第六章物流責(zé)任會計與物流成本預(yù)算管理《物流成本管理》目錄第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析1物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理一、物流責(zé)任中心的劃分所謂物流責(zé)任中心，是指由一個主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)著規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部物流單位。作為物流活動中心，必須有十分明確的、由其控制的物流活動范圍。企業(yè)物流責(zé)任中心通?？煞譃槿箢悾何锪鞒杀荆ㄙM(fèi)用）中心、物流利潤中心和物流投資中心。這里以一個物流公司為例，說明物流責(zé)任中心的確定，如圖6-1所示。圖6-1物流責(zé)任中心的劃分第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理（1）物流成本（費(fèi)用）中心物流成本中心也稱物流費(fèi)用中心，是指對物流成本進(jìn)行歸集、分配，對物流成本能加以控制、考核的責(zé)任單位，亦即對物流成本具有可控性的責(zé)任單位。這里的“可控性”，是與具體的責(zé)任中心相聯(lián)系的，而不是某一個成本項目所固有的性質(zhì)。物流成本中心的成本項目一般可分為直接成本和間接成本兩種。前者是可以直接計入物流成本的成本項目，后者則是需要通過一定的方法、根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后才能計入物流成本。一般來說，直接成本是變動的、可控制的，間接成本是固定的、不可控制的。但并非所有直接成本都是變動的、可控制的。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理例如，運(yùn)輸隊各車組的折舊費(fèi)是車組的直接成本和固定成本（在直線折舊法下），但卻不是可控制成本，因為該車組及其上屬運(yùn)輸隊無權(quán)決定購入或出售車輛，無法控制車輛折舊的發(fā)生。又如，倉庫保管人員的工資是直接的，可控制的，但卻不是變動的。此外，應(yīng)予以注意的是，可控制成本與不可控制成本在一定條件下是可以互相轉(zhuǎn)化的，二者的劃分并不是絕對的。例如，材料倉庫若將材料倉儲費(fèi)按比例分配給其他責(zé)任中心，那么對被分?jǐn)傌?zé)任中心來說是一種不可控制成本，因為它們無法控制倉儲費(fèi)的多少。如果按各責(zé)任中心領(lǐng)用材料，按價值多少收取倉儲費(fèi)，那么對各責(zé)任中心來說則是可控制成本，因為多領(lǐng)材料、領(lǐng)用高檔材料要多負(fù)擔(dān)倉儲費(fèi)，反之則少負(fù)擔(dān)倉儲費(fèi)，與此同時，也促使各責(zé)任中心努力降低材料消耗，在保證物流質(zhì)量的前提下，降低物流成本。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理由此可見，物流成本按可控性所進(jìn)行的分類，對于控制成本中心的物流成本、考核成本中心的工作績效是十分重要的?？煽刂瞥杀緦Τ杀局行膩碚f是相關(guān)成本，進(jìn)行成本決策時必須予以考慮，不可控成本則是無關(guān)成本，可以忽略不計，這也是編制成本中心責(zé)任預(yù)算時必須注意的。（2）物流利潤中心物流利潤中心是指既負(fù)責(zé)物流收入，又負(fù)責(zé)物流支出，并負(fù)責(zé)管理一定數(shù)量資產(chǎn)的物流責(zé)任單位。亦即對物流收入、成本的發(fā)生都能加以控制的責(zé)任單位。作為物流利潤中心，其領(lǐng)導(dǎo)者必須具有控制物流服務(wù)價格、物流業(yè)務(wù)和所有相關(guān)費(fèi)用的權(quán)力。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理物流利潤中心可分為兩類：一是實際物流利潤中心，二是內(nèi)部人為物流利潤中心。前者是能直接對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，在銀行獨(dú)立開戶的相對獨(dú)立的責(zé)任單位，其成本和收入都是實實在在的。后者是在企業(yè)內(nèi)部各部門之間提供物流服務(wù)，其收入按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格結(jié)算，物流成本按其實際發(fā)生額轉(zhuǎn)移，因而其收支都是虛構(gòu)的。近幾年來，我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制已取得很大成績，在企業(yè)內(nèi)部和物流系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)算以及內(nèi)部利潤核算上獲得了許多有益的經(jīng)驗，并日臻完善，所有這些為物流利潤中心的確定打下了堅實的基礎(chǔ)。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理（3）物流投資中心物流投資中心是指既負(fù)責(zé)收入、成本，又負(fù)責(zé)投資的物流責(zé)任單位，它不但要計算利潤，還要計算投資回報率。在上例中，可以將物流公司作為投資中心，通過轉(zhuǎn)讓給運(yùn)輸隊、裝卸隊、包裝隊和倉儲部門的房屋、設(shè)備、存貨的價值和各自所提供的利潤，考核其投資回報率。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理二、物流責(zé)任中心的成本管理（1）物流成本（費(fèi)用）中心的成本管理對于一個物流系統(tǒng)來說，可以劃分成幾個物流成本（費(fèi)用）中心。物流成本中心可以是貨主企業(yè)的整個物流系統(tǒng)，可以是物流系統(tǒng)中的每個部門（倉儲部門、運(yùn)輸部門、行政管理部門等），也可以進(jìn)一步劃分成物流作業(yè)班組，甚至是每個作業(yè)人員。通過將物流成本總預(yù)算按照每個成本費(fèi)用中心的一步步細(xì)化，并明確責(zé)任，使得每個責(zé)任中心和責(zé)任人員明確自身的成本管理職責(zé)，并對其進(jìn)行相應(yīng)的績效考核。從這樣的角度看，物流成本費(fèi)用中心的責(zé)任會計管理又是預(yù)算管理的一部分，其不同之處在于：第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理1）物流責(zé)任成本管理更注重于各級責(zé)任中心的預(yù)算和考核，更加強(qiáng)調(diào)責(zé)任人和責(zé)任中心，它是按照各級責(zé)任成本中心進(jìn)行層層的預(yù)算細(xì)化管理。2）物流成本費(fèi)用中心管理所分析和考核的是各責(zé)任中心的可控成本，對于責(zé)任中心無法控制的成本，不進(jìn)行預(yù)算和考核，或者進(jìn)行單獨(dú)的預(yù)算與管理。（2）物流利潤中心的成本管理物流利潤中心不僅要考核責(zé)任中心的成本，還需要考核其收入。對于物流系統(tǒng)內(nèi)部的某個部門來說，本來可能是一個成本中心，通過內(nèi)部結(jié)算價格的確定，將其確定為一個內(nèi)部人為利潤中心，這對于責(zé)任中心的成本控制來說也具有一定的促進(jìn)作用。這樣做可以提高每個部門的經(jīng)營意識，了解物流成本的節(jié)約對自己部門績效的重要性，從而促使他們改善自己的管理和物流技術(shù)，降低自身的物流成本。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理1）應(yīng)注意解決的問題在利用人為利潤中心管理來進(jìn)行物流成本控制的過程中，應(yīng)注意解決以下幾個問題：1.對于幾個責(zé)任中心共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)，按照誰受益誰負(fù)擔(dān)，受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)的原則分配。一定要避免由于共同費(fèi)用分配不合理而挫傷各個責(zé)任中心的積極性。2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定要合理。這是合理評估各物流責(zé)任中心工作成績，促進(jìn)各單位努力提高物流效率、降低物流成本的重要保證。合理確定內(nèi)部結(jié)算價格是加強(qiáng)物流系統(tǒng)內(nèi)部資金、成本、利潤管理的有效措施，是客觀評估各利潤中心工作成績的重要手段。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理2）物流內(nèi)部結(jié)算價格的確定物流內(nèi)部結(jié)算價格是指運(yùn)輸、裝卸、包裝、倉儲等人為利潤中心之間相互提供物流業(yè)務(wù)的結(jié)算價格。內(nèi)部結(jié)算價格一般可分為成本定價和利潤定價兩大類。1.成本定價法是依據(jù)實際成本或標(biāo)準(zhǔn)成本來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。一般可以以標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行定價，因為實際成本定價下供方可能向需方轉(zhuǎn)嫁不利成本差異，不利于分清責(zé)任。而按標(biāo)準(zhǔn)成本定價則可以克服這一缺陷，但它不符合利潤中心要考核收益，評定利潤的要求。2.利潤定價法是各利潤中心之間結(jié)轉(zhuǎn)物流業(yè)務(wù)時除成本外，還要加上一定的利潤結(jié)算。其中成本加成定價是最常見的一種，它是指在標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上加上一定比例的利潤確定轉(zhuǎn)移價格，另外，也可以參考市場價格來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理3）責(zé)任會計的作用責(zé)任會計是在企業(yè)實行分權(quán)管理體制后，以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位為主體，以提高經(jīng)濟(jì)效益、降低成本、保證企業(yè)計劃順利落實為目的，以各責(zé)任單位（或個人）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象，利用價值形式并采用專門的會計方法對各責(zé)任單位的行為及結(jié)果進(jìn)行核算、考核與評估的會計。成本是由費(fèi)用的發(fā)生額決定的，而費(fèi)用發(fā)生額是由其各自的發(fā)生源經(jīng)濟(jì)活動決定的，對責(zé)任單位的控制就是控制費(fèi)用的發(fā)生源。通過物流責(zé)任會計核算與管理，一方面可以使物流成本能夠顯現(xiàn)出來，另一方面也可以加強(qiáng)物流成本的控制與管理。物流責(zé)任會計為管理物流成本提供了理論基礎(chǔ)和有效的運(yùn)作方法。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理三、物流目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理是一種現(xiàn)代成本管理方法，同樣適用于物流成本控制。（1）物流責(zé)任目標(biāo)成本的測算在進(jìn)行物流責(zé)任目標(biāo)成本管理時，首先需要測算物流責(zé)任目標(biāo)成本。物流責(zé)任目標(biāo)成本的測算包括兩個方面，即物流總目標(biāo)成本測算和物流單項目標(biāo)成本測算。1）物流總目標(biāo)成本測算物流目標(biāo)成本等于服務(wù)收入與目標(biāo)利潤的差。只要測算出物流目標(biāo)利潤，物流目標(biāo)成本也隨之確定。預(yù)計物流目標(biāo)利潤的方法有目標(biāo)利潤率法和上年利潤基數(shù)法。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理1.目標(biāo)利潤率法。目標(biāo)利潤率法是使用經(jīng)營相同或相似業(yè)務(wù)的物流企業(yè)的平均報酬率來預(yù)計本企業(yè)利潤。計算公式如下：目標(biāo)利潤

預(yù)計服務(wù)收入

同類企業(yè)平均服務(wù)利潤率或

目標(biāo)利潤

本企業(yè)凈資產(chǎn)

同類企業(yè)平均凈資產(chǎn)利潤率或

目標(biāo)利潤

本企業(yè)總資產(chǎn)

同類企業(yè)平均資產(chǎn)利潤率第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理2.上年利潤基數(shù)法。本年利潤是上年利潤的延續(xù)，但隨著競爭環(huán)境的改變和企業(yè)自身的進(jìn)步，管理層會提出利潤增長率的要求。計算公式為：目標(biāo)利潤

上年利潤

利潤增長率這樣測算出的目標(biāo)成本只是初步的設(shè)想，在物流目標(biāo)成本制定過程中，需要不斷進(jìn)行修正。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理2）物流單項目標(biāo)成本測算測算各項服務(wù)或作業(yè)的目標(biāo)成本時，可按以下方法進(jìn)行：1.倒扣法。倒扣法是根據(jù)調(diào)查確定的客戶或服務(wù)對象可接受的單位價格，扣除企業(yè)預(yù)期達(dá)到的單位服務(wù)目標(biāo)利潤和預(yù)計單位服務(wù)稅金以及預(yù)計單位服務(wù)期間費(fèi)用倒算出單位服務(wù)目標(biāo)成本的方法。倒扣法用公式表示為：物流單位服務(wù)目標(biāo)成本

預(yù)計單價

單位服務(wù)目標(biāo)利潤

預(yù)計單位服務(wù)稅金

預(yù)計單位服務(wù)期間費(fèi)用第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理2.比價測算法。比價測算法是將新服務(wù)或作業(yè)與原來相似的服務(wù)或作業(yè)進(jìn)行對比，對于與原來一樣的環(huán)節(jié)，按原成本指標(biāo)測定，對新的不同環(huán)節(jié)，按新材料標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)工時標(biāo)準(zhǔn)等加以估算測定。與物流總目標(biāo)成本一樣，物流單項目標(biāo)成本的測算也需不斷修正。目標(biāo)成本測算是進(jìn)行目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)，物流目標(biāo)成本測算的準(zhǔn)確與否，關(guān)系著物流目標(biāo)成本控制的好壞。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理（2）物流責(zé)任目標(biāo)成本管理的步驟制定物流責(zé)任目標(biāo)成本的步驟如下：1）設(shè)置物流總目標(biāo)成本。最高管理層結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)的實際情況，制定計劃期要實現(xiàn)的物流服務(wù)利潤，確定物流成本總目標(biāo)。這個總目標(biāo)要分解到各級責(zé)任中心，直到最基層。2）明確物流責(zé)任中心的成本責(zé)任。對每個目標(biāo)和子目標(biāo)，根據(jù)物流組織結(jié)構(gòu)要求，建立責(zé)任中心，明確其應(yīng)完成的任務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與應(yīng)享有的權(quán)利。3）設(shè)置下級物流目標(biāo)成本。根據(jù)物流資金、人力等資源情況，上下級協(xié)商、合作，擬定考核下級的目標(biāo)成本。在這個過程中，可能需要修訂總目標(biāo)成本。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理4）研究物流目標(biāo)成本可行性。物流目標(biāo)成本的制定不可能一次就成功，需要對初步設(shè)置的物流目標(biāo)成本進(jìn)行分析、判斷。對不可行目標(biāo)成本還要從最高層開始重新制定，直到可行為止。在反復(fù)循環(huán)的過程中，使物流目標(biāo)成本得以完善。5）分解物流目標(biāo)成本。對物流目標(biāo)成本的分解，需從三方面進(jìn)行：第一，將物流目標(biāo)成本分解為材料費(fèi)用目標(biāo)、人工費(fèi)用目標(biāo)等；第二，將物流目標(biāo)成本分解到各級具體責(zé)任中心或責(zé)任人；第三，將物流目標(biāo)成本分解為年度目標(biāo)成本、季度目標(biāo)成本、月度目標(biāo)成本等。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理物流責(zé)任目標(biāo)成本的分解也需要循環(huán)，不斷修訂。物流目標(biāo)成本控制是責(zé)任成本控制與目標(biāo)管理的有機(jī)結(jié)合，能及時反映實際物流成本與物流目標(biāo)成本的偏差，以便采取有效措施加以糾正。讀一讀：物流企業(yè)責(zé)任會計探討。第一節(jié)物流責(zé)任中心的劃分及其成本管理2物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法一、編制物流成本預(yù)算的作用物流成本預(yù)算作為物流系統(tǒng)成本計劃的數(shù)量反映，是控制物流活動的重要依據(jù)和考核物流部門的績效標(biāo)準(zhǔn)。它有如下作用。（1）預(yù)測成本未來物流成本計劃是以物流成本預(yù)算為基礎(chǔ)的。物流成本預(yù)算是根據(jù)對未來期間的物流成本進(jìn)行預(yù)測而編制的。在確定物流成本預(yù)算之前，需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，并通過各種調(diào)查或運(yùn)用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計和數(shù)學(xué)方法，預(yù)測物流活動各個環(huán)節(jié)中所發(fā)生的各項成本。做好物流成本預(yù)算可以在掌握物流成本現(xiàn)狀、預(yù)計物流成本未來上有充分的主動性，從而便于物流計劃的準(zhǔn)確可靠、物流成本的績效考核和物流成本的降低。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法（2）建立成本目標(biāo)物流成本預(yù)算是物流成本計劃的定量反映，明確建立和顯示物流系統(tǒng)所要實現(xiàn)的近期成本目標(biāo)。通過總的物流成本預(yù)算，以及按照一定的對象進(jìn)行分解后的物流成本預(yù)算，可以為各級物流運(yùn)營主體對自身的成本管理和控制目標(biāo)非常明確，從而使他們能夠在此基礎(chǔ)上不斷控制成本，同心協(xié)力完成物流系統(tǒng)的總體成本目標(biāo)。（3）績效評估與成本控制經(jīng)確定的各項成本預(yù)算數(shù)據(jù)，可以作為評估物流工作完成任務(wù)情況的一種尺度。對各物流部門及其主管的成本控制績效，一般都以成本預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量、評估。若發(fā)現(xiàn)成本差異，就要采取適當(dāng)措施進(jìn)行控制，使之盡量符合預(yù)算。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法總之，通過物流成本預(yù)算可以比較及時和準(zhǔn)確地預(yù)測物流成本的未來信息，從而使物流成本管理工作能夠有明確的方向；通過物流成本預(yù)算又可以明確各種物流成本控制目標(biāo)，使每個物流部門、物流運(yùn)營者為各自的成本控制目標(biāo)而努力，有利于發(fā)揮各部門和個人的積極性、主動性和創(chuàng)造性；通過物流成本預(yù)算來為評估物流成本控制績效提供標(biāo)準(zhǔn)，只有通過評估和比較才能發(fā)現(xiàn)差異，修正方案，進(jìn)而使物流部門和物流運(yùn)營者能夠按科學(xué)的計劃去開展物流業(yè)務(wù)，降低物流成本。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法二、物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容物流成本的預(yù)算應(yīng)根據(jù)物流系統(tǒng)成本控制與績效考核的需要，分解到各個部門、各個物流功能、各物流成本項目等，并在日常的成本核算過程中分別實施對這些形式的物流成本的核算，以便有利于比較物流成本預(yù)算與實際物流成本發(fā)生額之間的差異，達(dá)到預(yù)算管理的目的。因此，物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與物流成本的核算內(nèi)容基本類似。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法如前所述，物流成本可按各種不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類核算。與此相適應(yīng)，物流成本預(yù)算也可以按照各種不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。例如，按照某種物流功能（包裝、運(yùn)輸、儲存等）編制；按照每個物流部門（如倉庫、運(yùn)輸隊、裝配車間等部門）進(jìn)行編制；按照每個服務(wù)客戶編制；按照每個產(chǎn)品編制；按照物流流程（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等）進(jìn)行編制；按照每個物流成本項目（材料費(fèi)、人工費(fèi)、燃料費(fèi)、辦公費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、利息費(fèi)、折舊費(fèi)等）進(jìn)行編制；按照某一物流設(shè)備和工具進(jìn)行編制等。在每一種形式的物流成本預(yù)算中，還可以按照更細(xì)的項目對預(yù)算進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化。圖6-2反映了物流成本預(yù)算的細(xì)化編制內(nèi)容。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法圖6-2物流成本預(yù)算的細(xì)化編制內(nèi)容第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法三、物流成本預(yù)算的編制方法一般來說，物流成本預(yù)算的編制對象取決于物流系統(tǒng)績效考核形式以及物流成本的核算形式。這里介紹其中幾種物流成本預(yù)算的編制方法。（1）按物流流程進(jìn)行物流成本預(yù)算這是指按照物流系統(tǒng)的流程進(jìn)行物流成本預(yù)算的編制。這種預(yù)算規(guī)劃出計劃期內(nèi)各物流領(lǐng)域中的物流成本支出數(shù)目，從而作為各領(lǐng)域的物流運(yùn)營者降低物流成本的目標(biāo)。以制造企業(yè)物流系統(tǒng)為例，它可以包括供應(yīng)物流成本預(yù)算、生產(chǎn)物流成本預(yù)算、銷售物流成本預(yù)算、退貨物流成本預(yù)算和廢棄物流成本預(yù)算等內(nèi)容。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法成本項目上年實際數(shù)預(yù)計增減比率（%）本年預(yù)算金額供應(yīng)物流成本10010110生產(chǎn)物流成本150

150銷售物流成本200

5190退貨物流成本10

406廢棄物流成本20

1018總計480

474表6-1按物流流程的物流成本預(yù)算單位：萬元例如，可以以上年的物流成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，考慮到物流作業(yè)量的變化以及成本的控制節(jié)約目標(biāo)，制定新一年各物流流程的物流成本，如表6-1所示。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法在上述物流成本預(yù)算中，應(yīng)注意幾個問題：首先是預(yù)計增減比率的確定。該增減比率要考慮到物流業(yè)務(wù)量的變化。一般來講，當(dāng)業(yè)務(wù)量預(yù)計增加時，物流成本預(yù)算也會有所增加，同時又要考慮物流成本控制和降低的因素，因此，預(yù)計增減比率的確定是一個關(guān)鍵因素。其次是對于每一項物流成本預(yù)算，應(yīng)采用一定的技術(shù)方法對其進(jìn)行細(xì)化，例如，將供應(yīng)物流成本預(yù)算細(xì)化為材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等。另外，不同流程的物流成本預(yù)算除了可按年度編制以外，也可按季、月分別編制，然后匯總編制年度預(yù)算。如果企業(yè)物流業(yè)務(wù)量較大，且不同月份的物流業(yè)務(wù)量增減變化較為明顯，最好先按季分月編制預(yù)算。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法（2）按物流的職能編制物流成本預(yù)算這是指按不同的物流職能編制的費(fèi)用預(yù)算。這種預(yù)算包括包裝成本預(yù)算、運(yùn)輸成本預(yù)算、倉儲成本預(yù)算和配送成本預(yù)算等。這種形式的物流成本預(yù)算能夠?qū)㈩A(yù)算同物流部門及其工作人員有機(jī)地結(jié)合起來，將不同職能的物流成本指標(biāo)落實到具體的物流部門，從而有利于明確責(zé)任，提高物流部門及其工作人員降低物流成本的積極性。這時，只要將預(yù)算與實績做一比較，就能知道各物流部門對預(yù)算執(zhí)行的情況，明確責(zé)任，從而有利于物流成本的降低。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法1）包裝成本預(yù)算的編制。包裝成本是指商品包裝過程中所發(fā)生的費(fèi)用，它可分為直接包裝費(fèi)和間接包裝費(fèi)。直接包裝費(fèi)是指與商品包裝業(yè)務(wù)量大小直接有關(guān)的各種費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和直接經(jīng)費(fèi)。間接包裝費(fèi)是指與各種商品包裝有關(guān)的共同費(fèi)用，同樣也是由間接材料費(fèi)、間接人工費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)組成的。由于直接包裝費(fèi)隨包裝件數(shù)的增減而成比例增減，因此，直接包裝費(fèi)一般屬于變動費(fèi)用。相反，間接包裝費(fèi)則屬于固定費(fèi)用，但也有一部分間接包裝費(fèi)是半變動費(fèi)用，如電費(fèi)、煤氣費(fèi)、水費(fèi)等。在編制某類商品的包裝成本預(yù)算時，直接包裝費(fèi)可按商品的包裝件數(shù)乘以該商品每件的直接包裝費(fèi)計算確定。間接包裝費(fèi)可用企業(yè)間接包裝費(fèi)總額按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計算出一個分配比率，然后分別乘上各種商品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)（如包裝的件數(shù)，包裝商品的產(chǎn)值、銷售收入等）以確定某種商品的間接包裝費(fèi)。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法2）運(yùn)輸成本預(yù)算的編制。運(yùn)輸成本包括營業(yè)運(yùn)輸費(fèi)和自家運(yùn)輸費(fèi)兩個部分。營業(yè)運(yùn)輸費(fèi)是指利用營業(yè)性運(yùn)輸工具進(jìn)行運(yùn)輸所支付的費(fèi)用，自家運(yùn)輸費(fèi)則是用自備運(yùn)輸工具進(jìn)行運(yùn)輸所發(fā)生的費(fèi)用，這兩種費(fèi)用的支付對象、支付形式及項目構(gòu)成都有較大的差別。因而，必須區(qū)別對待，分別編制預(yù)算。首先看營業(yè)運(yùn)輸費(fèi)預(yù)算的編制。在進(jìn)行營業(yè)運(yùn)輸時，其運(yùn)輸費(fèi)是直接以勞務(wù)費(fèi)的形式支付給承運(yùn)單位（運(yùn)輸企業(yè)）的。營業(yè)運(yùn)輸費(fèi)實質(zhì)上是一種完全的變動費(fèi)用，這種運(yùn)輸費(fèi)的編制是很簡單的。如果企業(yè)采用汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)可按汽車標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)率乘以運(yùn)輸噸公里計算確定；如果采用火車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)可按鐵路標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)率乘以運(yùn)輸噸公里數(shù)計算確定；水路、航空運(yùn)輸，依次類推。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法自家運(yùn)輸費(fèi)的發(fā)生情況比較復(fù)雜。有隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)量增減而成比例增減的變動運(yùn)輸費(fèi)，如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、輪胎費(fèi)等；也有不隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)量成比例變化的固定運(yùn)輸費(fèi)，如運(yùn)輸工具的折舊費(fèi)、保險費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。因此，為了有效地實施預(yù)算控制，需要在編制運(yùn)輸費(fèi)之前，首先區(qū)分變動運(yùn)輸費(fèi)和固定運(yùn)輸費(fèi)。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法3）倉儲成本預(yù)算的編制。倉儲成本預(yù)算也是物流成本預(yù)算的重要組成部分。根據(jù)所使用的倉庫是否歸本企業(yè)所有，又可將倉儲形式分為自家倉儲和營業(yè)倉儲。由于自家倉儲與營業(yè)倉儲所支付的費(fèi)用形式與內(nèi)容都有很大的差別，不可等同對待。所以在編制倉儲費(fèi)預(yù)算時，也要分別編制營業(yè)倉儲費(fèi)預(yù)算和自家倉儲費(fèi)預(yù)算。如果使用營業(yè)性倉儲設(shè)備儲存保管商品的話，只需向倉儲企業(yè)支付一筆保管費(fèi)，對于委托倉儲的單位來說，所支付的倉儲費(fèi)就是保管費(fèi)。保管費(fèi)的大小，往往因儲存商品的價值大小，保管條件的好壞以及倉庫網(wǎng)點(diǎn)所處的地理位置而有所不同。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法自家倉儲費(fèi)預(yù)算的編制較營業(yè)倉儲費(fèi)預(yù)算的編制復(fù)雜。這是因為自家倉儲費(fèi)所包括的內(nèi)容比營業(yè)倉儲費(fèi)多，計算起來也比較麻煩。為編制自家倉儲費(fèi)的預(yù)算，首先也要區(qū)分變動倉儲費(fèi)和固定倉儲費(fèi)。一般來說，屬于變動倉儲費(fèi)的有轉(zhuǎn)庫搬運(yùn)費(fèi)、檢驗費(fèi)、挑選整理費(fèi)、臨時工人工資及福利費(fèi)、庫存物資損耗等。屬于固定倉儲費(fèi)的有倉儲設(shè)備折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理人員的工資及福利費(fèi)、保險費(fèi)、其他費(fèi)用（如水費(fèi)，電費(fèi)、煤氣費(fèi)）等。自家倉儲費(fèi)的預(yù)算可按月、季和年度編制。不論是月度、季度，還是年度預(yù)算，費(fèi)用的計算方法基本相同。可根據(jù)上年統(tǒng)計數(shù)據(jù)在預(yù)算期的變化因素進(jìn)行計算，然后編成預(yù)算表。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法（3）按物流成本項目編制物流成本預(yù)算物流成本項目包括物流人員工資、燃料費(fèi)、租金、折舊費(fèi)、材料費(fèi)、修繕費(fèi)以及各種雜費(fèi)等。以這種形式編制的物流成本預(yù)算，與現(xiàn)行的財務(wù)會計核算系統(tǒng)接軌，從而有利于評價分析一定時期內(nèi)物流系統(tǒng)的成本財務(wù)狀況，但是這種編制方式卻不利于物流系統(tǒng)的管理。第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與基本方法3彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析一、彈性預(yù)算的基本原理（1）彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算也稱為變動預(yù)算或滑動預(yù)算。它是相對固定預(yù)算而言的一種預(yù)算。編制預(yù)算的傳統(tǒng)方法是固定預(yù)算法，即根據(jù)固定業(yè)務(wù)量水平（如產(chǎn)量、運(yùn)輸量、銷售量）編制出的預(yù)算。這種預(yù)算的主要缺陷是：當(dāng)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與預(yù)期的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大偏差時，各項變動成本的實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間就失去了可比的基礎(chǔ)。在市場形勢多變的情況下，這種偏差出現(xiàn)的可能性極大，因而將導(dǎo)致固定預(yù)算失去應(yīng)有的作用。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析為了彌補(bǔ)按傳統(tǒng)方法編制預(yù)算所造成的缺憾，保證實際數(shù)同預(yù)算數(shù)的可比性，就必須根據(jù)實際業(yè)務(wù)量的變動對原預(yù)算數(shù)進(jìn)行調(diào)整，于是就產(chǎn)生了彈性預(yù)算。所謂彈性預(yù)算，是指在編制成本預(yù)算時，預(yù)先估計到計劃期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的成本預(yù)算，以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出成本水平的一種預(yù)算。由于這種預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，本身具有彈性，因此稱為彈性預(yù)算。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析（2）彈性預(yù)算的基本原理彈性預(yù)算的基本原理是：把成本按成本性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分。由于固定成本在其相關(guān)范圍內(nèi)，其總額一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，因此在按照實際業(yè)務(wù)量對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時，只需調(diào)整變動成本即可。Y＝a＋bX式中Y——變動成本總額（元）；a——固定成本總額（元）；b——單位變動成本（元／單位業(yè)務(wù)量）；X——計劃業(yè)務(wù)量（單位業(yè)務(wù)量）。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析（3）彈性預(yù)算的特點(diǎn)彈性預(yù)算具有下述特點(diǎn)：1）彈性預(yù)算可根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平進(jìn)行編制，也可隨時按實際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，具有伸縮性；2）彈性預(yù)算的編制是以成本可劃分為變動成本與固定成本為前提的。彈性預(yù)算由于可根據(jù)不同業(yè)務(wù)量進(jìn)行事先編制或根據(jù)實際業(yè)務(wù)量進(jìn)行事后調(diào)整，因此具有適用范圍廣的優(yōu)點(diǎn)，增強(qiáng)了預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營變動情況的適應(yīng)性。只要各項消耗標(biāo)準(zhǔn)價格等編制預(yù)算的依據(jù)不變，彈性預(yù)算就可以連續(xù)地使用下去，而不用每期都重新編制成本預(yù)算。由于彈性預(yù)算的編制是以成本可劃分為變動成本與固定成本為前提的，所以可以分清成本增加的正常與非正常因素，有利于成本分析與控制。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析二、物流成本彈性預(yù)算的編制及案例（1）物流彈性預(yù)算的編制步驟彈性預(yù)算在成本控制中可用于編制各種成本預(yù)算。對于某項物流成本的彈性預(yù)算的編制，首先要選擇合適的業(yè)務(wù)量計量單位，確定一定的業(yè)務(wù)量范圍，然后根據(jù)各項物流成本項目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系，區(qū)分出變動成本與固定成本，并在此基礎(chǔ)上分析確定各項目的預(yù)算總額或單位預(yù)算，并用一定的形式表達(dá)出來。其編制步驟如下。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析1）業(yè)務(wù)量計量單位的選取業(yè)務(wù)量計量單位的選取，應(yīng)以代表性強(qiáng)、直觀性強(qiáng)為原則。例如，對于運(yùn)輸成本的預(yù)算來說，可以選擇噸公里作為計量單位；對于倉儲成本的預(yù)算，可以選擇貨物周轉(zhuǎn)量（托盤數(shù)、噸等）為計量單位；對于供應(yīng)物流成本預(yù)算，可以以材料采購量（如噸）作為計量單位；對于銷售物流成本的預(yù)算，可以以產(chǎn)品銷售量或銷售收入作為計量標(biāo)準(zhǔn)等。2）確定業(yè)務(wù)量變動范圍確定業(yè)務(wù)量變動范圍應(yīng)滿足其業(yè)務(wù)量實際可能變動的需要。一般來說，可以將業(yè)務(wù)量范圍確定在正常業(yè)務(wù)量的60%～120%之間；或者把歷史上的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量分別作為業(yè)務(wù)量范圍的下限和上限；也可以對預(yù)算期的業(yè)務(wù)量做出悲觀預(yù)測和樂觀預(yù)測，分別作為業(yè)務(wù)量的上限和下限。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析3）選擇彈性預(yù)算的表達(dá)方式物流成本的彈性預(yù)算通?？梢杂昧斜矸ê凸椒▉肀硎尽９椒ㄊ且怨結(jié)=a＋bX來表示物流成本彈性預(yù)算的方法，而列表法是最常見的彈性預(yù)算表示方式。表6-2就是一個運(yùn)輸成本彈性預(yù)算表達(dá)方式。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析項目預(yù)算值業(yè)務(wù)量（萬噸千米）6080100110120單位變動成本1010101010變動成本總額6000080000100000110000120000固定成本總額6000060000600006000060000運(yùn)輸成本總預(yù)算120000140000160000170000180000表6-2運(yùn)輸成本彈性預(yù)算單位：元第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析需要指出的是，彈性預(yù)算只是編制物流成本的一種方法，在具體編制時，仍然要按照前面所述的各種物流成本預(yù)算的對象來編制彈性預(yù)算，然后再進(jìn)行匯總、日常成本核算，并在期末根據(jù)實際業(yè)務(wù)量來對成本預(yù)算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行比較考核。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析（2）物流成本彈性預(yù)算案例問題一：某運(yùn)輸企業(yè)正在編制2016年的運(yùn)輸成本預(yù)算，由運(yùn)輸車隊負(fù)責(zé)，年終進(jìn)行考核。經(jīng)過多年的分析以及2015年各項運(yùn)輸成本的數(shù)據(jù)，確定各項變動運(yùn)輸?shù)淖儎映杀韭史謩e是：燃料費(fèi)為0.8元/噸公里，維修費(fèi)為0.5元/噸公里，輪胎費(fèi)為0.6元/噸公里，其他費(fèi)用為0.45元/噸公里。另外，根據(jù)上年實際情況，并考慮預(yù)算期的變化因素，確定預(yù)算期支付各項固定運(yùn)輸成本的數(shù)額如下：運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)為5.5萬元，養(yǎng)路費(fèi)為2.2萬元，交通管理費(fèi)為3.2萬元，其他固定成本為1.1萬元。經(jīng)業(yè)務(wù)部門預(yù)測，公司2016年可能完成商品運(yùn)輸任務(wù)為250萬噸公里。根據(jù)上述資料，財務(wù)部門編制了企業(yè)2016年度自營運(yùn)輸成本的預(yù)算如表6-3所示。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析項目變動成本率（元/噸千米）計劃運(yùn)輸量（萬噸千米）費(fèi)用預(yù)算（萬元）變動運(yùn)輸費(fèi)燃料費(fèi)0.80250200維修費(fèi)0.50250125輪胎費(fèi)0.60250150其他0.45250112.5小計2.35

587.5固定運(yùn)輸費(fèi)折舊費(fèi)

5.5養(yǎng)路費(fèi)

2.2管理費(fèi)

3.2其他

1.1小計

12合計

599.5表6-32016年企業(yè)自營運(yùn)輸成本預(yù)算第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析確定運(yùn)輸車隊下一年度的運(yùn)輸成本預(yù)算總額599.5萬元，并以此金額對車隊進(jìn)行考核。預(yù)算編制完成后，交到企業(yè)總經(jīng)理手中?？偨?jīng)理認(rèn)為，2016年度的業(yè)務(wù)量預(yù)測250萬噸公里存在很大的不確定性，因此，如果運(yùn)輸車隊的實際完成業(yè)務(wù)量高于或者低于該業(yè)務(wù)量，則是否還可以按照599.5萬元的預(yù)算成本對車隊進(jìn)行考核。另外，有財務(wù)背景的總經(jīng)理認(rèn)為，財務(wù)人員在編制預(yù)算時，有相當(dāng)多的基礎(chǔ)資料，而財務(wù)人員卻沒有有效地利用起來，于是讓財務(wù)人員重新編制了一份運(yùn)輸成本預(yù)算報告。表6-4是財務(wù)人員重新編制的企業(yè)自營運(yùn)輸成本彈性預(yù)算表。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析項目變動成本率（元/噸千米）運(yùn)輸任務(wù)量及費(fèi)用（萬噸千米）210230250270290變動運(yùn)輸費(fèi)燃料費(fèi)0.80168184200216232維修費(fèi)0.50105115125135145輪胎費(fèi)0.60126138150162174其他0.4594.5103.5112.5121.5130.5小計2.35493.5540.5587.5634.5681.5固定運(yùn)輸費(fèi)折舊費(fèi)

5.55.55.55.55.5養(yǎng)路費(fèi)

2.22.22.22.22.2管理費(fèi)

3.23.23.23.23.2其他

1.11.11.11.11.1小計

1212121212合計

505.5552.5599.5646.5693.5表6-4企業(yè)自營運(yùn)輸成本彈性預(yù)算（2016年）

單位：萬元第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析總經(jīng)理認(rèn)為，2016年度的業(yè)務(wù)量預(yù)測250萬噸公里存在很大的不確定性，因此，如果運(yùn)輸車隊的實際完成業(yè)務(wù)量高于或者低于該業(yè)務(wù)量，則是否還可以按照599.5萬元的預(yù)算成本對車隊進(jìn)行考核。另外，有財務(wù)背景的總經(jīng)理認(rèn)為，財務(wù)人員在編制預(yù)算時，有相當(dāng)多的基礎(chǔ)資料，而財務(wù)人員卻沒有有效地利用起來，于是讓財務(wù)人員重新編制了一份運(yùn)輸成本預(yù)算報告。表6-4是財務(wù)人員重新編制的企業(yè)自營運(yùn)輸成本彈性預(yù)算表。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析實際上，該公司2016年度自營運(yùn)輸成本的預(yù)算也可以用公式法表示為（單位：萬元）：y=（5.5＋2.2＋3.2＋1.1）＋（0.8＋0.5＋0.6＋0.45）x=12＋2.35x問題二：A物流公司編制2010年的運(yùn)輸成本預(yù)算。按多年的數(shù)據(jù)分析和2009年公司各項運(yùn)輸成本的數(shù)據(jù)，確定運(yùn)輸各項變動成本和固定成本指標(biāo)如表6-5所示。如果公司在2010年可能實現(xiàn)的運(yùn)輸任務(wù)為500萬噸公里，要求：按實際完成任務(wù)80%至120%之間以10%為間隔，編制公司運(yùn)輸成本彈性預(yù)算，如表6-5所示。第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析成本項目成本與運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量之間的關(guān)系變動成本：

燃料費(fèi)按單位運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量計算（噸千米）1.00元維修費(fèi)按單位運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量計算（噸千米）0.40元輪胎費(fèi)按單位運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量計算（噸千米）0.50元其他按單位運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量計算（噸千米）0.45元固定成本：

工資及津貼20萬元折舊費(fèi)5萬元養(yǎng)路費(fèi)4萬元管理費(fèi)3萬元其他1萬元表6-5A公司運(yùn)輸各項變動成本和固定成本指標(biāo)表第三節(jié)彈性預(yù)算在物流成本管理中的應(yīng)用及案例分析項目變動成本率（元/噸千米）費(fèi)用（萬元）400萬噸千米450萬噸千米500萬噸千米550萬噸千米600萬噸千米變動運(yùn)輸費(fèi)燃料費(fèi)1.00400450500550600