固定預算與彈性預算一、固定預算法與彈性預算法

編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。1.固定預算法固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

固定預算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：一是適應性差。二是可比性差。

2.彈性預算法彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。

編制彈性預算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。

彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。

彈性預算法有兩個顯著特點：（1）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。含義適用范圍優(yōu)缺點固定預算，又稱靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目1.過于呆板。不論預算期內(nèi)業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務量水平作為編制預算的基礎。2.可比性差。當實際業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。彈性預算是在按照成本習性分類的基礎上，根據(jù)本量利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出的費用水平。【注】編制彈性預算所依據(jù)的業(yè)務量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。1.預算范圍寬2.可比性強二、彈性預算彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是在變動成本法的基礎上，以未來不同業(yè)務水平為基礎編制預算的方法，是固定預算的對稱。是指以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎，分別確定與之相應的費用數(shù)額而編制的、能適應多種業(yè)務量水平的費用預算。以便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應開支（或取得）的費用（或利潤）水平。用彈性預算的方法來編制成本預算時,其關鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務量來控制,固定成本則按總額控制。成本的彈性預算方式如下:成本的彈性預算=固定成本預算數(shù)+∑（單位變動成本預算數(shù)×預計業(yè)務量）1.編制彈性預算的步驟如下：①選擇和確定各種經(jīng)營活動的計量單位消耗量、人工小時、機器工時等。②預測和確定可能達到的各種經(jīng)營活動業(yè)務量。在確定經(jīng)濟活動業(yè)務量時，要與各業(yè)務部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營活動水平的70％－120％之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務量和最高業(yè)務量為上下限，然后再在其中劃分若干等級，這樣編出的彈性預算較為實用。③根據(jù)\o"成本性態(tài)"成本性態(tài)和業(yè)務量之間的依存關系，將企業(yè)\o"生產(chǎn)成本"生產(chǎn)成本劃分為變動和固定兩個類別，并逐項確定各項費用與業(yè)務量之間的關系。④計算各種業(yè)務量水平下的預測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預算。例如：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計單位變動成本500元，其中\(zhòng)o"直接材料成本"直接材料成本310元，\o"直接人工成本"直接人工成本60元，單位變動制造成本40元，預計\o"固定制造費用"固定制造費用總額116000元。根據(jù)上述資料，按彈性預算法可編制不同業(yè)務量水平下的成本預算，此例的業(yè)務量適用范圍為800臺至1100臺之間，如生產(chǎn)量在這一業(yè)務量范圍內(nèi)，固定成本相對不變，而\o"變動成本"變動成本與業(yè)務量成比例變動。表中1000臺生產(chǎn)量水平為正?；顒幽芰λ健８鶕?jù)業(yè)務量百分數(shù)編制各級水平的預算，以此形成彈性成本預算表。2.彈性成本預算法的主要特點①能提供一系列\(zhòng)o"生產(chǎn)經(jīng)營"生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務量的預算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務量水平而編制的，因此，當某一預算項目的實際業(yè)務量達到任何水平時(必須在選擇的業(yè)務量范圍之內(nèi))．都有其適用的一套\o"控制標準"控制標準。②由于預算是按各項成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務量水平下的預測成本，從而為\o"管理人員"管理人員在事前據(jù)以嚴格控制費用開支提供方便，也有利于在事后細致分析各項費用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題。3.彈性預算的優(yōu)點彈性預算的優(yōu)點在于:一方面能夠適應不同經(jīng)營活動情況的變化,擴大了預算的范圍,更好地發(fā)揮預算的控制作用,避免了在實際情況發(fā)生變化時,對預算作頻繁的修改;另一方面能夠使預算對實際執(zhí)行情況的評價與考核,建立在更加客觀可比的基礎上。4.彈性預算的適用性這種方法適用于各項隨業(yè)務量變化而變化的項目支出，如學校的\o"貨物采購"貨物采購項目，由于學生的招生規(guī)模變化很大，因而可以根據(jù)\o"預算年度"預算年度計劃招生人數(shù)、在校學生人數(shù)測算應添置的課桌凳、床的數(shù)量、教學樓防護維修或其他采購項目。在管理學中，彈性預算主要用來編制成本預算和利潤預算。5.彈性預算法案例分析對成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺機器，投資一項學生用鋼木小床桌項目進行了\o"財務預算"財務預算，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了\o"回避風險"回避風險、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預算法對該項目的\o"制造費用"制造費用及利潤隋況進行了財務預算。(見下表)表3企業(yè)\o"彈性預算"彈性預算表項目年度計劃產(chǎn)量總工時小時\o"工資率"工資率年度計劃\o"工資總額"工資總額提取福利費(14%)合計基本車間生產(chǎn)工人3800002760000106400866400\o"管理人員"管理人員10000140011400修理車間人員16000224018240行政管理部門人員30000420034200合計816000114240930240基本車間工資分配率=866400÷380000=2.28甲產(chǎn)品應分配額=60000×2.28=136800乙產(chǎn)品應分配額=320000×2.28=729600（3）\o"制造費用預算"制造費用預算的編制一般大\o"中型企業(yè)"中型企業(yè)都設置輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費用按一定的方法分配給受益單位的\o"產(chǎn)品成本"產(chǎn)品成本費用中去，所以在編制制造費用預算時，首先要先編制輔助生產(chǎn)車間費用預算，該預算多按成本項目編制，多個項目指標的確定可依據(jù)不同的情況處理。1．有消耗定額的，可根據(jù)計劃業(yè)務量，單位產(chǎn)品消耗定額和計劃單價計算。如材料消耗應按所提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量、單位產(chǎn)品或勞務所耗材料和材料計劃單價計算。2．凡有規(guī)定費用開支標準的按標準計算，如\o"勞動保護費"勞動保護費，可根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定的標準計算。3．凡沒有消耗定額和開支標準的費用項目（如\o"低值易耗品"低值易耗品）或車間固定費用性質(zhì)的項目（如辦公費），可根據(jù)上期預計實際數(shù)和計劃期節(jié)約費用的要求確定。4．凡是其他預算資料中有現(xiàn)成資料的（如工資），可直接采用。輔助生產(chǎn)車間費用\o"預算編制"預算編制后，應把全部費用分配給各受益單位，分配方法是先計算輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本，再根據(jù)各受益單位所需要的計劃產(chǎn)品和勞務數(shù)量，計算各受益單位應分配的\o"輔助生產(chǎn)費用"輔助生產(chǎn)費用。費用預算材料9200工資18240制造費用（水電費、\o"折舊費"折舊費、辦公費）22560合計50000修理總工時10000分配率5基本生產(chǎn)車間應分配額=受益工時×分配率=8000×5=40000行政管理部門分配率=受益工時×分配率=2000×5=10000基本生產(chǎn)車間制造費用預算包括兩部分：一是輔助生產(chǎn)車間分配過來的\o"制造費用"制造費用。二是基本生產(chǎn)車間本身發(fā)生的制造費用，這兩部分合起來再按一定的標準（一般按計劃工時或生產(chǎn)工人工資比例）分配給各類產(chǎn)品。工資11400辦公費20000\o"折舊費"折舊費78000\o"機物料消耗"機物料消耗2000修理費40000水電費10000勞動保護費6120\o"低值易耗品攤銷"低值易耗品攤銷2400其他1080合計171100工資費用分配率=171100