III企業(yè)利潤操縱行為研究的國內(nèi)外文獻綜述（一）國內(nèi)文獻綜述蔡賽男、吳海民(2012)認為任何利潤的源頭都是增加市場價格的因素，那么要想獲得利潤就要在控制成本的同時提高市場價格。李新海（2012)不僅在其報告中提出關于如何有效正確防范大型投資企業(yè)和上市股份有限公司之間互相進行的違規(guī)利潤放縱操控等合規(guī)違法行為的具體行業(yè)政策和管理措施指導意見，還指出"利用會計記賬手段"、"利用關聯(lián)方交易"、"利用會計變更或濫用會計政策"這三種目前我國大型投資企業(yè)和其他上市公司股份有限公司常用的利潤放橫操縱操控手段。安凌云(2012)在其報告中提出有關會計估算變更、預期負債估算變更、公允價值計量方法變更、存貨或其他資產(chǎn)在過時遭遇損毀而導致的減值、無形資產(chǎn)的攤銷等上市公司常用的以會計估算變更為基礎來謀取利潤的手段。于海霞(2014)認為在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟制度下,從我國企業(yè)長遠和可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),資金投入有著重要而決定性的意義和作用。資金投入不僅是我國企業(yè)進行簡單的日常管理和經(jīng)營活動、再生產(chǎn)以及擴大企業(yè)再生產(chǎn)規(guī)模的基礎，而且還是確保企業(yè)能在競爭激烈的國際市場占據(jù)有利地位的直接因素。胡崢嶸(2014)認為高管既具有內(nèi)部資料和信息的優(yōu)勢又能夠掌握到公司的實際經(jīng)營管理權作為了實現(xiàn)自身利益的最大化,有了條件也就沒有投資者的需求對其進行了會計操縱。高管人員在減少公司股份的事件中往往伴隨著較為嚴厲的會計操作行為,主要目的就是對公司進行一個向上調(diào)整,以及調(diào)節(jié)公司的盈余。孫瑾(2015)進一步研究提出了，上市公司非法金融欺詐現(xiàn)象層出不窮，原因不盡相同，如：由于中國大型上市公司，中國大型上市公司內(nèi)部控制機制不可靠，動機不明確，紀律、監(jiān)督、績效考核等管理制度不對稱，會計事務所利益不獨立。和其他地方當局追求其政治利益的同時，試圖削弱其財政資源。劉欣宇(2016)提出謀求自身利益、降低所得稅等相關成本、收購或維持上市資格來滿足地方政府對上市公司的政策和樹立良好的企業(yè)聲譽是上市公司操縱收入的四大類別。李小榮(2017)提出兩階段并購者偏愛高溢價并購的原因是利潤操縱的可能性。為實現(xiàn)溢價并購的目的，他們對并購交易的資產(chǎn)評估機構行賄，使得被并方的公允價值高于實際價值。目前我國在交易溢價與信息不對稱的關系的研究較多，兩階段并購與信息不對稱關系的研究較少，有較大研究空間。鄒德軍(2017)提出了費用化與資本化的不同之處,其無外乎是指費用化與資本化兩個時期之間的差異,即也就是說費用化主要是在當年進行攤銷,而資本化主要是在未來一定的時期內(nèi)進行攤銷,所以,只要我們找到合適的費用攤銷這個時期便能夠有效地解決對研發(fā)開支的確認和計量等方面的問題。袁品(2018)提出公允價值的評估過程和結果隨著我國審計行業(yè)的發(fā)展、從業(yè)人員素質(zhì)的提高和資本市場的完善變得更規(guī)范和準確，購買法也將占據(jù)主要地位。（二）國外文獻綜述Mills和newberry(2001)的結果表明，以下公司的稅收差異往往高于其他公司的稅收差異，分別為負債比率高的公司、在國際證券交易所上市的公司、凈利潤略高于0的公司和財務困難的公司是最大的公司。

Lambert(2003)指出，在20世紀80年代初，真正的會計師事務所認為企業(yè)利潤管理是一種“利潤管理”。

Erickson(2004)還聲稱，在一項使用稅收差異的利潤交易的真實研究中，利用稅收差異，稅收收入增加了1美元，分析了日本銀行融資受困。斯金納(2006)已經(jīng)要求銀行管理者銀行粉飾財務報表和隱瞞自己真實財務狀況,通過稅收遞延所得稅,以滿足監(jiān)管要求,以延緩改革的大銀行。

Cludek(2011)發(fā)現(xiàn)，與二級稅收債務相比，企業(yè)在二級稅收資產(chǎn)上的支出頻率更高，金額也更高。igan

D(2012)分析了內(nèi)部產(chǎn)權對利潤決策的影響以及這些決策如何影響投資系統(tǒng)。Eyapalan

kasipillai(2013)發(fā)現(xiàn)在馬來西亞的上市企業(yè)利潤的減少,為了避免使用法人稅利潤是否為了調(diào)查,2008年馬來西亞交易所的主板和第二主板上市的上市企業(yè)選定為調(diào)查對象,從2005年到2008年的財務信息進行了分析。據(jù)悉，這些上市公司為了避免銷售額減少，利用增加純利潤支出和提供評價。

Blaylock(2015)在1996年至2007年compustat

global

huati的文件中調(diào)查了年度觀測結果，收集實證研究所需的數(shù)據(jù)，計算了四個利益操縱變量，認為稅額差異與稅額利益操縱行為相關。

Doli

martua

nasution(2018)認為關聯(lián)交易增加了企業(yè)規(guī)范的利益，不會損害企業(yè)價值。

Moataz

el-helaly(2018)發(fā)現(xiàn)，很可能是經(jīng)營者調(diào)節(jié)利益的第三種選擇，經(jīng)營者的交易與實際利益的管理之間存在一定的子衛(wèi)星。UmeshSMahtani(2019)認為，利益相關者合同經(jīng)常被經(jīng)營者惡意利用來改變并影響計算書的收入，在利益相關者交易中，對利益相關者的銷售額會對計算書的利潤產(chǎn)生正面影響。（三）文獻評述通過國內(nèi)外學者對上市公司利潤操縱的比較分析，可以看出他們對上市公司利潤操縱的識別、方法、含義和成因進行了充分而創(chuàng)新的研究。研究發(fā)現(xiàn)，關于上市公司操縱利潤的研究很多但大部分停留在定性方面，很少有案例研究或定量分析來解釋利潤操縱的手段。此外，現(xiàn)有的研究大多數(shù)集中在如何識別利潤操縱行為及分析利潤操縱動機，而缺乏對利潤操縱后上市公司經(jīng)濟影響的研究。本文通過海正藥業(yè)的利潤操縱案例，從經(jīng)濟影響、動因和手段方面來分析我國上市公司的利潤操縱行為并得出相關結論。參考文獻[1]任攀臣.利潤操縱視角下關聯(lián)交易對公司價值的影響——基于上證A股上市公司的研究[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊(中),2021(01):101-103.[2]譚雅文.商譽溢價對企業(yè)利潤操縱研究[J].大眾投資指南,2021(01):30-31.[3]鮮義龍.公司利潤操縱的常見手段及其對策[J].全國流通經(jīng)濟,2020(28):181-183.[4]武松.企業(yè)會計利潤操縱及治理的博弈分析[J].納稅,2020,14(36):130-131.[5]鄭爽.公允價值計量模式下利潤操縱原因及對策分析[J].營銷界,2020(22):96-98.[6]王星然,邱添,張揚清,成駿.企業(yè)操縱利潤行為的研究[J].今日財富,2020(08):44-45.[7]余希.兩階段并購：緩解信息不對稱抑或利潤操縱[D].武漢紡織大學,2020.[8]張亞靜.基于秘密準備視角的企業(yè)利潤操縱問題研究[J].智富時代,2017(05):141.[9]楚媛媛.對我國上市公司利潤操縱問題的探討[J].智富時代,2017(08):89.[10]任世磊.會計準則對上市公司利潤操縱影響研究[D].云南大學,2017.[11]李春萌.剖析上市公司的利潤操縱問題[J].商場現(xiàn)代化,

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