特點(diǎn):購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅在滿足抵扣條件時(shí)才能抵扣;增值稅基本稅率是17%;銷售貨物時(shí),既可以開普通發(fā)票,也可以開增值稅專用發(fā)票。(1)一般納稅企業(yè)的設(shè)賬一般納稅企業(yè)應(yīng)繳的增值稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等;貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。8.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)(2)一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;企業(yè)對(duì)外銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),收取增值稅時(shí),借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目?！纠?-11】

X公司2010年10月18日購(gòu)入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為500000元,增值稅額為85000元。貨款已經(jīng)支付,材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1000000元,貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%,不交納消費(fèi)稅。X公司的會(huì)計(jì)分錄如下:(1)購(gòu)入原材料時(shí):借:原材料500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸:銀行存款585000(2)銷售產(chǎn)品時(shí):銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=1700000（元）借:應(yīng)收賬款1170000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700008.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)(2)一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理②購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例規(guī)定,對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物,不能開具增值稅專用發(fā)票,只能開具普通發(fā)票。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品,一般情況下不能扣稅,但稅法規(guī)定,對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款。在會(huì)計(jì)核算時(shí),按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額(或收購(gòu)金額),扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額,作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本;扣除部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額,待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣?！纠?-12】某一般納稅人企業(yè)2009年10月購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,用于產(chǎn)品生產(chǎn)。收購(gòu)憑證所列價(jià)款為30000元。貨款已支付,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。可抵扣增值稅=30000×13%=3900編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:原材料26100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3900貸:銀行存款300008.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)(2)一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理③視同銷售的會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為,視同銷售貨物,需計(jì)算交納增值稅?！纠?-13】乙企業(yè)2009年9月用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行投資,雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品成本800萬元,售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為900萬元,增值稅率為17%。該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙企業(yè)投出產(chǎn)品應(yīng)計(jì)增值稅=900×17%=153（萬元）編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10530000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530000同時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000貸:庫(kù)存商品80000008.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)(2)一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理④不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于購(gòu)入貨物時(shí)就能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅,通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目?！纠?-14】企業(yè)2009年10月領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料修建廠房,該原材料的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在建工程1170000貸:原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700008.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)(2)一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理⑤出口退稅的會(huì)計(jì)處理按照增值稅條例的規(guī)定,企業(yè)出口貨物實(shí)行零稅率。自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”的辦法?！懊狻笔侵干a(chǎn)型企業(yè)出口自產(chǎn)貨物可免銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”是指生產(chǎn)型企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所消耗的原材料所含應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”是指生產(chǎn)型企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí),對(duì)未抵扣完的部分由稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退稅。企業(yè)計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí),對(duì)按規(guī)定予以退回的稅額,于實(shí)際收到退稅款時(shí),借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶。8.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)(2)一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理⑥減免稅款的會(huì)計(jì)處理按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以減少或免征企業(yè)應(yīng)交增值稅,體現(xiàn)了國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免增值稅稅款通知時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。8.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)(2)一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理⑦轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況,避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅,以后月份有未抵扣增值稅時(shí),用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目,核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅;同時(shí),在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了,企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交而未交的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;當(dāng)月多交的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目,經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后,月份終了,“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的借方余額,反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶應(yīng)無余額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅或尚未抵扣完的增值稅,尚未抵扣完的今后可繼續(xù)抵扣?！纠?-15】月份終了,企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅60000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)60000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅60000假如月份終了,企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月多交增值稅40000元,則編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅40000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)400008.7.1增值稅1.一般納稅企業(yè)(2)一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理⑧企業(yè)按規(guī)定實(shí)際交納增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定實(shí)際交納增值稅時(shí),本月交納本月的增值稅與本月交納以前各期的應(yīng)交未交增值稅的賬務(wù)處理是不同的。企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅,仍然通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目反映;當(dāng)月繳納以前各期未交的增值稅,通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目反映?！纠?-16】月份終了,企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅50000元。企業(yè)用銀行存款交納當(dāng)月增值稅10000元,尚有40000元未交納,編制會(huì)計(jì)分錄如下。(1)交納當(dāng)月的增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)10000貸:銀行存款10000(2)結(jié)轉(zhuǎn)尚未交納的增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)40000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅400008.7.1增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)稅務(wù)部門沒有認(rèn)定為一般納稅企業(yè)的制造業(yè)和商業(yè)企業(yè)均為小規(guī)模納稅企業(yè)。小規(guī)模納稅企業(yè)具有以下特點(diǎn):小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),一般情況下只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,按照銷售額的一定比率計(jì)算,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額是含稅價(jià)。2008年,我國(guó)修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%。8.7.1增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)(1)小規(guī)模納稅企業(yè)的設(shè)賬由于小規(guī)模納稅企業(yè)不得抵扣任何稅款,不需在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目中設(shè)置專欄,只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目即可。8.7.1增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理①購(gòu)入貨物的處理小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅不能抵扣,只能計(jì)入貨物成本?！纠?-17】大安企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè),10月份購(gòu)進(jìn)貨物一批,取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票所列價(jià)款為60000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為10200元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:原材料70200貸:應(yīng)付賬款702008.7.1增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理②銷售產(chǎn)品的處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物只能開普通發(fā)票,發(fā)票價(jià)款屬于含稅價(jià),在會(huì)計(jì)核算時(shí)要還原為不含稅價(jià)。還原公式：不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+3%）?！纠?-18】大安企業(yè)10月份銷售產(chǎn)品,開出普通發(fā)票金額123600元,貨款全部收到。不含稅銷售額=123600/（1+3%）=120000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款123600貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅36008.7.1增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理③交納稅金的處理小規(guī)模納稅企業(yè)上月的欠繳數(shù)就是下月要繳納的增值稅。【例8-19】大安企業(yè)11月份繳納上月增值稅。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3600貸:銀行存款36008.7.2消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅與增值稅不同,一般來說,屬于價(jià)內(nèi)稅,即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅,也就是說,消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額,計(jì)算公式如下:①實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算：應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×稅率②實(shí)行從量定額方法計(jì)算：應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×單位稅額③復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算：應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額在核算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。該科目屬于費(fèi)用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目?！纠?-20】某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)消費(fèi)稅業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批,不含增值稅的價(jià)款為50000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為8500元,共計(jì)58500元,消費(fèi)稅率為10%,產(chǎn)品成本為40000元,款項(xiàng)收到,存入銀行。借:銀行存款58500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500(2)銷售該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為10%,結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅5000元。借:營(yíng)業(yè)稅金及附加5000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸:庫(kù)存商品400008.7.2消費(fèi)稅1.產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅,應(yīng)分別情況進(jìn)行處理:(1)直接對(duì)外銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的,對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅,通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳的消費(fèi)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。(2)視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性交易,用于對(duì)外投資,或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面,按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?-21】某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)視同銷售業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品1件,實(shí)際成本為5000元,同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格為10000元,消費(fèi)稅稅率為20%。應(yīng)交消費(fèi)稅=10000×20%=2000（元）借:管理費(fèi)用7000貸:庫(kù)存商品5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2000(2)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品乙產(chǎn)品一批對(duì)外捐贈(zèng),實(shí)際成本為200000元,沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格,正常的成本利潤(rùn)率為60%,增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為20%。組成計(jì)稅價(jià)格=（200000+200000×60%）/（1—20%）=400000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=400000×17%=68000（元）消費(fèi)稅額=400000×20%=80000（元）借:營(yíng)業(yè)外支出348000貸:庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000 ——應(yīng)交消費(fèi)稅800008.7.2消費(fèi)稅2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品,按稅法規(guī)定,除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外,應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅,其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按稅法規(guī)定,繳納的消費(fèi)稅可以抵扣,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目;在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅,為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果不再加工,而是直接出售,則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,借記“委托加工材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目;在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí),不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！纠?-22】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)發(fā)出原材料一批,實(shí)際成本100000元,加工應(yīng)稅消費(fèi)品。借:委托加工材料100000貸:原材料100000(2)收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品,作為原材料入庫(kù),用銀行存款實(shí)際支付不含稅的加工費(fèi)20000元,增值稅3400元;消費(fèi)稅稅率20%,支付消費(fèi)稅30000元[(100000+20000)/(1-20%)×20%];共計(jì)53400元。如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工:借:委托加工材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400 ——應(yīng)交消費(fèi)稅30000貸:銀行存款53400借:原材料120000貸:委托加工材料120000如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售:借:委托加工材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸:銀行存款53400借:原材料150000貸:委托加工材料1500008.7.2消費(fèi)稅3.進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品,其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本,借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目。免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理:屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定直接予以免稅的,可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅;屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的賬務(wù)處理。8.7.3營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。在我國(guó)境內(nèi),應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)以及出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)等。企業(yè)實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。8.7.3營(yíng)業(yè)稅1.提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一般來說,工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),取得收入時(shí),應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償,結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;為提供勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)成本,也應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償,按照配比原則,應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記有關(guān)科目。企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營(yíng)業(yè)收入,出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,不通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算,應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)?！纠?-23】某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù),取得運(yùn)輸收入60000元,存入銀行。營(yíng)業(yè)稅率3%。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)取得運(yùn)輸收入:借:銀行存款60000貸:其他業(yè)務(wù)收入60000(2)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加1800貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18008.7.3營(yíng)業(yè)稅2.銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入,也應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。由于不動(dòng)產(chǎn)屬于固定資產(chǎn),銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算,應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行。【例8-24】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)出售房屋一套,實(shí)際收取價(jià)款100000元,存入銀行:借:銀行存款100000貸:固定資產(chǎn)清理100000(2)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,稅率為5%:借:固定資產(chǎn)清理5000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000【例8-25】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷售無形資產(chǎn)業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:企業(yè)銷售無形資產(chǎn)取得50000元的收入,該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面余額50000元,已經(jīng)攤銷10000元。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。借:銀行存款50000累計(jì)攤銷10000貸:無形資產(chǎn)50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2500營(yíng)業(yè)外收入75008.7.4其他應(yīng)交稅費(fèi)1.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅,應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí),應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目;實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。【例8-26】某企業(yè)根據(jù)取得的各項(xiàng)收入形成的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅稅率(7%)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅如下:銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅100000元應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7000元銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 50000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3500元運(yùn)輸收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1400元銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700元合計(jì) 180000元 合計(jì) 12600元編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加11900固定資產(chǎn)清理700貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅126008.7.4其他應(yīng)交稅費(fèi)2.教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí),應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目;實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目,貸記“銀行存款”科目?！纠?-27】以例8-26資料為例,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加(費(fèi)率3%)。銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅100000元應(yīng)交教育費(fèi)附加3000元銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 50000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1500元運(yùn)輸收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600元銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000元 應(yīng)交教育費(fèi)附加 300元合計(jì) 180000元 合計(jì) 5400元編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加5100固定資產(chǎn)清理300貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加54008.7.4其他應(yīng)交稅費(fèi)3.資源稅資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅;是中國(guó)為了改變國(guó)有自然資源無償使用的弊端,運(yùn)用稅收杠桿促進(jìn)國(guó)有資源合理開采,節(jié)約使用,有效配置,并合理調(diào)節(jié)級(jí)差收入,征收的一種稅?，F(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量。具體是這樣規(guī)定的:納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交資源稅”明細(xì)賬的借方反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅;貸方反映應(yīng)交的資源稅;期末借方余額,反映多交或尚未抵扣的資源稅;期末貸方余額,反映尚未繳納的資源稅。8.7.4其他應(yīng)交稅費(fèi)4.土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。增值額是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入,包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目有:(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額;(2)開發(fā)土地的成本、費(fèi)用; (3)新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。8.7.4其他應(yīng)交稅費(fèi)4.土地增值稅在會(huì)計(jì)上,企業(yè)繳納的土地增值稅,應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值