第四章企業(yè)物流作業(yè)成本法及其應(yīng)用《物流成本管理》目錄第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟第三節(jié)企業(yè)物流作業(yè)分析與改善第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例某倉(cāng)儲(chǔ)配送型物流公司同時(shí)為五個(gè)醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)客戶提供貨物倉(cāng)儲(chǔ)、配送以及其他相關(guān)增值服務(wù)。物流公司的基本業(yè)務(wù)是：客戶的貨物從醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)貨過(guò)來(lái)之后，物流公司直接接貨入庫(kù)儲(chǔ)存，再根據(jù)客戶發(fā)來(lái)的訂單，向省內(nèi)各大中醫(yī)院配送藥品。五個(gè)客戶的貨物都儲(chǔ)存在同一個(gè)配送中心內(nèi)，配送中心內(nèi)的人員、裝卸搬運(yùn)機(jī)器設(shè)備以及其他設(shè)施設(shè)備都是共用的，配送的作業(yè)也往往是共同實(shí)施。五個(gè)客戶中，有的客戶的產(chǎn)品以進(jìn)口藥物為主，貨物價(jià)值高，但占用的倉(cāng)儲(chǔ)空間面積并不大，個(gè)別貨物還需要專門由物流公司建立一個(gè)冷庫(kù)來(lái)儲(chǔ)存；有的客戶則以經(jīng)營(yíng)中成藥為主，相對(duì)來(lái)說(shuō)貨值低、占用存儲(chǔ)空間大；有的客戶則中藥、西藥都有經(jīng)營(yíng)。也就是說(shuō)，這五個(gè)客戶的貨物種類有所不同、客戶要求提供的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)質(zhì)量要求也有所區(qū)別，但是由于物流企業(yè)的物流成本是共同發(fā)生的，而會(huì)計(jì)人員也沒(méi)有辦法將五個(gè)客戶發(fā)生的共同成本公平合理的分?jǐn)偟矫總€(gè)客戶。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定上，物流公司對(duì)五個(gè)客戶都按照流轉(zhuǎn)貨值的0.5%進(jìn)行收費(fèi)。啟發(fā)思考請(qǐng)問(wèn)：公司是不是應(yīng)該為五個(gè)客戶單獨(dú)地核算他們各自發(fā)生的物流成本？如果需要，共同發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)成本、配送成本甚至行政管理成本如何分?jǐn)偨o五個(gè)客戶？（1）首先要明確的是，該物流企業(yè)對(duì)五個(gè)客戶都按照貨物流轉(zhuǎn)額的0.5%進(jìn)行收費(fèi)是不合理的。例如，對(duì)于以進(jìn)口藥品為主的企業(yè)，由于貨值高，收費(fèi)的比例應(yīng)該適當(dāng)降低，相反以中成藥為主的企業(yè)，由于其貨值相對(duì)低，同樣貨值的物品其物流作業(yè)要增加很多，因此相對(duì)的收費(fèi)比例應(yīng)該提高。可是，問(wèn)題在于：收費(fèi)比例怎么確定呢？如果我們可以有為每個(gè)客戶提供服務(wù)時(shí)的物流成本發(fā)生額的信息支持，是不是就容易了確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)了？（2）問(wèn)題就在于，企業(yè)物流成本的發(fā)生額并沒(méi)有按照客戶來(lái)進(jìn)行歸集計(jì)算，因而可能就得不到每個(gè)客戶的成本信息。在一般的會(huì)計(jì)核算中，該物流企業(yè)的成本被計(jì)入了管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，只有總成本費(fèi)用發(fā)生額，并沒(méi)有每個(gè)客戶的物流成本發(fā)生額。按照案例中的問(wèn)題，共同成本能不能按照五個(gè)客戶各自的流轉(zhuǎn)貨值的比例進(jìn)行分配？答案顯然是否定的，如果真是按照貨值流轉(zhuǎn)額的比例進(jìn)行分?jǐn)偅墙Y(jié)果是：最后對(duì)每個(gè)客戶的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還是一樣的，都是0.5%。（3）這里提出一個(gè)解決問(wèn)題的思路。首先，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分成若干個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，例如對(duì)于該物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，可以分成接貨入庫(kù)－商品儲(chǔ)存－配貨出庫(kù)－共同配送四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，另外企業(yè)所有的行政職能管理也比較簡(jiǎn)單（包括財(cái)務(wù)核算、接單處理、信息系統(tǒng)服務(wù)和人事綜合幾個(gè)部門），統(tǒng)一歸納為行政管理一個(gè)作業(yè)，還有一個(gè)冷庫(kù)儲(chǔ)藏作業(yè)，從而，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被劃分為6個(gè)作業(yè)。平時(shí)的會(huì)計(jì)核算中，發(fā)生任何費(fèi)用時(shí)，要分別計(jì)入這6個(gè)作業(yè)。其次，在每個(gè)月末，將6個(gè)作業(yè)發(fā)生的成本分別分?jǐn)偨o5個(gè)客戶。這里需要確定每個(gè)作業(yè)成本分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)被稱為成本動(dòng)因（costdriver）。例如，接貨入庫(kù)作業(yè)的的成本動(dòng)因可以是接貨入庫(kù)的貨物托盤數(shù)。也就是說(shuō)，對(duì)于5個(gè)客戶來(lái)說(shuō)，誰(shuí)接貨入庫(kù)的托盤數(shù)量多，誰(shuí)就應(yīng)該多分?jǐn)偨踊鹑霂?kù)的成本。同樣道理，把其他五個(gè)作業(yè)的成本都選擇一個(gè)合適的成本動(dòng)因分?jǐn)偨o5個(gè)客戶，就可以分別得到5個(gè)客戶的物流成本。這就是作業(yè)成本法（activity-basedcosting,ABC）的基本思路。關(guān)于成本動(dòng)因的選擇問(wèn)題，后面有較為詳細(xì)的說(shuō)明。這里推薦儲(chǔ)存作業(yè)、配貨出庫(kù)、共同配送和行政管理四個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因分別是儲(chǔ)存空間占用、發(fā)貨訂單數(shù)量、發(fā)貨訂單數(shù)量和接貨發(fā)貨訂單數(shù)量之和，而冷庫(kù)儲(chǔ)藏作業(yè)，其實(shí)是為某個(gè)客戶單獨(dú)準(zhǔn)備的，則其費(fèi)用直接計(jì)入該客戶的成本。（4）如果按照上述思路得到了每個(gè)客戶的物流成本，那對(duì)每個(gè)客戶分別進(jìn)行定價(jià)就簡(jiǎn)單了，因?yàn)槟銜?huì)有一個(gè)希望的利潤(rùn)率。當(dāng)然，你可能會(huì)說(shuō)，很多情況下，企業(yè)的定價(jià)是并不是基于成本加成的，而是受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格的影響。那么，即使是市場(chǎng)定價(jià)，了解每個(gè)客戶的實(shí)際物流成本也是很重要的吧，你可以了解每個(gè)客戶的盈利或虧損情況，對(duì)改善企業(yè)的營(yíng)銷管理和客戶服務(wù)管理很有意義。（5）另外，您想知道您單位里倉(cāng)儲(chǔ)、配送、運(yùn)輸、接貨入庫(kù)等每個(gè)物流作業(yè)發(fā)生的成本嗎？有了每個(gè)作業(yè)的成本，您是不是覺(jué)得可以使得物流成本的管理更加精細(xì)化？那么，作業(yè)成本法可以幫您做到這一點(diǎn)。除了上述的得到每個(gè)客戶的服務(wù)成本之外，作業(yè)成本法還可以得到每個(gè)作業(yè)的成本，從而可以開(kāi)展對(duì)接貨入庫(kù)作業(yè)、儲(chǔ)存作業(yè)等每個(gè)作業(yè)的更有效的成本管理，包括預(yù)算管理、績(jī)效考核管理等，從而提高每個(gè)物流作業(yè)的管理水平，也可以進(jìn)一步的降低物流成本。作業(yè)成本法（ABC）對(duì)于物流成本管理來(lái)說(shuō)，至少有兩個(gè)用途：第一，可以得到想要的每個(gè)客戶的物流成本信息，從而有利于定價(jià)決策和其他相關(guān)決策；第二，可以得到每個(gè)作業(yè)的物流成本信息，從而更好的開(kāi)展每個(gè)作業(yè)的成本管理。1作業(yè)成本法的基本原理一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC）的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師、美國(guó)的埃里克·科勒（EricKohler）教授?？评战淌谠?952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯（GeorgeStaubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)等概念做了全面系統(tǒng)的討論，這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻并未在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPⅡ、FMS和CIMS的興起，美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯（RobinCooper）和哈佛大學(xué)教授卡普蘭（RobertS.Kaplan）注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，重提斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（1988）。作業(yè)成本法在過(guò)去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。作業(yè)成本法引入了許多新概念，圖4-1顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池，多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理圖4-1作業(yè)成本模型第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理二、作業(yè)成本法的基本原理目前，作業(yè)成本法是被認(rèn)為確定和控制物流成本最有前途的方法。作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流成本并進(jìn)而進(jìn)行管理的基本思路如下：1）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。作業(yè)是工作的各個(gè)單位（UnitsofWork），作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在客戶服務(wù)部門，作業(yè)可以包括處理客戶訂單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供客戶報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理2）確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流成本核算中剔除。3）確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系被稱做資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理4）確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問(wèn)題最多的產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生最多客戶服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動(dòng)因）把解決客戶問(wèn)題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中。作業(yè)成本法計(jì)算物流成本的邏輯圖見(jiàn)圖4-2。第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理圖4-2作業(yè)成本法計(jì)算物流成本的邏輯圖第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理三、物流作業(yè)成本分析的優(yōu)越性傳統(tǒng)的成本計(jì)算是貨主把物流成本以單一的尺度，即“計(jì)算出平均每個(gè)產(chǎn)品的物流成本”，應(yīng)用于結(jié)算報(bào)告、績(jī)效評(píng)估或決策分析，此外貨物運(yùn)費(fèi)的計(jì)算是使用每噸多少錢或每噸公里多少錢，倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)的計(jì)算則使用重量或體積。因此，“平均每個(gè)產(chǎn)品多少”作為基準(zhǔn)，結(jié)果是個(gè)數(shù)增加則物流成本就隨之增加，個(gè)數(shù)相同的話，即使其他條件不同，物流成本也不會(huì)增加。如果能夠充分利用作業(yè)成本法，則能反映物流作業(yè)的變化而計(jì)算其物流成本。雖輸送個(gè)數(shù)相同，但會(huì)因?qū)?yīng)的作業(yè)不同，使得物流成本有所差異。換言之，若進(jìn)行多品種、少批量、多頻率物流，則會(huì)顯示出物流成本增加，甚至不劃算而虧損。這樣的結(jié)果可以喚起對(duì)多品種、少批量、多頻率物流需求的注意。第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理隨著物流作業(yè)成本管理的使用，可以更清楚地分析造成物流成本增加的原因，并要求相應(yīng)的責(zé)任人負(fù)擔(dān)相應(yīng)的成本部分，并且在物流績(jī)效考核和物流定價(jià)中發(fā)揮更大的作用。因?yàn)槲锪饕彩且环N商品，商品則應(yīng)按照不同的物流成本對(duì)象來(lái)計(jì)算其成本，并據(jù)以決定其價(jià)格，則“物流產(chǎn)品有價(jià)化”就可以實(shí)現(xiàn)。另外，比較基于作業(yè)成本法的核算結(jié)果與基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，成本的計(jì)算結(jié)果也許會(huì)有較大的差別，說(shuō)明利用作業(yè)成本法核算物流成本能達(dá)到揭示“物流冰山”的目的，是物流成本核算的有力工具。第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理2物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟一、選定成本對(duì)象在作業(yè)成本法中，成本對(duì)象（成本核算對(duì)象，CostObjects）的定義可隨研究的目的而有所不同。若研究的目的在于探討每一客戶的成本分析，則成本對(duì)象須定義為客戶。若目的在于探討每一產(chǎn)品的成本，則成本對(duì)象須定義為產(chǎn)品。關(guān)于成本核算對(duì)象的選定問(wèn)題，在本書(shū)第3章中有詳細(xì)的論述。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以按照所經(jīng)銷或制造的所有產(chǎn)品作為產(chǎn)品類別，但是，當(dāng)企業(yè)所經(jīng)銷或制造的產(chǎn)品很多時(shí)，就顯得過(guò)于煩瑣，而可能不切實(shí)際。在這種情況下，除非在分?jǐn)傋鳂I(yè)成本時(shí)不依“實(shí)際”動(dòng)因使用量，而用“標(biāo)準(zhǔn)”成本動(dòng)因使用量，否則光是收集每一產(chǎn)品的成本動(dòng)因使用量便是一大問(wèn)題。即使在作業(yè)成本分?jǐn)倳r(shí)采用“標(biāo)準(zhǔn)”使用量，仍需知道每一產(chǎn)品的“實(shí)際”使用量，以做事后評(píng)估之用。有鑒于此，在產(chǎn)品品種很多時(shí)，有必要對(duì)所有產(chǎn)品進(jìn)行必要的合并。產(chǎn)品合并的原則是使用共同作業(yè)的產(chǎn)品必須合并。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟上述原則可能只適用于產(chǎn)品少的公司，對(duì)產(chǎn)品種類繁雜的公司，逐一比較每一產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的作業(yè)而決定是否合并，可能仍是一項(xiàng)艱巨的工作。所以在實(shí)務(wù)上，可能仍需要依賴于對(duì)產(chǎn)品的了解，而依照每一產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)或?qū)傩?，將有類似成本結(jié)構(gòu)的產(chǎn)品歸成相同類別。例如物流業(yè)，可依倉(cāng)儲(chǔ)位置將產(chǎn)品分類，因不同成本結(jié)構(gòu)的產(chǎn)品，往往放置于不同位置。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟二、確定物流作業(yè)1）作業(yè)與成本分?jǐn)傋鳂I(yè)成本制度顧名思義，是以作業(yè)活動(dòng)為基礎(chǔ)，也就是說(shuō)，成本的歸屬或累積是以作業(yè)活動(dòng)為中心，然后再將各作業(yè)活動(dòng)的成本歸屬或分?jǐn)偟匠杀緦?duì)象。如果成本對(duì)象是產(chǎn)品，則最后可算出各產(chǎn)品的成本；如果成本對(duì)象為客戶，則可算出為服務(wù)不同的客戶所投入的成本。這種分?jǐn)偡绞骄褪恰岸A段分?jǐn)偂保═wo-stageAllocation），即先分?jǐn)偦蛑苯託w屬到作業(yè)，再將作業(yè)成本分?jǐn)偟匠杀緦?duì)象，如圖4-3所示。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟圖4-3作業(yè)成本法的二階段分?jǐn)偟诙?jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟在會(huì)計(jì)核算中，成本按其計(jì)入成本對(duì)象的方式可以分為直接成本與間接成本。直接成本是與成本核算對(duì)象直接相關(guān)的一部分成本，它可以直接計(jì)入成本對(duì)象。間接成本是指與成本核算對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理方式追溯到成本對(duì)象的那一部分成本，間接成本要用一定的方式分?jǐn)偨o成本核算對(duì)象。間接成本的分?jǐn)傄η笞龅綔?zhǔn)確。圖4-3中所說(shuō)間接資源成本包括間接材料、間接人工、折舊、水電費(fèi)等無(wú)法直接歸屬至產(chǎn)品的成本。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟2）作業(yè)的選定作業(yè)的選定當(dāng)然要根據(jù)流程的每一個(gè)細(xì)部作業(yè)來(lái)決定。因此，對(duì)物流作業(yè)的定義要求在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和物流過(guò)程進(jìn)行深入了解和分解的情況下進(jìn)行，把企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程劃分為一定數(shù)量的作業(yè)。由于細(xì)部作業(yè)的數(shù)目過(guò)于龐大，因此，過(guò)細(xì)的作業(yè)劃分會(huì)增加信息的處理成本。在確定作業(yè)數(shù)量時(shí)，究竟應(yīng)劃分和確定多少作業(yè)，應(yīng)遵循“成本—效益”原則，在“粗分”和“細(xì)分”之間進(jìn)行權(quán)衡。劃分過(guò)“粗”，會(huì)導(dǎo)致在一項(xiàng)作業(yè)中含有不相關(guān)作業(yè)成本，但劃分過(guò)“細(xì)”，工作量太大，企業(yè)為此付出的成本過(guò)于高昂。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟為了簡(jiǎn)化作業(yè)的數(shù)量，某些細(xì)部作業(yè)（MicroActivity）可以進(jìn)一步合并為粗部作業(yè)（MacroActivity）。細(xì)部作業(yè)可以作為成本改善與績(jī)效評(píng)估的單位來(lái)使用，因?yàn)槊恳粋€(gè)細(xì)部作業(yè)都可能由不同的員工和機(jī)器操作，因此可以單獨(dú)進(jìn)行績(jī)效考核和作業(yè)改善，而如果僅僅是為了達(dá)到正確的成本累積，粗部作業(yè)就足夠了。作業(yè)的合并一般需要遵循以下三個(gè)基本原則：1）合并的作業(yè)必須屬于同一層次；2）合并的作業(yè)必須使用相同的成本動(dòng)因；3）合并的作業(yè)必須具有相同的功能。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟建立作業(yè)中心時(shí)，一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)“質(zhì)的相似性”原則，將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。在每一個(gè)作業(yè)中心中，都有一個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因。3）主要的物流作業(yè)物流公司或貨主企業(yè)的物流部門在進(jìn)行物流作業(yè)（或作業(yè)中心）的劃分時(shí)，其作業(yè)主要包括下述項(xiàng)目。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（1）采購(gòu)作業(yè)。采購(gòu)作業(yè)又包括供應(yīng)商管理、向供應(yīng)商訂貨、貨物驗(yàn)收以及貨物入庫(kù)等作業(yè)。1.供應(yīng)商管理。具體來(lái)說(shuō)又包括采購(gòu)合約簽訂、訂貨、進(jìn)貨、驗(yàn)收、付款等作業(yè)。2.向供應(yīng)商訂貨。向供應(yīng)商訂貨的作業(yè)的一般先由電腦考慮周轉(zhuǎn)率、缺貨率、前置時(shí)間、存貨狀況等，自動(dòng)建議訂貨，再由人工決定。由電腦考慮季節(jié)性因素，算出過(guò)去出貨資料的平均預(yù)估出貨量，到了訂購(gòu)點(diǎn)，電腦自動(dòng)列印出“訂購(gòu)建議表”，經(jīng)過(guò)人工修訂，將信息傳給上游廠商。該項(xiàng)作業(yè)的成本主要包括存貨控制、操作電腦的人工以及訂單處理成本等。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟3.驗(yàn)收作業(yè)。每進(jìn)一托盤就要仔細(xì)清點(diǎn)，包括品質(zhì)、制造日期等。當(dāng)貨物送來(lái)時(shí)，原則上采取誠(chéng)信原則，以點(diǎn)箱數(shù)方式驗(yàn)收，但對(duì)高單價(jià)商品以開(kāi)箱點(diǎn)數(shù)驗(yàn)收。4.進(jìn)貨入庫(kù)作業(yè)。如果貨物為整箱則放置在托盤上，所使用的托盤若為標(biāo)準(zhǔn)托盤，則可直接入庫(kù)，若廠商使用非標(biāo)準(zhǔn)托盤，則需第二次搬運(yùn)至標(biāo)準(zhǔn)托盤上，通過(guò)談?dòng)缮嫌螐S商自行負(fù)責(zé)搬運(yùn)。如果貨物是非整箱進(jìn)貨，則需人力搬運(yùn)。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（2）銷售訂單處理。訂單若以電子訂貨系統(tǒng)（EOS）傳來(lái)，則無(wú)須輸入工作；以傳真方式，必須有專人做輸入工作。若通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳到倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)的電腦，則不需打印揀貨單；若未與倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)網(wǎng)，則需有人按批次打印揀貨單，交給倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)人員揀貨。在銷售訂單處理作業(yè)上，也需花人力在接電話確認(rèn)、回答客戶咨詢等工作上面。（3）揀貨作業(yè)。揀貨方式若為半自動(dòng)化揀貨，則不必人為判斷商品，只看編號(hào)，人工動(dòng)作主要為搬運(yùn)貨物及電動(dòng)拖板車的行進(jìn)。（4）補(bǔ)貨作業(yè)。補(bǔ)貨作業(yè)步驟通常有以下幾個(gè)：人工從事割箱工作；人工從事補(bǔ)貨工作，一箱—箱補(bǔ)貨；由專人操作堆高機(jī)從事堆高機(jī)補(bǔ)貨工作，在此情況下補(bǔ)貨單為托盤一個(gè)。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（5）配送作業(yè)。配送作業(yè)的基本工作流程與步驟包括：1）接受訂單后由電腦系統(tǒng)依貨量、路線、重量因素做配車工作，再由人工依需要調(diào)整；2）電腦打印派車單，配送人員根據(jù)派車單到現(xiàn)場(chǎng)拉貨并與各門市做送貨品項(xiàng)的核對(duì)；3）拉貨上車；4）配送運(yùn)輸；5）卸貨，這是配送人員最辛苦的工作，有些商家要求直接卸在店內(nèi)，有些則要求卸貨上架；6）點(diǎn)收。（6）退貨作業(yè)。采購(gòu)進(jìn)貨時(shí)驗(yàn)收不符則當(dāng)場(chǎng)退貨。儲(chǔ)存在倉(cāng)庫(kù)的損壞，則依合同退貨給廠商。客戶退回商品時(shí)由司機(jī)運(yùn)回放置在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，由專人將商品整理分類，有些商品要報(bào)廢，有些要重新上架，有些可以退回給廠商。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟三、歸集每項(xiàng)作業(yè)發(fā)生的資源費(fèi)用作業(yè)成本法的基本思路是首先要按照作業(yè)來(lái)歸集各項(xiàng)資源費(fèi)用，然后按照成本動(dòng)因?qū)⒏黜?xiàng)作業(yè)成本分配到成本對(duì)象（成本核算對(duì)象）。因此，確定了各作業(yè)或作業(yè)中心之后，就要明確各項(xiàng)作業(yè)所包含的資源費(fèi)用，并進(jìn)行歸集。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟采購(gòu)作業(yè)資源包括采購(gòu)人員成本、采購(gòu)處理成本、采購(gòu)設(shè)備折舊及維護(hù)；驗(yàn)收作業(yè)資源包括驗(yàn)收人員成本、設(shè)備工具折舊、貨架、托盤；銷售訂單處理使用資源包括銷售訂單處理人力、電腦設(shè)備信息處理、通信費(fèi)用；揀貨使用資源包括揀貨人員成本、揀貨準(zhǔn)備成本、揀貨設(shè)備折舊、揀貨設(shè)備維修成本；補(bǔ)貨使用資源包括補(bǔ)貨人員成本、電動(dòng)板車折舊、堆高機(jī)折舊、貨架折舊、輸送帶折舊、自動(dòng)分流設(shè)備折舊、物流箱、活動(dòng)托盤、儲(chǔ)存托盤；配送作業(yè)使用資源包括配送車輛折舊、配送人員工資、油料、過(guò)路費(fèi)、維修費(fèi)等；倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)使用資源包括工具折舊、廠房租金、廠房管理員成本、設(shè)備折舊、保養(yǎng)。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟在實(shí)行作業(yè)成本制度時(shí)，問(wèn)題之一是如何將間接資源費(fèi)用歸屬至作業(yè)。在將發(fā)生的各項(xiàng)資源費(fèi)用歸屬至各個(gè)作業(yè)時(shí)，有的資源費(fèi)用是可以直接計(jì)入確定的作業(yè)的，而有的資源費(fèi)用的發(fā)生并不能直接計(jì)入某項(xiàng)作業(yè)，需要在各個(gè)作業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偂？偟膩?lái)說(shuō)，將資源費(fèi)用歸屬至作業(yè)的方法有以下三種：1）直接歸入（DirectCharging）；2）估計(jì)（Estimation）；3）武斷分?jǐn)偅ˋrbitraryAllocation）。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟在這些方法中，以直接歸入法最能正確提供正確的信息。如果直接歸入法無(wú)法達(dá)到時(shí)，則應(yīng)該以與成本變動(dòng)有因果關(guān)系的動(dòng)因來(lái)歸屬；如果再得不出動(dòng)因，則只能采取武斷的分?jǐn)偡▉?lái)完成，但此法能不用就最好不用。雖然直接歸入法是較好的方法，但在實(shí)務(wù)上大多不可行，因?yàn)槌杀举~戶與作業(yè)之間往往沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)性，所以在實(shí)務(wù)上往往需要使用估計(jì)方式進(jìn)行，估計(jì)方法包括問(wèn)卷或訪談，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)班或部門經(jīng)理作訪談可能是最有效的方法。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟四、確定每項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因成本動(dòng)因是指每個(gè)物流成本對(duì)象（成本核算對(duì)象）消耗各作業(yè)中心成本的動(dòng)因，或者說(shuō)是期末將每個(gè)作業(yè)中心成本總額分配給成本核算對(duì)象的依據(jù)。選擇作業(yè)成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不止一個(gè)，應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本計(jì)量要考慮成本動(dòng)因材料是否易于獲得；成本動(dòng)因和消耗資源之間相關(guān)程度越高，現(xiàn)有的成本核算被扭曲的可能性就會(huì)越小。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟常見(jiàn)的物流作業(yè)成本動(dòng)因主要有直接人工工時(shí)、托盤數(shù)量、訂單數(shù)量、貨物的貨值等，這些成本動(dòng)因也需要在日常的工作中加以統(tǒng)計(jì)計(jì)量。成本動(dòng)因的選擇至少要考慮兩個(gè)因素：1）成本動(dòng)因的計(jì)量性以及計(jì)量成本的合理性；2）成本動(dòng)因與作業(yè)中心消耗資源的相關(guān)程度。有些資源成本動(dòng)因是會(huì)計(jì)資料中現(xiàn)有的，如貨值等；而有些資源成本動(dòng)因需要在日常工作中進(jìn)行計(jì)量，如訂單數(shù)、托盤數(shù)等。各項(xiàng)作業(yè)可能耗用的資源通過(guò)有系統(tǒng)的記錄方法，可以清楚地了解到各項(xiàng)作業(yè)的成本。找出各項(xiàng)作業(yè)成本的成本動(dòng)因，將作業(yè)成本客觀地分?jǐn)傊脸杀緦?duì)象，表4-1為常見(jiàn)物流作業(yè)的可能成本動(dòng)因示例。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟五、將作業(yè)成本分?jǐn)偟匠杀緦?duì)象將上述計(jì)算的各個(gè)作業(yè)成本的費(fèi)用，按照成本動(dòng)因的統(tǒng)計(jì)結(jié)果分配到各個(gè)成本核算對(duì)象中，并將分配來(lái)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接成本和間接成本加總起來(lái)，便得到每個(gè)成本對(duì)象的總物流成本。每項(xiàng)作業(yè)的成本分配和每個(gè)成本核算對(duì)象的物流成本計(jì)算過(guò)程如下：第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟六、分析物流成本一般企業(yè)在沒(méi)有物流成本管理基礎(chǔ)的情況下可依上述方法分離出物流成本。取得物流成本信息并不是目的，只是作為加強(qiáng)管理的一種工具，因此如何根據(jù)分離出的物流成本信息加強(qiáng)管理是問(wèn)題的關(guān)鍵所在。許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己的成本日益增加而失去競(jìng)爭(zhēng)力，但卻不知根據(jù)上述方法分離出物流成本，因而無(wú)法知道成本增加是由于物流成本造成的。因此建議企業(yè)根據(jù)上述方法計(jì)算以下數(shù)據(jù)。（1）總物流成本/總營(yíng)業(yè)收入。觀察其變化趨勢(shì)，既可觀察物流成本占營(yíng)業(yè)收入的趨勢(shì)變化，也可以就各種不同類別物流成本計(jì)算其占總物流成本的百分比。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（2）各項(xiàng)物流成本/總物流成本。如此可以分析物流管理之重點(diǎn)、應(yīng)當(dāng)改善的重點(diǎn)，并按一定期間觀察其變化趨勢(shì)。（3）按照作業(yè)進(jìn)行成本管理。對(duì)每項(xiàng)作業(yè)所消耗的物流成本進(jìn)行分析，考慮每項(xiàng)作業(yè)成本消耗的合理性，并以此為基礎(chǔ)制定作業(yè)的成本消耗定額或成本消耗指標(biāo)，作為對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行改善和績(jī)效考核的基礎(chǔ)。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟七、管理物流成本物流成本高低受許多因素的影響，良好的事前作業(yè)規(guī)劃可以降低物流成本，下面提出幾個(gè)可以降低物流成本的基本方向，在物流成本管理中要注意考慮。1．客戶的特殊需求1）訂單所需協(xié)調(diào)的復(fù)雜度。不同客戶的訂單，需要不同程度的協(xié)調(diào)。例如，對(duì)準(zhǔn)時(shí)送貨的要求，若為15分鐘區(qū)間，則其所需的協(xié)調(diào)工作，肯定比3天區(qū)間復(fù)雜，成本也就相應(yīng)提高。單項(xiàng)商品訂購(gòu)，其所需協(xié)調(diào)復(fù)雜程度則比整套系統(tǒng)更簡(jiǎn)單。2）運(yùn)輸點(diǎn)的特殊要求。每位客戶的運(yùn)輸條件可能不同，有些人只要求送至商店門口，有些客戶可能要求入倉(cāng)，另有些客戶甚至要求每項(xiàng)產(chǎn)品依店面擺設(shè)上架。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟2．訂單的特性1）每一訂單所要求的反應(yīng)時(shí)間、到達(dá)頻率及訂購(gòu)數(shù)量。反應(yīng)時(shí)間越緊急，越會(huì)提高物流處理的復(fù)雜性及成本；下單頻率越不規(guī)則，越會(huì)造成規(guī)劃的困難。2）產(chǎn)品運(yùn)輸屬性。產(chǎn)品是整箱上車，或是零星散裝，嚴(yán)重影響物流配送效率。此外，運(yùn)輸點(diǎn)的位置與集中程度、是否需做不合格產(chǎn)品回收，這些與成本有關(guān)的因素均會(huì)影響配送效率。3．加工及處理要求產(chǎn)品加工及處理的特殊要求不同，其發(fā)生的物流成本也會(huì)產(chǎn)生很大的差異。例如，干貨與冷凍產(chǎn)品在物流處理上有極大不同，會(huì)大大影響物流成本。此外產(chǎn)品的加工需求、是否需開(kāi)箱逐一貼標(biāo)簽再裝回，也會(huì)影響最終的物流成本及復(fù)雜度。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟4．產(chǎn)品特性產(chǎn)品間的可替代性不同，物流成本的差別也會(huì)很大?？商娲猿潭雀叩漠a(chǎn)品，會(huì)降低物流作業(yè)的復(fù)雜度，并會(huì)相對(duì)降低倉(cāng)儲(chǔ)的壓力，因?yàn)椴恍杼峁┏~存貨，以備不確定的需要。當(dāng)管理者仔細(xì)思考上述問(wèn)題之后，則可按照訂單與產(chǎn)品的特性，擬訂合適的物流管理政策，以提高客戶滿意度及物流效率，如此才可有效管理物流成本。第二節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施步驟3企業(yè)物流作業(yè)分析與改善從本質(zhì)上看，企業(yè)物流系統(tǒng)是為了滿足客戶需求而設(shè)計(jì)的一系列物流作業(yè)的集合體，而作業(yè)是某個(gè)職能部門、二級(jí)單位、工序流程所進(jìn)行的具有一定目的、需要消耗一定資源的活動(dòng)統(tǒng)稱。物流作業(yè)成本法對(duì)每個(gè)物流作業(yè)建立成本庫(kù)，利用作業(yè)成本庫(kù)對(duì)該作業(yè)消耗的資源進(jìn)行歸集、考核與控制。在此過(guò)程中，物流作業(yè)成本信息能動(dòng)態(tài)跟蹤，有利于成本的分解與控制，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)物流成本的事前預(yù)測(cè)合理、事中調(diào)控及時(shí)和事后核算準(zhǔn)確。作業(yè)成本法作為一種物流成本核算和分析的有效手段，總是離不開(kāi)對(duì)作業(yè)的研究與把握。作業(yè)分析是構(gòu)建物流作業(yè)成本控制體系的前提與基礎(chǔ)。作業(yè)分析包括認(rèn)識(shí)作業(yè)、區(qū)分作業(yè)與改善作業(yè)三個(gè)階段。一、認(rèn)識(shí)作業(yè)日本會(huì)計(jì)學(xué)家吉川總結(jié)出認(rèn)識(shí)作業(yè)的三種方法。1．作業(yè)地圖法該方法是把工廠各部門（包括廠部、各科室、車間等）畫(huà)成詳細(xì)的地圖，根據(jù)地圖判別直屬于各部門的作業(yè)，稱為“作業(yè)地圖法”。對(duì)于跨部門的作業(yè)，在這個(gè)方法中成為各部門各自的作業(yè)，所以存在較多跨部門作業(yè)時(shí)，“作業(yè)地圖法“并不妥當(dāng)。2．作業(yè)流程分析這種方法依靠畫(huà)“作業(yè)流程圖”，即把為完成特定業(yè)務(wù)所要求的各種作業(yè)步驟，畫(huà)成一張張系統(tǒng)的流程固。通過(guò)在圖上加注各步驟所需人員，所耗時(shí)間等．來(lái)計(jì)量、分析作業(yè)及其效率。作業(yè)流程是由各部門的作業(yè)貫穿起來(lái)的，在流程圖中應(yīng)表示部門名稱，以明確職責(zé)。3．征詢意見(jiàn)法該方法要求向企業(yè)內(nèi)部各部門的主管或工作人員詢問(wèn)（少數(shù)情況下也有向外部專家請(qǐng)求咨詢），以確認(rèn)某些關(guān)于作業(yè)的關(guān)鍵問(wèn)題。這些問(wèn)題大致有：誰(shuí)在干活？干什么活？什么原因引起作業(yè)時(shí)間的耗費(fèi)？要多少人？為什么需要這些人？為什么要加班？為什么存在人員閑置？為什么存在設(shè)備閑置時(shí)間？該方法與上述兩種方法不妨結(jié)合使用，對(duì)認(rèn)識(shí)作業(yè)大有幫助。二、區(qū)分作業(yè)作業(yè)的區(qū)分主要包括以下幾個(gè)方面。1．區(qū)分主要作業(yè)和次要作業(yè)這種區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)最早由美國(guó)管理學(xué)家布雷姆森提出，被用于組織單位外部的作業(yè)是主要作業(yè)，在部門內(nèi)部協(xié)調(diào)主要作業(yè)的作業(yè)是次要作業(yè)。作業(yè)分類是出于將次要作業(yè)成本分配給主要作業(yè)的需要及管理主要作業(yè)與次要作業(yè)間比率的需要。2．區(qū)分核心作業(yè)、支持作業(yè)與連帶作業(yè)英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家貝里斯·瓊斯提出了一種三分法?！昂诵淖鳂I(yè)”是指以組織存在目的為中心的作業(yè)，具體說(shuō)來(lái)，是圍繞著為組織內(nèi)部或外部的顧客提供服務(wù)的作業(yè)?！斑B帶作業(yè)”是由于組織或部門內(nèi)部的缺陷連帶造成的。“支持作業(yè)”是指為實(shí)現(xiàn)核心作業(yè)所必須的作業(yè)。3．區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)增值作業(yè)指給顧客帶來(lái)附加價(jià)值，因而能為企業(yè)帶來(lái)附加價(jià)值（利潤(rùn)）的作業(yè)。與之相反，凡不能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值的作業(yè)．從根本上說(shuō)是無(wú)效的，屬于“非增值作業(yè)”。在油田企業(yè)中，任何一項(xiàng)作業(yè)，設(shè)計(jì)、管理得當(dāng)就是“增值作業(yè)”，否則就是“非增值作業(yè)”。具體說(shuō)來(lái)，衡量增值與否的標(biāo)準(zhǔn)是看能不能帶來(lái)產(chǎn)量的增加或生產(chǎn)效率的提高。三、改善作業(yè)作業(yè)成本法使得共同成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過(guò)程分析來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)成本與作業(yè)的關(guān)系。過(guò)程分析是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，從實(shí)物流動(dòng)及其與數(shù)量化、非財(cái)務(wù)的產(chǎn)品與勞務(wù)的關(guān)系的層面來(lái)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。具體而言，首先要確定實(shí)物的消耗量；其次是確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程消耗了何種資源。耗用資源就會(huì)發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過(guò)程，從根源上對(duì)成本進(jìn)行控制，支持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)改善。在過(guò)程分析的基礎(chǔ)上，就可以有效地開(kāi)展作業(yè)管理。作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅(qū)動(dòng)的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)的持續(xù)改善。一般可以采用如下方法實(shí)現(xiàn)作業(yè)改善。1．作業(yè)消除作業(yè)消除（activityelimination）就是消除不增值的作業(yè)。即先確定不增值的作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運(yùn)到下一個(gè)生產(chǎn)部門都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_(dá)原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾茫涂梢钥s短運(yùn)輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。在成本控制中，作業(yè)消除是最直接有效的手段。2．作業(yè)選擇作業(yè)選擇（activityselection）就是盡可能列舉各項(xiàng)可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會(huì)產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略可以降低成本。在物流運(yùn)作中，作業(yè)選擇也是經(jīng)常遇到的。例如，選擇不同的運(yùn)輸工具與運(yùn)輸路徑，會(huì)產(chǎn)生不同的運(yùn)輸作業(yè)，進(jìn)而產(chǎn)生不同的作業(yè)成本，從而，許多專業(yè)運(yùn)輸公司在時(shí)間允許的情況下，經(jīng)常會(huì)選擇速度較慢但較廉價(jià)的運(yùn)輸方式。3．作業(yè)減低作業(yè)減低（activityreduction）就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無(wú)法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機(jī)車制造商Hardley-Davidson，就通過(guò)作業(yè)減低方式減少了75％的機(jī)器整備作業(yè)，從而降低了成本。再比如，某企業(yè)的包裝作業(yè)一直效率低下，究其原因是因?yàn)橄嚓P(guān)的從業(yè)工人業(yè)務(wù)不熟練。經(jīng)過(guò)對(duì)這些工人一段時(shí)間的強(qiáng)化培訓(xùn)，工人的業(yè)務(wù)熟練程度增加，企業(yè)的包裝作業(yè)效率得到了提高。4．作業(yè)分享作業(yè)分享（activitysharing）就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動(dòng)因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。例如新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)時(shí)如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設(shè)計(jì)作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在運(yùn)輸過(guò)程中，能滿載的決不裝半車，能往返拉貨的決不跑單程，這些都是充分地對(duì)作業(yè)進(jìn)行分享。4物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例一、物流作業(yè)成本法實(shí)施中的兩個(gè)問(wèn)題1．作業(yè)成本法的實(shí)施很復(fù)雜嗎？一般認(rèn)為，作業(yè)成本法的高成本及復(fù)雜性阻礙了大多數(shù)企業(yè)特別是中小企業(yè)用其來(lái)改善自身的成本信息。根據(jù)美國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查，許多企業(yè)聲明不采用作業(yè)成本法的一個(gè)原因就是缺少資源（人力和財(cái)力），并且這一問(wèn)題在中小企業(yè)中更加普遍。實(shí)際上，我們認(rèn)為，阻礙這些企業(yè)采用ABC的并不是資源匱乏，而是他們對(duì)資源匱乏的感覺(jué)。作業(yè)成本法是一個(gè)簡(jiǎn)單的概念，它能以各種各樣的不同方法來(lái)應(yīng)用，并不一定需要軟件公司或咨詢公司提供復(fù)雜的、一體化的系統(tǒng)。ABC系統(tǒng)和軟件只是作業(yè)成本會(huì)計(jì)理念實(shí)施的一種方式，但并不是唯一的方式。作業(yè)成本法的目的是為了得到準(zhǔn)確反映成本、作業(yè)以及產(chǎn)品或勞務(wù)之間因果關(guān)系的成本信息。有的時(shí)候，只需要相關(guān)經(jīng)理人員改變一下思維方式，或者只需要對(duì)現(xiàn)有成本系統(tǒng)如何運(yùn)用加以修改即可。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例我們認(rèn)為，統(tǒng)計(jì)方式的作業(yè)成本核算，可以使企業(yè)比較簡(jiǎn)單、方便地實(shí)施ABC/ABM。統(tǒng)計(jì)方式的作業(yè)成本核算，平時(shí)并不要求在對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系作出調(diào)整，而是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，把各項(xiàng)間接費(fèi)用賬戶的余額按照每個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目各自的資源動(dòng)因分別分配給每個(gè)作業(yè)，得到每個(gè)作業(yè)的成本，然后把作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品品種或批次，匯總得到產(chǎn)品的實(shí)際成本。統(tǒng)計(jì)方式的作業(yè)成本實(shí)施方法，就是ABC應(yīng)用的一種典型形式。作業(yè)成本法并不必須要與企業(yè)的日常會(huì)計(jì)和報(bào)告工作融為一體，實(shí)際上，從國(guó)外實(shí)施作業(yè)成本法的情況來(lái)看，在大多數(shù)情況下，ABC根本就不必成為一個(gè)“系統(tǒng)”，它能夠作為一個(gè)“非聯(lián)機(jī)”的決策支持工具有效地發(fā)揮作用。事實(shí)上，要使得作業(yè)成本法能夠得到廣泛的推廣應(yīng)用，就需要將其理解和設(shè)計(jì)成為一個(gè)簡(jiǎn)單的但卻有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)工具。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例2．實(shí)施作業(yè)成本法的成本很高嗎？作業(yè)成本法的確要比傳統(tǒng)成本法消耗更多的費(fèi)用，然而，我們認(rèn)為，大部分人卻高估了作業(yè)成本系統(tǒng)的核算成本（包括跟蹤、收集數(shù)據(jù)成本）。隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的普及，大部分?jǐn)?shù)據(jù)可以通過(guò)電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得。美國(guó)的道格拉斯·?？怂乖谒闹鳌蹲鳂I(yè)成本會(huì)計(jì)——在中小企業(yè)中的實(shí)施方案》（第二版）中描述到：“實(shí)施作業(yè)成本法需要大量的人力和時(shí)間，需要高達(dá)六位數(shù)的咨詢費(fèi)用，需要痛苦的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換，這些傳聞已使得很多原來(lái)考慮接受這一概念的企業(yè)敬而遠(yuǎn)之。幸運(yùn)的是，建立一個(gè)中小企業(yè)的相關(guān)的、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)模型并不需要如此巨大的時(shí)間和財(cái)力投資。”“我們的經(jīng)驗(yàn)表明：將ABC的概念列入中小企業(yè)的決策流程只需很低比例的投入——從相當(dāng)于中小企業(yè)中較大公司（500名雇員以上）銷售額的0.1%到較小公司（少于50名雇員）銷售額的0.3%。與所獲利潤(rùn)相比，投入是微不足道的”。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例實(shí)施統(tǒng)計(jì)方式的作業(yè)成本核算，對(duì)于企業(yè)的工作人員來(lái)說(shuō)并不需要增加太多的工作。在日常會(huì)計(jì)核算工作中，工作人員只需作好資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因的統(tǒng)計(jì)計(jì)量工作，就可以在期末實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的計(jì)算以及建立在作業(yè)成本基礎(chǔ)上的作業(yè)管理工作。借助于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，作業(yè)成本法的實(shí)施將變得更加簡(jiǎn)單方便，也并不一定要付出高昂的成本代價(jià)。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例二、銷售型物流企業(yè)作業(yè)成本法的實(shí)施本案例中的銷售型物流企業(yè)是指向上游供應(yīng)商買斷商品，再轉(zhuǎn)售給下游零售門市商店的企業(yè)，屬于商品批發(fā)型流通企業(yè)性質(zhì)。在這種類型的企業(yè)中，物流的合理組織非常重要，也是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源，而物流成本在其整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中也占有非常大的比例，因此有效的物流成本管理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的。該銷售型物流公司的倉(cāng)庫(kù)布置如圖4-4所示。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例圖4-4城市銷售型物流公司倉(cāng)儲(chǔ)平面布置第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例1．作業(yè)的確定第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例2．成本對(duì)象的選擇在作業(yè)成本法的實(shí)施中，成本對(duì)象的選擇可以隨著分析目的的不同而有所不同。如果分析的目的是探討每一個(gè)便利店的成本，則成本對(duì)象一定是每一個(gè)便利商店；如果這里設(shè)定研究目的是探討每一個(gè)商品的物流成本，則成本對(duì)象就定義為商品。雖然該公司經(jīng)銷的商品種類繁多，但其流程仍大致按不同區(qū)位的商品而有所不同，因此可以把商品分成A，B，C，D，E，F(xiàn)六大類，而F區(qū)中商品因?qū)儆诜墙?jīng)常性銷售項(xiàng)目，因此建議將其排除，所以在分析中真正涵蓋的商品只有五大類。因此，最終用來(lái)計(jì)算成本分?jǐn)偟纳唐繁环譃锳，B，C，D，E五大類。從而得到該公司作業(yè)成本制度下的成本分?jǐn)偠A段模式如圖4-5所示。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例圖4-5二階段成本分?jǐn)偰Ｐ偷谒墓?jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例3．作業(yè)成本分析由于人工成本以及折舊費(fèi)用等都是按月計(jì)算的，因此，公司每月都要根據(jù)表4-6中的作業(yè)，累計(jì)計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本。再按照各成本對(duì)象的成本動(dòng)因消耗量，將作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鲄^(qū)域的商品中。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例（1）采購(gòu)處理作業(yè)采購(gòu)處理是公司對(duì)外的采購(gòu)作業(yè)，由于每個(gè)區(qū)域商品的采購(gòu)頻率不同，所以在分?jǐn)偛少?gòu)成本上也應(yīng)該有所區(qū)別。根據(jù)實(shí)地研究觀察，采購(gòu)處理作業(yè)的成本動(dòng)因選擇為每個(gè)區(qū)域的“訂單筆數(shù)”。每種產(chǎn)品采購(gòu)一次，不管其每次的訂貨量或者訂貨金額多少都視為一筆。采購(gòu)處理作業(yè)的成本主要是人事成本和訂單服務(wù)費(fèi)用。月末采購(gòu)處理作業(yè)的成本分?jǐn)傁禂?shù)計(jì)算公式為：每筆采購(gòu)處理作業(yè)成本

采購(gòu)處理成本總額（人事成本+折舊費(fèi)+訂單服務(wù)費(fèi)+耗材）（A區(qū)+B區(qū)+C區(qū)+D區(qū)+E區(qū)）訂單總筆數(shù)第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例（2）驗(yàn)收作業(yè)該作業(yè)為對(duì)外采購(gòu)商品入庫(kù)前的檢驗(yàn)工作，因每一個(gè)區(qū)域的商品采購(gòu)量不同而不同，采購(gòu)量越大則驗(yàn)收成本越高，因此，應(yīng)按照采購(gòu)量的多少作為驗(yàn)收成本分?jǐn)偟膭?dòng)因，而托盤數(shù)的多少反映了采購(gòu)量的多少，因此以托盤數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)作業(yè)的成本動(dòng)因。月末驗(yàn)收作業(yè)成本分?jǐn)傁禂?shù)的計(jì)算公式為：第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例每托盤貨物驗(yàn)收作業(yè)成本

驗(yàn)收成本總額（人事成本+折舊費(fèi)+耗材等）（A區(qū)+B區(qū)+C區(qū)+D區(qū)+E區(qū)）托盤數(shù)第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例（3）進(jìn)貨入庫(kù)作業(yè)該作業(yè)是指將對(duì)外采購(gòu)商品搬入倉(cāng)庫(kù)的作業(yè)，入庫(kù)成本當(dāng)然也與采購(gòu)量成正比，從而可以以托盤數(shù)作為進(jìn)貨入庫(kù)作業(yè)的成本動(dòng)因。計(jì)算公式與上面相類似。（4）倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)由于倉(cāng)庫(kù)作業(yè)人員都承擔(dān)著入庫(kù)、補(bǔ)貨等作業(yè)，因此，這里的倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本主要是倉(cāng)庫(kù)的租金（包括倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的折舊）。而每個(gè)區(qū)域的面積已經(jīng)事先固定，除非倉(cāng)庫(kù)布置重新改變，否則很少變動(dòng)，因此，倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)的相對(duì)成本動(dòng)因?yàn)槊總€(gè)商品區(qū)域所分配的庫(kù)存面積。倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本的月末分配系數(shù)可以計(jì)算為：第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例單位面積倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本

倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本總額（人事成本+折舊費(fèi)+耗材等）（A區(qū)+B區(qū)+C區(qū)+D區(qū)+E區(qū)）總面積第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例（5）補(bǔ)貨作業(yè)該作業(yè)是指將商品由倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)至揀貨等待區(qū)，以有利于揀貨的進(jìn)行。由于B，C區(qū)的商品屬于重型商品，因此補(bǔ)貨需要用叉車，而D，E區(qū)屬于輕型商品，補(bǔ)貨作業(yè)由人工完成，因此在成本結(jié)構(gòu)上存在很大的差異，尤其在機(jī)器的折舊與維護(hù)成本上，B，C區(qū)的補(bǔ)貨作業(yè)成本要高出D，E區(qū)很多。由于B，C區(qū)的補(bǔ)貨大多以叉車將整托盤商品搬運(yùn)至揀貨區(qū)，因此其對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因?yàn)椤巴斜P數(shù)”；而D，E區(qū)的補(bǔ)貨作業(yè)則為人工搬運(yùn)，因此，可以用“補(bǔ)貨搬運(yùn)箱數(shù)”作為D，E區(qū)補(bǔ)貨作業(yè)的成本動(dòng)因。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例（6）揀貨準(zhǔn)備以及揀貨作業(yè)A區(qū)商品的揀貨作業(yè)比較簡(jiǎn)單，一般而言是由卡車司機(jī)在出貨時(shí)按照揀貨單直接到A區(qū)倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取，而B(niǎo)，C區(qū)以及D，E區(qū)所牽涉的作業(yè)就比較麻煩，B，C區(qū)內(nèi)的商品有輕有重，D，E區(qū)內(nèi)的商品種類多樣化，因此在作業(yè)劃分時(shí)有必要將揀貨作業(yè)區(qū)分成兩段，前段稱為揀貨準(zhǔn)備作業(yè)，后段稱為真正的揀貨作業(yè)。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例就“揀貨作業(yè)”而言，每個(gè)區(qū)域商品的成本動(dòng)因都是“揀貨次數(shù)”。但是每區(qū)使用的銷售單位有所不同，A區(qū)商品銷售按“條”計(jì)，B，C區(qū)商品銷售按“箱計(jì)”，而D，E區(qū)商品銷售則按“包”計(jì)。此外，每個(gè)區(qū)域的揀貨作業(yè)成本的構(gòu)成也不同，A區(qū)以人事成本為主；B，C區(qū)除人事成本外，則需要計(jì)算揀貨搬運(yùn)設(shè)備的折舊和維修成本；而D，E區(qū)除人事成本外，也要包括傳送帶的折舊和維護(hù)費(fèi)用。B，C區(qū)和D，E區(qū)的商品需要經(jīng)過(guò)“揀貨準(zhǔn)備”作業(yè)，此項(xiàng)作業(yè)是揀貨作業(yè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)以及揀貨單的準(zhǔn)備工作，以使得揀貨作業(yè)更加具有效率。揀貨準(zhǔn)備作業(yè)成本以人事成本為主，其成本動(dòng)因?yàn)椤坝唵螐垟?shù)”，也就是假設(shè)每一張訂單所耗用的揀貨準(zhǔn)備成本不會(huì)因訂單內(nèi)容或訂購(gòu)數(shù)量而影響其準(zhǔn)備成本。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例（7）出貨作業(yè)出貨作業(yè)包括拉貨上車、運(yùn)輸、卸貨以及車輛維護(hù)與指派等作業(yè)。從理論上講，該作業(yè)應(yīng)該進(jìn)行更進(jìn)一步的細(xì)化，但由于該公司在該作業(yè)的成本資料追蹤和歸集上有困難，因此只好將這些作業(yè)合并為一項(xiàng)出貨作業(yè)。出貨作業(yè)的成本主要包括司機(jī)的成本以及外包車輛的費(fèi)用、內(nèi)部車輛的維修費(fèi)、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)和油料費(fèi)等。出貨作業(yè)的成本與運(yùn)輸量有關(guān)，由于等待出貨的商品均放置在托盤上，因此合理的出貨作業(yè)動(dòng)因選擇為“出貨托盤數(shù)”。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例（8）營(yíng)銷管理作業(yè)這是指行政管理部門的支持性作業(yè)，由于管理成本必須分?jǐn)偟饺齻€(gè)物流中心，而這里只討論了一個(gè)物流中心，因此，這里只須攤提部分的營(yíng)銷管理成本。營(yíng)銷管理費(fèi)用的分?jǐn)傄浴颁N貨金額”作為成本動(dòng)因，其理由是營(yíng)銷管理成本往往是按照銷售額的固定百分比提取的，隨著公司業(yè)務(wù)量和銷售金額的提高，公司的營(yíng)銷管理費(fèi)用也會(huì)隨之提高。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例（9）EOS訂單處理EOS為處理各便利商店向公司訂購(gòu)的作業(yè)，其作業(yè)成本包括人事成本、EOS機(jī)器的折舊與維護(hù)費(fèi)用。隨著商品訂貨項(xiàng)目的增加，EOS的成本也會(huì)隨之增加，因此，EOS訂單處理作業(yè)成本以訂單筆數(shù)作為成本動(dòng)因。劃分了作業(yè)，明確了每項(xiàng)作業(yè)消耗的資源成本并進(jìn)行日常的統(tǒng)計(jì)工作，再按照?qǐng)D4-5所示的二階段成本分?jǐn)偰Ｐ?，就可以按照既定的成本?duì)象來(lái)進(jìn)行公司作業(yè)成本的計(jì)算，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)展相應(yīng)的作業(yè)附加值分析、作業(yè)成本標(biāo)桿的確定以及客戶的獲利能力分析。第四節(jié)物流作業(yè)成本法的實(shí)施案例三、倉(cāng)儲(chǔ)配送型物流公司作業(yè)成本法的實(shí)施該物流公司的成本由經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加組成，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是負(fù)債的利息。從表中可以看到，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)值，說(shuō)明該公司并沒(méi)有發(fā)生銀行貸款（負(fù)值是因?yàn)槠髽I(yè)的銀行存款而獲得的利息），而營(yíng)業(yè)稅金及附加直接與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)，與內(nèi)部作業(yè)無(wú)關(guān)。因此，在這里進(jìn)行的作業(yè)成本分析中，不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加。第四節(jié)