項目一管理會計認知【知識學習目標】●熟悉和理解西方理論、實務界對“管理會計”所作的定義；●掌握我國“管理會計”的定義；●

熟悉中西方管理會計的產生和發(fā)展歷程，并充分認識到經濟越發(fā)展，管理會計越重要的含義；●

熟悉我國管理會計體系建設的步驟；●

掌握我國管理會計指引體系的內容。項目一管理會計認知【能力學習目標】●通過學習管理會計的產生與發(fā)展，充分認識到管理會計的重要性，積極宣傳和推動管理會計工作；●通過學習中西方對管理會計的定義，能理會經濟發(fā)展對管理會計的影響；●通過學習我國管理會計指引體系，能構架管理會計概念體系，為以后從事管理會計工作提供理論保障；●通過學習管理會計職業(yè)道德，能樹立正確的職業(yè)道德觀，為以后從事管理會計工作奠定素質基礎。項目一管理會計認知目錄01構建管理會計概念框架體系02構建管理會計職業(yè)道德體系構建管理會計概念框架體系01任務1構建管理會計概念框架體系一、管理會計概念與目標二、管理會計的產生與發(fā)展三、我國管理會計體系建設的任務和措施四、管理會計指引體系五、管理會計的特點任務1構建管理會計概念框架體系一、管理會計概念與目標（一）管理會計概念管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。任務1構建管理會計概念框架體系一、管理會計概念與目標（二）管理會計目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。任務1構建管理會計概念框架體系二、管理會計的產生與發(fā)展（一）管理會計在西方的產生與發(fā)展在西方，管理會計萌芽于20世紀初，隨著經濟社會環(huán)境，企業(yè)生產經營模式以及管理科學和科技水平的不斷發(fā)展而逐步演進，至今大致經歷三個階段。1．成本決策與財務控制階段（20世紀20~50年代）2．管理控制與決策階段（20世紀50~80年代）3．強調價值創(chuàng)造階段（20世紀90年代至今）任務1構建管理會計概念框架體系二、管理會計的產生與發(fā)展（二）管理會計理論在我國的發(fā)展我國是從20世紀70年代末80年代初開始向發(fā)達國家學習、引進有關管理會計理論，其過程大致經歷了以下發(fā)展階段：1．宣傳介紹階段（1979-1982）2．吸收消化階段（1983-1992）3．改革創(chuàng)新階段（1993-2012）4．全面推進階段（2012-至今）任務1構建管理會計概念框架體系三、我國管理會計體系建設的任務和措施中國特色的管理會計體系是一個由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務構成的“4+1””的管理會計有機體系。建設我國管理會計體系的主要任務和措施有：（一）推進管理會計理論體系建設（二）推進管理會計指引體系建設（三）推進管理會計人才隊伍建設（四）推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設任務1構建管理會計概念框架體系四、管理會計指引體系

管理會計指引體系是在管理會計理論研究成果的基礎上，形成的可操作性的系列標準。

管理會計指引體系包括基本指引、應用指引和案例庫，用以指導單位管理會計實踐。

管理會計指引體系中，基本指引是對管理會計普遍規(guī)律的總結提煉，解決對管理會計的基本認識問題。任務1構建管理會計概念框架體系四、管理會計指引體系（一）管理會計基本指引

1．基本指引的定位和作用

管理會計基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎?；局敢菍⒐芾頃嬈毡橐?guī)律上升到標準，是對管理會計基本概念、基本原則、基本方法、基本目標等內容的總結、提煉。任務1構建管理會計概念框架體系四、管理會計指引體系（一）管理會計基本指引2．管理會計應用原則和應用主體單位應用管理會計，應當遵循以下原則：（1）戰(zhàn)略導向原則（2）融合性原則（3）適應性原則（4）成本效益原則管理會計應用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內部的責任中心。任務1構建管理會計概念框架體系四、管理會計指引體系

（一）管理會計基本指引3．管理會計要素

單位應用管理會計，應包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計要素。這四項要素構成了管理會計應用的有機體系。任務1構建管理會計概念框架體系四、管理會計指引體系

（二）管理會計應用指引

在管理會計指引體系中，應用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導。

應用指引是開放性的，隨實踐發(fā)展而不斷發(fā)展完善。應用指引的實施更重指導性，由各單位根據(jù)管理特點和實踐需要選擇相應的工具方法。任務1構建管理會計概念框架體系四、管理會計指引體系

（三）管理會計案例庫

案例庫是對國內外管理會計經驗的總結提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示范。

建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導實踐的重要內容和有效途徑，也是管理會計體系建設區(qū)別于企業(yè)會計準則體系建設的大特色。任務1構建管理會計概念框架體系五、管理會計的特點與財務會計相比，管理會計有以下三個特點：一是在服務對象方面，管理會計主要是為強化單位內部經營管理、提高經濟效益服務，屬于“對內報告會計”；而財務會計主要側重于對外部相關單位和人員提供財務信息，屬于“對外報告會計”。二是在職能定位方面，管理會遷側重在“創(chuàng)造價值”，其職能是解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機結合；而財務會計側重在“記錄價值”，通過確認、計量、記錄和報告等程序提供并解釋歷史信息。三是在程序與方法方面，管理會計采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性；而財務會計有填制憑證、登記賬簿、編編制報表等較固定的程序與方法。構建管理會計職業(yè)道德體系02任務2構建管理會計職業(yè)道德體系一、管理會計職業(yè)道德的概念和特征二、管理會計職業(yè)道德的作用三、管理會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系四、管理會計職業(yè)道德體系的主要內容任務2構建管理會計職業(yè)道德體系一、管理會計職業(yè)道德的概念和特征（一）管理會計職業(yè)道德的概念管理會計職業(yè)道德是指在管理會計職業(yè)活動中應當遵循的，體現(xiàn)管理會計職業(yè)特征的，調整管理會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。任務2構建管理會計職業(yè)道德體系一、管理會計職業(yè)道德的概念和特征（二）管理會計職業(yè)道德的特征1．具有職業(yè)性和實踐性的特征2．具有公眾利益的符合性特征任務2構建管理會計職業(yè)道德體系二、管理會計職業(yè)道德的作用對管理會計師個體的作用對實施管理會計單位的作用對職業(yè)規(guī)范體系的作用對管理會計師的指導作用對管理會計師的職業(yè)道德遵守的促進和評價作用是單位實現(xiàn)管理會計目標的重要保障是單位總體道德價值觀的重要組成部分是管理會計職業(yè)道德是相關財會法律法規(guī)的重要補充。任務2構建管理會計職業(yè)道德體系三、管理會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系兩者協(xié)同關系兩者的目標的相同管理會計職業(yè)道德以會計法律制度為基礎管理會計職業(yè)道德是相關法律法規(guī)的重要補充法律法規(guī)將成為管理會計職業(yè)道德的工作的方向指引任務2構建管理會計職業(yè)道德體系三、管理會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系兩者的區(qū)別兩者的性質不同兩者作用范圍不同兩者表現(xiàn)表現(xiàn)形式不同任務2構建管理會計職業(yè)道德體系三、管理會計職業(yè)道德的內容職業(yè)認知和價值觀念能力準備與自我提高努力工作與恪盡職守管理會計職業(yè)道德的內容任務2構建管理會計職業(yè)道德體系三、管理會計職業(yè)道德的內容職業(yè)認知和價值觀念愛崗敬業(yè)誠信從業(yè)客觀公正保守保密廉潔自律任務2構建管理會計職業(yè)道德體系三、管理會計職業(yè)道德的內容能力準備與自我提高充足的專業(yè)技能準備充足的職業(yè)技能準備熟悉業(yè)務、行業(yè)、宏觀政策不斷提高開拓意識創(chuàng)新意識和行動任務2構建管理會計職業(yè)道德體系三、管理會計職業(yè)道德的內容努力工作與恪盡職守為企業(yè)利益盡最大努力用專業(yè)的方法和工具為企業(yè)工作，提供深入有效的管理支持敢于承擔責任和堅持正確的觀點綜合企業(yè)各種情況，推進管理會計，不能過于超前或拖后管理會計與中國經濟深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平【課程思政關鍵詞】：愛國主義會計強國中國夢

2014年10月財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）指出：全面推進管理會計體系建設，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。管理會計與中國經濟深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平【課程思政關鍵詞】：愛國主義會計強國中國夢

《指導意見》指出：主要目標是：建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。爭取3-5年內，在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才；力爭通過5-10年左右的努力，中國特色的管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高,管理會計咨詢服務市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平。管理會計與中國經濟深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平【課程思政關鍵詞】：愛國主義會計強國中國夢

《指導意見》為管理會計的發(fā)展規(guī)劃了藍圖，開啟了會計改革與發(fā)展的新篇章，在會計史上具有里程碑意義，必將對我國財政會計事業(yè)發(fā)展，乃至社會經濟發(fā)展產生積極而深遠的影響。認真學習和深刻理解《指導意見》，對于全面提升會計工作總體水平，推動我國經濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，為實現(xiàn)“兩個一百年”奮斗目標提供指引方向。管理會計與中國經濟深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平【課程思政關鍵詞】：愛國主義會計強國中國夢

【啟示】：

通過案例學習，讓學生充分認識到財政部大力推進管理會計，全面發(fā)展中國特色管理會計，加快推進我國經濟轉型升級，提升企業(yè)價值創(chuàng)造，建設會計強國的重要意義，端正學習態(tài)度，力爭成為優(yōu)秀的管理會計人才，為實現(xiàn)中國民族偉大夢想貢獻自己的聰明才智。謝

謝！項目二戰(zhàn)略管理【知識學習目標】●熟悉和理解企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)略管理的定義；●掌握企業(yè)戰(zhàn)略的層次；●熟悉戰(zhàn)略管理的原則；●熟悉戰(zhàn)略管理的基本程序；●熟悉戰(zhàn)略地圖及其繪制方法。。項目二戰(zhàn)略管理【能力學習目標】●通過學習企業(yè)戰(zhàn)略管理的概念，充分認識到戰(zhàn)略管理的重要性；●通過學習戰(zhàn)略管理的基本程序，能理順戰(zhàn)略管理的邏輯思維；

●通過學習戰(zhàn)略地圖及其繪制方法，能讀懂戰(zhàn)略地圖，把握企業(yè)戰(zhàn)略意圖。項目二戰(zhàn)略管理目錄01認知企業(yè)戰(zhàn)略管理02繪制戰(zhàn)略地圖認知企業(yè)戰(zhàn)略管理

01任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理一、企業(yè)戰(zhàn)略的定義與層次二、戰(zhàn)略管理的基本內容三、戰(zhàn)略管理的應用程序任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理一、企業(yè)戰(zhàn)略的定義與層次（一）戰(zhàn)略的概念“戰(zhàn)略”一詞主要源于軍事，指軍事家們對戰(zhàn)爭全局的規(guī)劃和指揮，或指導重大軍事活動的方針、政策與方法。我國《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》指出：戰(zhàn)略，是指企業(yè)從全局考慮做出的長遠性的謀劃。任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理一、企業(yè)戰(zhàn)略的定義與層次（二）企業(yè)戰(zhàn)略的層次企業(yè)戰(zhàn)略一般分為三個層次，包括選擇可競爭的經營領域的總體戰(zhàn)略、某經營領域具體競爭策略的業(yè)務單位戰(zhàn)略（也稱競爭戰(zhàn)略）和涉及各職能部門的職能戰(zhàn)略。任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理一、企業(yè)戰(zhàn)略的定義與層次（二）企業(yè)戰(zhàn)略的層次企業(yè)各層次的戰(zhàn)略及對應的管理層次如下圖所示：戰(zhàn)略層次總體戰(zhàn)略競爭戰(zhàn)略職能戰(zhàn)略管理層次公司最高管理層事業(yè)部門管理層職能部門管理層任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理一、企業(yè)戰(zhàn)略的定義與層次（二）企業(yè)戰(zhàn)略的層次1、總體戰(zhàn)略總體戰(zhàn)略，又稱公司層戰(zhàn)略。在大中型企業(yè)里，特別是多種經營的企業(yè)里，總體戰(zhàn)略是企業(yè)最高層次的戰(zhàn)略。它需要根據(jù)企業(yè)的目標，選擇企業(yè)可以競爭的經營領域，合理配置企業(yè)經營所必需的資源，使各項經營業(yè)務相互支持、相互協(xié)調。任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理一、企業(yè)戰(zhàn)略的定義與層次（二）企業(yè)戰(zhàn)略的層次2、競爭戰(zhàn)略競爭戰(zhàn)略，又稱公司的二級戰(zhàn)略，屬于業(yè)務單位戰(zhàn)略，它涉及各業(yè)務單位的主管以及輔助人員。這些經理人員的主要任務是將公司戰(zhàn)略所包括的企業(yè)目標、發(fā)展方向和措施具體化，形成本業(yè)務單位具體的競爭與經營戰(zhàn)略。任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理一、企業(yè)戰(zhàn)略的定義與層次（二）企業(yè)戰(zhàn)略的層次3、職能戰(zhàn)略職能戰(zhàn)略，又稱職能層戰(zhàn)略，主要涉及企業(yè)內各職能部門，如營銷、財務、生產、研發(fā)、人力資源、信息技術等，如何更好地配置企業(yè)內部資源，為各級戰(zhàn)略服務，提高組織效率。任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理二、戰(zhàn)略管理的基本內容（一）戰(zhàn)略管理的內涵我國《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》指出：戰(zhàn)略管理，是指對企業(yè)全局的、長遠的發(fā)展方向、目標、任務和政策，以及資源配置作出決策和管理的過程。任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理二、戰(zhàn)略管理的基本內容（二）戰(zhàn)略管理的特點我國《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》指出：1．戰(zhàn)略管理是企業(yè)的綜合性管理2．戰(zhàn)略管理是企業(yè)的高層次管理3．戰(zhàn)略管理是企業(yè)的一種動態(tài)性管理4．戰(zhàn)略管理是企業(yè)的一項效能性管理任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理二、戰(zhàn)略管理的基本內容（三）戰(zhàn)略管理的原則企業(yè)進行戰(zhàn)略管理，一般應遵循以下原則：1．目標可行原則2．資源匹配原則3．責任落實原則4．協(xié)同管理原則任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理二、戰(zhàn)略管理的基本內容（四）戰(zhàn)略管理的應用環(huán)境企業(yè)進行戰(zhàn)略管理，應具備一定的應用環(huán)境：1．應分析企業(yè)內外部環(huán)境2．應設置專門機構或部門3．應建立健全戰(zhàn)略管理相關制度任務1認知企業(yè)戰(zhàn)略管理三、戰(zhàn)略管理的應用程序企業(yè)應用戰(zhàn)略管理工具方法，一般按照戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略評價和控制、戰(zhàn)略調整等程序進行。戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價和控制戰(zhàn)略調整繪制戰(zhàn)略地圖02任務2繪制戰(zhàn)略地圖一、戰(zhàn)略地圖的概念二、戰(zhàn)略地圖的設計三、戰(zhàn)略地圖的實施四、戰(zhàn)略地圖的評價任務2繪制戰(zhàn)略地圖一、戰(zhàn)略地圖的概念戰(zhàn)略地圖，是指為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標之間因果關系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因果關系圖。戰(zhàn)略地圖通常以財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長等四個維度為主要內容，通過分析各維度的相互關系，繪制戰(zhàn)略因果關系圖。任務2繪制戰(zhàn)略地圖一、戰(zhàn)略地圖的概念從戰(zhàn)略地圖的概念和設計要求可以看出，企業(yè)只有通過利用人力資本、信息資本和組織資本等無形資產（學習與成長），才能創(chuàng)新與建立戰(zhàn)略優(yōu)勢和效率（內部流程），進而讓市場（顧客）獲得企業(yè)特定價值，最終實現(xiàn)企業(yè)價值（財務目標）。任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計從企業(yè)設計戰(zhàn)略地圖，一般按照設定戰(zhàn)略目標、確定業(yè)務改善路徑、定位客戶價值、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題、確定學習與成長主題、進行資源配置、繪制戰(zhàn)略地圖等七個程序進行。任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計1、設定戰(zhàn)略目標2、確定業(yè)務改善路徑3、定位客戶價值4、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題5、確定學習與成長主題6、進行資源配置7、繪制戰(zhàn)略地圖任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計1、設定戰(zhàn)略目標2、確定業(yè)務改善路徑3、定位客戶價值4、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題5、確定學習與成長主題6、進行資源配置7、繪制戰(zhàn)略地圖企業(yè)戰(zhàn)略管理部門根據(jù)確定的愿景、使命和環(huán)境分析情況，采取自上而下、自下而上或上下結合的方法，制定企業(yè)層的戰(zhàn)略目標；然后，各部門需要根據(jù)這一目標設定本部門戰(zhàn)略任務，并將其具體為一套財務關鍵指標，以及遵守法規(guī)和社會責任等在內的非財務關鍵性指標，并為各關鍵指標設定目標（預測）值。任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計1、設定戰(zhàn)略目標2、確定業(yè)務改善路徑3、定位客戶價值4、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題5、確定學習與成長主題6、進行資源配置7、繪制戰(zhàn)略地圖企業(yè)戰(zhàn)略目標設定后，企業(yè)根據(jù)既定戰(zhàn)略目標，對現(xiàn)有客戶（服務對象）和可能的新客戶以及新產品（新服務）進行深入分析，尋求業(yè)務改善和增長的最佳路徑，提取業(yè)務和財務融合發(fā)展的戰(zhàn)略主題。任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計1、設定戰(zhàn)略目標2、確定業(yè)務改善路徑3、定位客戶價值4、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題5、確定學習與成長主題6、進行資源配置7、繪制戰(zhàn)略地圖定位客戶價值是在對現(xiàn)有客戶分析的基礎上，從產品（服務）質量、技術領先、售后服務和穩(wěn)定標準等方面確定、調整客戶價值?？蛻魞r值定位維度的戰(zhàn)略主題一般為增加客戶體驗、改善雙贏營銷關系、品牌形象提升等。任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計1、設定戰(zhàn)略目標2、確定業(yè)務改善路徑3、定位客戶價值4、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題5、確定學習與成長主題6、進行資源配置7、繪制戰(zhàn)略地圖首先，需要根據(jù)業(yè)務提升路徑和服務定位，梳理業(yè)務流程及其關鍵增值的活動，分析行業(yè)關鍵成功要素和內部營運管道；其次，從內部營運流程的營運管理流程、創(chuàng)新流程、客戶管理流程、遵循法規(guī)和社會責任流程等角度確定戰(zhàn)略主題，并將業(yè)務戰(zhàn)略主題進行分類歸納，制定戰(zhàn)略方案。任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計1、設定戰(zhàn)略目標2、確定業(yè)務改善路徑3、定位客戶價值4、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題5、確定學習與成長主題6、進行資源配置7、繪制戰(zhàn)略地圖根據(jù)業(yè)務提升路徑和服務定位，分析創(chuàng)新和人力資本等無形資源在創(chuàng)造價值中的作用，識別關鍵成功要素；相應地在激勵制度、信息系統(tǒng)和智力資本利用等方面確定創(chuàng)新與成長的戰(zhàn)略主題，并為財務、客戶內部業(yè)務流程維度的戰(zhàn)略主題和關鍵業(yè)績指標提供有力支撐。任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計1、設定戰(zhàn)略目標2、確定業(yè)務改善路徑3、定位客戶價值4、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題5、確定學習與成長主題6、進行資源配置7、繪制戰(zhàn)略地圖根據(jù)各維度戰(zhàn)略主題，企業(yè)應分析其有形資源和無形資源的戰(zhàn)略匹配度，對各主題進行戰(zhàn)略資源配置。同時應關注企業(yè)人力資源、信息資源、組織資源等在資源配置中的定位和價值創(chuàng)造中的作用。任務2繪制戰(zhàn)略地圖二、戰(zhàn)略地圖的設計1、設定戰(zhàn)略目標2、確定業(yè)務改善路徑3、定位客戶價值4、確定內部業(yè)務流程優(yōu)化主題5、確定學習與成長主題6、進行資源配置7、繪制戰(zhàn)略地圖戰(zhàn)略地圖的繪制，就是根據(jù)戰(zhàn)略地圖中的四個維度，用圖形方式表達戰(zhàn)略目標及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的關鍵路徑。企業(yè)可應用平衡計分卡的四維度劃分繪制戰(zhàn)略地圖，以圖形方式展示企業(yè)的戰(zhàn)略目標及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的關鍵路徑。任務2繪制戰(zhàn)略地圖三、戰(zhàn)略地圖的實施戰(zhàn)略地圖實施，是指企業(yè)利用管理會計工具方法，確保企業(yè)實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標的過程。戰(zhàn)略地圖實施一般按照：戰(zhàn)略KPI設計、戰(zhàn)略KPT責任落實、戰(zhàn)略執(zhí)行、執(zhí)行報告、持續(xù)改善、評價激勵等程序進行。任務2繪制戰(zhàn)略地圖三、戰(zhàn)略地圖的實施設計戰(zhàn)略關鍵指標分解戰(zhàn)略關鍵指標，簽訂責任書戰(zhàn)略執(zhí)行編制戰(zhàn)略執(zhí)行報告戰(zhàn)略糾正戰(zhàn)略評價任務2繪制戰(zhàn)略地圖四、戰(zhàn)略地圖的評價主要優(yōu)點是：能夠將企業(yè)的戰(zhàn)略目標清晰化、可視化，并與戰(zhàn)略KPⅠ和戰(zhàn)略舉措建立明確聯(lián)系，為企業(yè)戰(zhàn)略實施提供了有力的可視化工具。主要缺點是：需要多維度、多部門的協(xié)調，實施成本高，并且需要與戰(zhàn)略管控相融合，才能真正實現(xiàn)戰(zhàn)略實施。管理會計與中國經濟采取“柔性戰(zhàn)略”，助力上海鐵路局疫情下穩(wěn)定發(fā)展【關鍵詞】：愛國主義社會責任擔當作為初心使命上海鐵路局（簡稱“上局”）是中國國家鐵路集團有限公司管理的18個大型鐵路運輸企業(yè)之一，其地處東南沿海長江中下游地區(qū)，管轄滬、蘇、浙、皖“三省一市”。由于“三省一市”工農業(yè)生產發(fā)達，內外貿易興旺，人口稠密，旅游資源豐富，因此上局承擔全國鐵路總客運量的1/5。管理會計與中國經濟采取“柔性戰(zhàn)略”，助力上海鐵路局疫情下穩(wěn)定發(fā)展【關鍵詞】：愛國主義社會責任擔當作為初心使命

2020年初，新冠肺炎疫情的突然爆發(fā)使整個中國經濟受到重創(chuàng)。鐵路作為國民經濟大動脈和重大民生工程，其承擔了客運與貨運兩大重要運輸任務，對我國宏觀經濟發(fā)展有著“放大鏡”的作用。鐵路作為“嚴防嚴控”的“守門員”，在疫情防控中承擔著更重的責任。上局在經濟受到沖擊的情況下依舊積極主動承擔社會責任，發(fā)揮管理會計作用，應用管理會計工具采取“柔性戰(zhàn)略”進行戰(zhàn)略調整，維護疫情下鐵路局的正常運營。管理會計與中國經濟采取“柔性戰(zhàn)略”，助力上海鐵路局疫情下穩(wěn)定發(fā)展【關鍵詞】：愛國主義社會責任擔當作為初心使命（1）“外貿轉內貿”。受疫情影響，及時調整戰(zhàn)略，開始著重發(fā)展內貿運輸，同時通過大力推動“散改集”受到許多客戶企業(yè)的青睞，極大地提升了貨運量。（2）“海鐵聯(lián)運”。上局抓住“公轉鐵”補貼政策，大力發(fā)展海鐵聯(lián)運，不僅促進了海鐵聯(lián)運發(fā)展，同時也獲得了補助。（3）“以貨補客”。受新冠疫情影響，上局及時采取“以貨補客”戰(zhàn)略，持續(xù)不斷通過貨車向各地運輸防疫物資、生活用品或其他貨物，提高了鐵路網絡資源利用率。管理會計與中國經濟采取“柔性戰(zhàn)略”，助力上海鐵路局疫情下穩(wěn)定發(fā)展【關鍵詞】：愛國主義社會責任擔當作為初心使命

【啟示】：通過案例學習，讓學生認識到疫情就是命令，防控就是責任。全國人民在黨中央的正確領導下，牢記人民利益高于一切，不忘初心，牢記使命。作為大型國有領頭羊上海鐵路局發(fā)揮管理會計作用，應用管理會計工具采取“柔性戰(zhàn)略”進行戰(zhàn)略調整，積極主動承擔社會責任，發(fā)揮鐵路大動脈的優(yōu)勢，及時調配運力，加強運輸組織，全力保障防控和生產生活物資供應，和全國人民共度時艱，為打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)做出巨大貢獻。謝

謝觀看！項目三預算管理【知識學習目標】●熟悉預算管理的含義、內容、原則、應用環(huán)境；●熟悉預算編制、預算執(zhí)行與考核內容；●熟悉固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算、作業(yè)預算內容；●掌握滾動預算的編制、經營預算的編制、專門決策預算的編制、財務預算的編制。項目三預算管理【能力學習目標】●能夠依據(jù)預測數(shù)據(jù)編制按季滾動的滾動預算表；●能夠依據(jù)預測數(shù)據(jù)編制業(yè)務預算；●能夠依據(jù)業(yè)務預算及其他資料編制現(xiàn)金預算；能夠依據(jù)基期報表及相關預算編制預計利潤表和預計資產負債表。項目三預算管理目錄01預算管理認知02預算編制的方法03全面預算編制預算管理認知

01任務1

預算管理認知一、預算管理的含義二、預算管理內容三、預算管理原則四、預算管理的應用環(huán)境五、預算編制六、預算執(zhí)行與考核任務1

預算管理認知一、預算管理的含義預算管理就是指企業(yè)內部通過編制預算、執(zhí)行預算、預算差異分析和預算考核來管理企業(yè)的經濟活動，反映企業(yè)管理的成績，保證管理政策的落實和目標的實現(xiàn)，促使企業(yè)不斷提高效率和效益。預算管理旨在落實戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化資源配置，提高營運績效，強化風險控制，推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)。任務1

預算管理認知二、預算管理內容預算管理的內容經營預算專門決策預算財務預算任務1

預算管理認知二、預算管理的內容預算管理的內容主要包括經營預算、專門決策預算和財務預算。

預算管理經營預算專門決策預算財務預算任務1

預算管理認知二、預算管理內容經營預算，也稱業(yè)務預算，是指與企業(yè)日常業(yè)務直接相關的一系列預算。這類預算通常與企業(yè)利潤表的計算有關。其主要包括銷售預算、生產預算、采購預算、費用預算、人力資源預算等。這些預算大多以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)收入與費用的構成情況。任務1

預算管理認知二、預算管理內容

專門決策預算，是指企業(yè)重大的或不經常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預算，包括投融資決策預算等。財務預算，是指與企業(yè)資金收支、財務狀況或經營成果等有關的預算，包括資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等。這些預算以價值量指標總括反映經營預算和專門決策預算的結果。任務1

預算管理認知二、預算管理內容

財務預算，是指與企業(yè)資金收支、財務狀況或經營成果等有關的預算，包括資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等。這些預算以價值量指標總括反映經營預算和專門決策預算的結果。任務1

預算管理認知三、預算管理原則

（一）戰(zhàn)略導向原則（二）過程控制原則（三）融合性原則（四）平衡管理原則（五）權變性原則任務1

預算管理認知四、預算管理的應用環(huán)境

（一）預算管理委員會

預算管理委員會成員由企業(yè)負責人及內部相關部門負責人組成，總會計師或分管會計工作的負責人應當協(xié)助企業(yè)負責人負責企業(yè)全面預算管理工作的組織領導。具體而言，預算管理委員會一般由企業(yè)負責人（董事長或總經理）任主任，總會計師（或財務總監(jiān)、分管財會工作的副總經理）任副主任，其成員一般還包括各副總經理、主要職能部門（財務、戰(zhàn)略發(fā)展、生產、銷售、投資、人力資源等部門）、分（子）公司負責人等。任務1

預算管理認知四、預算管理的應用環(huán)境

預算管理委員會的主要職責一般是：

（1）審批公司預算管理制度、政策，包括預算管理的措施、辦法、要求等；

（2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經營目標，擬定預算目標，并確定預算目標分解方案、預算編制方法和程序；

（3）組織編制、綜合平衡預算草案；

（4）下達經批準的正式年度預算；

（5）協(xié)調預算編制、預算調整及預算執(zhí)行中的有關問題；

（6）審議年度預算草案或預算調整方案并報董事會等機構審批；

（7）審議預算考核和獎懲方案；

（8）監(jiān)控考核本單位的預算執(zhí)行情況并向董事會報告；

（9）其他全面預算管理事宜。

任務1

預算管理認知四、預算管理的應用環(huán)境（二）預算管理工作機構

由于預算管理委員會一般為非常設機構，企業(yè)應當在該委員會下設立預算管理工作機構，由其履行預算管理委員會的日常管理職責。預算管理工作機構一般設在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務總監(jiān)、分管財會工作的副總經理）兼任，工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產、銷售、研發(fā)等業(yè)務部門人員參加。

任務1預算管理認知四、預算管理的應用環(huán)境預算管理工作機構的主要職責一般是：

（1）擬訂企業(yè)各項全面預算管理制度，并負責檢查落實預算管理制度的執(zhí)行；

（2）擬定年度預算總目標分解方案及有關預算編制程序、方法的草案，報預算管理委員會審定；

（3）組織和指導各級預算單位開展預算編制工作；

（4）預審預算初稿，進行綜合平衡，并提出修改意見和建議；

（5）匯總編制企業(yè)全面預算草案，提交預算管理委員會審查；

（6）跟蹤、監(jiān)控企業(yè)預算執(zhí)行情況；

任務1預算管理認知四、預算管理的應用環(huán)境預算管理工作機構的主要職責一般是：

（7）定期匯總、分析各預算單位預算執(zhí)行情況，并向預算管理委員會提交預算執(zhí)行分析報告，為委員會進一步采取行動擬定建議方案；

（8）接受各預算單位的預算調整申請，根據(jù)企業(yè)預算管理制度進行審查，集中制定年度預算調整方案，報預算管理委員會審議；

（9）協(xié)調解決企業(yè)預算編制和執(zhí)行中的有關問題；

（10）提出預算考核和獎懲方案，報預算管理委員會審議；

（11）組織開展對企業(yè)二級預算執(zhí)行單位（企業(yè)內部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等，下同）預算執(zhí)行情況的考核，提出考核結果和獎懲建議，報預算管理委員會審議；

（12）預算管理委員會授權的其他工作。

任務1預算管理認知四、預算管理的應用環(huán)境

（三）預算執(zhí)行單位

預算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經濟責任，并享有相應權利和利益的企業(yè)內部單位，包括企業(yè)內部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。任務1預算管理認知四、預算管理的應用環(huán)境各預算執(zhí)行單位的主要職責一般是：

（1）提供編制預算的各項基礎資料；

（2）負責本單位全面預算的編制和上報工作；

（3）將本單位預算指標層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；

（4）嚴格執(zhí)行經批準的預算，監(jiān)督檢查本單位預算執(zhí)行情況；

（5）及時分析、報告本單位的預算執(zhí)行情況，解決預算執(zhí)行中的問題；

（6）根據(jù)內外部環(huán)境變化及企業(yè)預算管理制度，提出預算調整申請；

（7）組織實施本單位內部的預算考核和獎懲工作；

（8）配合預算管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎懲等工作；

（9）執(zhí)行預算管理部門下達的其他預算管理任務。

任務1預算管理認知五、預算編制（一）預算編制期

不同種類的預算，其編制期也往往各不相同。一般來說，編制經營預算和財務預算的期間，通常以1年為期，這樣可使預算期間與會計年度相一致，便于預算執(zhí)行結果的分析、評價和考核。在此基礎上，有些年度預算根據(jù)企業(yè)實際需要按月、按旬、按周甚至按天編制。投資預算由于具有不經常性，并且投資項目涉及時間跨度較長的特點，其編制期應根據(jù)長期投資決策的要求具體制定。

任務1預算管理認知五、預算編制（二）預算編制原則1.要以明確的經營目標作為預算編制的前提，2.編制預算時，要合理有效利用有限的資源。3.預算的編制要做到全面性和完整性4.要調動全體職工的積極性，參與預算的編制。

任務1預算管理認知五、預算編制（三）預算編制流程

企業(yè)一般按照分級編制、逐級匯總的方式，采用自上而下、自下而上、上下結合或多維度相協(xié)調的流程編制預算。預算編制流程與編制方法的選擇應與企業(yè)現(xiàn)有管理模式相適應。

1.分解下達預算目標2.分級編制上報預算草案3.審查平衡預算草案4.匯總編制全面預算草案5.董事會審核全面預算草案6.下達、執(zhí)行預算

任務1預算管理認知六、預算執(zhí)行與考核（一）預算執(zhí)行

企業(yè)預算一經批復下達，各預算執(zhí)行位就必須認真組織實施，企業(yè)應將預算目標層層分解至各預算責任中心。預算分解應按各責任中心權、責、利相匹配的原則進行，既公平合理，又有利于企業(yè)實現(xiàn)預算目標。預算執(zhí)行一般按照預算控制、預算調整等程序進行。

企業(yè)應建立預算授權控制制度，強化預算責任，嚴格預算控制。企業(yè)應建立預算執(zhí)行的監(jiān)督、分析制度，提高預算管理對業(yè)務的控制能力。

企業(yè)應通過信息系統(tǒng)展示、會議、報告、調研等多種途徑及形式，及時監(jiān)督、分析預算執(zhí)行情況，分析預算執(zhí)行差異的原因，提出對策建議。

企業(yè)應當建立預算分析制度，由預算委員會定期召開預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，糾正預算的執(zhí)行偏差。任務1預算管理認知六、預算執(zhí)行與考核（一）預算執(zhí)行

企業(yè)財務管理部門應當對預算執(zhí)行單位的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調整方案，提交預算委員會以至企業(yè)董事會或經理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。

對于預算執(zhí)行單位提出的預算調整事項，企業(yè)進行決策時，一般應當遵循以下要求:（1）預算調整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；

（2）預算調整方案應當在經濟上能夠實現(xiàn)最優(yōu)化；（3）預算調整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面。任務1預算管理認知六、預算執(zhí)行與考核（二）預算考核

預算考核主要針對定量指標進行考核，是企業(yè)績效考核的重要組成部分。

預算考核是發(fā)揮預算約束與激勵作用的必要措施，通過預算目標的細化分解與激勵措施的付諸實施，達到引導公司每一位員工向公司戰(zhàn)略目標方向努力的效果。

預算考核的目的是對上一考核周期各部門的預算目標完成情況進行考核，及時發(fā)現(xiàn)和解決經營中的潛在問題，確保預算的完成，或者必要時修正預算，以適應外部環(huán)境的變化。

企業(yè)應按照公開、公平、公正的原則實施預算考核。

企業(yè)應建立健全預算考核制度，并將預算考核結果納入績效考核體系，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

預算考核主體和考核對象的界定應堅持上級考核下級、逐級考核、預算執(zhí)行與預算考核職務相分離的原則。任務1預算管理認知六、預算執(zhí)行與考核（二）預算考核

預算考核的具體工作由預委會辦公室負責組織，總經理工作部負責配合?？己顺绦蛉缦?1.以各成本中心的分析報告及財務管理部的賬面數(shù)為依據(jù)，分析、評價各責任中心預算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因；2.預委會辦公室對各成本中心進行考核；

3.預委會辦公室將考核結果報公司預委會；4.公司預委會對考核結果進行審批；

5.預委會辦公室將批準的考評結果報總經理工作部執(zhí)行。

預算編制的方法02任務2預算編制的方法一、固定預算與彈性預算二、增量預算與零基預算三、定期預算與滾動預算四、作業(yè)預算五、預算管理工具方法的選擇六、預算與其他領域工具方法的整合七、預算管理工具方法的程序任務2預算編制的方法

一、固定預算與彈性預算編制預算的方法按其業(yè)務量的數(shù)量特征不同，分為固定預算方法和彈性預算方法兩大類。（一）固定預算1.固定預算含義

固定預算又稱靜態(tài)預算，是指以預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量(如生產量、銷售量)水平作為唯一的基礎，以上期實際業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，以單一的會計年度為預算期，確定各項預算指標數(shù)據(jù)的方法。這是最傳統(tǒng)的、也是最基本的預算編制方法。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（一）固定預算2.固定預算方法有以下兩個缺點:（1）過于機械呆板。（2）可比性差?！竟ぷ鲗嵗?-1】A公司采用完全成本法核算，其預算期生產的某種產品的預計產量為1000件，按固定預算方法編制的產品成本預算見表3-1任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（一）固定預算

成本項目總成本單位成本直接材料50005直接人工10001制造費用20002合

計80008

表3-1A公司產品成本預算（按固定預算方法編制）預計產量：1000件金額：元

該產品預算期的實際產量為1400件，實際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費用2300元，單位成本為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實際成本資料和預算成本資料編制的成本業(yè)績報告見表3-2。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（一）固定預算

表3-2A公司成本業(yè)績報告單位：元

成本項目實際成本預算成本差異未按產量調整按產量調整未按產量調整按產量調整直接材料750050007000+2500+500直接人工120010001400+200-200制造費用230020002800+300-500合

計11000800011200+3000-200

從該表中可以看出：實際成本與未按產量調整的預算成本相比，超支較多；實際成本與按產量調整后的預算成本相比，又節(jié)約不少。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算1.彈性預算含義

彈性預算，是指企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關系的基礎上，分別確定不同業(yè)務量及相對應的預算項目所耗資源，進而形成企業(yè)整體預算的預算編制方法。編制彈性預算所依據(jù)的業(yè)務量是指企業(yè)銷量、產量等與預算項目相關的彈性變量。2.彈性預算的適用范圍

彈性預算適用于各項預算的編制，特別是市場、產能等存在較大不確定性，且其預算項目與業(yè)務量之間存在明顯的數(shù)量依存關系的預算項目。預算適用于市場、產能等存在較大不確定性的企業(yè)。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算3.彈性預算的應用環(huán)境

企業(yè)應用彈性預算工具方法，除應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》中對應用環(huán)境的一般要求外，還應遵循以下要求：（1）企業(yè)編制彈性預算，應合理識別與預算項目相關的業(yè)務量，長期跟蹤、完整記錄預算項目與業(yè)務量的變化情況，并對二者的相關性進行深入分析；（2）企業(yè)編制彈性預算，應成立由財務、戰(zhàn)略和有關業(yè)務部門組成的跨部門團隊；（3）企業(yè)應借助信息系統(tǒng)或其他編制工具，合理預測預算期間的可能業(yè)務量，科學匹配和及時修訂彈性定額，完成彈性預算的編制。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算4.彈性預算的應用程序（1）企業(yè)應用彈性預算工具方法，應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》中對應用程序的一般要求；（2）企業(yè)編制彈性預算，一般按照確定適用項目、識別業(yè)務量、確定業(yè)務量彈性幅度、確定彈性定額、構建彈性預算編制模型并形成預算方案、評價并修正預算方案、確定預算控制標準等程序進行；（3）企業(yè)應結合業(yè)務性質和管理要求，遵循重要性原則和成本效益原則選擇彈性預算適用項目。一般情況下，企業(yè)選擇的彈性預算適用項目應與業(yè)務量有明顯數(shù)量依存關系，且企業(yè)能有效分析該數(shù)量依存關系，并積累了一定的分析數(shù)據(jù)。企業(yè)在選擇成本費用類彈性預算適用項目時，還要考慮該預算項目是否具備較好的成本性態(tài)分析基礎。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算4.彈性預算的應用程序（4）企業(yè)應分析、確定與預算項目變動直接相關的業(yè)務量指標，作為彈性預算編制的切入點。企業(yè)在選定業(yè)務量指標后，應確定其計量標準和方法；（5）企業(yè)應深入分析市場需求、價格走勢、企業(yè)產能等內外因素的變化，預測預算期可能的不同業(yè)務量水平，編制銷售計劃、生產計劃等各項業(yè)務計劃；（6）企業(yè)應逐項分析、認定預算項目和業(yè)務量之間的數(shù)量依存關系、依存關系的相關范圍及變化趨勢，最終確定彈性定額。企業(yè)在確定彈性定額后，應不斷強化彈性差異分析，修正和完善上述數(shù)量依存關系；根據(jù)企業(yè)管理需要，增補新的彈性預算定額，形成企業(yè)彈性定額庫。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算4.彈性預算的應用程序（7）企業(yè)預算審批機構應按照預算管理制度的授權審核、評價和修正各彈性預算方案，并根據(jù)預算期最有可能實現(xiàn)的業(yè)務量水平確定預算控制標準。5.彈性預算的編制編制彈性預算，關鍵是進行成本性態(tài)分析，將全部成本最終區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務量來控制，固定成本則按總額控制。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算

5.彈性預算的編制

企業(yè)通常采用公式法或列表法構建彈性預算編制模型，形成基于不同業(yè)務量的多套預算方案。（1）公式法

公式法是運用成本性態(tài)模型，測算預算期的成本費用數(shù)額，并編制彈性預算的方法。根據(jù)成本性態(tài)，成本與業(yè)務量之間的數(shù)量關系可以用公式表示為:y=a+bx。(其中，y表示某項預算成本總額，a表示該項成本中的預算固定成本額,b表示該項成本中的預算單位變動成本額，x表示預計業(yè)務量。)任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算5.彈性預算的編制（1）公式法公式法下彈性預算的基本公式為：預算項目的彈性預算＝固定基數(shù)＋∑（與業(yè)務量相關的彈性定額×預計業(yè)務量）。

運用公式法編制彈性預算時，相關彈性定額可能僅在一定業(yè)務量范圍內準確。當業(yè)務量變動超出該適用范圍時，應及時修正、更新上述彈性定額。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算5.彈性預算的編制（1）公式法【工作實例3-2】大海公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表3-3所示。

表3-3大海公司預算期制造費用彈性預算

（公式法）

直接人工工時變動范圍：70000~120000小時

金額：元項目ab管理人員工資10000-保險費5000-設備租金6000-維修費50000.20水電費3000.10輔助材料20000.30輔助工人工資-0.40檢驗員工資-0.30合計265001.30任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算5.彈性預算的編制（1）公式法

根據(jù)表3-3，可利用y=26500+1.3x，計算出人工工時在70000~120000小時的范圍內，任一業(yè)務量基礎上的制造費用預算總額，也可計算出在該人工工時變動范圍內，任一業(yè)務量的制造費用中某一費用項目的預算額，如維修費y=5000+0.2x,檢驗員工資y=0.3X等。

公式法的優(yōu)點是在一定范圍內不受業(yè)務量波動的影響，編制預算的工作量較??；

缺點是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務量下的總成本預算額，而且按細目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。

任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算5.彈性預算的編制（2）列表法

列表法是指企業(yè)通過列表的方式，在業(yè)務量范圍內依據(jù)已劃分出的若干個不同等級，分別計算并列示該預算項目與業(yè)務量相關的不同可能性下的預算方案。

此法可以在一定程度上彌補公式法的不足。

【工作實例3-3】大海公司按列表法編制的制造費用彈性預算如表3-4所示。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算5.彈性預算的編制（2）列表法

表3-4大海公司預算期制造費用彈性預算

（列表法）

金額：元直接人工小時700008000090000100000110000120000生產能力利用（%）708090101101201.變動成本項目490005600063000700007700084000輔助工人工資280003200036000400004400048000檢驗員工資2100024000270003000033000360002.混合成本項目493005530061300673007330079300維修費190002100023000250002700029000水電費730083009300103001130012300輔助材料2300026000290003200035000380003.固定成本項目210002100021000210002100021000管理人員工資100001000010000100001000010000保險費500050005000500050005000設備租金600060006000600060006000制造費用預算119300132300145300158300171300184300任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算5.彈性預算的編制（2）列表法

表3-4中的業(yè)務量間距為10%，在實際工作中可選擇更小的間距（如5%）。顯然，業(yè)務量的間距越小，實際業(yè)務量水平出現(xiàn)在預算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。

列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，故適用面較窄。任務2

預算編制的方法一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算6.彈性預算的應用評價（1）彈性預算的主要優(yōu)點

考慮了預算期可能的不同業(yè)務量水平，更貼近企業(yè)經營管理實際情況，從而擴展了預算管理的適用范圍，有利于企業(yè)進行經營管理。（2）彈性預算的主要缺點

編制工作量大；

企業(yè)很難對市場及其變動趨勢做出準確預測，對預算項目與業(yè)務量之間依存關系的判斷還受數(shù)據(jù)積累、分析深度等的制約，這些因素都會影響彈性預算的合理性。任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算

（一）增量預算1.增量預算含義

增量預算，又稱調整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。傳統(tǒng)的預算編制方法基本上采用的是增量預算方法，即以基期的實際預算為基礎，對預算值進行增減調整。這種預算方法比較簡便。編制預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩種。任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（一）增量預算2.增量預算的優(yōu)缺點(1)增量預算方的優(yōu)點增量預算的優(yōu)點是簡單易行。(2)增量預算方法的缺點

受到原有預算的限制。

容易使預算出現(xiàn)“平均主義”和“簡單化”。

不利于企業(yè)長遠發(fā)展。任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算1.零基預算含義

零基預算，是指企業(yè)不考慮歷史期預算及實際經濟活動的項目及金額，以零為起點，一切從實際需要和可能出發(fā)，分析預算期經濟活動的合理性，進而在綜合平衡的基礎上形成企業(yè)整體預算的預算編制方法。2.零基預算適用范圍

零基預算適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是不經常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算3.零基預算的應用環(huán)境（1）企業(yè)應結合預算項目實際情況、預算管理要求和應用成本選擇使用零基預算工具方法；（2）企業(yè)應用零基預算工具方法，應明確預算管理責任部門和預算編制責任部門。預算管理責任部門負責組織各部門確定和維護各預算項目的編制標準，組織各具體預算項目的編制；（3）預算編制責任部門具體負責本部門業(yè)務計劃和預算的編制。任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算4.零基預算的應用程序（1）企業(yè)應用零基預算工具方法編制預算，一般按照明確預算編制標準、制定業(yè)務計劃、編制預算草案、審定預算方案等；（2）企業(yè)應搜集和分析對標單位、行業(yè)等外部信息，結合內部管理需要形成企業(yè)各預算項目的編制標準，并在預算管理過程中根據(jù)實際情況不斷分析評價、修訂完善預算編制標準；（3）預算編制責任部門應依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、年度經營目標和內外環(huán)境變化等安排預算期經濟活動，在分析預算期各項經濟活動合理性的基礎上制定業(yè)務計劃，作為預算編制的基礎；任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算4.零基預算的應用程序（4）預算編制責任部門應以相關業(yè)務計劃為基礎，根據(jù)預算編制標準編制本部門相關預算項目，并報預算管理責任部門審核；（5）預算管理責任部門應在審核相關業(yè)務計劃合理性的基礎上，逐項評價各預算項目的目標、作用、標準和金額等，按戰(zhàn)略相關性、資源限額和效益性等進行綜合分析和平衡，匯總形成企業(yè)預算草案，上報企業(yè)預算管理委員會等專門機構審議后報董事會等機構審批。任務2

預算編制的方法（二）零基預算5.零基預算的編制零基預算法的具體步驟動員與討論劃分不可避免項目和可避免項目劃分不可延緩項目和可延緩項目任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算5.零基預算的編制【【工作實例3-4】大海公司為降低費用開支水平，擬對歷年來超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等費用按照零基預算方法編制預算。經過討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度的開支水平見表3-5所示。

表3-5預計費用項目及開支金額

金額：元費用項目開支金額1.業(yè)務招待費1500002.勞動保護費1200003.辦公費1000004.廣告費2500005.保險費110000合

計730000任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算5.零基預算的編制經過充分論證，得出以下結論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能壓縮了，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本-效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，見表3-6所示。

表3-6成本-效益分析表成本項目成本金額收益金額業(yè)務招待費13廣告費16任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算5.零基預算的編制經過充分論證，得出以下結論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能壓縮了，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本-效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，見表3-6所示。

表3-6成本-效益分析表成本項目成本金額收益金額業(yè)務招待費13廣告費16然后，權衡上述各項費用開支的輕重緩急排出層次和順序:第一層次，勞動保護費、辦公費和保險費在預算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本；第二層次，業(yè)務招待費和廣告費可根據(jù)預算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項目；其中廣告費的成本-效益較大，應列為第二層次；任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算5.零基預算的編制第三層次，業(yè)務招待費的成本-效益相對較小，應列為第三層次。假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的資只有600000元，根據(jù)以上排列的層次和順序分配資源，最終落實的預算金額如下:第一層次的費用項目所需資金需要全額得到保證：120000+100000+110000=330000（元）確定可分配的資金數(shù)額：600000-330000=270000（元）按成本-效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務招待費和廣告費之間進行分配：業(yè)務招待費可分配金額=270000×3/9=90000(元）廣告費可分配金額=270000×6/9=180000（元）任務2

預算編制的方法二、增量預算與零基預算（二）零基預算6.零基預算的應用評價（1）零基預算的主要優(yōu)點：

以零為起點編制預算，剔除歷史期經濟活動中的不合理因素，科學分析預算期經濟活動的合理性，預算編制更貼近預算期企業(yè)經濟活動需要；

有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。（2）零基預算的主要缺點：

預算編制工作量較大、成本較高；

預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。

為了克服零基預算方法的缺點，減少預算編制的工作量，在實務中，企業(yè)并不需要每年都按零基預算方法來編制預算，而是每隔幾年才按此方法編制一次預算。任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算預算按期預算期的時間特征不同，可分為定期預算與滾動預算兩類。（一）定期預算1.定期預算含義定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算（一）定期預算2.定期預算的優(yōu)缺點定期預算的優(yōu)點：

定期預算方法的唯一優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。（2）定期預算的缺點：

盲目性。

滯后性。

間斷性。任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算1.滾動預算含義

滾動預算，是指企業(yè)根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，逐期滾動，持續(xù)推進的預算編制方法。其中：預算編制周期，是指每次預算編制所涵蓋的時間跨度。滾動頻率，是指調整和補充預算的時間間隔，一般以月度、季度、年度等為滾動頻率。任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算2.滾動預算的類型（1）中期滾動預算中期滾動預算的預算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預算滾動頻率。（2）短期滾動預算短期滾動預算通常以1年為預算編制周期，以月度、季度作為預算滾動頻率。任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算2.滾動預算的類型【工作實例3-5】龍城公司2021年度編制制造費用預算時，變動性制造費用預算數(shù)按預計直接人工工時和預計變動制造費用分配率計算。變動制造費用標準分配率分別為:材料費1元/小時、人工費1元/小時、修理費0.5元/小時、水電費1元/小時、其他費用0.5元/小時。固定性制造費用與產量無關，含折舊費8000元，每季度2000元。以現(xiàn)金支付的各項制造費用均于當季付款。1.根據(jù)上述資料，可編制2021年度的制造費用預算，見表3-7。任務2

預算編制的方法

表3-7龍城公司2021年度制造費用預算

單位：元三、定期預算與滾動預算項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年直接人工預算總工時16002040236020408040變動性制造費用：間接材料16002040236020408040間接人工16002040236020408040水電費16002040236020408040修理費8001020118010204020其他8001020118010204020小計640081609440816032160固定性制造費用：管理人員工資22752275227522759100折舊費320032003200320012800辦公費16251625162516256500保險費8008008008003200租賃費7507507507503000小計865086508650865034600制造費用合計1505016810180901681066760減：折舊費320032003200320012800現(xiàn)金支出費用1185013610148901361053960任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算3.滾動預算的應用環(huán)境企業(yè)應用滾動預算工具方法，除應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》中對應用環(huán)境的一般要求外，還應遵循以下要求：（1）企業(yè)應用滾動預算工具方法，應具備豐富的預算管理經驗和能力；（2）企業(yè)應建立先進、科學的信息系統(tǒng)，及時獲取充足、可靠的外部市場數(shù)據(jù)和企業(yè)內部數(shù)據(jù)，以滿足編制滾動預算的需要；（3）企業(yè)應重視預算編制基礎數(shù)據(jù)，統(tǒng)一財務和非財務信息標準，確保預算編制以可靠、翔實、完整的基礎數(shù)據(jù)為依據(jù)。4.滾動預算的應用程序企業(yè)除應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》中的應用程序實施滾動預算管理外，還應遵循以下程序：（1）企業(yè)應研究外部環(huán)境變化，分析行業(yè)特點、戰(zhàn)略目標和業(yè)務性質，結合企業(yè)管理基礎和信息化水平，確定預算編制的周期和預算滾動的頻率；（2）企業(yè)應遵循重要性原則和成本效益原則，結合業(yè)務性質和管理要求，確定滾動預算的編制內容；任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算4.滾動預算的應用程序企業(yè)通?？梢赃x擇編制業(yè)務滾動預算，對于管理基礎好、信息化程度高的企業(yè)，還可選擇編制資本滾動預算和財務滾動預算；（3）企業(yè)應以戰(zhàn)略目標和業(yè)務計劃為依據(jù)，并根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和新的預測信息，經綜合平衡和結構優(yōu)化，作為下一期滾動預算的編制基礎；（4）企業(yè)應以戰(zhàn)略目標和業(yè)務計劃為基礎，研究滾動預算所涉及的外部環(huán)境變化和內部重要事項，測算并提出預算方案；（5）企業(yè)實行中期滾動預算的，應在中期預算方案的框架內滾動編制年度預算。第一年的預算約束對應年度的預算，后續(xù)期間的預算指引后續(xù)對應年度的預算；（6）短期滾動預算服務于年度預算目標的實施。企業(yè)實行短期滾動預算的，應以年度預算為基礎，分解編制短期滾動預算；任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算4.滾動預算的應用程序（7）企業(yè)應分析影響預算目標的各種動因之間的關系，建立預算模型，生成預算編制方案；（8）企業(yè)應對比分析上一期的預算信息和預算執(zhí)行情況，結合新的內外部環(huán)境預測信息，對下一期預算進行調整和修正，持續(xù)進行預算的滾動編制；（9）企業(yè)可借助數(shù)據(jù)倉庫等信息技術的支撐，實現(xiàn)預算編制方案的快速生成，減少預算滾動編制的工作量；（10）企業(yè)應根據(jù)預算滾動編制結果，調整資源配置和管理要求。任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算5.滾動預算的應用評價（1）滾動預算的主要優(yōu)點：通過持續(xù)滾動預算編制、逐期滾動管理，實現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業(yè)營運，強化預算的決策與控制職能。（2）滾動預算的主要缺點：

預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大；過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導致預算執(zhí)行者無所適從。任務2

預算編制的方法三、定期預算與滾動預算四、作業(yè)預算1.作業(yè)預算含義

作業(yè)預算法首先根據(jù)計劃的產品組合確定產品成本?；谟媱澋漠a品/產量組合，作業(yè)預算法計算出作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本，作業(yè)預算法可以確定資源成本的預算數(shù)字。作業(yè)預算法首先預測每件產品的計劃銷量。然后使用來自作業(yè)成本核算系統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)估算實現(xiàn)上述產量所需的作業(yè)活動、支持這些作業(yè)活動所需的資源，以及這些資源的成本。任務2

預算編制的方法四、作業(yè)預算2.作業(yè)預算分優(yōu)缺點（1）作業(yè)預算的優(yōu)點作業(yè)預算法首要的好處在于，它能使成本與作業(yè)活動之間的聯(lián)系更明確，使規(guī)劃過程更精確，使預算修正更有效；確立更切實際的預算；更準確地確認資源需求；將成本更好地與產出相聯(lián)系；將成本更精確地分攤到員工職責。（2）作業(yè)預算的缺點這種方法的缺點是成本高、建立過程很復雜。所以，只推出少量產品或服務的小公司可能沒有必要這樣大費周章。另外，這種方法需要整個組織加以采用并使之深深扎根；單個部門無法決定建立自身的作業(yè)成本核算和作業(yè)預算系統(tǒng)。但是，如果情況適宜，使用基于作業(yè)的方法對某個組織的經濟動態(tài)進行了解將會產生長期的收效。任務2

預算編制的方法五、預算管理工具方法的選擇

企業(yè)可根據(jù)其戰(zhàn)略目標、業(yè)務特點和管理需要，結合不同工具方法的特征及適用范圍，選擇恰當?shù)墓ぞ叻椒ňC合運用。也就是說，可以單獨選擇使用一種適合的預算管理工具方法，也可選擇兩種或兩種以上的工具方法綜合運